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CONTABILIDAD SUPERIOR II
INDICE I. INTRODUCCIN ............................................................................................................ 3 II. OBJETIVOS ................................................................................................................... 4 III. ALCANCE ...................................................................................................................... 5 IV. DEFINICIONES .............................................................................................................. 6 INVENTARIOS SON ACTIVOS ...................................................................................... 6 VALOR NETO REALIZABLE .......................................................................................... 6 VALOR RAZONABLE..................................................................................................... 7 DIFERENCIA ENTRE VALOR NETO REALIZABLE Y EL VALOR RAZONABLE ..7 QUE INFORMACION DEBE LLEVARSE EN LOS EE. FF. ............................................ 7 CUANDO SE RECONOCE A LAS EXISTENCIAS ......................................................... 8 COMO SE MIDE LAS EXISTENCIAS ............................................................................ 8 QUE COMPRENDE ..................................................................................................... 9 A. EL COSTO ............................................................................................................. 9 B. COSTO DE ADQUISICION .................................................................................... 9
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C. COSTO DE TRANSFORMACION .......................................................................... 9 D. OTROS COSTOS ................................................................................................ 10 PAGO APLAZADO O DEFERIDO .................................................................................. 11 COSTO DE EXISTENCIA PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS ............................. 11 CUALES SON LAS TECNICAS DE MEDICION DE COSTOS ........................................ 12
I. INTRODUCCIN
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 2 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las Normas, que procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. En el caso concreto de la NIC 2, el principal objetivo del Consejo fue una revisin limitada con el fin de reducir alternativas de medicin de los inventarios. El Consejo no reconsider el enfoque fundamental para la contabilizacin de los inventarios que contena la NIC 2.
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MEDIR
EXISTENCIAS
DESVALORIZACION
INFOERMACION A REVELAR
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III. ALCANCE
Esta Norma es de aplicacin a todas los inventarios, excepto a: a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de Construccin); b) Los instrumentos financieros; y c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos Agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41, Agricultura).
Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por: a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del
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valor razonable menos costos de venta se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
IV. DEFINICIONES
Inventarios son activos: a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de Produccin, o en la prestacin de servicios.
Valor neto realizable Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.
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VALOR RAZONABLE Es importante por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado que realiza una transaccin libre.
VALOR RAZONABLE
Hace referencia al importe neto de la Refleja el importe por el cual este entidad espera obtener para la venta mismo inventario podra ser
de las existencias en el curso normal intercambiado en el mercado entre de la operacin compradores y vendedores
interesados y debidamente informados Es un valor especifico para la entidad No es un valor especifico para la entidad El valor neto realizable de los
inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta
QUE INFORMACION DEBE LLEVARSE EN LOS EE. FF. A. Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la formula de medicin de los costos que se haya utilizado B. El importe total de libros de los inventarios, y los importes de los parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad. C. El importe de los libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta. D. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
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E. El importe de las rebajas de valor de los inventarios que ha reconocido como gastos en el periodo. F. El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuenta del gasto por inventarios en el periodo. G. La circunstancia o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor. H. El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas. CUANDO SE RECONOCE A LAS EXISTENCIAS Se reconocen en el estado de situacin financiera cuando se cumplan dos situaciones bsicas. Sea probable que se obtengan del mismo, beneficios econmicos futuros para la empresa. El activo tenga un costo o valor que pueda ser medio con fiabilidad. COMO SE MIDE LAS EXISTENCIAS
MEDICION DE LAS EXISTENCIAS
EL MENOR DE:
EL COSTO
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Todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin asi como Otros costos en los que se haya incurrido para darle su condicin y ubicacin actuales El costo de los inventarios puede ser representado a travs de la siguiente frmula:
Costo
de
las
existencias
costo
de
adquisicin
+costos
de
B. COSTO DE ADQUISICION Precio de compra Los aranceles de importacin y otros impuestos ( que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) Los transportes El almacenamiento Otros costos directamente atribuibles de la adquisicin de las mercaderas, materiales o los servicios.
C. COSTO DE TRANSFORMACION Aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas tales como la mano de obra directa Una parte, calculada de forma sistemtica de los costos indirectos, variables o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados COSTOS INDIRECTOS FIJOS Son los que permanecen con de
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relativamente independencia
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produccin
,tales
como
la
depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de fabrica asi como el costo de gestin y administracin de la planta COSTOS INDIRECTOS VARIABLES Son los que varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin obtenida tales como los materiales y el mano de obra indirecta.
D. OTROS COSTOS Se incluirn otros costos en el costos de las existencias, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. PAGO APLAZADO O DEFERIDO Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga el hecho un elemento de financiacin como puede ser, por ejemplo la diferencia entre un precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado este elemento se reconocer como gasto por intereses a largo del periodo de financiacin
COSTO DE EXISTENCIA PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias los medir por los costos que supongan su produccin, estos costos se componen fundamentalmente. Mano de Obra y otros costos de personal indirectamente involucrado en la prestacin de servicios incluyendo personal de supervisin Otros costos indirectos atribuidos
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La Mano de Obra y de los dems costos relacionados con las ventas y con el personal de administracin general, no se incluir en el costo de los inventarios, sino que se contabilizaran como gastos del periodo en que se hayan incurrido.
CUALES SON LAS TECNICAS DE MEDICION DE COSTOS Las tcnicas para la medicin de los costos de las existencias tales como el mtodo de costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por convivencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
TODAS LAS EXISTENCIAS ESTAN SUJETAS AL VALOR NETO REALIZABLE? No se rebajan las materias primas y otros suministros para su uso en la produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo el costo siempre que se espera en los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo cuando una reduccin en el precio de materias primas indique que el coso de los productos terminados exceder a su valor neto realizable se rebajara su importe en libros hasta cubrir esa diferencia, En estas circunstancias el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
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Las existencias deben registrarse en alguna cuenta del elemento 2 del P.C.G.E debiendo presentarse en el activo corriente del Estado de Situacin Financiera, en el rubro de la existencia.
TRATAMIENTO TRIBUTARIOS
DE
LAS
EXISTENCIAS
PARA
EFECTOS
RECONOCIMIENTO: La norma tributaria no ha definido expresamente los momentos en que se deben reconocer los elementos de los EE.FF. Por ello tratndose de las existencias consideramos que para efectos tributarios deberamos conseguir el mismo criterio de reconocimiento. MEDICION Para efectos tributarios las existencias se miden por su costo de adquisicin o por su costo de produccin o transformacin.
a)
COSTO DE ADQUISICION La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente Los gatos incurridos con motivo de su compra tales como]: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes o gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesario para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
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b)
COSTO DE PRODUCCION O TRANSFORMACION El costo de produccin o construccin en el costo incurrido en la produccin o construccin del bien. Los materiales directos utilizados. La Mano de Obra directa. Los costos indirectos de fabricacin o construccin
CASO PRCTICO 1 1. REGISTRO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor total de s/ 90,000 mas IGV adicionalmente a esto se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderas desde el local del vendedor hasta nuestro almacn pagndose s/ 10,000 mas IGV
60 COMPRAS 601mercaderias 6011mercaderias manufacturadas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 gobierno central 4011 IGV 40111 IGV a cuenta propia 42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES
90,000.00
16,200.00
106,200.00
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Por
la
adquisicin
de
las
mercaderas
manufacturadas __________________x2____________________ 90,000.00 20 MERCADERIAS 201 mercaderas manufacturadas 2011 mercaderas manufacturadas 20111costos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 mercaderas 6111 mercaderas manufacturadas 90,000.00
Por
el
destino
de
las
mercaderas
manufacturadas
60 COMPRAS 609costos vinculados con las compras 6091 costos vinculados con compras mercaderas 60911 transporte 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 gobierno central 4011 IGV 40111 IGV a cuenta propia de
10,000.00
1,800.00
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CTAS
POR
PAGAR
COMERCIALES
11,800.00
20 MERCADERIAS 201 mercaderas manufacturadas 2011 mercaderas manufacturadas 20111costos 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 mercaderas 6111 mercaderas manufacturadas 10,000.00
2. DESECHOS Y DESPERDICIOS Durante un proceso de produccin la Empresa Textil Buen Hilo SAC. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn
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Del proceso productivo se sabe que se ha obtenido adems los productos terminados retazos de tela, sub productos y desechos, los cuales estn valorizados en s/5000 y s/ 3000 respectivamente
SOLUCION Tratndose del caso expuesto, el monto con el que se incorpora los subproductos y desechos se deduce (acredita) del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as tendramos lo siguiente:
Materia Prima Mano de Obra Gastos Indirectos de Fabricacin Total costo incurrido (-) sub productos (-) desechos Productos terminados
Una vez determinado el valor de los subproductos y los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables.
82,000.00
222 desechos y desperdicios 3,000 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALAMCENADA 711 variacin de productos
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90,000.00
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La empresa Maravilla SA desea construir un inmueble para sus oficinas de ventas y de administracin para lo cual necesita utilizar 650 bolsas de cemento de su propiedad de almacn Estas existencias deben ser activadas o simplemente deben ser un gasto? SOLUCION De acuerdo con lo expuesto del prrafo 35 de la NIC 2 no se debe reconocer como gasto las existencias que sean agregadas a un activo fijo, por lo que estas 450 bolsas de cemento sern agregadas al costo del activo y debern ser reconocidas como gasto va depreciacin. Contablemente tenemos los siguientes dinmicas El costo unitario de bolsas de cemento a s/21.00
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El valor total de los 650 bolsas de cemento = S/ 13,650 Primeramente debemos realizar el asiento por las compras de las mercaderas y su posterior ingreso al almacn.
13,650.00
13,650.00
COMERCIALES TERCEROS 421 facturas, boletas por pagar Por el registro de la compra de mercaderas de cemento _______________x2___________________ 20 MERCADERAS 201 mercaderas manufacturadas 61VARIACION DE EXISTENCIAS 611 mercaderas manufacturadas Por el ingreso de las mercaderas al almacn 13,650.00 13,650.00
Luego estos 650 bolsas van a ser agregadas a la construccin de edificios debiendo registrarse las existencia como activo de la siguiente manera
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1 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 201 mercaderas manufacturadas Por la salida de 650 bolsas de cemento a la construccin _________________x3__________________33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 339 trabajadores en curso 10,000.00 72 PRODUCCIN INMOVILIZADA 721inmueble maquinaria y equipo Por el agregado de 650 bolsas de cemento del almacn a la construccin 10,000.00 10,000.00 0,000.00
El valor al finalizar la obra de la cuenta 339 trabajadores en curso ser el costo del activo fijo sobre este costo (incluyendo las 650 bolsas de cemento) se deber apreciar el bien reconociendo el gasto depreciacin de cada periodo
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