LABORATORIO TRIBUTARIO

1.- Los gastos sustentados con Boletas de Ventas pueden ser deducibles para determinar la renta neta de tercera categora? De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-1999/SUNAT (24.01.1999) y modificatorias, las Boletas de Ventas se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS, incluso en las exportaciones que puedan efectuar dichos sujetos. Estos documentos no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efectos tributarios, salvo en los casos que la ley lo permita. No obstante lo anterior, el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que podrn ser deducible como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT, luego tenemos: Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: Deducibles como Gasto. Lmite: 6% de gastos sustentados y anotados en el Registro de Compras. Lmite Mximo: 200 UIT. Por ejemplo: a) Un contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, presenta gastos con Boletas de Ventas por un monto de S/.100 000 (S/.80 000 emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS y S/.30 000 por otros contribuyentes), el total de sus gastos por rentas de tercera categora, que se encuentran anotados en el Registro de Compras asciende a S/.1 200 000. En este caso veamos qu monto de Boletas de Ventas puede deducir como gasto: Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/.80 000. Gastos anotados en el Registro de Compras: S/.1 200 000. Lmite (6% de S/.1 200 000): S/.72 000. Lmite Mximo: 200 UIT = 200 X S/. 3 600 = S/. 720 000. Dentro de este contexto, el contribuyente slo podr deducir como gasto con Boletas de Ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, por un monto de S/.72 000 que es el gasto aceptable, debiendo reparar la diferencia, es decir S/.8 000 (S/.80 000 S/.72 000). b) Un contribuyente presenta gastos sustentados con Boletas de Ventas por un monto de S/.80 000 (S/.50 000 emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS y S/.30 000 por otros contribuyentes), el total de sus gastos por rentas de tercera categora, que se encuentran anotados en el Registro

de Compras asciende a S/.900 000. Veamos qu monto de Boletas de Ventas puede deducir como gasto: Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/. 50 000. Gastos anotados en el Registro de Compras: S/. 900 000. Lmite (6% de S/.900 000): S/. 54 000. Lmite Mximo: 200 UIT = 200 X S/. 3 600 = S/. 720 000. Dentro de este contexto, el contribuyente podr deducir como gasto el total del monto de las Boletas de Ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, por el monto de S/.50 000, dado que no supera el lmite de S/.54 000 (6% de S/.900 000), que es el gasto aceptable. Es conveniente sealar, que los gastos con Boletas de Ventas emitidos por contribuyentes que no pertenezcan al Nuevo RUS, deben repararse al final del ejercicio. 2.- Los gastos por donaciones tienen algn lmite para efecto de ser considerados como gastos deducibles? En cuanto a los gastos por donaciones otorgados a favor de entidades y dependencias del sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales, cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histrico cultural indgena y otros fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. En este caso el lmite de la deduccin es del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuado la compensacin de prdidas normado por el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Veamos un ejemplo: La Empresa El Sol S.A. otorga una donacin a una entidad sin fines de lucro, debidamente calificada por el Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones, dedicada a fines educativos, por la suma de S/.120 000. La Renta Neta del Ejercicio 2010 asciende a S/.1 250 000, no presenta prdidas. Veamos si puede deducir la totalidad del gasto por donaciones: Renta Neta Porcentaje aceptable Monto aceptable Donacin efectuada S/. 1 250 000 (X) 10% S/. 125 000 S/. 120 000

Dentro de este contexto no existe ningn reparo del monto de la donacin efectuada, por cuanto no supera los lmites que seala la Ley del Impuesto a la Renta. 3.- En los gastos incurridos en vehculos existen lmites para efectos de la aplicacin del gasto? La Ley del Impuesto a la Renta permite deducir los gastos incurridos en vehculos de las categoras A2, A3 y A4, las cuales presentan las siguientes caractersticas:

1 Categora A2 De 1,051 a 1,500 cc 2 Categora A3 De 1,501 a 2,000 cc 3 Categora A4 Ms de 2,000 cc Estos gastos deben resultar necesarios e indispensables y aplicables en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, teniendo en cuenta los siguientes conceptos: 1. Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; 2. Funcionamiento, entendido como los destinados a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, 3. Depreciacin por desgaste. Asimismo, sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las categoras antes citadas asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. En este tipo de gastos, la deduccin proceder en relacin con el nmero de vehculos automotores que surjan por aplicacin de la Tabla siguiente, la cual tiene como base los ingresos netos anuales de la empresa, de acuerdo al numeral 4) del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los lmites son los siguientes:
INGRESOS NETOS ANUALES Hasta 3 200 UIT = 3 299 X S/.3 550 Hasta S/.11 360 000 Hasta 16 100 UIT = 16 100 X S/.3 550 Hasta S/.57 155 000 Hasta 24 200 UIT = 24 200 X S/.3 550 Hasta S/.85 910 000 Hasta 32 300 UIT = 32 300 X S/.3 550 Hasta S/.114 665 000 Ms de 32 300 UIT Ms de S/.114 665 000 NMERO DE VEHCULOS 1 2 3 4 5

NOTAS: a) Ingresos Netos Anuales, correspondientes al Ejercicios Anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habituales realizadas en cumplimiento del giro del negocio. b) UIT= Ejercicio gravable anterior, es decir Ejercicio 2009 = S/.3 550.

Cuando sean empresas dedicadas a actividades de servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, siempre que los vehculos

automotores resulten estrictamente indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. Veamos la aplicacin: Se trata de una empresa con ingresos anuales de S/.2 900 000, posee como parte de sus activos 3 vehculos de la Categora A2, los cuales se dedican al uso de las actividades de direccin, ms no al uso directo de actividades propias del giro del negocio. La empresa ha cargado como gasto de combustibles, lubricantes, llantas, mantenimiento y reparacin de los 3 vehculos la suma de S/.53 000, nos informa que el gasto ha sido proporcional al nmero de vehculos. Dentro de estos parmetros podemos sealar que como los ingresos anuales no superan las 3 200 UIT (S/.11 360 000), la empresa solo puede considerar los gastos de un vehculo. Veamos si existe o no reparo del gasto: - Gasto aceptable S/. 53 000 / 3 - Gasto cargado a resultados - Gastos aceptable S/. 53 000 / 3 - Gasto Reparable S/. 17 667

S/. 53 000

S/. (17 667)

S/. 35 333

Es conveniente sealar que las empresas que recin inician actividad y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao, establecer el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta el ingreso neto correspondiente al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin. 4.- Los gastos por arrendamiento pueden ser aplicados en su totalidad? Los gastos por arrendamiento que recaen sobre predios destinados a la actividad gravable, pueden ser deducidos como gasto. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efecto de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler y como deduccin de los gastos de mantenimiento el 50% de los mismos. Veamos el caso de una persona natural, perceptora de rentas de tercera categora, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, la cual tiene una empresa que funciona en un inmueble alquilado, el cual lo usa tambin como casa habitacin.

Ha cargado como gasto la suma de S/.24 000, as como servicios de agua y luz la suma de S/.15 000: Gastos de arrendamiento Porcentaje aceptable Gasto aceptable Gastos realizados Gasto Reparable S/. 24 000 (X) 30% S/. 7 200 (24 000) S/. (16 800)

Gastos por servicios pblicos S/. 15 000 Porcentaje aceptable (X) 50% Gasto aceptable S/. 7 500 Gastos realizados (15 000) Gasto Reparable S/. (7 500) 5.- Cmo se aplica el lmite cuando se trata de gastos de viaje? En cuanto a los gastos de viaje en el exterior o interior del pas, por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada, la necesidad de viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte por los pasajes. Debemos tener presente que los viticos comprenden: gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad. Dichos gastos no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos emitidos en el exterior, siempre que conste en ellos, el nombre, denominacin o razn social, domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto y la fecha y el monto de la misma, debiendo presentarse una traduccin al castellano de dichos documentos, cuando lo solicite la SUNAT o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, los mismos que no podrn exceder del 30% del monto mximo establecido en el prrafo anterior. Los gastos de viaje al interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de pago. En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin. El lmite de los gastos de viaje es: a) A nivel Nacional El doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital. b) Al Extranjero Africa Amrica Central Amrica Norte Amrica Sur Asia

US$ 200 X 2 = US$ 400 US$ 200 X 2 = US$ 400 US$ 220 X 2 = US$ 440 US$ 200 X 2 = US$ 400 US$ 260 X 2 = US$ 520

Caribe US$ 240 X 2 = US$ 480 Europa US$ 260 X 2 = US$ 520 Oceana US$ 240 X 2 = US$ 480 6.- Qu lmites existen en cuanto a los gastos de representacin? Para efecto de la deduccin de los gastos de representacin propios del giro o negocio, para determinar la Renta Neta de tercera categora, debemos tener en cuenta que en conjunto no excedan el 0.5% de los Ingresos Brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 X S/.3 600 = S/.144 000). Debemos precisar que se considera como gasto de representacin propios del giro del negocio a: 1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin en el mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. La deduccin de los gastos que no excedan los lmites deben estar acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas. Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Aplicacin: Una empresa con ingresos ascendentes a S/. 30 340 600 ha cargado a resultados la suma de S/.150 200 por gastos de representacin. Veamos si es posible dicha deduccin: Lmite: 0.5% de Ingresos Brutos Ingresos del Ejercicio Porcentaje del lmite Lmite del 0.5% de Ingresos Brutos S/. 30 340 600 (X) 0.5% S/. 151 703

En este contexto, la empresa puede considerar como gasto de representacin la suma de S/.151 703. Veamos el otro lmite mximo: Lmite mximo: 40 UIT = 40 (X) S/.3 600 S/. 144 000 Gastos de Representacin (150 200) Monto a reparar S/. (6 200) En este caso a pesar que los gastos de representacin no superan el 0.5% de los Ingresos del Ejercicio, si superan el lmite mximo, es decir, S/.144 000, por tanto deber repararse el exceso del monto mximo, es decir, S/.6 200.

Es necesario precisar que de acuerdo al artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no se debe incluir como gasto de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. 7.- En cuanto a los gastos de remuneraciones por el ejercicio de las funciones que corresponden a los directores de Sociedades Annimas existen algn lmite? En este caso no deben exceder del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso, constituir renta gravada de cuarta categora para el director que lo percibe y no ser deducible a efecto de la determinacin del Impuesto que deba tributar la sociedad. El director considerar tanto las remuneraciones que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso. Veamos su aplicacin: La Empresa X ha tenido como utilidad contable la suma de S/.126 500 y ha pagado como Remuneracin al Director la suma de S/.18 200 Existe algn monto reparable? Lmite Utilidad Comercial Utilidad Comercial Utilidad Contable Lmite Lmite Lmite = = = = = = = 6% de la Utilidad Comercial Utilidad Contable + Remuneraciones al Directorio S/.126 500 + S/.18 200 S/.144 700 6% de Utilidad Comercial 6% de S/.144 700 S/.8 682

Luego: Monto cargado a resultados Lmite aceptado como gasto Monto Reparable en la declaracin Anual

S/. 18 200 S/. 8 682 S/. 9 518

Frente a estos resultados, el exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulten por aplicacin del lmite, no sern deducibles a efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad. En cuanto al perceptor de la renta, la considerar como renta de cuarta categora del perodo fiscal en el que las perciban conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles. 8.- Los gastos y contribuciones destinadas al personal por servicios de salud, recreativos, culturales y educativos tienen algn lmite? De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no excedan del 0.5% de los Ingresos netos del Ejercicio, con un lmite de 40 UIT. Para el Ejercicio 2010, el lmite mximo es de S/.144 000 (40 X S/.3 600).

Veamos el caso de una Empresa con Ingresos Netos por S/.37 520 200, siendo sus gastos por actividad recreativa de los trabajadores por un monto de S/.150 000. Veamos si existe o no monto a reparar: Primer lmite = 0.5% de los Ingresos Netos Primer lmite = 0.5% de S/.37 520 200 Primer lmite = S/.187 601 Si bien es cierto que el gasto de S/.150 000 no excede el primer lmite permitido (S/.187 601), veamos su comparacin con el lmite mximo permitido: Lmite mximo a aplicar S/. 144 000 Gastos recreativos realizados S/. 150 000 Exceso del gasto reparable S/. 6 000 9.- En cuanto a las primas de seguros que cubren riesgos sobre operaciones, servicios, accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante, en el caso de una persona natural existe algn lmite? La Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de personas naturales, esta deduccin solo se acepta hasta el 30% de la prima, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada provisionalmente como oficina. Por ejemplo: Una persona natural que en su domicilio funciona su negocio, el cual esta asegurado. El monto de la pliza del ao 2010 es de S/.60 000. En este caso solo se considera como gasto el 30% del monto de la pliza, es decir, la suma de S/.18 000, por tanto el contribuyente que ha cargado como gasto el ntegro de la pliza, deber reparar la diferencia: Reparo = S/.60 000 S/.18 000 Reparo = S/.42 000 Por lo cual deber adicionar dicho monto a la utilidad. 10.- Respecto a los intereses de deudas y gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de los mismos contrados a adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora cmo es el tratamiento del lmite? En este caso solo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Veamos su aplicacin: Se trata de una Empresa que tiene Ingresos Financieros por S/.25 200, conformado por:

1 2

Intereses sobre depsitos Intereses por ventas a plazos Total de Ingresos Financieros

S/. S/. S/.

9 200 16 000 ------------25 200 ======

Presenta como gastos financieros la suma de S/.37 500, conformados por: 3 4 Intereses sobre prstamos Intereses por sobregiros Total Gastos Financieros Determinamos el monto que excede los intereses exonerados: Intereses Exonerados Gastos Financieros Monto aceptable deducir S/. S/. S/. 9 200 (37 500) -----------(28 300) ====== S/. S/. S/. 21 000 16 500 ------------37 500 ======

Lo que se va reparar es por la suma de S/.9 200, lo que se adicionar en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.