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22 de noviembre de 2013

CIRCULAR 7
Ley 16/2013, de 29 de octubre, por l !ue "e e"t blecen determin d " medid " en m teri de #i"c lid d medio mbient l$

I%&IC'
1 1-1 1-2 1-3 1-1 1-2 1-6 1-7 2 (r)rro* medid " e+cepcion le" e"t blecid " con c r,cter tempor l Contr to" de rrend miento #in nciero .ondo de comercio *ener do en d!ui"icione" onero" " &eterioro #i"c l del inmovili/ do int n*ible con vid 0til inde#inid Compen" ci)n de b "e" imponible" ne* tiv " L3mite con4unto de deduccione" p r incentiv r determin d " ctivid de" ( *o" #r ccion do" Libert d de morti/ ci)n pendiente de plic r 5edid " p r mpli r l b "e imponible e#ecto" 1 de enero de 2013

%o deducibilid d de6 2-1 2-2 2-3 2-1 2-2 2-6 2-7 2-8 (7rdid " por deterioro de v lore" R7*imen tr n"itorio R7*imen e"peci l en p7rdid " por tr n"mi"i)n empre" " del *rupo Reducci)n de rent " ne* tiv " por tr n"mi"i)n de p rticip cione" Reducci)n de rent " ne* tiv " por tr n"mi"i)n de '( Unione" tempor le" de empre" " R7*imen e"peci l de con"olid ci)n #i"c l R7*imen #i"c l de #u"ione" y e"ci"ione"

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Introducci)n +n el Bolet,n - icial del +)tado .B-+/ del &a)ado 30 de octu0re de 2013 )e &u0lic1 la 2e3 1$/20134 de 29 de octu0re4&or la 5ue )e e)ta0lecen deter*inada) *edida) en *ateria de i)calidad *edioa*0iental 3 )e ado&tan otra) *edida) tri0utaria) 3 inanciera). De acuerdo con lo di)&ue)to en la Di)&o)ici1n inal )e#ta de la 2e34 dic%a 2e3 entrar en vi*or el d,a )iguiente al de )u &u0licaci1n en el B-+4 e) decir4 el &a)ado 31 de octu0re de 2013. 6o o0)tante4 *uc%a) de la) *edida) tri0utaria) incluida) en la &re)ente circular en lo re erente al 7*&ue)to )o0re 8ociedade) tienen e ecto) retroacti9o) de)de el 1 de enero de 2013: continuaci1n co*enta*o) la) &rinci&ale) no9edade) tri0utaria) incluida) en e)ta 2e3.

1. Pr1rroga *edida) e#ce&cionale) e)ta0lecida) con carcter te*&oral 1.1 Contrato) de arrenda*iento inanciero
;:rt,culo 1. Pri*ero 5ue *odi ica la DT 30 del T<278=

8e *antiene la le#i0ili>aci1n )o0re la) cuota) corre)&ondiente) a la recu&eraci1n del co)te del 0ien )o0re lo) contrato) de arrenda*iento inanciero 9igente) cu3o) &eriodo) anuale) de duraci1n )e inicien dentro de lo) a?o) 2012 a 201!4 en el )entido de eli*inar)e el re5ui)ito de 5ue la &arte anual de recu&eraci1n del co)te &er*ane>ca igual o con carcter creciente a lo largo del &er,odo contractual. Co*o recordarn e)ta *edida 3a %a0,a )ido e)ta0lecida anterior*ente &ara lo) contrato) 9igente) cu3o) &er,odo) anuale) de duraci1n )e %u0ieran iniciado dentro de lo) a?o) 2009 a 2011.

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1.2 "ondo de co*ercio generado en ad5ui)icione) onero)a)

;:rt,culo 2. 8egundo Cuatro=

+l <eal Decreto-le3 12/2012 li*it1 la deducci1n anual *#i*a4 &ara lo) &er,odo) i*&o)iti9o) iniciado) dentro de lo) a?o) 2012 3 2013 al 1@. mpli ci)n de l limit ci)n 2012.ondo de comercio
;:rt,culo 2. 8egundo Cinco=

9e propone l

lo" per3odo" inici do" dentro de lo" :o" 2011 y

#lor do en oper cione" de ree"tructur ci)n empre" ri l

+l <eal Decreto-le3 12/2012 li*it1 la deducci1n anual *#i*a4 &ara lo) &er,odo) i*&o)iti9o) iniciado) dentro de lo) a?o) 2012 3 2013 al 1@. mpli ci)n de l limit ci)n 20129e propone l lo" per3odo" inici do" dentro de lo" :o" 2011 y

1.3 Deterioro i)cal del in*o9ili>ado intangi0le con 9ida Atil inde inida
;:rt,culo 2. 8egundo Tre)=

+l <eal Decreto-le3 20/2012 li*it1 la deducci1n anual *#i*a4 &ara lo) &er,odo) i*&o)iti9o) iniciado) dentro de lo) a?o) 2012 3 2013 al 2@. 9e propone l mpli ci)n de l limit ci)n lo" per3odo" inici do" dentro de lo"

:o" 2011 y 2012-

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1.4 Co*&en)aci1n de 0a)e) i*&oni0le) negati9a)

;:rt,culo 2.8egundo Do)=

+l <eal Decreto-le3 9/20114 con e ecto) &ara lo) &er,odo) i*&o)iti9o) 5ue )e inicien dentro de lo) a?o) 20114 2012 3 20134 el <eal Decreto-le3 9/2011 li*it1 la a&licaci1n de la co*&en)aci1n de 0a)e) i*&oni0le) negati9a) &rocedente) de eBercicio) anteriore)4 &ara la) e*&re)a) 5ue tengan la con)ideraci1n de gran e*&re)a a e ecto) del 7C:. Con &o)terioridad4 con e ecto) &ara lo) &er,odo) i*&o)iti9o) 5ue )e inicien dentro de lo) a?o) 2012 3 20134 el <eal Decreto-le3 20/20124 de 13 de Bulio reduBo lo) l,*ite) de co*&en)aci1n

Importe neto de l ci#r de ne*ocio" en lo" 12 me"e" nteriore" l inicio per3odo impo"itivo 76C6 D 20 *illone) de euro) 8in l,*ite 20 E 76C6 D $0 *illone) de euro) !0@ de la 0a)e i*&oni0le &re9ia a la co*&en)aci1n 76C6 F $0 *illone) de euro) 2!@ de la 0a)e i*&oni0le &re9ia a la co*&en)aci1n

9e propone l

mpli ci)n de l limit ci)n

lo" per3odo" inici do" dentro de lo"

:o" 2011 y 2012:dicional*ente )e incor&ora un nue9o &rra o del )iguiente tenor literal
;A lo" e#ecto" de l plic ci)n de lo" l3mite" nteriormente "e: l do", no "e tendr,n b "e imponible previ l compen" ci)n de b "e" de un !uit " con"ecuenci

en cuent , en el c,lculo de l

imponible" ne* tiv ", l " rent " corre"pondiente"

convenio con lo" creedore" del "u4eto p "ivo prob do en "ede de un procedimiento concur" l de lo" re*ul do" en l Ley 22/2003, de 9 de 4ulio, Concur" l-<

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1.! 2,*ite conBunto de deduccione) &ara incenti9ar deter*inada) acti9idade)

;:rt,culo 2.8egundo Cuatro=

+l <eal Decreto-le3 12/20124 con e ecto) &ara lo) &er,odo) i*&o)iti9o) 5ue )e inicien dentro de lo) a?o) 2012 3 20134 di)*inu31 el l,*ite conBunto de deduccione) &ara incenti9ar deter*inada) acti9idade) 22= de la cuota ,ntegra *inorada en la) deduccione) &ara e9itar la do0le i*&o)ici1n interna e internacional 3 la) 0oni icacione)4 en relaci1n con la) deduccione) a&licada) en lo) &er,odo) i*&o)iti9o) iniciado) dentro del a?o 2012 1 2013. +#ce&cional*ente4 durante 2012 3 20134 el l,*ite del 2!@ )e a&licar igual*ente a la deducci1n &or rein9er)i1n de 0ene icio) e#traordinario) regulada en el art,culo 42 del T<2784 co*&utndo)e dic%a deducci1n a e ecto) del clculo del citado l,*ite. 20= cuando el i*&orte de la Deducci1n &or acti9idade) de in9e)tigaci1n 3 de)arrollo e inno9aci1n tecnol1gica4 5ue corre)&onda a ga)to) e in9er)ione) e ectuado) en el &ro&io &er,odo i*&o)iti9o4 e#ceda del 10@ de la cuota ,ntegra4 *inorada en la) deduccione) &ara e9itar la do0le i*&o)ici1n interna e internacional 3 la) 0oni icacione) 9e propone l mpli ci)n de l limit ci)n lo" per3odo" inici do" dentro de lo"

:o" 2011 y 2012-

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1.$ Pago) raccionado)

;:rt,culo 2=

8e &ro&one la &r1rroga p r lo" e4ercicio" inici do" dur nte 2011 de lo" tipo" increment do"> p r lo" e4ercicio" inici do" dur nte 2011 y 2012 del importe del p *o

m3nimo determin do en #unci)n del re"ult do cont ble del e4ercicio p r l " *r nde" empre" " > y p r lo" e4ercicio" inici do" dur nte 2011 y 2012 l inte*r ci)n del 22= de lo" dividendo" y rent " de #uente e+tr n4er , r7*imen de e+enci)n del rt3culo 21 del ?RLI91.7 2i0ertad de a*orti>aci1n &endiente de a&licar
;:rt,culo 2. 8egundo Gno 5ue *odi ica la DT 37 del T<278=

lo" !ue "e de plic ci)n el

+l <eal Decreto-le3 12/2012 derog1 la Di)&o)ici1n adicional undHci*a Libert d de morti/ ci)n en elemento" nuevo" del ctivo m teri l #i4o 4 e)ta0leciendo un rHgi*en tran)itorio 5ue li*ita )u a&licaci1n4 en el ca)o de 5ue 6- tengan la con)ideraci1n de +*&re)a de <educida Di*en)i1n4 durante lo) eBercicio) iniciado) en 2013 3 2013 di)tinguiendo entre in9er)ione) reali>ada) durante la 9igencia de la redacci1n dada &or el <eal Decreto-le3 $/20104 de 9 de a0ril4 o &or el <eal Decretole3 13/20104 de 3 de dicie*0re. @. 9e propone l mpli ci)n de l limit ci)n lo" per3odo" inici do" dentro de lo"

:o" 2011 y 2012-

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2- 5edid " p r inici do"

mpli r l

b "e imponible con e#ecto" p r

lo" per3odo"

p rtir del 1 de enero de 2013

8e e)ta0lece e#&re)a*ente la no deduci0ilidad de 2.1 2a) &Hrdida) &or deterioro de lo) 9alore) re&re)entati9o) de la &artici&aci1n en el ca&ital o en lo) ondo) &ro&io) de entidade)
;:rt,culo 1. 8egundo Do) 5ue *odi ica el art,culo 14 del T<278=

9e tr t

de l

no deducibilid d de l " p7rdid " por deterioro de l " "oci d " di"ponible"

p rticip cione" en empre" " coti/ d " o no coti/ d ", re"idente" o e+tr n4er ", c li#ic d " como del *rupo, multi*rupo, p r l vent , $'" un modi#ic ci)n en "inton3 con el tr t miento !ue en el re"to de p 3"e" miembro" de l U'Ta*0iHn )e a?aden una letra I 3 una letra l al art,culo 14 .Ja)to) no deduci0le)/ L " rent " ne* tiv " obtenid " en el e+tr n4ero ctivid dRent " ne* tiv " obtenid " por empre" " miembro" de un U?' !ue opere en el e+tr n4ero, e+cepto en el c "o de tr n"mi"i)n de l p rticip ci)n en l mi"m o e+tinci)ntr v7" de un e"t blecimiento e"to" * "to" "e d

perm nente, e+cepto en el c "o de tr n"mi"i)n del mi"mo o ce"e de "u

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2.2 <Hgi*en tran)itorio de la re9er)i1n de lo) deterioro) deducido) i)cal*ente con anterioridad al 01.01.2013
;:rt,culo 1. 8egundo Diecioc%o )e a?ade una DT 41 del T<278=

L rever"i)n "e producir, +ntidade) no coti>ada)

+n el eBercicio en 5ue )e &rodu>ca un incre*ento de lo) ondo) &ro&io) de la )ociedad &artici&ada. +n el eBercicio en 5ue )e &rodu>ca un re&arto de di9idendo) o &artici&acione) en 0ene icio)4 5ue tenga la con)ideraci1n de ingre)o conta0le.

+ntidade) coti>ada) a la) 5ue no %a )ido de a&licaci1n la deducci1n

+n el eBercicio en 5ue )e &rodu>ca la recu&eraci1n de )u 9alor en el *0ito conta0le.

2.3 <Hgi*en e)&ecial en el ca)o de &Hrdida) generada) en el *o*ento de la tran)*i)i1n de la &artici&aci1n a otra) e*&re)a) del gru&o.
;:rt,culo 1. 8egundo Tre) )e *odi ica el art,culo 19 del T<278=

L imput ci)n tempor l "e di#iere l periodo impo"itivo en !ue "e tr n"#ier tercero", o cu ndo "ocied d p rticip d l*un de l " "ocied de" interviniente" de4e de #orm r p rte del *rupo- '"te di#erimiento no "e producir, en el c "o de e+tinci)n de l

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:dicional*ente4 )e e)ta0lece 2.4 <educci1n de la) renta) negati9a) &ue)ta) de *ani ie)to en la tran)*i)i1n de la &artici&aci1n en otra) entidade)
;:rt,culo 1. 8egundo Cuatro )e *odi ica el art,culo 21 del T<278=

Con el ob4etivo de minor r l

rent

ne* tiv

imput ble en el momento de l

tr n"mi"i)n de entid de" no re"idente", 7"t "e minor r, en el importe de lo" dividendo" o p rticip cione" en bene#icio" recibido" de l entid d p rticip d , dur nte el tiempo de tenenci de l p rticip ci)n, "iempre !ue lo" re#erido" dividendo" o p rticip cione" en bene#icio" no @ y n minor do el v lor de d!ui"ici)n de l mi"m .entende*o) 5ue )e re iere a di9idendo) o &artici&acione) en 0ene icio) 5ue %u0ieran 5uedado e#enta)/.

2.! <educci1n de la) renta) negati9a) &ue)ta) de *ani ie)to en la tran)*i)i1n de un e)ta0leci*iento &er*anente
;:rt,culo 1. 8egundo Cinco )e *odi ica el art,culo 22 del T<278=

Con el ob4etivo de minor r l

rent

ne* tiv

imput ble en el momento de l nteriorid d procedente" del

tr n"mi"i)n de un e"t blecimiento perm nente, 7"t "e minor r, en el importe de l " rent " po"itiv " net " obtenid " con mi"mo .entende*o) 5ue )e re iere a renta) 5ue %u0ieran 5uedado e#enta)/. L " modi#ic cione" ")lo "e plic r,n l " rent " po"itiv " obtenid " con

po"teriorid d l momento en !ue "uperen l cu nt3 de l " rent " ne* tiv "-

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2.$ Gnione) te*&orale) de e*&re)a)

;:rt,culo 1. 8egundo 6ue9e )e *odi ica el art,culo !0 del T<278=

+n e)te ca)o4 )e e)ta0lece - con e#ecto" p r lo" per3odo" impo"itivo" !ue "e inicien p rtir de 1 de enero de 2013A, &ara la) entidade) 5ue &artici&en en o0ra)4 )er9icio) o )u*ini)tro) 5ue realicen o &re)ten en el e#tranBero4 *ediante 1r*ula) de cola0oraci1n anloga) a la) unione) te*&orale)4 la no deduci0ilidad de la) renta) negati9a) &rocedente) del e#tranBero. 6o o0)tante4 en el )u&ue)to de no o&tar &or el rHgi*en de e#enci1n4 )e e)ta0lece 5ue no )e integrarn en la 0a)e i*&oni0le la) renta) &o)iti9a) o0tenida) con &o)terioridad4 %a)ta el i*&orte de dic%a) renta) negati9a). Por otra &arte4 en el ca)o de %a0er o&tado &or el rHgi*en de e#enci1n4 )e e)ta0lece 5ue el i*&orte de la) renta) negati9a) deri9ada) de la tran)*i)i1n de la &artici&aci1n de la uni1n te*&oral o de )u e#tinci1n )e *inorar en el i*&orte de la) renta) &o)iti9a) neta) o0tenida) con anterioridad4 &rocedente) de la *i)*a. 2.7 <Hgi*en e)&ecial de con)olidaci1n i)cal
;:rt,culo 1. 8egundo Die> )e *odi ica el art,culo 71 del T<278=

<e)&ecto a e)te rHgi*en4 3 a e ecto) de deter*inar la 0a)e i*&oni0le del gru&o i)cal4 )e e)ta0lece -con e#ecto" p r lo" per3odo" impo"itivo" !ue "e inicien p rtir de 1 de enero de 2013A 5ue el i*&orte de la) renta) negati9a) deri9ada) de la tran)*i)i1n de la &artici&aci1n de una )ociedad del gru&o i)cal 5ue deBe de or*ar &arte del *i)*o )e *inorar en el i*&orte de la) 0a)e) i*&oni0le) negati9a) generada) dentro del gru&o i)cal &or la entidad tran)*itida 3 5ue %a3an )ido co*&en)ada) en el *i)*o. De lo e#&ue)to )e &uede e#traer 5ue la inalidad del nue9o a&artado 4 del art,culo 71 del T<2784 el cual regula lo )e?alado4 e) e9itar el do0le a&ro9ec%a*iento de &Hrdida) dentro de un gru&o i)cal.

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2.8 <Hgi*en i)cal de u)ione)4 e)ci)ione)4 a&ortacione) de acti9o) 3 canBe de 9alore)

;:rt,culo 1. 8egundo Doce/trece/catorce/5uince/dieci)Hi)/dieci)iete 5ue *odi ica el art,culo 874 884 894 90 3 92 del T<278=

De)taca*o)4 de entre la) *odi icacione) lle9ada) a ca0o en lo) art,culo) relati9o) a e)te rHgi*en i)cal4 la incor&oraci1n de un nue9o a&artado en el art,culo 89 del T<2784 el cual )u&one una *odi icaci1n en el clculo de la di erencia de u)i1n4 al e)ta0lecer)e -con e#ecto" p r lo" per3odo" impo"itivo" !ue "e inicien minor r, en l cu nt3 p rtir de 1 de enero de 2013A 5ue el importe de l di#erenci #i"c lmente deducible "e de l " b "e" imponible" ne* tiv " pendiente" de compen" ci)n en la entidad tran)*itente 5ue &uedan )er co*&en)ada) &or la entidad ad5uirente4 en &ro&orci1n a la &artici&aci1n4 )ie*&re 5ue a5uella) )e %a3an generado durante el &er,odo de tie*&o en 5ue la entidad ad5uirente &artici&e en la tran)*itente.

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