I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Arrendamiento Financiero Pasivo Tributario Diferido

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Arrendamiento Financiero - Pasivo Tributario Diferido
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera Quincena de Mayo 2011

En la edicin N 228, pude exponer el tratamiento contable y

anotaciones tributarias de una operacin de arrendamiento financiero, el mismo que mediante la exposicin de ejemplo prctico,
se pudo aplicar lo dispuesto en la NIC 17 ARRENDAMIENTOS
en lo referente al reconocimiento inicial, el cual se basa en la
adopcin del Valor Razonable y/o Valor presente de las Cuotas, el
menor; y que de acuerdo a lo desarrollado, la operacin fue
ingresada al Valor Razonable.
En lo tributario, la base de anlisis de los gastos y dems efectos
de la presente operacin de arrendamiento financiero es la del
Capital Financiado expuesto en el contrato de arrendamiento
financiero, tal como se encuentra previsto en el artculo 5 del
Decreto Legislativo N 915.
Tambin la parte a resaltar de ambos criterios es el referido a la
depreciacin, por cuanto para fines de informacin financiera, la
vida til se har mediante la estimacin respecto a la forma de uso
y/o tiempo de uso, tal como se expone en la NIC 16 INMUEBLES,
MAQUINARIAS Y EQUIPOS, mientras que para fines tributarios,
el provecho de esta operacin, y que a la vez representa en una
de las principales justificaciones por esta opcin, es la referida
al uso de la depreciacin determinada en el plazo del contrato,
tal como se encuentra previsto en el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299.

1. Caso desarrollado
Los datos proporcionados para el desarrollo del caso de Arrendamiento Financiero expuesto en la edicin N 228 fueron los
siguientes:
a. Monto de la cuota mensual
b. Monto opcin de compra
c. Plazo del contrato
d. Tasa de inters anual
e. Tasa de inters mensual
f. Valor Razonable

S/.38,764.30 (son 24 cuotas)

S/.20,000.00
2 aos (24 meses)
16.00%
1.245%
S/.690,000.00.

De ello, es de precisar que el supuesto parte de un contrato cuya

fecha de inicio es el 01.03.11.
Con la finalidad de poder realizar una exposicin de los reparos
tributarios y del tratamiento del pasivo tributario diferido, vamos
a asumir que los resultados obtenidos (ingresos menos gastos),
sin incluir los intereses ni la depreciacin por los perodos que
comprende la vida til del activo fijo va arrendamiento financiero, fueron como sigue:
Perodo
2011
2012
2013
2014
2015
2016

Ingresos
2,300,000
2,530,000
2,783,000
3,061,300
3,367,430
3,704,173

Gastos

(*)

-1,380,000
-1,518,000
-1,669,800
-1,836,780
-2,020,458
-2,222,504

Resultado
920,000
1,012,000
1,113,200
1,224,520
1,346,972
1,481,669

(*) No incluye Depreciacin ni intereses del arrendamiento financiero

2. Desarrollo
Intereses (Cuadro de diferencias). En el cuadro se puede apreciar
las diferencias antes expuestas, del cual se hace una comparacin

I-18

Instituto Pacfico

del monto del inters determinado sobre la base del Capital Financiado con el determinado sobre la base del Valor Razonable:
Perodo
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Totales

Intereses
Trib.
Cont.
84,837
158,911
48,730
97,384
1,912
4,045
0
0
0
0
0
0
135,480
260,340

Dif.
-74,073
-48,653
-2,133
0
0
0
-124,860

IR
30%
-22,222
-14,596
-640
0
0
0
-37,458

El cuadro resumen expuesto se explica en la hoja de trabajo

siguiente:
Perodo
Mar.-11
Abr.-11
May.-11
Jun.-11
Jul.-11
Agt.-11
Set.-11
Oct.-11
Nov.-11
Dic.-11
Subtotal
Ene.-12
Feb.-12
Mar.-2
Abr.-12
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Agt.-12
Set.-12
Oct.-12
Nov.-12
Dic.-12
Subtotal
Ene.-13
Feb.-13
Subtotal
Total

N
Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

Trib.

Cont.

1.245%
10,141
9,785
9,424
9,059
8,689
8,315
7,936
7,552
7,164
6,771
84,837
6,373
5,970
5,561
5,148
4,730
4,306
3,877
3,443
3,004
2,559
2,108
1,652
48,730
1,190
722
1,912
135,480

Dif.
2.684%
18,520
-8,379
17,976
-8,191
17,418
-7,994
16,845
-7,786
16,257
-7,568
15,653
-7,338
15,033
-7,097
14,396
-6,843
13,742
-6,578
13,070
-6,299
158,911
-74,073
12,381
-6,008
11,672
-5,703
10,945
-5,384
10,199
-5,050
9,432
-4,702
8,645
-4,338
7,836
-3,959
7,006
-3,563
6,154
-3,150
5,278
-2,720
4,380
-2,272
3,457
-1,805
97,384
-48,653
2,509
-1,319
1,536
-814
4,045
-2,133
260,340 -124,860

IR
30%
-2,514
-2,457
-2,398
-2,336
-2,270
-2,201
-2,129
-2,053
-1,973
-1,890
-22,222
-1,802
-1,711
-1,615
-1,515
-1,411
-1,302
-1,188
-1,069
-945
-816
-681
-541
-14,596
-396
-244
-640
-37,458

Depreciacin (Cuadro de diferencias). A continuacin apreciaremos las diferencias determinadas en el rubro depreciacin,
esto es por influencia del Capital Financiado respecto a la
depreciacin determinada partiendo sobre la base del Valor
Razonable:
Perodo
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Totales

Depreciacin
Trib.
339,526
407,432
67,905
0
0
0
814,863

Cont.
115,000
138,000
138,000
138,000
138,000
23,000
690,000

Dif.
224,526
269,432
-70,095
-138,000
-138,000
-23,000
124,860

IR
30%
67,358
80,829
-21,029
-41,400
-41,400
-6,900
37,458

En el cuadro resumen se puede apreciar que la depreciacin

se ha realizado acorde al plazo del contrato de arrendamiento
financiero, en tanto que para fines financieros, la depreciacin se
realiza en el tiempo de vida til que hemos dejado indicado, que
es de cinco perodos de 12 meses cada uno. Lo antes expuesto
se explica en la hoja de trabajo siguiente:
N 230

Primera Quincena - Mayo 2011

rea Tributaria
Perodo

N Cuota

Mar.-11
Abr.-11
May.-11
Jun.-11
Jul.-11
Ago.-11
Set.-11
Oct.-11
Nov.-11
Dic.-11

Ene.-14
Feb.-14
Mar.-14
Abr.-14

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Subtotal
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
Subtotal
23
24
Subtotal
-

May.-14

Jun.-14
Jul.-14
Ago.-14
Set.-14
Oct.-14
Nov.-14
Dic.-14

Subtotal
Subtotal
Subtotal
Total

Ene.-12
Feb.-12
Mar.-12
Abr.-12
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
Nov.-12
Dic.-12
Ene.-13
Feb.-13
Mar.-13
Abr.-13
May.-13
Jun.-13
Jul.-13
Ago.-13
Set.-13
Oct.-13
Nov.-13
Dic.-13

Ene.-15
Feb.-15
Mar.-15
Abr.-15
May.-15
Jun.-15
Jul.-15
Ago.-15
Set.-15
Oct.-15
Nov.-15
Dic.-15
Ene.-16
Feb.-16

Trib.

Cont.

50%
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
339,526
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
33,953
407,432
33,953
33,953
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
67,905
0
0
0
0

20%
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
115,000
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
138,000
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
138,000
11,500
11,500
11,500
11,500

22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
224,526
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
22,453
269,431
22,453
22,453
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-70,095
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500

IR
30%
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
67,358
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
6,736
80,829
6,736
6,736
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-21,029
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450

11,500

-11,500

-3,450

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
814,863

11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
138,000
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
11,500
138,000
11,500
11,500
23,000
690,000

-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-138,001
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-11,500
-138,001
-11,500
-11,500
-23,000
124,860

-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-41,400
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-3,450
-41,400
-3,450
-3,450
-6,900
37,458

Dif.

Intereses - depreciacin (Consolidacin de diferencias). Vistos

en un solo cuadro, las diferencias surgidas, respecto al criterio
N 230

Primera Quincena - Mayo 2011

tributario con el contable se puede apreciar que las diferencias

determinadas son del orden temporal:
Diferencias

Perodo
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Totales

Int.
-74,073
-48,653
-2,133
0
0
0
-124,860

IR
30%

Dif.

Deprec.
224,526
269,432
-70,095
-138,000
-138,000
-23,000
124,860

150,452
220,777
-72,228
-138,000
-138,000
-23,000
0

45,136
66,233
-21,668
-41,400
-41,400
-6,900
0

Del cuadro se aprecia que el provecho tributario se presenta en

los dos primeros perodos, del cual se aprecia un Impuesto a
la Renta acumulado de S/.111,369 (S/.45,136 + S/.66,233);
monto que es diferido para ser liquidado a partir del tercer perodo, hasta la finalizacin de la vida til del bien del activo fijo
adquirido va arrendamiento financiero. El importe del Impuesto
a la Renta determinado en los dos primeros perodos es el denominado como Pasivo Tributario Diferido, cuya contabilizacin
se ha de dar empleando la cuenta 49 del PCGE.
Estado de resultados (Determinacin del Impuesto a la
Renta). Considerando los datos expuestos en el enunciado,
completaremos el reporte incluyendo los gastos por intereses y el de depreciacin; asimismo, el monto del Impuesto
a la Renta cuya demostracin se expone seguidamente del
presente cuadro:
Descrip. / Perodo
Total Ingresos
Gastos (*)
Resultado
<-> Inters Leasing
<-> Deprec. Leasing
Resul. antes del IR
<-> IR 30%
Result. del periodo

2011
2,300,000
-1,380,000
920,000
-158,911
-115,000
646,089
-193,827
452,262

2012
2,530,000
-1,518,000
1,012,000
-97,384
-138,000
776,616
-232,985
543,631

2013
2,783,000
-1,669,800
1,113,200
-4,045
-138,000
971,155
-291,346
679,808

Descrip. / Perodo
Total Ingresos
Gastos (*)
Resultado
<-> Inters Leasing
<-> Deprec. Leasing
Resul. antes del IR
<-> IR 30%
Result. del perodo

2014
3,061,300
-1,836,780
1,224,520
0
-138,000
1,086,520
-325,956
760,564

2015
3,367,430
-2,020,458
1,346,972
0
-138,000
1,208,972
-362,691
846,281

2016
3,704,173
-2,222,504
1,481,669
0
-23,000
1,458,669
-437,601
1,021,068

(*) No incluye Depreciacin ni intereses del arrendamiento financiero

Ao 2011. La hoja de trabajo que permite visualizar la determinacin del Impuesto a la Renta que ha de afectar al resultado
del ejercicio (Cta. 88), as tambin el monto del Impuesto a la
Renta a liquidar (Cta. 40) y el que ha de diferir (Cta. 49) es
el siguiente:
Descripcin

Base
Contable

Tributario

Diferenc.

646,089

646,089

<+> Adic. temp.

74,073

-74,073

<-> Deducc. temp.

-224,526

224,526

646,089
193,827

495,636
148,691

150,452
45,136

Result. antes de Imptos.

Renta Neta
IR 30%

El asiento contable por el Ao 01 fue el siguiente:

Ao 01

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
193,827
881 IR Corriente

Actualidad Empresarial

van...

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER

vienen... Ao 01

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE

PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de terc. categ.
49 PASIVO DIFERIDO
491 IR diferido
4912 IR diferido Resultados
31/12 Por el IR Ao 01 y pasivo diferido

148,691

45,136

Resultado antes de Imptos.

<+> Adiciones temporales
<-> Deducciones temporales
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%

Base
Contable
Tributario
776,615
776,615
0
48,653
0
-269,431
776,615
555,837
232,985
166,751

Diferenc.
0
-48,653
269,431
220,778
66,234

El asiento contable por el Ao 02 fue el siguiente:

DEBE HABER

Ao 02

88 IMPUESTO A LA RENTA
232,985
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 TRIB., CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora



49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido Resultados

166,751

66,234

Ao 2013. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar,

as como el que ha de llevar al resultado del ejercicio y la parte a
regularizar del Impuesto diferido en los dos primeros perodos,
se determin de la siguiente manera:
Descripcin
Resultado antes de Imptos.
<+> Adiciones temporales
<+> Adiciones temporales
<-> Deducciones temporales
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%

Base
Contable
Tributario
971,154
971,154
0
2,133
0
70,095
0
0
971,154 1,043,382
291,346
313,014

Diferenc.
0
-2,133
-70,095
0
-72,228
-21,668

El asiento contable por el Ao 03 fue el siguiente:

DEBE HABER

Ao 03

88 IMPUESTO A LA RENTA
291,346
881 Impuesto a la Renta Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
21,668
491 Impuesto a la Renta diferido
4912 IR diferido Resultados
40 TRIB., CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central



4017 Impuesto a la Renta



40171 Renta de tercera categora

313,014

Resultado antes de Imptos.

<+> Adiciones temporales

I-20

Instituto Pacfico

Base
Contable
1,086,519
0

Tributario
1,086,519
138,001

Diferenc.
0
-138,001

Tributario
0
0
1,224,520
367,356

Diferenc.
0
0
-138,001
-41,400

El asiento contable por el Ao 04 fue el siguiente:

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
325,956
881 Impuesto a la Renta Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
41,400
491 Impuesto a la Renta diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido Resultados
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
367,356
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora

Ao 2015. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar,

as como el que ha de llevar al resultado del ejercicio y la parte a
regularizar del Impuesto diferido en los dos primeros perodos,
se determin de la siguiente manera:
Descripcin
Resultado antes de Imptos.
<+> Adiciones temporales
<+> Adiciones temporales
<-> Deducciones temporales
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%

Base
Contable
Tributario
1,208,971
1,208,971
0
138,001
0
0
0
0
1,208,971
1,346,972
362,691
404,091

Diferenc.
0
-138,001
0
0
-138,001
-41,400

El asiento contable por el Ao 05 fue el siguiente:

Ao 05

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
362,691
881 Impuesto a la Renta Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
41,400
491 Impuesto a la Renta diferido
4912 IR diferido Resultados
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora

404,091

Ao 2016. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar,

as como el que ha de llevar al resultado del ejercicio y la parte a
regularizar del Impuesto diferido en los dos primeros perodos,
se determin de la siguiente manera:
Descripcin
Resultado antes de Imptos.
<+> Adiciones temporales
<+> Adiciones temporales
<-> Deducciones temporales
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%

Base
Contable
Tributario
1,458,669
1,458,669
0
23,000
0
0
0
0
1,458,669 1,481,669
437,601
444,501

Diferenc.
0
-23,000
0
0
-23,000
-6,900

El asiento contable por el Ao 06 fue el siguiente:

Ao 06

Ao 2014. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar,

as como el que ha de llevar al resultado del ejercicio y la parte a
regularizar del Impuesto diferido en los dos primeros perodos,
se determin de la siguiente manera:
Descripcin

<+> Adiciones temporales

<-> Deducciones temporales
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%

Contable
0
0
1,086,519
325,956

Ao 04

Ao 2012. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar,

as como el que ha de llevar al resultado del ejercicio y el Impuesto diferido, todos del Ao 02, se detalla en el siguiente cuadro:
Descripcin

Base

Descripcin

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
437,601
881 Impuesto a la Renta Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
6,900
491 Impuesto a la Renta diferido
4912 IR diferido Resultados
40 TRIB., CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central



4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora

N 230

444,501

Primera Quincena - Mayo 2011