Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

CURSO: Derecho Tributario TEMA: Infracciones Tributarias DOCENTE: ABOG. Vladimir Inga Valverde INTEGRANTES: Aguilar Martnez Jushira Ccanto Camacho Elas Chavez Dionisio Jennifer Ramos Huanasca Jos Luis

Huancayo - 2013

El presente trabajo est dedicado a nuestro nuestros catedrticos universitarios que da a da nos transmiten los conocimientos necesarios para nuestro desarrollo profesional.

INTRODUCCION

En el presente trabajo desarrollaremos los aspectos concernientes a las infracciones tributarias, tal as que diremos que el presenta tema es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario). Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del propio sistema tributario, cuya actuacin armnica y sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y plasma positivamente un ideal de justicia que se ajusta a los requerimientos de la sociedad y al momento histrico que se vive. Todo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar orientado por principios constitucionales cuyo propsito es asegurar su vigencia y evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales.

INFRACCION TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos. Las infracciones tributarias estn recogidas por la Ley General Tributaria y por el resto de normas tributarias, ya que las leyes que regulan cada tributo establecen algunas infracciones especficas. Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones dolosas o culposas tipificadas y sancionadas en las leyes. Entendemos por dolosas aquellas que implican la intencin de incumplir lo previsto en las normas y por culposas cuando ese incumplimiento parte de la negligencia del obligado tributario. Adems de la existencia de dolo y culpa. Para que se produzca una infraccin deben darse dos situaciones fundamentales aadidas. La primera es que exista una norma en la que se tipifique esa sancin, es decir que esa conducta est descrita en la propia normativa como falta. El otro factor fundamental para que una determinada accin y omisin sea considerada como infraccin es que est prevista una sancin para esos supuestos. Los tipos de infracciones tributarias Las infracciones tributarias se clasifican en tres grupos, a efectos de las sanciones a imponer en cada caso:

Infracciones leves Infracciones graves Infracciones muy graves

Las propias normas que describen las infracciones tambin han de clasificarlas, sin embargo hay dos situaciones que son determinantes para aumentar la

gravedad de las infracciones, la existencia de medios fraudulentos y la ocultacin. Teniendo en cuenta que en ambos casos, para que se consideren relevantes cualquiera de los dos hechos, se requiere que el alcance es estas actuaciones supere el 10% de la base de la sancin.

Se entiende por ocultacin al hecho de no presentar las declaraciones tributarias pertinentes; a presentar declaraciones que incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falseados o a presentar declaraciones en las que se omitan operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que repercuta en la determinacin de la deuda tributaria. Se considera que existen medios fraudulentos cuando se detectan anomalas sustanciales en la contabilidad o en los registros contables; cuando se utilizan personas o entidades interpuestas para ocultar la identidad del infractor o cuando se emplean facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados.

Uno de los mecanismos en que se basa el funcionamiento del Sistema Tributario es la existencia de un conjunto de normas que establecen y regulan la relacin entre el contribuyente y la Administracin en relacin al cumplimiento de los deberes tributarios. El incumplimiento de esas normas da lugar a las infracciones tributarias que se castigarn aplicando las sanciones previstas en dichas normativas. La normativa aplicable en materia de infracciones y sanciones est regulada por la Ley General Tributaria, adems las leyes de cada tributo regulan algunas infracciones especficas. Se entiende como infracciones aquellas acciones voluntarias e intencionadas que estn tipificadas y sancionadas en las leyes. Para que la conducta de un contribuyente se pueda calificar de infraccin y ser sancionada debe cumplir lo siguiente: Que haya una norma que tipifique y describa esa conducta como sancionable.

Que est prevista la sancin a aplicar cuando se produzcan los hechos que determinen esa infraccin.

Que exista culpabilidad manifiesta por parte del infractor, esa culpabilidad puede venir determinada por la intencionalidad o la negligencia en el acto.

Las infracciones tributarias pueden clasificarse como leves, graves o muy graves. La norma que describe la infraccin tambin debe clasificarla en el grupo correspondiente. Los criterios que se utilizan para ello son la existencia de ocultacin o la existencia de medios fraudulentos. Entenderemos que se produce ocultacin cuando: No se presenten las declaraciones correspondientes.

Se presenten declaraciones en las que se incluyan operaciones inexistentes o con importes falsos.

Se presenten declaraciones en las que se omiten total o parcialmente operaciones, ingresos, productos, bienes, rentas o cualquier otro dato que altere la deuda tributaria.

Cualquiera de estos hechos se considerar ocultacin independientemente de que la Administracin pudiera conocer la informacin por otros medios. En cuanto a la utilizacin de medios fraudulentos, se dar este caso cuando: Existen anomalas en la contabilidad o en los libros establecidos por la normativa contable. Que falte la contabilidad, la llevanza de una doble contabilidad o de una contabilidad incorrecta.

Se empleen facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados. Se utilicen personas o entidades interpuestas para ocultar la identidad del infractor.

Trataremos en prximos post supuestos contemplados como infracciones y las sanciones que conllevan dichas infracciones.

Las infracciones tributarias pueden clasificarse en infracciones relacionadas con: Obligaciones de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en registros de SUNAT

 Obligaciones de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos y sustentar el traslado de bienes. Obligaciones de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos Obligaciones de presentar declaraciones y comunicaciones

Obligaciones de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma Obligaciones de pagar tributos retenidos o percibidos

Obligaciones de depositar montos detrados (SPOT)

Nacimiento de la infraccin tributaria

El incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de las obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infraccin tributaria. Es preciso: Que para que sea considerada infraccin esta se encuentre expresamente tipificada en una norma tributaria (bsicamente en el Cdigo Tributario.

Sancin Tributaria Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Infracciones y Sanciones Numeral 1 del artculo 174:

desde la primera vez.

Clases de sanciones tributarias 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Multa Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Comiso de bienes Internamiento temporal de vehculos Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones Colocacin de carteles Otras que determine la ley

Obligaciones En nuestro pas los contribuyentes y responsables de declarar y pagar los tributos deben cumplir ciertas obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado Peruano: Entre las obligaciones formales se encuentran las de: Inscribirse en el RUC u otros registros Fijar su domicilio fiscal Determinar y declarar cada tributo dentro de ciertas fechas o plazos fijados legalmente Emitir comprobantes de pago por sus operaciones econmicas Sustentar el traslado de bienes con guas de remisin Registrar sus operaciones en libros contables Retener y pagar tributos Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el banco que sealen las normas vigentes Entre las obligaciones sustanciales estn las de: Pagar oportunamente los tributos como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, entre otros. Pagar oportunamente las retenciones de impuestos efectuadas. Pagar oportunamente las percepciones efectuadas. Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el banco que sealen las normas vigentes Facultad sancionatoria Para que una obligacin tributaria sea cumplida por todos es necesario establecer reglas y consecuencias previsibles para aquellos que no la observan. Adems, es necesario desincentivar determinadas conductas o actos destinados a reducir o evitar el pago de tributos. Por eso, el Cdigo Tributario vigente ha asignado a la SUNAT la facultad de aplicar sanciones de acuerdo a la naturaleza de la obligacin que no se ha cumplido o a la conducta o acto destinado a reducir o evitar el pago de los tributos. De esa manera a una determinada obligacin que no es cumplida le corresponde una infraccin que se describe en una norma legal, y ante esta infraccin se aplica una sancin

Infracciones y Delitos Tributario

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las infracciones y sanciones administrativas; regulndose las mismas en el Cdigo Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad con impacto tributario se regulan mediante el derecho penal, a travs del Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria. No obstante que las infracciones administrativas y los ilcitos penales comparten la misma naturaleza y que gran parte de la doctrina y la jurisprudencia internacional coinciden en sealar que por tal circunstancia deben aplicarse en ambas disciplinas los mismos principios, el legislador peruano, en el Cdigo Tributario ha tomado distancia de algunos de dichos principios, como veremos ms adelante.

Determinacin de la Infraccin

CASOS PRCTICOS

Sobre la infraccin de presentar ms de una declaracin rectificatoria.

CASO N 1: CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA RECTIFICATORIA? El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha presentado dos declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo tributario.

SOLUCIN: El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de declaraciones rectificatorias en ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo tributario, de lo contrario, es decir si no se trata del mismo tributo o perodo tributario, no habr infraccin. Esto ltimo resulta fundamental para determinar si se ha incurrido o no en esta infraccin. Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, ste contiene bsicamente dos tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV, y posteriormente se presenta una segunda declaracin rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habra infraccin, en la medida que no se ha cumplido con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias correspondan a un mismo tributo y a un mismo perodo tributario.

Veamos el siguiente cuadro:

TIPO DE FORMULARIO

SE INCURRE TRIBUTO TRIBUTO EN LA RECTIFICADO RECTIFICADO INFRACCIN EN LA EN LA DEL 1 2 NUMERAL 5 DECLARACIN DECLARACIN DEL RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA ARTCULO 176 DEL CT?

Formulario Virtual N 621 PDT IGV Renta Mensual Febrero 2011 Formulario Virtual N 621 PDT IGV Renta Mensual Febrero 2011 Formulario Virtual N 621 PDT IGV Renta Mensual Febrero 2011

IGV

P/A/C DEL IR

NO

IGV

IGV

SI

P/A/C DEL IR

P/A/C DEL IR

SI

En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C., se puede concluir que sta no habra incurrido en la infraccin en comentario, pues la misma ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV y una segunda respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debera pagar sancin alguna. IMPORTANTE Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias. Tal es el caso por ejemplo del Formulario Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica, el cual contiene diversos conceptos. En ese caso, si no se produce una segunda declaracin rectificatoria respecto de un mismo tributo y perodo tributario, no habra infraccin.

CASO N 2: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL El 14.03.2011, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del Rgimen General), present su PDT 621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el Perodo de Febrero de 2011. No obstante, el 20.03.2010 se present una Declaracin Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en la referida declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda rectificatoria, pues el departamento de contabilidad ha incluido errneamente facturas de compras consideradas en la Declaracin de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sancin aplicable. SOLUCIN: Como se observa en este caso, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. ha presentado 2 declaraciones rectificatorias respecto del IGV correspondiente al mismo perodo tributario de Febrero 2011, configurndose la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a un mismo tributo y perodo tributario. De ser as, la sancin se determinara de acuerdo a lo siguiente, cuyo monto depender del rgimen en el cual se encuentre el contribuyente:

BASE LEGAL 176.5

DESCRIPCIN Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo tributario.

TABLA I 30% de la UIT

TABLA II

TABLA III 0.2% de los I1 o Cierre

15% de la UIT

De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por I a cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto. As, y considerando que la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber seguir el siguiente procedimiento:

a) Datos Generales Infraccin : Numeral 5 del artculo 176 del CT Tabla : I (Rgimen General) Sancin aplicable: 30% de la UIT b) Determinacin de la sancin Sancin aplicable: 30% de la UIT Sancin aplicable: 30% de (S/. 3,600) Sancin aplicable: S/. 1,0802
2

A este monto se le deber agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se realice la cancelacin de la misma. Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos anteriores, a esta sancin no le es aplicable rebaja alguna, pues a sta no se le ha incluido dentro del Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

CASO N 3: TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL El Gerente General de la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L. nos comenta que su representada ha presentado la tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010 (declarada en el PDT 621 Formulario Virtual IGV Renta mensual). Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este caso. SOLUCIN: Como se ha sealado en los casos anteriores, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta se sanciona con una multa equivalente al 30% de la UIT.

BASE LEGAL 176.5

DESCRIPCIN Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo tributario.

TABLA I 30% de la UIT

TABLA II

TABLA III 0.2% de los Io Cierre

15% de la UIT

No obstante, debe considerarse que las declaraciones rectificatorias que se efecten con posterioridad a la segunda, estarn sujetas a una sancin que variar dependiendo de la oportunidad en que corresponda esa rectificatoria. As, de tratarse de la tercera rectificatoria efectuada por un contribuyente del Rgimen General, a la sancin aplicable se le aumentar el 10% de la UIT. As lo establece la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, segn la cual La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria. En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L., la misma ha efectuado una tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010. Siendo as, dicha empresa ha incurrido en la infraccin en comentario, debiendo calcular la sancin de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE Infraccin Sancin Sancin Sancin adicional por Tercera Rectificatoria (10% UIT) Total sancin a aplicar

IMPORTE Num. 5, Art. 176 del C.T. 30% de la UIT S/. 1,080 S/. 360 S/. 1,440

Cabe mencionar que a esta multa se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin (tercera declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.

CASO N 4: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda declaracin rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo Tributario Enero 2011. Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este caso. Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del Nuevo RUS. SOLUCIN: Como se ha sealado, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS se sanciona con una multa equivalente al 0.2% de I o cierre. BASE LEGAL 176.5 DESCRIPCIN Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo tributario. TABLA I 30% de la UIT TABLA II TABLA III 0.2% de los Io Cierre

15% de la UIT

obre el particular, debe advertirse que en estos casos se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de los I) cuando el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre. En ese caso, la sancin no puede ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la 4 Nota s/n de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la sancin que deber considerar el Sr. Cernadas se determinar de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE Infraccin Sancin

IMPORTE Num. 5 Art. 176 DEL C.T. 0.2% de los I Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto

Ingresos brutos mensuales Categora 1 I I Sancin Sancin Sancin mnima (5% de la UIT) Sancin a aplicar IMPORTANTE

S/. 5,000 S/. 5,000 4 * S/. 20,000 0.2% de S/. 20,000 S/. 40 S/. 180 S/. 180

A la multa determinada se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin (segunda declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.

CONCLUSIONES

Las leyes y normas tributarias establecen las acciones y omisiones consideradas como infracciones, as como sus respectivas sanciones, y faculta a la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) y a los tribunales competentes para aplicar dichas sanciones Constituyen infracciones las diversas formas de incumplimiento a las disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales estn tipificadas en el Cdigo y sancionadas por la Administracin y los Tribunales competentes Las faltas tributarias son las infracciones que para configurarse no necesitan la existencia de la intencin expresa del infractor, mediante el dolo (engao) o culpa del infractor Las faltas sern sancionadas por la Administracin Tributaria pecuniariamente, es decir, mediante el pago de una suma de dinero Los delitos tributarios son las infracciones que se cometen por medio del dolo (engao) o la culpa, y que no son susceptibles del error excusable. La instruccin, juzgamiento y aplicacin de la pena de prisin, corresponde a los Tribunales Penales Ordinarios Dependiendo de la gravedad del caso, las sanciones aplicables a las infracciones tributarias tienen diferentes grados, que van desde recargos, intereses y otras sanciones pecuniarias; adems de cancelacin de licencia, permisos, cierre de establecimiento hasta privacin de liberta Ser responsable ante la DGII de la infraccin el sujeto de la obligacin tributaria incumplida, de acuerdo con los trminos y en las formas establecidas en las leyes y normas tributarias. La responsabilidad por delito tributario es personal, salvo algunas excepciones establecidas por ley, sin embargo, las faltas tributarias sancionadas con penas pecuniarias se transmiten a los sucesores del responsable.