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DERECHO TRIBUTARIO

Es una rama del D pbl que tiene por objeto el estudio de las NJ que establecen tributos y las que regulan las RJ que surgen entre el E y los particulares a consecuencia del ejercicio del poder tributario . Debe estar normado y fijar tributos. Tiene que estar establecido en NJ que determinan la relacin entre los obligados (contribuyentes) y el E. El origen es el ejercicio del poder tributario que es una facultad e!clusi"a y e!cluyente del E. EL TRIBUTO Es la prestacin obligatoria com#nmente en dinero e!igida por el E en "irtud de su potestad tributaria y que origina $J de D p#bl. Est%n establecido por el E en "irtud de su poder de imperio. &os tributos se crean modifican y e!tinguen en "irtud de una ley la cual es de iniciati"a e!clusi"a del ' de la $. Es coerciti"o. (on obligatorios para todas las personas que se encuentran en la situacin jur)dica pre"ista en la ley. (u incumplimiento trae aparejada una sancin. (e materiali*a a tra"+s de la entrega de determinadas sumas de dinero. (u ppal objeti"o es financiar las acti" del E. &os tributos no est%n afectos a un fin espec)fico sino que todos ellos "an a un fondo com#n (e!cepcin la parafiscali*acin). Clasificacin I Las Tasas Es una contraprestacin que los particulares pagan al E para utili*ar un ser" p#bl y cuyo objeto es financiarlo. Ejm tasa de embarque que est% destinada a financiar la Direccin Nacional de ,eron%utica. II Las Contribuciones Es una especie de tributo que se establece en funcin de los beneficios o "entajas que obtienen determinados grupos de personas como consecuencia de la reali*acin de obras p#bl por parte del E. III Derechos y Patentes a) Derechos. Es la suma de dinero que se paga para obtener un permiso o autori*acin. Ejm D de construccin para ampliar una casa. b) Patentes. (uma de dinero que se paga para ejercer una acti" determinada. Ejm patente de alco-oles. IV Los I !uestos Es aquella prestacin en dinero que el E e!ige a los agentes econmicos coerciti"amente conforme a reglas fijas destinado a financiar los ser" p#bl que satisfacen necesidades indi"isibles. Es una prestacin en dinero. coerciti"a y obligatoria. (u #nica fuente es la ley (en sentido estricto). (u finalidad es financiar las necesidades de la comunidad. 'uede ser utili*ado como instrumento de pol)tica monetaria. Ele entos "el Tributo El D tributario como rama del D p#bl est% afecto al ppio de legalidad lo que se traduce en que slo la ley puede crear modificar y eliminar los tributos. 'ero ello no es suficiente sino que tambi+n es menester que cada uno de sus elementos se encuentren descritos en ella lo que no se satisface con una mera mencin jur)dica. Esta e!igencia entonces constituye una "erdadera limitacin al ejercicio del poder tributario por parte del E. #$% El Hecho &ra'a"o /

Es el -ec-o o conj de -ec-os a los cuales el legislador "incula el nacimiento de la oblig jur)dica de pagar el tributo. En otras palabras son los presupuestos f%cticos a cuya ocurrencia se subordina el nacimiento del tributo. Ele entos &os presupuestos deben encontrarse establecidos en la ley. El contenido de la descripcin legal debe reflejar el objeto impositi"o. Debe fijarse con la finalidad de que cada "e* que ocurra se de nacimiento a la oblig tributaria. Clasificacin I (e)*n el hecho )ra'a"o 0ec-o material (paso de bienes por la frontera1. 0ec-o econmico (obtencin de una renta). 0ec-o documental (c-eque letras). ,cto jur)dico (234 de bienes ra)ces). II (e)*n el n* ero "e ele entos +ue ten)a a, (i !le. Es aquel que contiene un presupuesto legal cuya reali*acin da nacimiento a la oblig tributaria. Ejm art 5 letra ,) 6las importaciones7. b, Co !le-o. ,quel que tiene dos m%s presupuestos f%cticos que deben "erificarse copulati"amente para dar nacimiento a la oblig tributaria. Ejm art 8 ley de 94, 6concepto de "enta7: existencia de una prestacin a a!or de otro " que se realice a cambio de un inter#s$ giro o cualquier remuneracin " que la acti! est# clasi icada en los N % o & de la ley de renta " que el ser!icio haya sido prestado o utili'ado en (hile . .$% El contribuyente Es la 'N o 'J o cierta realidad econmica carente de 'J cuya capacidad econmica ser% gra"ada por el impuesto. Es quien soporta efecti"amente un detrimento econmico en su patrimonio. (ujeto pasi"o. Es la 'N o 'J que se encuentra obligada por ley a enterar el impuesto en arcas fiscales. 'or deuda ajena responsable. Tanto el contribuyente como el sujeto pasi"o son responsables de la oblig tributaria. Ejm letra firmada ante notario. 'or deuda ajena sustituto. ;nicamente debe enterar el tributo. /$% La Base I !onible Es la sumatoria de los actos gra"ados por la ley sobre la cual debe aplicarse en forma directa la tasa del tributo con el objeto de determinar el monto de la oblig tributaria. 'uede establecerse en base a hechos reales (sueldo del trabajador) o en base a presunciones (tributacin de agricultores propietarios la ley presume la base imponible en el /<= del a"al#o fiscal del predio). Deter inacin "e la base i !onible 0o e1i)ibili"a" "e la obli)acin tributaria, a) Por el propio contribuyente. b) Por el )** cuando el contribuyente no lo -a -ec-o o cuando e!iste un error o alteracin dolosa en la determinacin del contribuyente. c) El contribuyente conjuntamente con el (99. d) Por los tribunales (determinacin del impuesto a la -erencia). 2$% La Tasa A!licable Es el = que se le aplica a la base imponible para determinar el tributo. 'uede ser fija o "ariable. Las E1enciones Tributarias (on casos en que concurriendo todos los elementos del tributo no nace la oblig tributaria por estar la persona en una especial situacin jur)dica pre"ista en la ley. Clasificacin Doctrinaria a, Las 3ran+uicias. (on incenti"os de car%cter econmico que no necesariamente tienen un contenido tributario. Ejm D& ></ &ey de fomento a la 'lantacin ?orestal donde se establece una liberacin tributaria para quienes planten %rboles forestales. 8

b, Las E1enciones !ro!ia ente Tales$ (on las que tienen necesariamente un contenido tributario. Ejm e!enciones de que go*an ciertas instituciones como bomberos cru* roja uni"ersidades. c, Las In uni"a"es$ (on las que emanan del D 9nternacional y operan sobre la base del ppio de reciprocidad. ", Hi!tesis "e no (u-ecin$ (e da en aquellas situaciones en que no se reali*a el -ec-o gra"ado pero el legislador por ra*ones de seg jur)dica la declara como e!encin. Ejm los profesionales independientes que prestan ser" a -onorarios. Este presupuesto no coincide con el concepto de ser"icio que da el legislador por lo que no est%n afectos al 94,. (in embargo el legislador para e"itar toda duda al respecto los declara e!presamente e!entos del tal impuesto. Clasificacin Le)al a, E1enciones Reales. ,quellas en que el -ec-o gra"ado se produce pero la ley lo libera del tributo. b, E1enciones Personales$ ,quellas en que el legislador atendiendo a una cualidad especial del contribuyente lo libera. c, 45ni os E1entos$ &a ley establece un m)nimo para cobrar el tributo y quien se encuentre por debajo est% liberado. Clasificacin "e los I !uestos I En atencin al lu)ar en +ue se )eneran las acti' a )ra'ar a, I !uestos Internos. ,quellos que gra"an las rentas la rique*a o las acti" que e!isten se generan o producen dentro del pa)s. Ejm el 94, que gra"a ente otros la prestacin de ser"icios remunerados prestados dentro del 2-ile siempre que pro"engan del ejercicio de las acti" comprendidas en los N @ y A del art 8< de la &ey de $enta. ?iscales o municipales. (eg#n quien sea el acreedor o sujeto acti"o. b, I !uestos E1ternos. ,quello que gra"an las operaciones del comercio o tr%fico internacional de mercader)as (son siempre fiscales). I !ortancia$ 'ara establecer la legislacin aplicable y el ser" que los fiscali*a. &os internos se rigen por el 2digo Tributario y est%n sujeto a la fiscali*acin del (99. los e!ternos est%n regulados por la Brdenan*a Ceneral de ,dunas y sujetos al control del (er"icio nacional de ,duanas. II (e)*n las ccias +ue "eter inan la ca!aci"a" contributi'a a, I !uestos Reales. ,quellos que gra"an el gasto la renta o rique*a de un sujeto sin considerar sus ccias personales. Ejm el 94, el 9mpuesto Territorial. b, I !uestos Personales. ,quellos que s) consideran las ccias particulares de cada sujeto que pueden modificar su capacidad contributi"a. 2cias: estado ci"il in"alide* o cesant)a n#mero de -ijos etc. Ejm impuesto a las -erencias (mientras m%s cercano es el grado de parentesco con el causante menor es el impuesto). III De!en"ien"o "e si el i !uesto est6 su-eto o no a "eclaracin a, (u-etos a "eclaracin. ,quellos cuyo pago "iene precedido de una declaracin por parte del contribuyente en la cual se contiene la determinacin del impuesto. Ejm impuesto a la renta 94,. b, 7o su-etos a "eclaracin. ,quellos que se pagan sin pre"ia declaracin del contribuyente. Ejm impuesto territorial. I !ortancia. E!isten sanciones m%s rigurosas trat%ndose de impuestos sujetos a declaracin contempladas ppalmente en el art 1> N 8 A y D. IV Directos e In"irectos a, Directos. (on aquellos que gra"an lo que una ' tiene gana o retira como demostracin de la capacidad contributi"a del obligado a su pago. Ejm impuesto a la -erencia a la renta. Desde otro punto de "ista impuestos directos son aquellos que -acen incidir la carga tributaria en el patrim del contribuyente no pudiendo repartir dic-a carga a un @. b, In"irectos. Cra"an el gasto como manifestacin de la rique*a del obligado. Ejm 94, impuesto de timbres y estampillas. Tambi+n se consideran impuestos indirectos aquellos que permiten traspasar la carga tributaria del contribuyente a un @. Ejm 94,. @

EL PODER TRIBUTARIO Es la facultad que el BJ le reconoce al E para imponer modificar o suprimir en "irtud de una ley obligaciones tributarias. Es originario. Es irrenunciable. Es obligatorio y permanente el E no se puede desprender de el. Es abstracto. E!iste siempre independientemente de si se ejerce o no. Es imprescriptible. No se e!tingue por el no uso. Esto sin perjuicio de que el D que tiene el E a e!igir el cumplimiento de una oblig tributaria prescriba. Es territorial. (e ejerce dentro de los l)mites territoriales del E de que se trata. En nuestro pa)s los criterios para e!igir tributos son dos: el de la residencia o domicilio y el de la fuente u origen de la renta (tambi+n e!iste el criterio de la nacionalidad). L5 ites al Po"er Tributario #$% L5 ites Internos (e encuentran en los ppios constitucionales tributarios. a, Princi!io "e Le)ali"a" . &os tributos slo se imponen modifican condonan o e!tinguen en "irtud de una ley pre"ia. No -ay tributo sin ley. ,rt /1 N > y 8<. art E@ N /A. art ED inc A 2'$. $eser"a legal restringida. 'ara dar cumplimiento a este ppio basta que la ley seFale los elementos fundamentales de la oblig tributaria (-ec-o gra"ado y contribuyente) pudiendo los dem%s elementos ser integrados por normas de rango inferior a la legal. $eser"a legal amplia. &a ley no slo debe establecer los elementos esenciales sino todos ellos incluyendo tambi+n las infracciones sanciones y proced (2-ile). b, Princi!io "e Pro!orcionali"a". El art /1 N 8< de la 2'$ seFala que en ning#n caso la ley puede establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. (e trata de asegurar que los tributos no sean de tal naturale*a que importen una e!propiacin para el contribuyente. c, Princi!io "e I)ual"a". 9mporta la oblig de otorgar el mismo trato a los que se encuentran en id+ntica situacin lo que permite la formacin de categor)as conforme a criterios ra*onables. En consecuencia debe -aber una equidad "ertical por la cual cada contribuyente debe ser sujeto de una carga impositi"a acorde a su capacidad econmica. pero tambi+n un concepto de equidad -ori*ontal en "irtud del cual cada contribuyente que se encuentre en una determinada categor)a debe ser tratado de la misma forma que los dem%s contribuyentes que se encuentren junto con el. ,rt /1 N 8 y 8< 2'$. ", Princi!io "e la Proteccin a la Pro!ie"a" Pri'a"a . Carant)a de la no confiscacin. el E por intermedio de un tributo no puede nunca confiscar o daFar en su esencia la propiedad pri"ada. ,rt /1 N 8< 8A y 8E. e, Princi!io "e 8usticia Tributaria. .$% L5 ites E1ternos (e materiali*an en TT 99 cuya ppal funcin es e"itar la doble tributacin. LA 7OR4A 8UR9DICA TRIBUTARIA Ca !o "e A!licacin 0art #:; co !le enta"o !or el D3L 7: #; Ley Or)6nica "el (II,$ &as disposiciones del 2digo Tributario (2T) se aplicar%n e!clusi"amente a las materias de tributacin fiscal interna que sean seg#n la ley de competencia del (99. A!licacin (u!letoria "el D: Co *n 0art .:,$ En lo no pre"isto por el cd y leyes especiales se aplicar%n las normas del D com#n contenidas en leyes grals o especiales. A

Vi)encia "e la Ley Tributaria 0art /:,$ Derecho Co *n. (i la nue"a ley nada dice comen*ar% a regir y ser% obligatoria una "e* promulgada y publicada en el Diario Bficial y la fec-a de la publicacin se entender% como la fec-a de la ley para todos los efectos legales. Derecho Tributario. Normas *mpositi!as. (i la ley tributaria modifica una norma impositi"a establece nue"os impuestos o suprime uno ya e!istente la fec-a de entrada en "igencia ser% el d)a / del mes ss a la de su publicacin y slo los -ec-os ocurridos a contar de esa fec-a estar%n sujetos a la nue"a disposicin. *n racciones y )anciones. &as normas sobre infracciones y sanciones se rigen por la regla gral pero si la nue"a ley fa"orece al contribuyente ya sea que lo e!ima de toda la pena o le estable*ca una menos rigurosa se aplicar% con efecto retroacti"o. *mpuestos +nuales. (i la ley modifica la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sir"en de base para determinarlos entrar% en "igencia el / de enero del aFo ss al del su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de dic-a fec-a quedar%n afectos a la nue"a ley. 9nter+s Goratorio. (i la nue"a ley modifica la tasa de inter+s moratorio se aplicar% la tasa que rija al momento del pago de la deuda a que ella acceda cualquiera sea la fec-a de ocurrencia de los -ec-os gra"ados. Presuncin "e Conoci iento "e la Ley Tributaria 0art <: CC,$ Esta presuncin de conocimiento rige en materia tributaria aunque de forma atenuada. ,rt /<>. &as sanciones que el (99 imponga se aplicar%n tomando en consideracin: N A el grado de cultura del infractor. N D el conocimiento que tu"iere o -ubiere podido tener de la oblig legal infringida. ,rt //<. 'uede configurar una e!imente o atenuante de responsabilidad criminal por delitos tributarios la insuficiente ilustracin del infractor u otra causa justificada que -aga presumir que -a tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las NJ infringidas. El trib apreciar% estos -ec-os en conciencia. 3aculta"es "el Director 7acional "el (II 0art =: letra A, #$% Inter!retar a" inistrati'a ente la ley tributaria$ (irculares. Est%n destinadas a ser conocidas en primer lugar por los funcionarios del (99 y luego por los contribuyentes. 'or regla gral no se publican en el DB. por e!cepcin seg#n su materia e importancia se publican en e!tracto. *nstrucciones. 2irculares internas dirigidas e!clusi"amente a los funcionarios del (99. , icios. 4an dirigidos a solucionar un determinado problema para una determinada persona sin perjuicio de ser aplicable a otras que se encuentren en situaciones an%logas. Dict-menes. (on las respuestas dadas por el director nacional por intermedio de un director regional ante una consulta reali*ada a +ste por un particular. .$% Absol'er las consultas +ue le !lanteen los or)anis funcionarios "el (II$ os "el E: o los

/$% Pue"e "ele)ar "eter ina"as funciones en otros funcionarios; !ara +ue >stos resuel'an "eter ina"as aterias. 3aculta"es "e los Directores Re)ionales 0art =: letra B, #$% Absol'er consultas "e los contribuyentes$ .$% (olicitar a!re ios cuan"o los contribuyentes no concurran a una citacin in-ustifica"a ente$ /$% A!licar reba-as o con"onar sanciones a" inistrati'as$ 2$% Con"onar total o !arcial ente intereses !enales !or ora en el !a)o "e tributos$ Esta facultad no se e!tiende a los reajustes ya que +stos no son sino impuestos actuali*ados y los impuestos slo se pueden condonar por ley. ?$% resol'er a" inistrati'a ente to"os los asuntos "e car6cter tributario +ue no sean "e co !etencia "e los TTA$ =$% Dis!oner el cu !li iento a" inistrati'o "e las sent "icta"as !or los TTA . D

RELACI@7 8UR9DICO%TRIBUTARIA CO7TRIBUAE7TE( OBLI&ACIO7E( ACCE(ORIA(

E7TRE

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E(TADO

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(on aquellas independientes o ajenas de la oblig ppal. (on oblig de -acer cuya e!istencia puede ser anterior o posterior a la oblig ppal e!istiendo con independencia de +sta. Tienen su fuente en la ley y su finalidad es que el (99 tenga un mejor control y fiscali*acin de los contribuyentes. #$% Obli)acin "e Inscri!cin R./. &as 'N o 'J c-ilenas o e!tranjeras H los patrim sin personalidad jur)dica H &as 'J de D p#bl H &as corporaciones que tengan 'J aunque no persigan fines de lucro. Registros Especiales. ,quellos contribuyentes que est%n afectos a impuestos especiales como el de alco-oles (inscripcin en dic-o registro). .$% Efectuar Ciertas Declaraciones a, De Iniciacin "e Acti'i"a"es . Deben efectuarla los contribuyentes indicados en la / categor)a del art 8< N / @ A y D de la ley de renta. as) como los de 8 categor)a del art A8 N 8. Pla'o 0art 1234 Dentro de los 8 meses ss a aquel en que comiencen las acti" en el lugar donde tenga su domicilio el contribuyente (no rige para las 'J). )ancin 0art 56 N 734 Gulta de / ITG a / IT,. b, De T>r ino "e &iro. Es el a"iso al (99 de que -a cesado la acti" iniciada. 2orresponde a todos los contribuyentes que tienen oblig de efectuar iniciacin de acti". Pla'o. Dentro de los dos meses ss al cese de las acti". )ancin 056 N 834 Gulta del /<= de los impuestos que resultaren de la liquidacin siempre que dic-o retardo u omisin no sea superior a D meses. 'asado este pla*o la multa indicada se aumentar% en un 8= por cada mes o fraccin de mes de retardo no pudiendo e!ceder el total de ella el @<= de los impuestos adeudados. Excepciones (69 inc 2).No es necesario declarar el t+rmino de giro respecto de una E9$& que se transforme en una soc de cualquier nat siempre que la soc que se crea se -aga responsable solidariamente en la respecti"a escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por aqu+lla. Tampoco se debe declarar cuando -ay una fusin de soc siempre que se contraiga la misma oblig. c, Declaraciones Para Corre)ir Errores$ $ectificatorias. (e presentan cuando el contribuyente corrige una declaracin primiti"a por adolecer de errores que pueden -acer "ariar su resultado. Enmendatorias. 2uando modifica una declaracin primiti"a porque implica un menor impuesto. 2omplementarias. (e reali*an cuando el contribuyente omiti declarar otros ingresos que ten)a. (i una ' declar en e!ceso un tributo puede pedir su de"olucin dentro del pla*o de @ aFos (/8E). /$% Obli)acin "e Lle'ar Contabili"a" Esta oblig recae sobre todos los contribuyentes que deben tributar en base a renta efecti"a (libro diario mayor y de in"entarios y balances). Est%n obligados a tributar en base a renta efecti"a todas las (, cualquiera sea su giro o acti" y las soc de prof. No obligados. &os trabajadores dependientes los pequeFos contribuyentes del art E5 de la ley de $enta los que declaren en base a renta presunta y los que obtengan rentas de "alores mobiliarios del art 8< N 8 de la &ey de $enta. Ti!os "e Contabili"a" I Co !le-a y (i !lifica"a E

a, Co !leta o co !le-a. ,quella que e!ige lle"ar todos los libros de contabilidad ordenados por la ley por un contador y debe terminar siempre con un balance gral. b, (i !lifica"a. ,quella que se basta cuando se lle"a un solo libro de ingresos y egresos. II 3i"e"i)na y 7o 3i"e"i)na a, 3i"e"i)na. ,quella que cumple con las normas legales y reglamentarias y que registra fiel y cronolgicamente el "erdadero monto de las operaciones del contribuyente. b, 7o 3i"e"i)na. ,quella que es declarada por el (99 como no digna de fe. Re+uisitos "e la Contabili"a". Debe estar en idioma castellano e!presada en J y que se utilice un sistema contable aceptado. (anciones 'or la no e!-ibicin o la oposicin a su re"isin art 1> N E. Gulta de / ITG a / IT,. 'or lle"ar una contabilidad en forma distinta a la legal 1> N >. Kdem. 2uando se e!tra")a o se destruye y no da a"iso dentro del pla*o de /D d)as o d%ndolo no reconstruye su contabilidad dentro del pla*o de un mes 1> N /E. Gulta de / ITG a 8< IT,. 2$% Obli)acin "e Ti brar los Libros "e Contabili"a" y "e +ue e ita o est> obli)a"o a e itir OBLI&ACI@7 PRI7CIPAL DEL CO7TRIBUAE7TE &a ppal oblig del contribuyente es pagar el tributo. (i concurren todos sus elementos nace la e!igibilidad de la oblig tributaria. Dentro del concepto de e!igibilidad se anali*an a su "e* dos conceptos: de"engar y percibir. De'en)ar es adquirir el D a una percepcin monetaria. !ercibir es cuando dic-o D -a ingresado al patrim del contribuyente. &a ley e!ige para dar nacimiento a la e!igibilidad de la oblig tributaria que la renta est+ de"engada o percibida seg#n los di"ersos casos. ,-ora bien si el contribuyente no declara el tributo o lo -ace parcialmente el (99 lo controlar% en base al )iro "el i !uesto u or"en "e in)reso (art @> y ss) que es la orden que el (99 da al contribuyente para que pague el impuesto y con dic-a orden o giro la Tesorer)a recibir% el pago. (i el contribuyente no paga el giro u orden constituir% t)tulo ejecuti"o. El giro del tributo lo podemos subclasificar en dos tipos: &os roles. (on los giros que emite el (99 con el objeto de que los contribuyentes del impuesto territorial cumplan con su oblig tributaria. Lrdenes de ingreso. (on aquellas producidas por una fiscali*acin pre"ia. Efectos "el )iro. ?ija las cantidades adeudadas interrumpe la prescripcin permite la formacin de un t)tulo ejecuti"o para la cobran*a judicial del mismo. 4ODO( DE EBTI7&UIR LA OBLI&ACI@7 TRIBUTARIA #$% El Pa)o. Debe ser completo. El contribuyente debe utili*ar el giro seFalado para el pago dentro de un determinado pla*o establecido por el (99. (i el pago es e!tempor%neo el giro no sir"e y se debe solicitar otro. (i se paga con c-eque y este resulta protestado no se e!tingue la oblig tributaria. (i paga fuera de pla*o tiene recargos: M N reajustes (9'2) N intereses penales por mora N multas pertinentes. .$% La Co !ensacin. El cd la llama imputacin opera cuando al contribuyente le queda un remanente de impuestos afectos a de"olucin. En este caso puede imputarse a un impuesto futuro. /$% La Prescri!cin 0art .CC y .C#, . El pla*o gral que tiene el (99 para fiscali*ar en sentido amplio as) como el que tiene Tesorer)a para el cobro del tributo es de @ aFos contados desde la fec-a en que debi efectuarse el pago. Este pla*o se ampl)a a E aFos cuando el contribuyente no declara sus impuestos o los declara maliciosamente. > 6s "ocu entos

2$% La Declaracin "e Incobrabili"a" (art /1E y ss). Es la que reali*a la Tesorer)a bajo ciertas condiciones declarando incobrable una deuda tributaria. Deudas de un monto inferior al /<= de / ITG. 2uando una persona -a sido declarada insol"ente y esto -a sido debidamente comprobado. 2ontribuyentes fallidos que no tengan bienes para pagar. 2ontribuyentes fallecidos sin dejar bienes. 2ontribuyentes ausentes del pa)s por m%s de E aFos. ?$% La Dacin en Pa)o$ En teor)a se podr)a producir cuando un bien es sacado por @ "e* a remate para pagar una oblig tributaria y no es subastado pudiendo en este caso pedir Tesorer)a que se adjudique dic-o bien. En la pr%ctica sin embargo si el bien no se "ende la Tesorer)a declara incobrable la deuda. =$% Con"onacin o Per"n "e la Deu"a . (lo puede reali*arse en "irtud de una ley 5la #ltima fue de /11<). DERECHO( DEL CO7TRIBUAE7TE &a ley 8<.A8< establece los TT, y los DO del 2 en el art 5 bis: /. (er atendido cort+smente con el debido respeto ser informado y ser asistido por el (99 en el ejercicio de sus DO. 8. Bbtener en forma oportuna y debida las de"oluciones pre"istas en la ley. @. (er informado al inicio de toda fiscali*acin respecto la naturale*a y materia a re"isar. A. (er informado de la identidad y cargos de los funcionarios del (99 bajo cuya responsabilidad se lle"a a cabo el procedimiento. D. Bbtener copias a su costa de las actuaciones reali*adas en el procedimiento. E. E!imirse de aportar doctos que no correspondan al procedimiento. >. Pue las declaraciones impositi"as tengan el car%cter reser"ado. 5. Pue las actuaciones se lle"en a cabo sin dilaciones. 1. ?ormular alegaciones y presentar antecedentes. /<. 'lantear respetuosa y con"enientemente sugerencias y quejas. CITACI@7 DEL ART =/ El art E@ establece un mecanismo de fiscali*acin denominado 6de citacin7. 'or regla gral es "oluntario. 'or e!cepcin puede ser obligatorio y en tal caso si este proced no se "erifica todo lo actuado con posterioridad es nulo. 'or regla gral se reali*a mediante carta certificada. El pla*o para presentarse es de un mes ampliable por otro per)odo igual a solicitud del contribuyente. Actitu"es 3rente a una Citacin 749 (ontestar y dar ra'ones su icientes que justi iquen su actuacin . En tal caso se firma un acta de conciliacin. 849 (ontestar sin dar ra'ones su icientes que justi iquen la causa de la citacin . %49 No contestar. En estas dos #ltimas situaciones el (99 procede a liquidar el impuesto. Casos "e Obli)atorie"a" (ituacin del art 8/ inc 8. 2uando el (99 -a declarado como no fidedigna la contabilidad del contribuyente. (ituacin del art 88. 2uando el contribuyente no -a presentado declaracin estando obligado a -acerlo. (ituacin del art 8> inc 8. 2uando un contribuyente tiene ingresos por diferentes conceptos y gastos an%logos y se -ace necesario que lle"e una contabilidad #nica. (i el contribuyente no responde o da e"asi"as el (99 puede tasar la base imponible en "irtud de los antecedentes de que disponga. Esta liquidacin es un ,, en "irtud del cual se determina la base imponible sobre la cual debe aplicarse el impuesto. Debe contener el lugar y fec-a en que se e!tiende la indi"iduali*acin completa del contribuyente con indicacin de su domicilio m%s los antecedentes que sir"an de base para practicar la liquidacin. 5

7OTI3ICACIO7E( E7 4ATERIA TRIBUTARIA 0art D:, El art 1 seFala que el 2 debe comparecer personalmente ante el (99 y podr% actuar otra persona a su nombre en "irtud de un mandato que conste por escrito. El art /< establece que las actuaciones del (99 se practicar%n en d)as y -oras -%biles a menos que por su nat deban -acerse en d)as y -oras in-%biles. D)as -%biles son los no feriados y las -oras -%biles son las que median entre las 5 y las 8< -rs. &os pla*os de d)as insertos en los proced adm del cdigo son de d)as -%biles entendi+ndose por d)as in-%biles los s%bados domingos y festi"os. 2arta certificada (regla gral se entiende notificado @ d)as despu+s del en")o). notificacin personal por c+dula. por correo electrnico. por a"isos. notificacin t%cita. por el estado diario (e!cepcional). (e reali*an en el domicilio del contribuyente. (i no tiene domicilio urbano el (99 en")a a un funcionario a notificar personalmente o por c+dula el que se considera ministro fe. 'ara todos los efectos a que de lugar se tendr% por domicilio el que indicare el contribuyente en su declaracin de iniciacin de acti" o el que indique el interesado en la gestin que realice o el que conste en la #ltima declaracin efectuada.

PROCEDI4IE7TO( TRIBUTARIO(
PROCEDI4IE7TO E8ECUTIVO DE COBRO DE OBLI&ACIO7E( TRIBUTARIA( DE DI7ERO 0arts #=<%#<.,
Este proced es propio y e!clusi"o del (er"icio de Tesorer)a el cual tiene tambi+n la facultad de solicitar los apremios contemplados en el cdigo (art 1E). Este procedimiento est% constituido por dos e!pedientes: uno administrati"o y uno judicial que es e"entual. ,rt /E1. 2onstituyen t)tulo ejecuti"o por el solo ministerio de la ley las listas o nminas de deudores que se encuentren en mora. EBPEDIE7TE AD4I7I(TRATIVO Este e!pediente se forma por las nminas o listas de deudores morosos. 'uede estar constituido por "arios deudores sin perjuicio de que el proced se siga en forma indi"idual. Inicio El recaudador fiscal concurre al domicilio del contribuyente y lo notifica y requiere de pago pudiendo en este mismo acto trabar el embargo. Cralmente slo notifica y requiere dejando para un acto posterior el embargo sal"o que la Tesorer)a sepa de un bien en particular.

O!osicin El ejecutado podr% oponerse a la ejecucin ante la tesorer)a respecti"a dentro del pla*o de /< d)as -%biles deduciendo alguna de las e!cepciones a que se refiere el art />>. El pago. :a prescripcin 0art 8;734 Es de @ o E aFos. Tambi+n se puede oponer para alegar la prescripcin de la deuda (no slo para alegar la prescripcin de la accin de la Tesorer)a). No empecerle el t<tulo al ejecutado . En "irtud de ella no puede discutirse la e!istencia de la oblig tributaria sino lo que se alega es que la deuda no corresponde al contribuyente ejecutado. 'ara ser admitida a tramitacin debe fundarse en alg#n antecedente escrito y aparecer re"estida de fundamento plausible (i no los cumple ser% desec-ada de plano.

El ejecutado que fuere a su "e* acreedor del ?isco podr% solicitar administrati"amente la compensacin de las deudas respecti"as e!tingui+ndose las oblig -asta concurrencia de la de menor "alor. Tribunal Co !etente 0ay que distinguir la e!cepcin opuesta: Excepcin de pago (i se acoge. (e pronuncia sobre ella el jue* sustanciador (tesorero regional). (i se rec-a*a. &e pasa los antecedentes al abogado pro"incial para que +l resuel"a. Excepciones de prescripcin y de no empecerle al contribuyente el t<tulo ejecuti!o. 2onoce siempre el abogado pro"incial. EBPEDIE7TE 8UDICIAL (i el jue* sustanciador o el abogado pro"incial en su caso acogen alguna de las e!cepciones opuestas se dicta sentencia absolutoria. 'ero si rec-a*an las e!cepciones deben remitirse los antecedentes a la justicia ordinaria (TT, correspondiente a la unidad del (99 que emiti la liquidacin) para que cono*ca de las e!cepciones opuestas por el contribuyente. De este en")o debe notificarse al contribuyente para que e!ponga lo con"eniente a sus D. Ina "e* que el trib -a reunido los antecedentes dicta sentencia definiti"a la que es apelable para ante la 2, respecti"a.

RECUR(O DE REPO(ICI@7 AD4I7I(TRATIVA


Este recurso est% contemplado en el art /8@ bis siendo el mismo recurso de reposicin administrati"a contemplado en el art D1 de la ley /1.55< con algunas modificaciones. No es obligatorio. Actos Re!onibles 0art #.2, &a totalidad o alguna de las partidas de una liquidacin pago o giro. &a resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sir"an de base para determinarlo. &a resolucin administrati"a que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el art /8E (que deniegue una de"olucin de impuestos fundada en alguno de los moti"os enumerados en dic-o art). (u-eto !asi'o. (e entabla contra el (99 y dentro de +l contra la persona que corresponda. PlaEo "e inter!osicin. /D d)as -%biles contados desde la notificacin correspondiente. No lo dice el art /8@ bis pero se deduce ya que las causales son las seFaladas en el art /8A y los pla*os all) indicados se cuentan desde la notificacin correspondiente. PlaEo !ara fallar. El (99 tiene el pla*o de D< d)as contados desde la fec-a de la presentacin de la reposicin para fallarla. (i no se pronuncia se entiende rec-a*ada. :a interposicin del recurso de reposicin no suspende ni interrumpe el pla*o de 1< d)as de que dispone el contribuyente para reclamar judicialmente del mismo acto. 2ontra la resolucin que rec-a*a la reposicin no cabe recurso alguno (la &ey de Qases contempla los recursos jer%rquico y de re"isin). Esto porque el contribuyente puede recurrir al TT, -aciendo uso del proced gral de reclamaciones. En la pr%ctica la reposicin la conoce y falla el jefe del depto jur)dico del (99. ,nteriormente este recurso se llamaba $e"isin de la ,ctuacin ?iscali*adora ($,?) el cual se interpon)a dentro del pla*o de E< d)as y suspend)a el pla*o para recurrir ante los tribunales ordinarios.

PROCEDI4IE7TO &E7ERAL DE RECLA4ACIO7E(


Est% contemplado en el &ibro 999 del cd. (e deben sujetar a este proced todas las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias con e!cepcin de las regidas /<

e!presamente por los t)tulos 999 y 94 de este libro. (in embargo tambi+n se aplica a dic-os t)tulos en forma supletoria. ,rt //>. Establece por primera "e* la bilateralidad en los proced tributarios al disponer que la representacin del ?isco corresponde al (99 que se considera parte para todos los efectos legales. ETAPA DE DI(CU(I@7 Actos (usce!tibles "e Recla acin 0art #.2, &a totalidad o alguna de las partidas de una liquidacin pago o giro. &a resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sir"an de base para determinarlo. &a resolucin administrati"a que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el art /8E (que deniegue una de"olucin de impuestos fundada en alguno de los moti"os enumerados en dic-o art). De la tasacin del precio o "alor de un bien ra)* que sea practicada por el (99 de acuerdo a lo dispuesto en el art EA inc final. De los intereses y sanciones aplicadas por el (99 y relacionados con los -ec-os que incidan en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente (art />/ N >).

Actos 7o Recla ables 0art #.= inc 2: y ?:, &as circulares o instrucciones impartidas por el Director o los Directores $egionales al personal. &as respuestas dadas por +stos o por otros funcionarios del (99 a las consultas grals o especiales que se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias. &as resoluciones dictadas por el Director $egional o la Direccin $egional sobre materias cuya decisin este cdigo u otros te!tos legales entreguen a su juicio e!clusi"o. PlaEo Para Recla ar. Es de 1< d)as -%biles (pla*o judicial) contados desde la notificacin correspondiente. Este pla*o se ampl)a a un aFo en el caso de que el contribuyente pague la suma determinada de la que est% reclamando. Re+uisitos "el Recla o 0art #.?; #.D, 9dentificacin del reclamante y en su caso de la persona que lo represente y la naturale*a de la representacin. 'recisar sus fundamentos tanto de -ec-o como de D. Debe presentarse acompaFado de sus doctos fundantes a menos que sea imposible agregarlos a la solicitud. 2ontener en forma precisa y clara las peticiones que se someten a la consideracin del TT,. &as partes deben comparecer de acuerdo a lo preceptuado en la ley /5./8< sal"o que la cuant)a del asunto sea inferior a @8 ITG en cuyo caso no se requiere patrocinio de abogado.

(ancin !or Incu !li iento (i no se cumplen los requisitos el TT, dicta una resolucin ordenando que se subsanen los "icios bajo apercibimiento de tener por no presentado el reclamo. El pla*o para subsanar depende de si el reclamo requiere o no patrocinio de abogado: )i requiere patrocinio 0cuant<a superior a %8 ./=3 . El pla*o no puede ser inferior a @ d)as. )i no requiere patrocinio 0cuant<a in erior a %8 ./=3 . El pla*o no puede ser inferior a /D d)as. Tribunal Co !etente 0art ##? inc .:, El TT, correspondiente a la unidad del (99 que emiti la liquidacin o giro o dict la resolucin. 7otificaciones "e las Resoluciones Dicta"as !or el TTA 0art #/# bis, //

'or regla gral se notifican mediante la publicacin de su te!to )ntegro en el sitio Reb del trib. (e debe dejar testimonio en el e!pediente y en el sitio de internet de la ccia de -aberse efectuado la publicacin y su fec-a. &os errores u omisiones en dic-os testimonios no in"alidar%n la notificacin. 2ualquiera de las partes puede solicitar para s) que se le a"ise mediante correo electrnico del -ec-o de -aber sido notificado de una o m%s resoluciones. &a falta de este a"iso no in"alidar% la notificacin. 7otificacin !or Carta Certifica"a 0art #/# bis inc /:, Este tipo de notificacin es e!cepcional y procede en los ss casos: &a notificacin al reclamante de la sent def. &a notificacin al reclamante de la resolucin que recibe la causa a prueba. &a notificacin al reclamante de la sent que declara inadmisible el reclamo que ponga t+rmino al juicio o -aga imposible su continuacin. &as notificaciones que se dirijan a @ ajenos al juicio. 7otificaciones al (II &as notificaciones que deban efectu%rsele se -ar%n por correo electrnico a la direccin que el respecti"o Director $egional -aya registrado ante el TT,. La Contestacin "el (II 0art #/., Del reclamo del contribuyente se conferir% traslado al (99 por el t+rmino de 8< d)as. (u contestacin deber% contener una e!posicin clara de los -ec-os y fundamentos de D en que se apoya y las peticiones concretas que se someten a la decisin del TT,. ETAPA PROBATORIA 4encido el pla*o de 8< d)as con que cuenta el (99 para contestar el reclamo el TT, de oficio o a peticin de parte deber% recibir la causa a prueba si -ubiere contro"ersia sobre alg#n -ec-o sustancial y pertinente. &a misma resolucin seFalar% los ptos de prueba. T>r ino !robatorio 0art #/. inc /:, El t+rmino ser% de 8< d)as y dentro de +l se deber% rendir toda la prueba. Este pla*o podr% ampliarse por una "e* por el N de d)as que el TT, estime necesario no e!cediendo en ning#n caso de /< d)as contados desde la fec-a de notificacin de la resolucin que ordena la ampliacin. 2ausales: 2uando -ayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar donde se sigue el juicio. 2uando durante el t+rmino probatorio ocurren entorpecimientos que imposibiliten la recepcin de la prueba. 7or as (obre 4e"ios "e Prueba #$% Res!ecto "e la Prueba "e Testi)os &a lista de testigos deber% acompaFarse dentro de los dos primeros d)as del t+rmino probatorio y slo se e!aminar%n testigos que figuren dic-a nmina. No e!isten testigos in-%biles sin perjuicio de que el trib podr% repeler de oficio a los que notoriamente apare*can comprendidos en alguna de las situaciones del art @D> del 2'2 (in-abilidades absolutas). 'ueden declarar -asta A testigos por cada punto de prueba. .$% Res!ecto a la Peticin "e Oficios El TT, dar% lugar a la peticin de oficios cuando se trate de requerir informacin pertinente sobre los -ec-os materia del juicio debiendo seFalarse espec)ficamente el o los -ec-os sobre los cuales se pide el informe. &as personas o entidades a las cuales se dirija el oficio est%n obligadas a e"acuarlos dentro del pla*o que le fije el trib el que no podr% ser superior a /D d)as. /$% Res!ecto a la Absolucin "e Posiciones El director los subdirectores y los directores regionales no tendr%n la facultad de absol"er posiciones en representacin del (99. /8

2$% Liberta" Probatoria 0art #/. inc #C:, (e admitir% cualquier otro medio probatorio apto para producir fe. E!cepciones: &os actos o cttos solemnes slo podr%n ser acreditados por medio de su solemnidad. 2uando la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna el jue* deber% ponderar preferentemente la contabilidad. ?$% Ina" isibili"a" "e 4e"ios "e Prueba No ser%n admisibles aquellos antecedentes que el reclamante no acompaF a una citacin del art E@ efectuada con antelacin que le fueron solicitados por el (99 en forma determinada y espec)fica. (ontraexcepcin. El reclamante siempre podr% probar que no los acompaF en el pla*o seFalado por causas que no le -ayan sido imputables. A!reciacin "e la Prueba. (eg#n las reglas de la sana cr)tica. Car)a "e la Prueba 0art #/F, ,nteriormente el onus probandi era completamente de cargo del contribuyente. ,-ora cada parte de probar lo que alega seg#n las reglas grals. 4e"i"as Cautelares El (99 est% facultado para solicitar la medida cautelar de !rohibicin "e celebrar actos y cttos sobre bienes o D espec)ficos del contribuyente. 2uando las facultades del contribuyente no ofre*can suficiente garant)a. 2uando -aya moti"o racional para creer que el contribuyente proceder% a ocultar sus bienes. (e debe decretar preferentemente sobre bienes o D cuyo gra"amen no afecte el normal desen"ol"imiento del giro del contribuyente (sobre bienes del acti"o fijo y no sobre el acti"o reali*able). Tra itacin (e tramita incidentalmente ante el TT, en ramo separado. &a resolucin que lo concede o rec-a*a es susceptible de los recursos de reposicin y apelacin (de"oluti"o) dentro del pla*o de D d)as. (i se interponen conjuntamente debe entablarse la apelacin en subsidio de la reposicin. Esta medida es esencialmente pro"isional por lo que deber% -acerse cesar en los ss casos: (iempre que desapare*ca el peligro que se -a procurado e"itar. (e otorgue caucin suficiente. Aban"ono "el Proce"i iento 2on la modificacin al libro 999 del cd se derog el art /AE el cual seFalaba que en las reclamaciones del presente t)tulo no proceder% el abandono de la instancia. ,s) a primera "ista parecer)a que s) procede alegarlo. 'ero bien sabemos que esta es una institucin que establece un castigo para el ddte negligente que no -a pro"ocado la prosecucin del juicio correspondiendo al ddado la legitimidad para alegarlo. (in embargo SPui+n es el ddado en este procedT (i decimos que es el reclamante no tendr)a inter+s alguno en alegar el abandono ya que se perjudicar)a a s) mismo. (i es el (99 tendr)a inter+s en solicitarlo toda "e* que lograr)a el t+rmino del juicio. (in embargo es dudoso sostener que el (99 es el ddado ya que el art /@> le otorga la facultad de solicitar medidas cautelares D que slo tienen los ddtes. En todo caso es una cuestin que no est% resuelta y que queda entregada a la jurisprudencia de los tribunales. ETAPA DE 3ALLO El TT, tiene el pla*o de E< d)as para dictar sentencia contados desde el "encimiento del t+rmino probatorio (/@8 inc final). Re+uisitos "e la (entencia /@

E!presar las ra*ones jur)dicas las simplemente lgicas t+cnicas o de e!periencia en "irtud de las cuales les asigna "alor a las pruebas o las desestima. El fallo debe ser fundado. Debe cumplir con los requisitos del art />< del 2'2. &a omisin de cualquiera de los requisitos ser% subsanada por la competente 2, ya que contra la sent de / inst no proceder% el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de oficio. 7otificacin "e la (entencia ,l reclamante por carta certificada. ,l (99 mediante la publicacin de su te!to )ntegro en el sitio internet del TT,. Recurso en Contra "e la (entencia (lo procede el recurso de apelacin el que deber% interponerse en un pla*o de /D d)as contados desde la respecti"a notificacin. Debe ser fundado en los -ec-os y en el D y debe contener peticiones concretas. 'or regla gral se tramita en cuenta sal"o que cualquiera de las partes dentro del pla*o de D d)as contados desde el ingreso de los autos a la secretar)a de la 2, solicite alegatos. No es necesario -acerse parte en 8 inst. 2ontra la sent de 8 inst proceden los recurso de casacin en la forma y en el fondo seg#n las reglas grals. RG&I4E7 DE RECUR(O( #$% En contra "e las resoluciones +ue se "icten "urante la tra itacin "el recla o. 'or regla gral slo procede el recurso de reposicin. 'or e!cepcin procede la apelacin en los ss casos: 2ontra la resolucin que recibe la causa a prueba. &a que se pronuncie sobre la solicitud de la medida cautelar del art /@>. .$% Contra la sent "ef "e #: inst$ (lo apelacin dentro de /D d)as no es necesario -acerse parte. /$% Contra la resolucin +ue "eclara ina" isible el recla o o +ue ha)a i !osible su continuacin$ 'roceden los recursos de reposicin y apelacin dentro del pla*o de /D d)as contados desde la respecti"a notificacin. (i se interponen conjuntamente la apelacin debe ir en subsidio de la reposicin. 2$% Contra la resolucin +ue aclare; a)re)ue o rectifi+ue la sentencia . 'rocede el recurso de apelacin (/@1).

PROCEDI4IE7TO DE RECLA4ACI@7 POR VUL7ERACI@7 DE DERECHO(


Est% destinado a proteger o amparar a los contribuyentes frente a acciones u omisiones del (99 que "ulneren las garant)as constit de los N 8/ 88 y 8A del art /1 2'$. (e encuentra regulado en los arts /DD3/D>. Causales 4ulneracin de las garant)as constit de los N 8/ 88 y 8A del art /1 2'$. Tambi+n por la "ulneracin de los D establecidos en el art 5 bis. El objeti"o es que el TT, dicte las pro"idencias necesarias para restablecer el imperio del D y asegurar l debida proteccin del solicitante. 3or ali"a"es Debe presentarse por escrito debe ser fundado y dentro del pla*o de /D d)as -%biles contados desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin o desde que el solicitante -a tenido conocimiento de los mismos lo que se -ar% constar en autos.

/A

&a accin no procede respecto de aquellas materias que deben ser conocidas en conformidad a alguno de los proced establecidos en el t)tulo 99 o en los p%rrafos / y @ del t)tulo 999 o en el t)tulo 94. (i se interpone el $ecurso de proteccin no se podr% recurrir de conformidad a las normas de este proced.

Tra itacin 'resentada la solicitud el TT, debe e!aminar si la accin se interpuso en tiempo y forma y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a tramitacin. (i el TT, estima que la presentacin -a sido e!tempor%nea o adolece de manifiesta falta de fundamento declarar% inadmisible la solicitud mediante resolucin fundada. No -ay pla*o para subsanar ni tampoco recursos. 'ero en "irtud de la supletoriedad del proced gral de reclamaciones proceden los recursos de reposicin y apelacin dentro de /D d)as. (i estima que la presentacin -a sido reali*ada en tiempo y forma la acoge a tramitacin dando traslado al (99 por el pla*o de /< d)as. (e puede decretar orden de no inno"ar en cualquier estado de la tramitacin. Rece!cin "e la Causa a Prueba 4encido el pla*o de /< d)as -aya o no contestado el (999 el TT, recibir% la causa a prueba y abrir% un t+rmino probatorio de /< d)as en el cual las partes deber%n rendir todas las pruebas. 0ay libertad probatoria y el TT, aprecia la prueba seg#n las reglas de la sana cr)tica.

(entencia 4encido el t+rmino probatorio el jue* dictar% sentencia la que deber% contener todas las pro"idencias que el trib ju*gue necesarias para restablecer el imperio del D y asegurar la debida proteccin del solicitante. 2ontra la sent def slo procede el recurso de apelacin en el pla*o de /D d)as. El recurso se conocer% en cuenta y en forma preferente sal"o que cualquiera de las partes dentro del pla*o de D d)as contados desde que los autos ingresen a la secretar)a de la 2, solicite alegatos.

PROCEDI4IE7TO &E7ERAL DE APLICACI@7 DE (A7CIO7E(


Est% reglamentado en el art /E/ y se aplica para reclamar de las sanciones aplicadas a los contribuyentes. H bito "e A!licacin Denuncias por delitos tributarios cuando el Director decide no ejercer la accin penal y ordena al director regional aplicar slo la sancin pecuniaria. 9nfracciones tipificadas en los arts /<8 y /<A del cdigo.

Inicio "el Proce"i iento (e inicia con el le"antamiento y notificacin de un ,cta de Denuncia por el funcionario competente del (99 quien la notificar% al imputado personalmente o por c+dula. El acta debe indicar los antecedentes que de acuerdo al criterio del funcionario -agan "eros)mil la comisin de la infraccin que se denuncia. Debe estar suscrita por el funcionario competente del (999 que para estos efectos act#a como ministro de fe. Descar)os "el I !uta"o Debe interponer sus descargos por escrito dentro del pla*o de /< d)as contados desde la notificacin del acta de denuncia. Requisitos del art 717 N 8 . Bfrecer prueba y si la cuant)a es superior a @8 ITG debe comparecer patrocinado por abogado. /D

Requisitos del art 78>. En cuanto la nat de la tramitacin lo permita: indi"iduali*acin del reclamante precisar los fundamentos de -ec-o y de D de sus descargos y contener peticiones concretas. (i no se cumplen los requisitos el TT, ordenar% que se subsanen los defectos bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. Este pla*o no podr% ser inferior a @ d)as si la causa requiere patrocinio de abogado ni inferior a /D d)as si no lo requiere. Ina "e* admitido a tramitacin se conferir% traslado al (99 por el t+rmino de /< d)as. T>r ino "e Prueba 4encido el t+rmino de /< d)as -aya o no contestado el (99 el TT, ordenar% recibir la prueba que se -ubiere ofrecido dentro del t+rmino que fije (t+rmino probatorio judicial). En la misma resolucin determinar% la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse. &a resolucin que recibe la causa a prueba se notifica al reclamante por carta certificada. al (99 mediante la publicacin de su te!to )ntegro en el sitio internet del trib. 0ay libertad probatoria y la prueba se aprecia seg#n las reglas de la sana cr)tica. $ige adem%s el ppio de inocencia. (entencia 4encido el t+rmino probatorio el TT, tiene el pla*o de E< d)as para dictar sentencia. En ella puede dejar sin efecto el acta de denuncia o confirmarla en cuyo caso deber% determinar la sancin a aplicar. &a sent no puede disponer el giro de la multa la que slo se podr% girar cuando la sent quede ejecutoriada correspondi+ndole al director regional disponer su cumplimiento administrati"o. (i confirma el acta de denuncia declara el D que le corresponde al ?isco para percibir una suma de dinero. En consecuencia el (99 proceder% al giro de la multa aplicada en el fallo el cual debe notificarse al afectado para que proceda a su pago. (i no paga el (99 en")a el giro a la Tesorer)a para que inicie el cobro ejecuti"o. Recursos (lo procede el recurso de apelacin dentro del pla*o de /D d)as contados desde la notificacin de la sentencia. El recurso se tramita en cuenta y en forma preferente sal"o que cualquiera de las partes dentro del pla*o de D d)as contados desde que los autos ingresen a la secretar)a de la 2, solicite alegatos. 2ontra la sent de 8 inst proceden los recurso de casacin en la forma y en el fondo seg#n las reglas grals.

PROCEDI4IE7TO E(PCIAL PARA LA APLICACI@7 DE CIERTA( 4ULTA(


H bito "e A!licacin Gultas pre"istas en los N / inc / 8 y // del art 1>. 9nfracciones pre"istas en los N / inc 8 y @ N @ E > /< /D /E /> /1 8< y 8/ del art 1> y en el art /<1.

Inicio "el Proce"i iento #$% 7otificacin "el &iro "e la 4ulta o Infraccin a) =ultas de los N 7 inc 7$ 8 y 77 . (on determinadas por el (99 o por los propios contribuyentes y son aplicadas sin otro tr%mite que el de ser giradas por el (99 o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o efectuar el pago. Notificado el giro comien*a a correr el pla*o de /D d)as que tiene el contribuyente para reclamar. b) *n racciones pre!istas en los N 7 inc 8 y %$ N %$ 1$ 6$ 7;$ 7>$ 71$ 76$ 75$ 8; y 87 del art 56 y en el art 7;54 Deben ser notificadas personalmente o por c+dula. Notificadas comien*a a correr el pla*o de /D d)as para reclamar. /E

(i el contribuyente no reclama el (99 podr% girarlas inmediatamente de "encido el pla*o. (i reclama se suspende el giro -asta que se resuel"a sobre los descargos del contribuyente. Re+uisitos "el Recla o 9ndi"iduali*acin del contribuyente. 'recisar los fundamentos de -ec-o y de D en que funda su reclamacin (debe indi"iduali*ar el giro o la infraccin en contra de la que se reclama). 2ontener peticiones concretas El pla*o para reclamar es de /D d)as contados desde la notificacin del giro de la multa o infraccin. (i no se cumplen los requisitos el TT, ordenar% que se subsanen los defectos bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. Este pla*o no podr% ser inferior a @ d)as si la causa requiere patrocinio de abogado ni inferior a /D d)as si no lo requiere. Ina "e* admitido a tramitacin se conferir% traslado al (99 por el t+rmino de /< d)as. T>r ino "e Prueba 4encido el pla*o del traslado el TT, podr% recibir la causa a prueba si estima que e!isten -ec-os sustanciales pertinentes y contro"ertidos En la misma resolucin determinar% la oportunidad en que la prueba testimonial debe rendirse. El auto de prueba se notifica de la misma manera que en los dem%s proced. &a lista de testigos deber% acompaFarse dentro de los 8 primeros d)as del probatorio. No pueden declarar m%s de A testigos por parte. El trib puede citar a ' que no figuren en dic-as nminas y decretar otras diligencias probatorias que estime pertinentes. (entencia Debe dictarse dentro del pla*o de D d)as contados desde que el proceso queda en estado de sentencia (autos para fallo). (e notifica de la misma manera que en los dem%s proced. (i acoge el reclamo el giro queda sin efecto. (i lo rec-a*a el giro se confirma. (lo puede interponerse el recurso de apelacin dentro del pla*o de /D d)as contados desde la notificacin de la sentencia. (e concede en ambos efectos. (e conoce en cuenta sin esperar la comparecencia de las partes sal"o que se estime pertinente que se cono*ca pre"ia "ista de la causa. (i la apelacin es desec-ada por unanimidad la 2, ordenar% que el recurrente pague a beneficio fiscal una cantidad adicional equi"alente al /<= de la multa reajustada y se le condenar% en costas. 2ontra la sent de 8 inst no procede el recurso de casacin.

LEA DE RE7TA
Est% contenida en el D& N 58A de /1>A. 2aracter)sticas: Es un impuesto directo. El impacto econmico recae en el contribuyente a quien la ley -a querido grabar. Cra"a la renta cuando +sta se produce. Es un impuesto real. ,fecta a las ' sin atender a sus ccias personales. Esta caracter)stica se refleja en el impuesto de / categor)a y en el impuesto #nico del art 8/ inc @. Es un impuesto personal. En el caso del impuesto de 8 categor)a el global complementario y el adicional. Es proporcional. &a tasa es fija (en la / categor)a 8<=). Es progresi"o. , mayor base imponible mayor es la tasa aplicable. (e da en el impuesto #nico a los trabajadores y en el global complementario. I4PUE(TO( IUE CO7TE4PLADO( #$% I !uesto "e #: Cate)or5a 0art .C, />

Trata de la renta de los bienes ra)ces de la renta pro"eniente de los M mobiliarios renta de la industria del comercio de la miner)a etc. 'or #ltimo trata otras rentas no comprendidas en las categor)as anteriores. .$% I !uesto "e .: Cate)or5a 0art 2., Cra"a las rentas pro"enientes del trabajo dependiente. ,dem%s se encuentran clasificados en la 8 categor)a las rentas de los trabajadores independientes aunque +stos tributan en la / categor)a. /$% I !uesto &lobal Co !le entario 0art?., Cra"a a las 'N que tengan domicilio o residencia en el pa)s y que adem%s tengan rentas de fuente c-ilena. 2$% I !uesto A"icional 0art ?<, ,fecta a las 'N o 'J que no tengan domicilio ni residencia en 2-ile pero que tengan rentas de fuente c-ilena. ?$% I !uestos (ustituti'os 0art .., ,fectan a los pequeFos contribuyentes: pequeFos mineros artesanos pequeFos comerciantes que ejer*an su acti" en la ")a p#bl pequeFos pescadores artesanales etc. Todos ellos tributan en base a este impuesto sustituto no est%n afectos a ninguno de los anteriores impuestos. =$% I !uestos Jnicos El caso del art /> N 5 el de los premios de loter)a que si bien es cierto est%n clasificados en la / categor)a tienen una tasa especial e impuesto #nico en el art 8<.

DE3I7ICIO7E( E(TABLECIDA( POR LA LEA DE RE7TA 0art .:, 'ara los efectos de la presente ley se entender%: #$% Renta$ &os ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o acti" y todos los beneficios utilidades e incrementos de patrim que se perciban o de"engue cualquiera que sea su nat origen o denominacin. .$% Renta De'en)a"a. ,qu+lla sobre la cual se tiene un t)tulo o D independientemente de su actual e!igibilidad y que constituye un cr+dito para su titular. /$% Renta Percibi"a. ,quella que -a ingresado materialmente al patrimonio de una '. debe asimismo entenderse que una renta de"engada se percibe dese que la oblig se cumple por alg#n modo de e!tinguir distinto al pago. 2$% Renta 45ni a Presunta. &a cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. ?$% Ca!ital Efecti'o. El total del acti"o con e!clusin de aquellos "alores que no representan in"ersiones efecti"as tales como "alores intangibles nominales transitorios y de orden. =$% (ocie"a"es "e Personas. &as sociedades de cualquier clase o denominacin e!cluy+ndose #nicamente a las annimas. F$% AKo Calen"ario. El per)odo de /8 meses que termina el @/ de diciembre. <$% AKo Co ercial. El per)odo de /8 meses que termina el @/ de diciembre o el @< de junio y en los casos de t+rmino de giro del primer ejercicio del contribuyente o de aqu+l en que opere por primera "e* la autori*acin de cambio de fec-a de balance el per)odo que abarque el ejercicio respecti"o seg#n las normas de los inc > y 5 del art /E del 2digo Tributario.

/5

D$% AKo Tributario. El aFo en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos. Contribuyente 0art /:,$ Toda sobre sus rentas de cualquier dentro del pa)s o fuera de +l impuesto sobre sus rentas cuya ' domiciliada o residente en 2-ile pagar% impuestos origen sea que la fuente de entradas est+ situada y las ' no residentes en 2-ile estar%n sujetas al fuente est+ dentro del pa)s.

HECHO( IUE 7O CO7(TITUAE7 RE7TA 0art #F, Estos ingresos que el propio legislador e!cluye no son necesarios agregarlos o sumarlos a la base imponible. #$% La in"e niEacin "e cual+uier "aKo e er)ente y "el "aKo hayan si"o estableci"os !or sentencia e-ecutoria"a$ .$% las in"e niEaciones !or acci"entes "el traba-o$ oral; sie !re

@.3 El mayor "alor incluido el reajuste obtenido en las ss operaciones sin perjuicio de lo establecido en el art /5. $elacionado estas dos normas debemos concluir que no constituir6 renta el ayor 'alor inclui"o el rea-uste en las ss o!eraciones; sin !er-uicio "e +ue la P: !ue"e haberse "e"ica"o habitual ente a ello . &a enajenacin o cesin de acciones de (, abiertas siempre que entre la fec-a de adquisicin y enajenacin -aya transcurrido a lo menos un aFo. &a enajenacin de bienes ra)ces e!cepto aquellos que forman parte del acti"o de empresas que declaran su renta efecti"a en la / 2ategor)a. En este caso tambi+n esta enajenacin de bienes ra)ces no quedar% gra"ada en la medida que no tenga el car%cter de -abitual. Esto -ay que relacionarlo con el art /5 inc @: asimismo se presumir% la -abitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien ra)* y su enajenacin transcurra un pla*o inferior a un aFo.

I4PUE(TO DE (E&U7DA CATE&OR9A


Es aquel que gra"a las rentas pro"enientes del trabajo es decir aquellas que para obtenerlas predomina el esfuer*o -umano (intelectual) por sobre el empleo de capital. RE7TA( PROVE7IE7TE( DEL TRABA8O DEPE7DIE7TE 0art 2. 7: #, Hecho &ra'a"o (e gra"a la percepcin de remuneraciones pagadas por ser"icios personales en "irtud de un ctto de trabajo o bajo un ")nculo de subordinacin o dependencia. Es un tributo personal y progresi"o. Efectuada la determinacin de las rentas tributables se aplicar% la escala de tasa pre"ista en el art A@. RE7TA( PROVE7IE7TE( DEL TRABA8O DEPE7DIE7TE 0art 2. 7: ., (e refiere a aquellos que ejercen profesiones liberales o cualquiera otra profesin u otra ocupacin lucrati"a. Puedan comprendidos adem%s los ?,,J arrendadores de propiedades que sean 'N que obtengan sus rentas de su actuacin personal sin emplear capital y las soc de profesionales que presten e!clusi"amente asesor)as profesionales y pr+stamos de ser"icio. ,cupacin :ucrati!a. &a acti" ejercida en forma independiente por 'N en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia arte oficio o t+cnica por sobre el empleo de maquinarias -erramientas equipos u otros bienes de capital. En consecuencia la ley no establece el i !uesto "e .: cate)or5a !ara los !rofesionales; slo sus rentas se clasifican en .: cate)or5a a fin "e "eter inarlas !ara su !osterior tributacin para el impuesto global complementario o el adicional seg#n corresponda. DETER4I7ACI@7 DE LA RE7TA DE LO( PRO3E(IO7AE( /1

#$% En Base a &astos Efecti'os 0art ?C inc #:, (e consideran los ingresos efecti"os y se les deducen los gastos efecti"os o reales. 'ara ello deben lle"ar contabilidad. .$% En Base a &astos Presuntos &os contribuyentes forman sus ingresos brutos sin considerar sus gastos efecti"os pero la ley les confiere el D a rebajar como gasto necesario para producir la renta una suma equi"alente al @<= de los ingresos brutos anuales con un tope de /D IT,. &a "entaja es que al acogerse a la presuncin no necesita acreditar sus gastos -asta el tope seFalado. (ocie"a"es "e Profesionales Es aquella compuesta e!clusi"amente por profesionales afines y su #nico giro es la prestacin de ser"icios o asesor)as profesionales. Estas soc pueden determinar sus rentas en la forma antes seFalada pero tienen el D a optar por declarar sus rentas conforme a la / 2ategor)a. El ejercicio de esta opcin deber% practicarse dentro de los @ primeros meses del aFo comercial respecti"o presentando una declaracin al (99 acogi+ndose al r+gimen indicado el cual comien*a a regir desde ese mismo momento.

I4PUE(TO &LOBAL CO4PLE4E7TARIO


Es aquel que afecta a las 'N que tengan domicilio o residencia en 2-ile y que perciben rentas de fuente c-ilena (art D8 y ss). Hechos &ra'a"os ,quellos contribuyentes que se encuentren indi"iduali*ados en la e!plotacin de rentas pro"enientes del art 8< N /. Normalmente la 'N que est% afecto al impuesto de / 2ategor)a inmediatamente est% afecta al global complementario. &as rentas pro"enientes de capitales mobiliarios (art 8< N 8). &as rentas de la / 2ategor)a determinadas en base a contabilidad simplificada. &as rentas de la mediana miner)a. &as rentas pro"enientes de la e!plotacin de "e-)culos tanto de pasajeros como de carga. &as rentas pro"enientes del art 8< N @. Es un impuesto progresi"o con una tasa que "a desde el D= al A<= contemplada en el art D8.

I4PUE(TO ADICIO7AL
,fecta a las 'N o 'J que no tengan domicilio ni residencia en 2-ile pero que tengan rentas de fuente c-ilena. Tiene una tasa gral del @D= (o @5=T). Normalmente este impuesto se refleja en las acciones y en tal caso la soc que paga los di"idendos es la encargada de retener el impuesto.

I4PUE(TO DE PRI4ERA CATE&OR9A


Este impuesto gra"a tanto las rentas percibidas como las de"engadas con una tasa para el aFo tributario 8<// de un 8<=.

RE7TA DE LO( BIE7E( RA9CE( 0art .C 7: #, #$% Renta "e Bienes Ra5ces A)r5colas

8<

a) (ontribuyentes propietarios o usu ructuarios que posean ?R agr<colas y los exploten de dicha orma. 'ueden declarar el impuesto de / 2ategor)a sobre la base de su a"al#o el que equi"aldr% al /<= de los mismos. b) Explotacin de un ?R de una manera distinta o a cualquier otro t<tulo distinto de propietario o usu ructuario. (e presume de D que la renta es igual al A= del a"al#o fiscal. Re+uisitos !ara Tributar en Base a Renta Presunta Pue las "entas anuales del contribuyente no e!cedan de 5.<<< ITG. Pue el contribuyente no est+ "inculado a otra persona que practique una acti" relacionada y sumando los ingresos de ambos superen las 5.<<< ITG. 'ara "ol"er a tributar en base a renta presunta sus "entas anuales no deben superar las /.<<< ITG. &as soc agr)colas que e!plotan bienes ra)ces agr)colas en cualquier forma tienen que estar constituidas e!clusi"amente por 'N para poder acogerse a la renta presunta. Pue no se trate de una (,. Ustas s) pueden e!plotar Q$ agr)colas pero deben tributar siempre en base a renta efecti"a. .$% Renta "e los Bienes Ra5ces 7o A)r5colas Toda persona que e!plote un Q$ no agr)cola como propietario o usufructuario se presumir% que la renta es igual al >= del a"al#o fiscal. No podr% tributarse en base a renta presunta cuando +sta e!ceda el /8= de su a"al#o fiscal. Casos En Iue 7o (e Presu e Renta Q$ destinados a la -abitacin y acogidos al D?& N 8 ("i"iendas que no e!cedan de /A< mV). 'ropiedades usadas por el contribuyente o su familia. Q$ acogidos a la ley 1./@D (sin aplicacin pr%ctica). Q$ destinados al giro de las acti" del art 8< N @ A y D y art A8 N 8. Q$ de contribuyentes indi"iduali*ados en el art A8 N / cuyas rentas no e!cedan del //= del a"al#o siempre que dic-os contribuyentes obtengan rentas pro"enientes slo de las acti" consideradas en esa disposicin (rentas de su trabajo). Q$ de los pequeFos contribuyentes del art 88 y cuyas rentas no e!cedan del //= del a"al#o y que en su conjunto este no e!ceda de A< IT,. RE7TA DE LO( CAPITALE( 4OBILIARIO( 0art .C 7: ., (e refiere a las rentas que pro"ienen de acciones de (, o soc en comandita por acciones. Estas rentas est%n clasificadas en la / 2ategor)a pero tributan en base al global complementario o el impuesto adicional seg#n corresponda. RE7TA( DE LA I7DU(TRIA 0art .C 7: /, Cra"a las rentas de la industria del comercio de la miner)a y de la e!plotacin de rique*as del mar y dem%s acti" e!tracti"as compaF)as a+reas y de seguros de los bancos asociaciones de a-orro y pr+stamos soc administradoras de fondos mutuos soc de in"ersin o capitali*acin de empresas financieras y otras de acti" an%loga constructora period)sticas publicitarias de radiodifusin tele"isin procesamiento autom%tico de datos y telecomunicaciones. RE7TA( DEL ART .C 7: 2 &as rentas obtenidas por corredores sean titulados o no martilleros agentes de aduana. colegios academias e institutos de enseFan*a particular y otros establecimientos particulares de este g+nero. cl)nicas -ospitales laboratorios y otros establecimientos an%logos particulares y empresas de di"ersin y esparcimiento. RE7TA( DEL ART .C 7: ? Cra"a todas las rentas cualquiera que fuere su origen nat o denominacin cuya imposicin no est+ establecida e!presamente en otra categor)a ni se encuentren e!entas. 8/

RE7TA( DEL ART .C 7: = Cra"a los premios de los juegos de a*ar. LO( PA&O( PREVI(IO7ALE( 4E7(UALE( Es un anticipo del impuesto que le corresponde pagar a un ' en un ejercicio comercial que en caso de incumplimiento tiene el tratamiento de un impuesto (para algunos es derec-amente un impuesto). 2ontribuyentes enumerados en el art 8< N @ A y D. Deben obligatoriamente declarar y pagar ''G con una tasa m)nima del /= de las "entas mensuales declaradas. Trabajadores independientes. Tienen un ''G con una tasa fija del /<= calculada sobre los ingresos percibidos. I !utacin "e los PP4 En el caso de la / 2ategor)a trat%ndose de 'N podr% imputarse al impuesto de / 2ategor)a o al global complementario si es que e!iste. Trat%ndose de las soc slo pueden imputarse al impuesto de / 2ategor)a. En el caso de los trabajadores independientes se imputan al global complementario. TRIBUTACI@7 DEL TRA7(PORTE TERRE(TRE 0art /2 bis, #$% Trans!orte "e Pasa-eros &as rentas deri"adas de la acti" del transporte que e!ploten "e-)culos motori*ados est%n afectas al impuesto de / 2ategor)a por las rentas efecti"as que obtengan de dic-a acti". ,dem%s la ley presume de D que la renta l)quida es equi"alente al /<= del "alor corriente en pla*a o del a"al#o del "e-)culo. El contribuyente puede optar entre tributar en base a renta efecti"a o acogerse a esta presuncin. .$% Trans!orte "e Car)a A-ena El contribuyente puede optar entre tributar en base a renta efecti"a determinada mediante contabilidad o acogerse a la presuncin de renta equi"alente al /<= del a"al#o de los "e-)culos que tenga. No podr%n acogerse a esta presuncin los contribuyentes que facturen m%s de @.<<< ITG al t+rmino del ejercicio. Tampoco pueden las (,. las dem%s soc deben estar formadas e!clusi"amente por 'N para poder acogerse a esta presuncin. DETER4I7ACI@7 DE LA RE7TA L9IUIDA I4PO7IBLE 0art .D%//, #$% In)resos Brutos 0art .D, 2onstituyen ingresos brutos todos los ingresos deri"ados de la e!plotacin de bienes y acti" incluidas en la / 2ategor)a e!cepto los ingresos a que se refiere el art />. (e consideran tanto los ingresos percibidos como los de"engados en el aFo comercial. Estos ingresos constituyen la base sobre la cual !amos a e ectuar el proceso de depuracin a in de determinar la renta l<quida imponible a la que se !a a aplicar la tasa del 8;@. .$% Renta Bruta 0art /C, &a renta bruta de una 'N o 'J que e!plote bienes o desarrolle acti" afectas al impuesto de esta categor)a en "irtud de los N / @ A y D del art 8< ser% determinada "e"ucien"o "e los in)reso brutos ciertos costos . :a renta bruta se determina deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y ser!icios que se requieren para la obtencin de dicha renta . ?9?B. 'recio 'romedio 'onderado ('''). Es el precio promedio entre lo primero y lo #ltimo que se compra. /$% Renta L5+ui"a 0art /#, &a renta l)quida se determinar% deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no -ayan sido rebajados en "irtud del art @< pagados o 88

adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente siempre que se acrediten o justifiquen en forma fe-aciente ante el (99. :a renta l<quida se determina deduciendo de la renta bruta los gastos necesarios$ siempre que renan los ss requisitos: Aue sean necesarios para producir la renta4 Aue se acrediten ehacientemente4 Aue los gastos hayan sido pagados o adeudados durante el ejercicio . En "irtud de este art se puede rebajar por ejemplo las depreciaciones y los sueldos de los trabajadores y especialmente proceder%: Deduccin de los intereses pagados o de"engados sobre las cantidades adeudadas dentro del aFo a que se refiere el impuesto. &os impuestos pagados por el contribuyente que se relacionen con su giro siempre que no sean los establecidos en la presente ley (aduanas territorial). &as p+rdidas sufridas por el negocio o empresa durante el aFo comercial a que se refiere el impuesto comprendiendo las que pro"engan de delitos contra la propiedad. 2$% Renta L5+ui"a A-usta"a 0art /., &a renta l)quida determinada conforme al art anterior se ajustar% con las ss normas seg#n lo pre"enido en el art A/. + la renta l<quida se le debe e ectuar la correccin monetaria: a3 )e le debe deducir 0re!alori'aciones3B El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio. El monto del reajuste de los aumentos de dic-o capital propio. El monto del reajuste de pasi"os e!igibles siempre que no est+n deducidos seg#n los arts @< o @/. b3 )e le debe agregarB El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio. El monto de los ajustes del acti"o a que se refieren los N 8 al 1 del art A/ a menos que ya se encuentren formando parte de la renta l)quida. ?$% Renta L5+ui"a I !onible 0art //, a3 )e agregar-n a la renta l<quida ajustada 0siempre que hayan sido deducidas3B &as remuneraciones pagadas al cnyuge e -ijos menores de /5 aFos y solteros. &os retiros de capital efectuados por el contribuyente. &os bienes entregados a t)tulo gratuito. b3 )e deducir-n de la renta l<quida ajustada 0siempre que hayan aumentado la renta l<quida declarada3B &os di"idendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o de"engadas por el contribuyente siempre que no pro"engan de soc o empresas constituidas fuera del pa)s aun cuando se -ayan constituido conforme a las leyes c-ilenas. &as rentas e!entas por esta ley o por leyes especiales. Despu+s de todo este procedimiento tenemos la base imponible a la cual se debe aplicar la tasa del 8<=. 3alta ateria "e renta$$ esta en !ro)reso$$ I I, HistoriaL 2reado en el aFo @E antiguamente llamado 6impuesto a las compra"enta7 gra"aba a los muebles y la produccin de los mismos. En el DA se crea la ley //.D>D reempla*ando la antigua y gra"ando la enajenacin y transferencia de los muebles. &a ley /8./8< sobre impuesto a la compra y "enta de muebles establec)a una tasa equi"alente el @ = modificado el >A y distingui+ndose dos etapas de gra"amen: /O de productor e importador a comerciante fijando una tasa de /> D= y la 8O era la 8@ !uesto al 'alor a)re)a"o 0IVA$ DL <.?,

enajenacin que comerciante -acia que era de un A=. 0oy en dia el D& 58D del aFo >A es el que se aplica en la actualidad. II, ClasificacinL I !uesto onof6sicoL tambi+n llamado etapa #nica se puede determinar a ni"el de productor de mayor o menos ni"el es decir se gra"a un una sola etapa el impuesto ej entre fabricante y comerciante. I !uesto !lurifasicoL se distingue /. Acu ulati'o o casca"aL se gra"a cada operacin cualquiera fuera el enajenante en cada etapa del producto. 8. 7o acu ulati'o o IVAL gra"a solo el "alor agregado del bien o ser"icio en cada etapa de la produccin o circulacin del este mismo.

III, caracter5sticasL T5!ico e-e !lo dentro de la clasificacin de impuestos.

&eneralL para diferenciarlo de los espec)ficos. Plurifasico 7o acu ulati'o y !ro!orcionalL cambia la tasa no la Q9.

Peri"icoL se declara y se paga mensualmente. e oria,$

IV, conce!tos art . 0"e

#$ VentaL Es toda con"encin independiente de la designacin que le den las partes que sir"a para transferir a titulo oneroso el dominio de los bienes corporales muebles bienes corporales inmueble de propiedad de una empresa constructora construido totalmente por ella o que en parte -ayan sido construidos por un @O para ella. ,simismo dentro de este concepto de "enta se comprende todo acto o ctto que condu*ca al mismo fin o que la presente ley equipare a "enta. .$ (er'icioL ,ccion o prestacin que una persona reali*a para otra por la cual percibe un inter+s prima comisin o cualquier otra forma de remuneracin siempre que pro"enga del ejercicio de las acti"idades comprendidas en los NO @ y A art 8< de la ley de renta. a. 0los profesionales indep no est%n gra"ados por el i"a por que no est%n considerados en los N @ y A del art 8< ya que estos se clasifican en el art A8 n 8 de la ley de renta es una ra*n de te!to legal.) /$ 'en"e"orL 2ualquier persona natural o jur)dica incluyendo las comunidades o sociedades de -ec-o que se dedique en forma -abitual a la "enta de bienes corporales muebles sean de su propia produccin o los adquiera de @O. ,simismo se considera "endedor la empresa constructora que se dedique de forma -abitual a la "enta de bienes corporales inmuebles de su propiedad construidos totalmente por ella o construidos por un @O para ella. ,dem%s se considera "endedor: al productor fabricante o empresa constructora que "enda materias primas o insumos que por cualquier causa no utilice en sus procesos producti"os. 8A

2$ Presta"or "e ser'icioL 'N o J incluyendo las comunidades y sociedades de -ec-o que preste ser"icio en forma -abitual y espor%dica. ?$ Perio"o tributarioL es un mes calendario sal"o que la ley o la direccin nacional determine o seFale otro diferente. a$ 0el i'a se "eclara y !a)a "entro "e los #. !ri si)uientes a la situacin "e +ue se trate,$ V, Contribuyentes "el IVA (eFaladas en el art @ son todas las 'N o j incluyendo comunidades y sociedades de -ec-o que realicen "entas que presten ser"icio o que realice cualquier operacin gra"ada con alg#n impuesto de esta ley. (e le autori*a al (99 de cambiar de sujeto en los casos de 2 de dif)cil fiscali*acin. &o normal es que el "endedor o el prestador del ser"icio al reali*ar su acti"idad emita un documento donde el i"a se "e reflejado pero -ay casos en que el "endedor o prestador no es 2 del 94, en esos casos se le autori*a a otra persona que emita el dcto por aquel que debi -acerlo normalmente es el comprador el que reali*a tal -ec-o. VI, Hechos )ra'a"os es!eciales en el IVA &os 0ec-os gra"ados generales son la compra y "enta de bienes y tambi+n la prestacin de ser"icios como dice el art /. En el art 5 est%n seFalados los 0ec-os gra"ados especiales: #$ 9mportaciones que tengan el car%cter o no de -abituales (est%n e!entos del impuesto de aduana pero no del 94,). .$ ,portes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles efectuadas por "endedores que se produ*can con ocasin de la constitucin ampliacin o modificacin de sociedades en la forma que determine la direccin nacional del (99 Ejemplo /: se forma una sociedad entre un profesional (abogado) y un particular el /O coloca dinero escritorio y un pc el 8O coloca dinero una cartera de clientes y un pc. El D9NE$B J,G,( (E$, C$,4,DB 'B$ E& 94, sal"o el caso de los premios en juegos de a*ar y el impuesto a la -erencia. $especto de los otros bienes tampoco se "er%n gra"ados por las calidades de los socios no son "endedores. Ejemplo 8: si el profesional aporta dinero y una estanter)a para establecer una *apater)a y el particular siendo comerciante de libros aporta dinero y un pc. El profesional (abogado) no esta afecto al i"a y su estanter)a tampoco por que el abogadillo no tiene la calidad de "endedor. En cuanto al particular solo tiene la calidad de "endedor respecto de los art)culos de su librer)a pero no para efectos de la sociedad por lo que el pc no se "e gra"ado. (i aportara papeles y l%pices si se "er)a gra"ado por que aporta bienes que enajena -abitualmente y aportar es una forma de enajenar. Espero que lo -ayan entendido. eros "5as "el es

/$ ,djudicaciones de bienes corporales muebles de su giro reali*adas en liquidaciones de sociedades ci"iles y comerciales. Tambi+n se aplica a las soc de -ec-o y comunidades pero no a las com#n -ereditarias y las de la disolucin de la soc conyugal. 8D

2$ $etiro de bienes muebles efectuados por el "endedor o dueFo para su consumo personal o familiar sean de su propia produccin cualquiera que sea la naturale*a de la empresa. ?$ &a "enta de establecimientos de comercio y cualquier uni"ersalidad de bienes corporales muebles de su giro. No se aplica a la cesin del DO de -erencia. =$ ,rriendo sub arriendo usufructo de bienes corpo muebles inmuebles amoblados inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan ejercicio de acti"idad comercial. Ejemplo: yo arriendo la casa del frente no esta afecta al i"a por que no tiene las instalaciones.

F$ Estacionamientos de autom"iles. <$ 4enta de bienes que se enajenan antes de los A aFos contados desde su /O adquisicin y que formen parte del acti"o reali*able. VI, 4o ento en +ue se "e'en)a el IVA$

(e determina el momento que nace el DO del EO para solicitar que se cumpla con la obligacin del i"a. /. En las "entas se de"engaran el impuesta en la fec-a de la emisin de la factura o boleta. Tambi+n desde la fec-a de la entrega real o simbolica de las especies. 8. En los ser"icios se de"engara en la fec-a en que se perciba la remuneracin o se ponga a disposicin en cualquier forma del prestador del ser"icio. @. En las importaciones desde el momento en que se consuma legalmente la importacin. A. $etiros de mercader)a se de"enga desde la fec-a en que se realice. VII, E1enciones en el IVA$ El art /8 se refiere a las e!enciones personales: /. 4enta de "e-)culos motori*ados usados sal"o que el "endedor se dedique a la "enta de autos usados a-) se paga el i"a. 8. En el caso de los turistas las especies personales y "e-)culos para mo"ili*arse dentro del pa)s.

@. E!portaciones para su "enta en el e!terior. A. 9ngresos seFalados en el art A8 y A5 de la ley de renta. El A8 se refiere a los ingresos que pro"iene del trabajo. (i el art /8 no e!istiera no estar)an afectos al i"a porque el concepto de ser"icios del i"a solo incluye los nO @ y A del art 8< de la ley de renta y los art A8 y A5 se refieren a los de 8O categor)a. En conclusin el profesional independiente no paga i"a en base a 8 ra*ones de te!to: El concepto de ser"icio definido por el i"a no es el concepto ser"icio a que se refiere el profesional. &a ley los declara e!presamente e!entos se presenta la -iptesis de no sujecin.

El art /@ se refiere a las e!enciones aplicables a las empresas. ,lgunos ejemplos: 8E

/. $adioemisoras y concesiones de canales de T4. 8. ,gencias noticiosas. @. Empresas na"ieras a+reas ferro"iarias etc. A. Establecimientos de educacin. D. 0ospitales estatales o uni"ersitarios. E. 'olla c-ile de beneficencia. VIII, Cr>"ito y "ebito fiscal$ DebitoL est6 constituido por las sumas recargadas en las "entas que realicen los contribuyentes. (como el comerciante que "ende) Cr>"itoL Es el impuesto soportado por el 2 con moti"o de las adquisiciones que este realice para "ender. (la compra que -ace el comerciante para despu+s "ender)

E-e !loL t# fabricas *apatos y yo los compro para "ender. ,l "end+rmelos tu emites una factura e!presando el precio y el impuesto para ti ese impuesto se llama debito y debes enterara en arcas fiscales. 'or mi parte ese impuesto se llama cr+dito en principio fue una carga para mi pero cuando yo "enda los *apatos al "enderlos ser% debito y ese debito lo resto mi cr+dito. &os documentos en los que se "e reflejado el debito fiscal son la boleta y la factura (es nominati"a). El art 8@ que se refiere al 2redito fiscal debe relacionarse con el art @1 del D( DD sobre i"a. &eer art)culos por que son muy largos para resumirlos. Re+uisitos "el Cre"ito fiscal$ Art ./ /. Pue el ser"icio o la adquisicin que -i*o el 2 este recargado separadamente el impuesto en las facturas. (e entiende que solo las facturas dan DO a cr+dito fiscal. 8. Da DO tambi+n al 2redito fiscal el impuesto soportado en bienes muebles o ser"icios destinados a formar parte del acti"o reali*able o del acti"o fijo. @. Da DO al 2? las adquisiciones que se -agan como gasto de tipo general como compra de insumos de aseo. A. No da DO al 2? la adquisicin o e!portacin de bienes yWo ser"icios o -ec-os no gra"ados por la ley o que no guarden relacin con la act del 2. D. No da DO al 2? la adq importacin arrendamiento de autos 6sport Ragon7 ni lo que tenga relacin con mantencin de estos. En el caso de los rent a car si tiene DO al 2? porque se dedica de forma -abitual. E. No da DO a 2? las facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales. &as no fidedignas o falsas no son las fraudulentas sino que se -abla de una false"a" aterial; o sea los antecedente e!presados no son "erdaderos y la false"a" i"eolo)ica; o sea que lo que se transfiere o se presta no e!iste. Puien ju*ga esta falsedad es el funcionario correspondiente. 2on la falsedad se amplia el pla*o de prescripcin de @ a E aFos. Este ,rt 8@ NOD contempla dos casos en que no se dar% derec-o al cr+dito fiscal siempre que se cumplan con los requisitos all) establecidos. 8>

Art ./ 7M ?: % No dar%n derec-o a cr+dito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que -ayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. &o establecido en el inciso anterior no se aplicar% cuando el pago de la factura se -aga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) 2on un c-eque nominati"o "ale "ista nominati"a o transferencia electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura girados contra la cuenta corriente bancaria del respecti"o comprador o beneficiario del ser"icio. b) 0aber anotado por el librador al e!tender el c-eque o por el banco al e!tender el "ale "ista en el re"erso del mismo el n#mero del rol #nico tributario del emisor de la factura y el n#mero de +sta. En el caso de transferencias electrnicas de dinero esta misma informacin incluyendo el monto de la operacin se deber% -aber registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del banco. 2on todo si con posterioridad al pago de una factura +sta fuere objetada por el (er"icio de 9mpuestos 9nternos el comprador o beneficiario del ser"icio perder% el derec-o al cr+dito fiscal que ella -ubiere originado a menos que acredite a satisfaccin de dic-o (er"icio lo siguiente: a) &a emisin y pago del c-eque "ale "ista o transferencia electrnica mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificacin del banco seg#n corresponda con las especificaciones que determine el Director del (er"icio de 9mpuestos 9nternos. b) Tener registrada la respecti"a cuenta corriente bancaria en la contabilidad si est% obligado a lle"arla donde se asentar%n los pagos efectuados con c-eque "ale "ista o transferencia electrnica de dinero. c) Pue la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. d) &a efecti"idad material de la operacin y de su monto por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece cuando el (er"icio de 9mpuestos 9nternos as) lo solicite. En definiti"a los requisitos a que se refiere el ,rt 8@ NOD para darle "alor a estas facturas en cuanto a los efectos del cr+dito fiscal son: Pue se acredite la emisin de esta. Pue la factura est% considerada dentro de su contabilidad. Pue esta cumpla con todos los requisitos legales y reglamentarios. X que se acredite la efecti"idad material de la operacin. Es decir que se demuestre como cuando y donde se "endi la mercader)a.

Re anente "el C3$ Art .F bis$ &os 2 del 94, y los e!portadores que tenga remanentes del 2? durante E o mas periodos tributarios consecuti"os tendr%n DO a pedir la de"olucin de este remanente o bien la imputacin de este a otro impuesto que se deba. Ese remanente debe ser originado en las adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su acti"o fijo. 'ara obtener la de"olucin de este remanente el 2 debe presentar una solicitud ante (99 a fin de que este "erifique y certifique antes de la de"olucin por tesorer)a la correcta constitucin de ese cr+dito. (99 debe pronunciarse dentro de E< dias contados desde la fec-a en que reciba los antecedentes. (i nada -ace dentro de ese pla*o se entiende aprobada la solicitud y el ser"icio de tesorer)a procede a la restitucin del remanente del 2? en el pla*o de D dias -%biles contados desde la fec-a en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el (99. 'ara los e!portadores adem%s de optar por este procedimiento pueden optar por el reembolso en la forma y pla*o que determine por Decreto (upremo el Gin de econom)a 85

fomento y reconstruccin el que lle"ara la firma del Gin de 0acienda pre"io informe fa"orable del 9nstituto de 'romocin de E!portaciones. 3alta la ateria "e la ulti a clase$$ i !uesto al co!eteN

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