an independent member of

SMS
Latinoamrica

Delta Consult Ltda 35 aos apoyando a tu gestin gerencial

Aplicacin de la modificacin del Art. 48 Ley 843 - Compensacin de Prdidas

Febrero 2012 Nmero 2

Boletn Informativo

Tributario
1

En la Ley N 169 de Modificaciones al Presupuesto General del Estado de septiembre 9, 2011, se ha incluido modificaciones a la Ley N 843, respecto a la compensacin de prdidas acumuladas en la liquidacin del IUE. En virtud a que hemos recibido varias consultas respecto a su aplicacin, a continuacin se presenta el resumen de la normativa y ejemplos prcticos: El Artculo 10 sustituye el Artculo 48 de la Ley N 843 (Texto Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 27947 de 20 de diciembre de 2004), por el siguiente texto: Artculo 48. Cuando en un ao se produjera una prdida de fuente boliviana, sta podr deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan como mximo hasta los tres (3) aos siguientes. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no sern objeto de actualizacin En el caso de nuevos emprendimientos productivos con un capital mnimo de inversin de Bs1.000.000.- (Un Milln 00/100 Bolivianos), las perdidas podrn deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los cinco (5) aos inmediatos siguientes a la fecha de inicio de operaciones. Este plazo tambin es aplicable a las deducciones de prdidas por el sector productivo de hidrocarburos y minera. Las prdidas acumuladas a ser deducidas no sern objeto de actualizacin. Las prdidas acumuladas hasta la gestin 2010 de las entidades del Sistema Bancario y de Intermediacin Financiera, no sern deducidas en la determinacin de la utilidad neta de las siguientes gestiones. El tratamiento de las prdidas producidas a partir de la gestin 2011 se regir por lo dispuesto en el primer prrafo del presente Artculo. De acuerdo con la Ley de Bancos, una Entidad de Intermediacin Financiera, es una persona jurdica autorizada por la ASFI cuyo objeto social incluye la intermediacin y la prestacin de servicios auxiliares financieros.

an independent member of

SMS
Latinoamrica

Delta Consult Ltda 35 aos apoyando a tu gestin gerencial

Ejemplos: 1. Empresa A con prdidas impositivas consecutivas desde la gestin 2006 hasta 2010 y utilidades posteriores
Gestin Prdidas Consolidacin Utilidades Acumulado a favor del Fiscales no fiscales Fisco compensadas 15.000 15.000 16.000 40.702 10.000 5.000 0 0 31.000 71.702 81.702 86.702 0 0 (31.000)

Febrero 2012 Nmero 2

Boletn Informativo

Tributario

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

20.000 40.000

En este caso, en el formulario N 500 de la gestin 2010, el monto de la prdida a ser compensada alcanzaba a Bs86.702. Asumimos que no hubo actualizacin de este saldo. En aplicacin de la norma, para la liquidacin del IUE de la gestin 2011, solo sirven para compensar las prdidas de las gestiones 2008, 2009 y 2010. Por tanto, se consolida a favor del Fisco Bs31.000 (este importe es el que se deja de declarar en el formulario 500). El nuevo saldo de las prdidas es Bs55.702. El tratamiento sera el siguiente para las gestiones 2011 y 2012:
Gestin 2008 2009 2010 2011 2012 Perdidas Prdidas Consolidaci Gestin donde Utilidades Acumulado compensad n a favor del se utiliza la Fiscales no fiscales as Fisco prdida acum. compensadas 40.702 40.702 20.000 20.702 gestin 2011 10.000 50.702 10.000 gestin 2012 5.000 55.702 5.000 gestin 2012 0 0 20.000 0 0 40.000 UTILIDAD IMPONIBLE GESTION 2012 25.000

Del cuadro anterior, al solo considerar los ltimos 3 aos, en la gestin 2011 solo puede compensarse Bs20.000, el saldo de la gestin 2008 tambin se consolida a favor del Fisco, y en la gestin 2012, a los Bs40.000 de utilidad solo se puede compensar Bs15.000 de las gestiones 2009 y 2010, por tanto la diferencia es la utilidad imponible sobre el cual se paga el IUE.

an independent member of

SMS
Latinoamrica

Delta Consult Ltda 35 aos apoyando a tu gestin gerencial

2. Empresa B con prdidas impositivas desde la gestin 2008 y 2010 y utilidad en la gestin 2009.
Gestin 2008 Perdidas Acumulado Fiscales no compensadas 400.000 0 50.000 0 0 UTILIDAD IMPONIBLE GESTION 2012 400.000 320.000 370.000 0 0 Prdidas Consolidado Gestin donde Utilidades compensa a favor del se utiliza la fiscales das Fisco prdida acum. 80000+ gestin 2009 y 70.000 250000 2011 80.000 50.000 gestin 2012 250.000 80.000 30.000

Febrero 2012 Nmero 2

Boletn Informativo

Tributario

2009 2010 2011 2012

3. Empresa C, con capital Social de Bs1.200.000, que inici operaciones en la gestin 2006 De acuerdo con la norma, este tipo de empresa tiene hasta 5 aos para compensar sus prdidas. El detalle del movimiento de las prdidas acumuladas es el siguiente:
Gestin 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Perdidas Prdidas Consolidado Utilidades Acumulado compensa a favor del Fiscales no fiscales das Fisco compensadas 15.000 15.000 15.000 5000+ 16.000 31.000 11.000 40.702 71.702 29.000 10.000 81.702 10.000 5.000 86.702 5.000 0 0 20.000 0 0 80.000 UTILIDAD IMPONIBLE GESTION 2012 25.000 Gestin donde se utiliza la prdida acum. gestin 2011 gestin 2011 y 2012 gestin 2012 gestin 2012 gestin 2012