Tema 2: La regulacin legal y profesional de la auditora de Cuentas

2.- La regulacin legal y profesional de la auditora de Cuentas Objetivos:

Conocer la normativa nacional e internacional aplicable a la auditora Conocer el contenido de la normatica espaola de referencia Conocer el papel del ICAC Examinar las Normas Tcnicas de auditora

2.1.- La auditora en las normas

Normas Internacionales (IFAC) Normas Europeas: Directivas Comunitarias
IV Directiva,VII Directiva, VIII Directiva

Leyes Espaolas:
Cdigo de Comercio Ley de Sociedades Annimas Ley de Auditora de Cuentas

Reales Decretos: Reglamento de auditora de Cuentas Reglamento del Registro Mercantil Plan General de Contabilidad Resoluciones Administrativas: Resoluciones del ICAC Normas Tcnicas de auditora,Desarrollo de las NTA Otras Resoluciones del ICAC

2.2.- La auditora en las normas

Normas internacionales:
El International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) dependiente del IFAC emite las Normas Internacionales de auditora (NIA) Normas consensuadas, en constante evolucin

Normas europeas:
IV, VII y VIII Directiva VIII Directiva desarrolla determinados aspectos de la auditora de cuentas:
Acceso a la profesin Registro de Auditores Infracciones y sanciones Control de calidad ........

2.2.- La auditora en las normas

Normas espaolas
Cdigo de Comercio (1885)
Obligacin de auditora cuando lo decida el juez Obligacin de auditora y depsito en el caso de cuentas consolidadas

Ley de Sociedades Annimas TRLSA(1989)

Obligacin de auditora de cuentas anuales Nombramiento de auditor de cuentas Contenido y plazo para la emisin del informe ........

Ley de auditora de Cuentas (2010)

Definicin de auditora Contenido del informe Caractersticas del auditor: acceso al ROAC Independencia del auditor....

2.3.- Obligacin de auditora de cuentas anuales

1. Cuando se den durante dos ejercicios consecutivos dos de las siguientes circunstancias (balance abreviado):
Activo >2.850.000 Cifra de negocio > 5.700.000 N de trabajadores > 50

2. 3. 4.

Cuando lo solicite un accionista que posea al menos un 5% del capital social. Lo nombra el Registro Mercantil Por mandato judicial Otros casos:
1. 2. 3. 4. la empresa recibe determinadas subvenciones Cotiza en Bolsa Emite Obligaciones de Deuda Pblica Se dedica a la intermediacin financiera o es una actividad relativa a seguros privados...

2.4.- Nombramiento de los auditores

Por la Junta General de Accionistas:
Debe hacerlo antes de que termine el periodo a auditar En escritura pblica y depositado en el Registro Mercantil Plazo de nombramiento:
Minimo 3 aos Mximo 9 aos A partir del mximo periodo, se puede renovar anualmente

Por el Registrador Mercantil

A peticin de accionista con 5% del capital social, si la empresa no tuviera nombrado auditor

Por el juez
Casos especficos

2.5.- Contenido y plazo de emisin del informe de auditora

Plazo mnimo para realizar el trabajo de auditora: 1 mes Contenido del informe: si el auditor tuviera alguna reserva o salvedad sobre las eventuales infracciones legales u otras cuestiones, lo har constar en su informe:
prrafo de alcance Prrafo de nfasis Prrafo de opinin Prrafo de otras cuestiones Prrafo sobre el informe de gestin

2.6.- Responsabilidades
Los administradores son los responsables de formular (=elaborar) las cuentas anuales Los accionistas son los responsables de aprobar las cuentas anuales Los auditores son responsables de emitir una opinin de acuerdo con la normas de auditora
El auditor responde directa y solidariamente frente a las entidades auditadas y ante terceros por los daos y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones Responsabilidad proporcional al dao causado Obligacin de un seguro de responsabilidad que cubra al menos 300. 506 euros.

2.7.- Acceso a la profesin de auditor

Podrn realizar la actividad de auditora de cuentas las personas fsicas o jurdicas que, reuniendo los requisitos a que se refieren los artculos siguientes, figuren inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC). Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas debern seguir cursos de formacin continua, en la forma y condiciones que se establezca reglamentariamente Para ser inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se requerir:
Ser mayor de edad. Tener la nacionalidad espaola o la de alguno de los Estados miembros de la Comunidad Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de establecimiento. Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos. Haber obtenido una titulacin universitaria. Haber seguido programas de enseanza terica y adquirido una formacin prctica. Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado. La formacin prctica deber extenderse por un perodo mnimo de tres aos en trabajos realizados en el mbito financiero y contable, y se referir especialmente a cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros anlogos.

2.8.- Infracciones y sanciones

Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas en el ejercicio de sus funciones se clasificarn en muy graves, graves y leves. Se considerarn infracciones muy graves:
La emisin de informes de auditora de cuentas cuya opinin no fuese acorde con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo, siempre que hubiese mediado dolo o negligencia especialmente grave e inexcusable. El incumplimiento del deber de independencia La negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas El incumplimiento del deber de secreto establecido en el artculo 13 de esta Ley. La utilizacin en beneficio propio o ajeno de la informacin obtenida en el ejercicio de sus funciones.

Se considerarn infracciones graves:

El incumplimiento de la obligacin de realizar una auditora de cuentas obligatoria, contratada en firme. El incumplimiento de las normas de auditora que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe. La aceptacin de trabajos de auditora de cuentas que superen la capacidad anual medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las normas tcnicas de auditora de cuentas. El incumplimiento de la obligacin de formacin .......

2.8.- Infracciones y sanciones

Se considerarn infracciones leves:
Cualesquiera acciones y omisiones que supongan incumplimiento de las normas de auditora y que no estn incluidas en los apartados anteriores.

2.8.- Infracciones y sanciones

Por la comisin de infracciones muy graves se impondr al infractor, cuando se trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:
Baja temporal por plazo de dos aos y un da a cinco aos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Multa por importe mnimo de 12.001 euros y mximo de 24.000 euros.

Por la comisin de infracciones graves se impondr al infractor, cuando se trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:
Multa por importe de dos a cinco veces la cantidad facturada por el trabajo de auditora en el que se haya cometido la infraccin, sin que pudiera, en ningn caso, ser inferior a 6.001 euros, ni superior a 12.000 euros. Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un concreto trabajo de auditora, se impondr al auditor una sancin de multa de un importe mnimo de 6.001 euros y mximo de 12.000 euros. Baja temporal por plazo de hasta dos aos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Por la comisin de infracciones leves se impondr al infractor, cuando ste sea un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:
Multa por importe de hasta 6.000 euros. Amonestacin privada.

2.8.- Infracciones y sanciones

Por la comisin de infracciones muy graves se impondr a la sociedad de auditora infractora una de las siguientes sanciones:
Multa por un importe entre el 3% y el 6% de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior, en ningn caso, a 24.000 Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un concreto trabajo de auditora, se impondr a la sociedad de auditora una sancin de multa de un importe entre el 3% y el 6% de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior, en ningn caso, a 24.000 euros. Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

2.8.- Infracciones y sanciones

Las infracciones leves prescribirn al ao, las graves a los dos aos y las muy graves a los tres aos de su comisin. La prescripcin se interrumpir por la iniciacin, con conocimiento del interesado, del procedimiento sancionador, volviendo a correr el plazo si el expediente permaneciese paralizado durante ms de seis meses por causa no imputable al auditor de cuentas o sociedad de auditora de cuentas sujetos al procedimiento.

2.9.- Repaso
Las normas internacionales de auditora son incompatibles con las normas espaolas V/F 2. Las normas internacionales de auditora son exactamente iguales a las las normas espaolas V/F 3. Slo la Ley de auditora regula el contenido del informe y los casos en los que puede nombrarse auditor V/F 4. El auditor dirige su informe de auditora de cuentas anuales a los administradores de la sociedad V/F 5. El auditor dirige su informe de auditora de cuentas anuales a la Junta de Accionistas de la sociedad V/F 6. Slo puede nombrarse auditor por un periodo entre 3 y 9 aos V/F 7. Transcurrido ese tiempo, hay que cambiar de administradores y de auditores V/F 8. Las infracciones de los auditores no prescriben nunca porque tienen una funcin social V/F 9. Slo pueden firmar informes de auditora los que estn inscritos en el ROAC V/F 10. EL ICAC es el organismo encargado de vigilar a los auditores V/F 1.