Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL
Norma de Informacin Financiera Gubernamental

Emitida por la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes Sobre la Gestin Pblica

2011

NIFG 014

Av. Constituyentes 1001, Edificio C1, 2 piso ala Norte Col. Beln de las Flores, Del. lvaro Obregn Mxico, D.F., C.P. 01110. Tel. (52) 55 3688 4605, www.hacienda.gob.mx

SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO (SHCP) UNIDAD DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL E INFORMES SOBRE LA GESTIN PBLICA (UCGIGP) DIRECCIN GENERAL ADJUNTA DE NORMAS Y CUENTA PBLICA FEDERAL DIRECCIN DE NORMAS

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Reconocimiento Esta Norma de Informacin Financiera Gubernamental ha sido elaborada observando los estndares internacionales y en especfico se ha considerado para su desarrollo: la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 14 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de los Estados Financieros publicada por la Federacin Internacional de Contadores -IFAC-. El texto aprobado de las Normas de Informacin Financiera Gubernamental NIFGs es el publicado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en idioma espaol, pudindose obtener ejemplares del mismo, en la UCGIGP de la Subsecretara de Egresos.

Internet: http://www.hacienda.gob.mx

Las NIFGs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones de la UCGIGP son propiedad intelectual de la SHCP.

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INTRODUCCIN

La Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (Secretara) se encuentra desarrollando un conjunto bsico de normas de contabilidad bajo la denominacin de Normas de Informacin Financiera Gubernamental -NIFG-. La Secretara es consciente de las ventajas que conlleva lograr una informacin financiera obtenida mediante la aplicacin de los postulados, reglas, procedimientos y lineamientos consistentes que permitan su comparabilidad entre ellos y con otros entes econmicos. En la presente NIFG se detallan los trminos en que un rea central de contabilidad puede realizar modificaciones a su informacin financiera antes de la integracin y presentacin de los Estados Financieros Integrados de Gobierno ya sea que los cambios impliquen correcciones a los importes de stos, o nicamente sea necesaria su revelacin a travs de notas aclaratorias cuya finalidad es divulgar ciertos acontecimientos que no est directamente reflejados en dichas informacin, pero que es de utilidad para que los usuarios tomen decisiones con una base objetiva. Es importante destacar que los hechos posteriores representan todos aquellos eventos cuantificables reveladores de carcter financiero, patrimonial, o de cualquier otra ndole, ocurridos entre la fecha de entrega de la informacin financiera y la de presentacin de los Estados Financieros Integrados de Gobierno ante la instancia legislativa. La NIFG 014 ha sido desarrollada con apego al marco jurdico vigente para el efecto, considerando la fecha de presentacin de los Estados Financieros Bsicos de Gobierno al Legislativo para su revisin y fiscalizacin.

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NDICE
Norma de Informacin Financiera Gubernamental PRRAFO OBJETIVO 1-2 3-4 3 4 5 6-8 9 10-16 17-21 22-30 22 23 24-28 29-30 31-33 31 MBITO DE APLICACIN MARCO LEGAL Constitucin Leyes MARCO TCNICO CONSIDERACIONES DEFINICIONES INTEGRACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA SU EMISIN PRESENTACIN DE LA INFORMACIN ANUAL PARA EFECTOS DE INTEGRACIN RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Reconocimiento Medicin Hechos ocurridos en el ejercicio que se informa y conocidos posteriormente a la fecha de cierre anual que implican ajustes Hechos ocurridos despus de la fecha de cierre anual que no implican ajustes INFORMACIN A REVELAR Revelacin de los Estados Financieros a la fecha de 7 FINANCIERA PGINA 1 1 1 1 1 1 1 2 4 5 5 5 5 6 6

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NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL presentacin 32 33 34 35 Reconocimiento de hechos posteriores a la fecha de los Estados Financieros Hechos significativos ocurridos en el ejercicio posterior al que se informa VIGENCIA INTERPRETACIN 7 7 7 7

ANEXO Comparacin con la NICSP 14 Hechos Ocurridos despus de la Fecha de los Estados Financieros del IFAC 11

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NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL OBJETIVO Determinar los casos en los cuales el rea central de contabilidad podr modificar su informacin financiera anual por hechos significativos ocurridos en el ejercicio que se informa, conocidos durante el proceso de integracin de la informacin, as como determinar las notas explicativas de la informacin relevante que deben contener para elaborar los Estados Financieros Integrados. MBITO DE APLICACIN 1 Las reas centrales de contabilidad que elaboren y presenten informacin financiera anual con base en devengado para la elaboracin de los Estados Financieros Integrados. La presente Norma se aplica a todas las reas centrales de contabilidad de la Administracin Pblica Central. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Leyes Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal Ley General de Contabilidad Gubernamental MARCO TCNICO 5 El marco normativo elaborado y emitido por el Consejo de Armonizacin Contable y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, establecen como marco de referencia: a) b) c) d) e) 6 Marco Conceptual de Contabilidad Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental; Sistema de Contabilidad Gubernamental; Postulados Bsicos emitidos por Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF); Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.

MARCO LEGAL 3 4

De manera supletoria se podr hacer referencia a:

CONSIDERACIONES Es importante que para la aplicacin de esta Norma se exija que los Estados Financieros se preparen con base en los Postulados Bsicos de Contabilidad
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NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL Gubernamental. 7 A diferencia de las empresas de iniciativa privada que previamente a la presentacin de los estados financieros se llevan a cabo las acciones de auditora para presentarla dictaminada; en Gobierno la informacin que se genera y los Estados Financieros Integrados que de sta se derivan, sirven de base entre otras, para llevar a cabo las tareas de fiscalizacin. Una vez presentados los Estados Financieros Integrados al Legislativo de acuerdo al marco jurdico, se inician las acciones encaminadas a evaluar la gestin pblica de los presupuestos de ingreso y gasto, con la finalidad de emitir el dictamen de la Cuenta Pblica. Los siguientes trminos se usan, en la presente norma, con el significado que a continuacin se especifica: rea Integradora.- La responsable de la elaboracin de los Estados Financieros Integrados con base en la informacin financiera que generan y proporcionan las reas centrales de contabilidad de las dependencias, de conformidad con los trminos y normas establecidas para el efecto. reas Centrales de Contabilidad.- Las unidades responsables en las dependencias con atribuciones para llevar la contabilidad y emitir los informes contables y presupuestarios que reflejan la situacin financiera de la Dependencia a la que pertenecen. Base en Devengado.- La contabilizacin de las transacciones de gasto se reconocern conforme a la fecha de su realizacin independientemente de su pago; las de ingreso cuando se realicen efectivamente y/o se registrarn en los activos correspondientes cuando exista jurdicamente el derecho de cobro. Dependencias.- Las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos, incluyendo a sus respectivos rganos administrativos desconcentrados, as como la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Asimismo, aquellos ejecutores de gasto a quienes se les otorga un tratamiento equivalente en los trminos del Artculo 42 Fraccin VIII, de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. Empresa Pblica.- Es un ente auxiliar de las funciones del Gobierno Federal, con un fin especfico, encaminado a la realizacin de actividades estratgicas o prioritarias del
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DEFINICIONES 9

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NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL Gobierno Federal para impulsar reas de desarrollo. Rene las caractersticas siguientes: a) Es un ente con personalidad jurdica y patrimonio propio. b) El Gobierno Federal aporta o es propietario del capital social. c) En el curso normal de su actividad, vende bienes y/o presta servicios a otras dependencias (o terceros), obteniendo un beneficio o recuperacin del costo total de los mismos; d) Es controlada por una Dependencia Coordinadora del Gobierno Federal. Estados Financieros.- Son los documentos que muestran la situacin financiera y los resultados de un ente a una fecha establecida, proporcionando informacin sobre la composicin del activo, pasivo y patrimonio, el comportamiento del ingreso y gasto; adems de la determinacin de los resultados para la toma de decisiones, as como para facilitar la evaluacin y la fiscalizacin de los eventos cuantificables con base en el marco jurdico. Su contenido tiene como caractersticas esenciales ser informativo, veraz, comparable, consistente y verificable lo que sirve de base para su control, seguimiento, verificacin y fiscalizacin. En su formulacin se aplican procedimientos y metodologas consistentes, en principios, criterios, normas y reglas que permiten su validacin, anlisis, agrupacin; y determinacin de los resultados comparables con los del ejercicio previo, con el fin de medir su evolucin. Fecha de Cierre Anual.- Corresponde al ltimo da natural del ejercicio, la cual es generalmente al 31 de diciembre, salvo que la Dependencia concluya su existencia antes de esa fecha. Fecha de Publicacin de los Estados Financieros.- Es la que corresponde a la fecha establecida Constitucionalmente para presentar ante el Legislativo los Estados Financieros Bsicos de Gobierno. Hechos Conocidos Posteriormente a la Fecha de Cierre Anual.- Son todos aquellos eventos significativos cuantificables ocurridos en el ejercicio que se informa, los cuales no fueron incorporados en la informacin generada en la fecha de cierre anual pero que se conocen durante el proceso de integracin.
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NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL INTEGRACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA SU EMISIN 10 El rea Integradora, es la instancia que determina los plazos para llevar a cabo cualquier modificacin de acuerdo a las fechas que tenga establecidas para la presentacin de los Estados Financieros ante el Legislativo. El proceso de integracin y elaboracin de los Estados Financieros se establece de acuerdo a las caractersticas particulares de cada modelo del sistema contable y el entorno jurdico aplicable a las dependencias. En el caso de la integracin de los Estados Financieros de Gobierno sta se inicia a partir de la informacin generada en cada una de las reas centrales de contabilidad, las cuales registran los eventos y transacciones cuantificables que les corresponde bajo las mismas bases. El rea Integradora, analiza, valida e integra la informacin presentada por las reas centrales de contabilidad. En el proceso de integracin pueden detectarse hechos significativos ocurridos durante el ejercicio que se informa y conocidos posteriormente a la fecha de cierre anual, los cuales pueden derivar en modificaciones a la informacin financiera. Para considerar su incorporacin es necesario que los hechos estn sustentados documentalmente y las fechas del proceso los permitan antes de la presentacin de Estados Financieros al Poder Legislativo. Aquellos eventos o transacciones que no haya sido posible incorporar debern reflejarse en el ejercicio inmediato siguiente aplicando en su caso las rectificaciones contables que de ellos se deriven. Algunos de los eventos incorporados en el proceso de integracin por sus caractersticas, montos e importancia requerirn ser acompaados por notas explicativas que describan la naturaleza y efectos del evento. Para poder incorporar la informacin ser necesario que el rea central de contabilidad afecte los registros correspondientes en sus libros principales de contabilidad y proporcionar la informacin modificada, con la finalidad de llevar a cabo las adecuaciones correspondientes antes de la presentacin de los Estados Financieros de Gobierno.

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NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA ANUAL PARA EFECTOS DE INTEGRACIN 17 Las reas centrales de contabilidad llevan a cabo el registro de los eventos y transacciones durante el ejercicio con apego al Marco Conceptual, a los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental y a la normatividad contable gubernamental as como la generacin de informacin financiera anual, misma que remiten al rea Integradora para elaborar los Estados Financieros. La informacin financiera anual elaborada por las reas centrales de contabilidad, debe abarcar el perodo relativo al ao calendario, comprendido a partir del 1 de enero hasta el 31 de diciembre del ejercicio que se informa, perodo directamente relacionado con la anualidad de la ejecucin y del ejercicio de los presupuestos pblicos de ingreso y gasto, respectivamente. Las reas centrales de contabilidad de nueva creacin reportarn su informacin a partir de la fecha de inicio hasta el 31 de diciembre del mismo ao y los ejercicios subsecuentes sern por ao calendario. Durante del proceso de integracin de los Estados Financieros de Gobierno el rea Integradora deber evaluar la posibilidad de llevar a cabo las incorporaciones contables y las modificaciones a la informacin que generaron las reas centrales de contabilidad para presentar cifras financieras razonablemente correctas, en este sentido aquellos eventos significativos que se detecten, debern modificar necesariamente la informacin original del rea central de contabilidad afectada. Al recibir los reportes financieros por parte de las reas centrales de contabilidad, el rea Integradora responsable de preparar y presentar los Estados Financieros inicia un proceso de revisin, validacin e integracin.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Reconocimiento 22 El reconocimiento de cualquier evento o transaccin significativa que modifique las cifras de los Estados Financieros, podr considerarse dentro del perodo comprendido entre la fecha de cierre anual y la fecha de publicacin. Medicin 23 La medicin del impacto significativo, se relaciona directamente con el hecho conocido en el proceso de integracin y ser necesario proporcionar elementos
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NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL adicionales suficientes para revelarlos, en su caso en las notas explicativas de los Estados Financieros Integrados. Hechos ocurridos en el ejercicio que se informa y conocidos posteriormente a la fecha de cierre anual que implican ajustes 24 Los hechos significativos posteriores a la fecha de cierre anual, se derivan de omisiones, inconsistencias en la aplicacin de la normatividad, documentacin comprobatoria y justificativa recibida fuera de tiempo, operaciones o eventos que no fueron susceptibles de cuantificarse con exactitud u otro tipo de problema dentro de los procesos administrativos y de operacin. En el perodo de elaboracin e integracin de los Estados Financieros de Gobierno considerado a partir de la recepcin de la informacin de las reas centrales de contabilidad hasta la fecha de su publicacin, los responsables de las reas centrales de contabilidad pueden conocer eventos o transacciones realizados en el ejercicio que se informa que impliquen ajustes, los cuales pueden ser incorporados siempre y cuando modifique la informacin financiera y los registros con base en la documentacin comprobatoria y justificativa correspondiente, as como de generar nuevamente la informacin financiera al cierre anual y presentarla ante el rea Integradora adicionando las notas explicativas necesaria, sin que medie requerimiento. Es necesario considerar como una rectificacin aquellos eventos o transacciones significativas que an conocidas en el proceso de integracin no haya sido posible incorporarlas. Las cifras que se deriven de los Estados Financieros Integrados de Gobierno debern coincidir con los libros principales de contabilidad que genere cada rea central de contabilidad de acuerdo con la informacin financiera proporcionada al rea Integradora para la generacin de dichos Estados No se debern incorporar eventos significativos que an conocindolos carezcan de documentacin soporte suficiente para su registro, que demuestre su cuantificacin y naturaleza. Hechos ocurridos despus de la fecha de cierre anual que no implican ajustes 29 Aquellos hechos significativos ocurridos en el ejercicio posterior al que informan las reas centrales de contabilidad para integrar los Estados Financieros de Gobierno, formarn parte de los Estados Financieros del siguiente ejercicio, en concordancia con los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental Perodo Contable y Registro
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NIFG 014 - HECHOS OCURRIDOS EN EL EJERCICIO QUE SE INFORMA Y CONOCIDOS POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL CIERRE ANUAL en Devengado. 30 No se reflejarn los eventos realizados en el perodo siguiente al que se informa.

INFORMACIN A REVELAR Revelacin de los Estados Financieros a la fecha de presentacin 31 Los Estados Financieros del Gobierno debern ser presentados ante el Legislativo, de acuerdo a los plazos establecidos en el marco legal vigente. Reconocimiento de hechos posteriores a la fecha de los Estados Financieros 32 De existir informacin proveniente de hechos significativos posteriores a la fecha de cierre anual y conocidos despus de la presentacin de los Estados Financieros de Gobierno que impliquen modificaciones en sus resultados, estos debern calcularse y reconocerse, rectificando los resultados de aos anteriores en la contabilidad del siguiente ao al que se informa. Hechos significativos ocurridos en el ejercicio posterior al que se informa 33 No implica ajuste de registros ni de la informacin, aquellos eventos o transacciones que correspondan al ejercicio posterior al que se informa. Una vez integrada la informacin y preparada para su presentacin no ser posible llevar a cabo ningn ajuste, an cuando los eventos y transacciones correspondan al ejercicio que se informa. VIGENCIA 34 La presente Norma de Informacin Financiera Gubernamental es aplicable a partir de este ejercicio. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica, ser la instancia facultada para la interpretacin de esta Norma.

INTERPRETACIN 35

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ANEXO

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COMPARACIN CON LA NICSP 14 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL IFAC La Norma de Informacin Financiera Gubernamental NIFG 014 Hechos Ocurridos en el Ejercicio y Conocidos Posteriormente a la Fecha de Cierre Anual: Integracin de los Estados Financieros, ha sido bsicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 14 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de los Estados Financieros. Las principales adaptaciones son las siguientes: En el Gobierno los Estados Financieros ms que ser autorizados son presentados ante el Legislativo dentro del plazo establecido en el marco legal y se presentan para la rendicin de cuentas, as como para informar sobre la gestin gubernamental. El Legislativo, a travs de su instancia Fiscalizadora lleva a cabo las tareas de auditora de los Estados Financieros del Gobierno, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas fijadas en los programas gubernamentales y emitir el dictamen correspondiente. El reconocimiento de los hechos significativos posteriores a la fecha del cierre anual de las reas centrales de contabilidad se refieren bsicamente a eventos significativos de carcter financiero que implican realizar las modificaciones correspondientes antes de la presentacin de los Estados Financieros del Gobierno al Legislativo, a la instancia fiscalizadora y dems usuarios. En caso de que hubiere informacin proveniente de hechos posteriores a la fecha de presentacin de los Estados Financieros del Gobierno que originen modificaciones en los resultados, sta se reconocern como una reclasificacin en el siguiente ejercicio al que se informa. Derivado del proceso de integracin y presentacin de la informacin por las reas centrales de contabilidad cierran sus libros principales de contabilidad, una vez presentados los Estados Financieros Integrados de Gobierno al Legislativo en estas circunstancias no se considera procedente abrir los libros para incorporar eventos o transacciones conocidos despus de la fecha de presentacin.

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