Costos 04

Facultad de I ngeniera
Escuela de I ngeniera I ndustrial

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SESI ON 4: ADMI NISTRACI N DE COSTOS

ENRON CORPORATI ON

Enron Corporation fue una empresa de energa con sede en Houston, Texas que en solo 15 aos,
ENRON creci pasando de ser una pequea firma de gas en Texas a ser la sptima compaa ms
grande de Estados Unidos, con 21 000 empleados en ms de 40 pases, habiendo superado los 100
billones de dlares de facturacin en el ejercicio del ao 2000. Su compleja estructura corporativa es
una enmaraada madeja de ms de 3 000 sociedades unidas a travs de holdings, lo que hace
prcticamente imposible auditarla mediante mtodos convencionales y hace en cambio muy posible
ocultar y dibujar resultados. ENRON creci rpidamente sobre la base de tres actividades de
comercializacin: energa, mayoreo y servicios globales.
Una serie de tcnicas contables fraudulentas, apoyadas por su empresa auditora, el entonces
prestigioso despacho Arthur Andersen, permitieron a esta empresa estar considerada como la sptima
empresa de los Estados Unidos, y se esperaba que siguiera siendo empresa dominante en sus reas de
negocio. En lugar de ello, se convirti en ese entonces en el ms grande fraude empresarial de la
historia y en el arquetipo de fraude empresarial planificado. La firma auditora admiti que haba
destruido numerosos documentos de ENRON, lo que la Comisin del Mercado de Valores de Nueva
York calific de 'gravsimo'.
Los acontecimientos que ocurrieron por esa poca atraen especialmente la atencin de las autoridades
judiciales y de la opinin pblica. Los 21 000 empleados y 4500 jubilados de la empresa, cuyos ahorros
estaban depositados en acciones de ENRON, asistieron impotentes al desplome de la cotizacin (una
accin vale ahora unos pocos centavos), sin poder vender porque la legislacin sobre fondos de
pensiones se lo impeda. No tard en saberse que los principales ejecutivos de ENRON s haban
liquidado sus inversiones en la empresa, justo antes de que reventara la crisis, y se haban embolsado
en total ms de mil millones de dlares.
Enron solicit proteccin por bancarrota en Europa el 30 de noviembre y en los Estados Unidos el 2 de
diciembre de 2001.
El caso Enron fue el principal detonante en la elaboracin de la Ley Sarbanes Oxley, la cual tiene por
objeto el establecer medidas de control interno ms rgidas y eficientes para evitar que las empresas
que cotizan en bolsa realicen fraudes como el que sucedi con la citada Enron. Para los contadores y
auditores, esta Ley les obliga a extenderse en sus pruebas antes de emitir una opinin que avale la
informacin presentada en los estados financieros de las compaas. A pesar de todo, la arquitectura
contable era totalmente legal y valedera.
I NTRODUCCI ON
Un Sistema de I nformacin Contable utiliza procesos para transformar los insumos en productos que
satisfagan los objetivos globales del sistema. En este sistema de informacin contable funcionan varios
sub-sistemas y uno de estos puede dividirse en dos sub-sistemas principales: I nformacin de
Contabilidad Financiera e I nformacin de Administracin de Costos. Si bien no necesitan ser
independientes, en trminos generales deben estar integrados y poseer bases de datos relacionadas.
El sub-sistema de informacin de contabilidad financiera o contabilidad patrimonial tiene dos
objetivos fundamentales: informar acerca de la situacin del ente (Balance) y evaluar los cambios que se
producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos al
costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por tanto, el sistema de informacin de administracin de Costos o contabilidad
de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales.
El sub-sistema de administracin de costos es aplicable a cualquier actividad. Originalmente surgi
en el seno de las organizaciones fabriles y su aplicacin hacia los otros campos fue una etapa posterior.
Su aparicin se debe a que el sistema de informacin financiera o contabilidad general se tropezaba con
problemas en el propsito de suministrar informacin, en aquellas empresas donde se fabricaba ms de
un artculo; para formular los estados financieros anuales era necesario practicar inventarios fsicos
generales de materias primas, productos en proceso y artculos terminados, as como su valuacin
mediante estimaciones, con la finalidad de determinar el costo de lo vendido y el de los inventarios
finales, cifras sin los cuales era imposible estructurar los estados financieros.
Las desventajas de estos mtodos eran las siguientes: Los inventarios fsicos no podan practicarse con la
frecuencia adecuada; Es un proceso muy laborioso porque hay que contar, recontar, valuar, etc.; Los
costos estimados para valuar cada uno de los productos terminados generalmente era tan inexacto y
ajenos a la realidad; y Ocasiona distorsiones en los resultados.
Se hace necesario disear procedimientos y registro que por s mismo, pudieran acumular los costos
realmente incurridos, separadamente por cada artculo elaborado a fin de utilizar estos costos en la
valuacin de los inventarios y en la determinacin de las utilidades peridicas, entonces la estructuracin
de estos procedimientos y registros con esta finalidad dio origen a la Administracin de Costos.


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4.1. LA CONTABILIDAD FI NANCIERA Y LA ADMINI STRACION DE COSTOS.
El Sistema de I nformacin de Contabilidad Financiera o Contabilidad General est formado por un
conjunto de procedimientos, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida
doble y otros principios tcnicos. Sirve para suministrar informacin til a niveles globales a la
administracin, a los inversionistas, al Estado, instituciones de crdito, acreedores y pblico en general a
travs de los Estados Financieros (Balance General, Estado de Prdidas y Ganancias, Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo). Pero tambin, se destacan tres elementos
importantes: El registro, control e informacin. La informacin debe reunir caractersticas necesarias para
orientar adecuadamente a la administracin sobre la esencia de estos hechos su significacin econmica
y su proyeccin futura, permitiendo a la administracin ejercer acciones correctivas.
El Sistema de I nformacin de Administracin de Costos o Contabilidad de Costos (analtica) surge
cuando existe una variedad de productos que se fabriquen o suministren, los procedimientos y registros,
controles o informes correspondientes debe plantearse y elaborarse de tal manera que puedan
proporcionarnos informacin analtica sobre cada uno de estos productos o servicios.
Cuando los registros e informes se establecen sobre bases analticas, individualizando productos,
servicios, surge la administracin de costos como gran rama del sistema de informacin contable.
Resumiendo diremos, procedimientos, registros sintticos, contabilidad general, procedimientos e
informes analticos, contabilidad de costos, no se oponen sino se armonizan. El primero puede ser para
uso interno y externo; y el segundo slo para uso interno.
El Sistema de Informacin de Administracin de Costos se ocupa directamente del control de los
inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales. Se ocupa de la clasificacin,
acumulacin, control y asignacin de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
La Administracin de Costos sirve, en general, para tres propsitos:

a) Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
b) Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
c) Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de
decisiones (anlisis y estudios especiales).

El sistema formal de Administracin de Costos generalmente ofrece informacin de costos e informes
para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de
decisiones de la administracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y
complementarse con otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al
sistema normal de contabilidad de costos.
Una funcin importante de la Administracin de Costos es la de asignar costos a los productos fabricados
y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. Asimismo, la Administracin de Costos
sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones.
Las caractersticas de la Administracin de Costos son las siguientes:

$ Es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total.
$ Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
$ Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
$ Slo registra operaciones internas.
$ Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles.
$ Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadera
vendida y el de las existencias.
$ Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
$ Su idea implcita es la minimizacin de los costos.

La Administracin de Costos es una rama del sistema de informacin contable que sintetiza y registra los
costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan
medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de
costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Al igual que la contabilidad
general se basa en la partida doble. Es una parte de la contabilidad general que exige ser analizada con
mayor detalle que el resto. Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es
recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse. Un sistema de costos integrado en la
contabilidad general permite operar con la perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas.


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Tabla 4.1. Comparacin entre de Contabilidad financiera y la Administracin de Costos.

Item Contabilidad Financiera Administracin de Costos
Area de actuacin
Registra las operaciones que
vinculan la empresa con terceros,
proveedores, etc. La contabilidad
financiera se refiere al negocio en
su totalidad.
Registra las operaciones referidas a la
gestin puramente interna de la
empresa.
Operatividad del
registro
Se exterioriza en ocasin de
comprobarse un hecho con actos
permutativas, modificacin de la
ecuacin patrimonial en su relacin
con la entidad o terceros.
Se exterioriza mediante el registro en
el momento en que se verifican hechos
relacionados con la fabricacin de
productos desde que son insumos
hasta PT.
Objetivo que
persigue
Determinar los resultados del
ejercicio de toda la empresa en su
conjunto y su repercusin en el
patrimonio, exponiendo sus
variaciones.
Determinar CT y Cu de productos,
procesos, funciones o centros,
posibilitan el planeamiento y mejor
control de las operaciones.
Criterios en que se
funda
Criterios contables seguidos de un
perodo a otro.
Sistema interno de contabilidad de
costos, depende de cada empresa e
informacin que necesita.
Destino de la
informacin que
produce
Para la direccin, los accionistas y
terceros.
Para la direccin exclusivamente.
Tipos de datos que
revelan
Produce datos sintticos o no
analizados en todos sus
componentes. La informacin que
suministra no es tan rpida. Est
dirigida a personas ajenas a la
actividad interna de la empresa.
Informa con respecto a la situacin
econmica patrimonial de la
empresa.
Proporciona datos analticos, los
muestra por producto, procesos,
funciones o centros, posteriormente
sintetizados pasan a la contabilidad
financiera para su registro. La
informacin que produce es ms
rpida que la patrimonial.
Tipos de cuentas
que emplea
Referidas a costos son sintticas o
de control y se llevan al mayor
principal.
Exclusivamente de anlisis de costos,
se llevan a mayores auxiliares, algunos
se hallan chequeados en cuentas del
mayor principal.
Calidad de la
informacin
Revela costos globales de carcter
histrico.
Costos patrimoniales de carcter
histrico y costos estndares.
Rgimen legal Es obligatoria. Es facultativa.

Administracin de costos y tica.
El diseo de sistemas de costeo es ltimamente acerca de la asignacin de costos a varias actividades,
productos, proyectos, unidades corporativas, y gente. La manera en que esto se hace afecta los precios,
reembolsos, y el pago. Como algunos ya saben, con base a sucesos ocurridos, el diseo de sistemas de
contabilidad de costos tiene el potencial para ser mal utilizado y hacer fraude a los clientes, empleados, o
accionistas. Como usuario o preparador de la informacin de costos, se necesita estar consciente de lo
que implica la manera en que la informacin es usada. Y ms importante, necesitas estar consciente de
cundo el sistema tiene potencial para ser abusado.

Administracin de costos en Per.
Segn el marco tributario peruano hay exigencia en cuanto a llevar los inventarios y un sistema de
administracin de costos de acuerdo a lo siguiente:
$ Ventas menores a 500 UIT estn eximidos de la obligacin de llevar registros de inventarios
permanentes, pero deben practicar inventarios fsicos de la existencia al final del perodo o ejercicio
econmico, debiendo ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
$ Ventas iguales a 500 UIT hasta 1500 UIT tienen que llevar un registro permanente, pero, en unidades.
$ Ventas mayores a 1500 UI T deben llevar un sistema de contabilidad e costos.


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Pero aquellos que opten por llevar regularmente un sistema de Administracin de Costos, basados en
registros de inventarios permanentes podrn deducir prdidas por faltantes de existencias en cualquier
fecha del ejercicio siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables.
Art. 62 D. Leg. 774 y Art. 35 del D.S. 122-94-EF: Las ventas se miden en funcin al ao anterior con la
UIT de Enero del ao presente.

Tabla 4.2. Formato del Sub-sistema de informacin de contabilidad financiera.

AGROI NDUSTRI AS EL TREBOL S.A.
Estado de prdidas y ganancias
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos Soles)

VENTAS 1000,000.00
menos:
COSTO DE VENTAS (600,000.00)
UTILIDAD BRUTA 400,000.00
menos:
GASTOS DE VENTAS (150,000.00)
GASTOS DE ADMINISTRACION (100,000.00)
GASTOS FINANCIEROS (25,000.00)
TOTAL GASTOS (275,000.00)
UTILIDAD NETA 125,000.00

Tabla 4.3. Formato del Sub-sistema de informacin de administracin de costos.

AGROI NDUSTRI AS EL TREBOL S.A.
Estado de prdidas y ganancias
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos Soles)

LINEA A LINEA B
VENTAS 1000,000.00 500,000.00 500,000.00
menos
COSTO DE VENTAS (600,000.00) 250,000.00) (350,000.00)
UTILIDAD BRUTA 400,000.00 250,000.00 150,000.00
menos:
GASTOS DE VENTAS (150,000.00) (50,000.00) (100,000.00)
GASTOS DE ADMINISTRACION (100,000.00) (20,000.00) ( 80,000.00)
GASTOS FINANCIEROS ( 25,000.00) ( 5,000.00) ( 20,000.00)
(275,000.00) (75,000.00) (200,000.00)
UTILIDAD NETA 125,000.00 75,000.00 (50,000.00)


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4.2. CONCEPTOS BASI COS DE ADMI NISTRACI ON DE COSTOS.
El Sub-sistema de Administracin de Costos es parte del sistema de informacin contable que se ocupa
de la obtencin de productos para usuarios internos utilizando insumos y procesos que han de satisfacer
los objetivos de la administracin. No est limitado por criterio formal alguno, los cuales se establecen
internamente, de acuerdo con los objetivos de la administracin. Esta informacin se emplea para el
costeo de servicios, productos y otros objetos de inters de la organizacin. Brinda informacin para la
toma de decisiones y para la planeacin y control. Para contar con informacin de costos confiable, el
Sistema de Administracin de Costos debe interactuar entre las diferentes reas de la empresa que
toman decisiones y efectan evaluaciones (los costos de produccin, mercadotecnia, diseo, servicios, etc.).
El Sub-sistema de Administracin de Costos brinda informacin para la toma de decisiones y para la
planeacin y control; para contar con informacin de costos confiable el sub-sistema debe interactuar
entre las diferentes reas de la empresa que toman decisiones y efectan evaluaciones (los costos de
produccin, mercadotecnia, diseo, servicios, etc.).
El sub-sistema de informacin de administracin de costos tiene otros sub-sistemas importantes:
Informacin de costos e Informacin de control de operaciones.

a) Sub-sistema de Informacin de Costos.
Es un sub-sistema de administracin diseado para asignar costos a los productos y servicios
individuales, segn lo especifique la gerencia. En los reportes financieros externos debe asignar
costos a los productos y/o servicios para la valuacin de inventarios y la determinacin del costo de
las ventas. En la medida de lo posible un Sistema de Costos debe producir costos exactos y que
satisfagan las convenciones de los reportes financieros, de los contrario generar dos grupos de
costos de producto: uno que satisfaga el reporte financiero y otro las necesidades para la toma de
decisiones de la gerencia.

b) Sub-sistema de Informacin de Control Operacional.
Es un sub-sistema de administracin de costos diseado para proporcionar retroalimentacin exacta
y oportuna respecto al desempeo de los gerentes y otro personal en relacin con su control y
planeacin de actividades.
Un buen sistema de informacin de control operacional brinda informacin que ayuda a los gerentes
a involucrarse. Por ejemplo, en un programa de mejoramiento continuo en todos los aspectos del
negocio, la informacin del costo del producto desempea una funcin muy importante pero no
basta. Los datos para planear y controlar son abundantes y comprenden toda la cadena del valor;
esto es, cada rea de manufactura y de servicios que persigue utilidades.

4.2.1. Definicin.
La Administracin de Costos o Contabilidad de Costos es un sistema de informacin que clasifica,
asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de
decisiones, la planeacin y el control administrativo.
La Administracin de Costos se define como la clasificacin, registro y ubicacin adecuada de los
costos para la determinacin del costo de producir los bienes/servicios que proporciona la empresa y
por consiguiente, el precio en que pueden ser vendidos de acuerdo al margen de utilidad esperado.
La administracin de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el
costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta, as
como para planear y medir la ejecucin del trabajo.
La Administracin de Costos, analtica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la tcnica
del clculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la produccin
medibles en dinero.

No existe un Sistema de Informacin de Administraci n de Costos que pueda considerarse
como modelo ni co y apropiado a toda clase y tamao de empresas

La Administracin de Costos I ndustriales:
Es un rea del Sistema de Informacin de la Administracin de Costos que comprende la
predeterminacin, acumulacin, registro, distribucin, anlisis, interpretacin e informacin de los
costos de produccin y distribucin.
4.2.2. Campo de accin.
No existe rama de la actividad econmica en que no sea factible la utilizacin de las teoras de la
administracin de costos. Desde el punto de vista econmico debe entenderse por industria a toda
actividad econmica organizada que tiene por objeto la produccin de bienes y servicios, as


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tenemos: Industria de transformacin, extractivas, empresas comerciales, de transporte, de servicios
pblicos, instituciones bancarias, etc.
4.2.2.1. Industrias Extractivas.
Consiste en la extraccin de recursos. Se obtendrn los costos de explotacin. Ejemplos:
$ Agricultura: C.U. x Tonelada $ Ganadera: C.U. x Unidad
$ Bosques: C.U. x Pie de Madera $ Pesca: C.U. x Tonelada
$ Minera: C.U. x Tonelada $ Canteras: C.U. x Metro Cbico
4.2.2.2. Industrias de la Transformacin.
Tiene por finalidad cambiar las caractersticas fsicas o qumicas de los recursos naturales. Se
obtendrn costos de compras, produccin y distribucin. Ejemplos:
$ Petrleo crudo se transforma en gasolina.
$ Madera se transforma en muebles.
$ Trigo se transforma en harina.

4.2.2.3. Comercio.
Actividad que no necesita transformar los productos para vender, solamente los compra, los
exhibe y los vende. Se obtendr los costos de compras y distribucin.

4.2.2.4. Transporte.
Es una actividad de servicios que beneficia a la colectividad como son transporte martimo,
lacustre, terrestre, areo, fluvial. Se obtendr el costo de operacin.

4.2.2.5. Empresas de Crditos.
Se dedica a prestar servicios de intermediacin financiera a los sujetos econmicos con el
objetivo de obtener ganancia, lucro as tenemos que se obtendr costo de servicio.
$ Crditos: Costo de prstamo.
$ Seguros: Costo de operacin (pliza de seguros)
$ Fianzas: Costo de pliza de garanta.

4.2.2.6. Otros servicios pblicos.
Es la atencin a las necesidades de la comunidad. Tendremos el costo de operacin. Ejemplo:
$ Hospitales: C.U. x paciente da.
$ Agua: C.U. x m
3
.

4.2.3. Objetivos.
Entre los objetivos de la administracin de costos, se encuentran los siguientes:

a) Medicin del desempeo. Esta medicin se puede hacer comparando los costos actuales con
aquellos que eran esperados -costos estndar o costos presupuestados- al grado de saber cules
de ellos han sido controlados. Las desviaciones de lo esperado con lo actual -varianzas- pueden
ser identificadas, evaluadas y discutidas por los gerentes.

b) Costeo de los productos y servicios. En las compaas de manufactura, los costos de los
productos deben ser medidos para determinar el costo de los artculos transferidos del trabajo en
proceso al inventario de productos terminados. Para satisfacer las demandas de informacin, un
sistema de costos debe medir todos los costos del proceso de manufactura y asignar una parte
de esos costos a cada unidad de producto. Los costos de obtener, mantener y manejar la planta
o edificio de manufactura deben ser agregados a los costos de material y labor productiva que
cada unidad requiere. A los primeros se les llama costos indirectos y a los dos ltimos se les
llama costos directos.
c) Anlisis de utilidades. La informacin de los costos es indispensable para analizar la utilidad
de un producto o lnea de productos. La informacin del costo de un producto permite a los
gerentes evaluar el margen de contribucin -la diferencia entre el precio y los costos variables- y
el margen bruto -la diferencia entre el precio y el costo total del producto-.
d) Mezcla de productos. En las compaas que ofrecen ms de un producto o servicio, la
informacin de costos es clave para manejar la mezcla de productos o servicios ofrecidos a los clientes.
Con informacin de costo-utilidad, un gerente puede dirigir el esfuerzo de las ventas y la publicidad a los
productos que generan mayor utilidad. Los productos que no genera utilidad pueden ser eliminados, tener
una reasignacin de precio, o atados con productos que tengan una mayor utilidad.


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e) Asignacin de precios. Independientemente de que los precios son determinados por las
fuerzas de demanda del mercado, la diferenciacin y publicidad de productos ofrecen a muchos
gerentes algn tipo de idea para asignar los precios a los productos o servicios. Los costos de los
productos y las tendencias comnmente ofrecen seales a los gerentes de que los precios deben
ser cambiados. Un ejemplo podra ser el cambio en el costo de un material o componente critico
-indispensable- esto puede dar una seal de reevaluar el precio de un producto o servicio.
f) Costo de servicio. Muchos productos requieren que el vendedor provea servicios adicionales a
los clientes. En tales casos, la informacin acerca del costo de servicio es tan importante para los
gerentes como el costo de produccin. Lo mismo para las compaas que ofrecen solo servicios,
a menos que el costo del servicio sea medido, no hay manera de saber si proveer el servicio es
rentable o no, ni tampoco si cambios en precios o publicidad son necesarios.

4.2.4. El proceso contable.
En un sistema de costos, el proceso contable comprende la recoleccin de los datos de las
operaciones de produccin, incluyendo los anlisis, clasificaciones y procesamientos en el sistema de
contabilidad de los importes correspondientes a los usos de los materiales, causacin y pago de
mano de obra y dems partidas que se causan por concepto de los trabajos y actividades que se
realizan en la transformacin de dichos materiales, desde el momento en que stos entran a las
etapas de transformacin hasta que los productos debidamente elaborados y empacados, en los
casos en que sus presentaciones finales incluyan empaques, salen para el almacn o bodega de
productos terminados. En consecuencia, el proceso contable relacionado con el costeo de los
productos que elaboran en un ente empresarial, incluye la recoleccin, los anlisis, la clasificacin y
los registros en el sistema contable de los costos de materias primas y/o materiales consumidos, las
retribuciones al personal empleado en las labores de manufactura y los importes de los dems recursos
utilizados en la fabricacin de los bienes o en la prestacin de los servicios, segn corresponda.

4.2.5. El ciclo contable.
Por su parte, el ciclo contable, adems de los trabajos y tareas relacionados con los registros
contables, comprende todas las operaciones econmicas y actividades adicionales que afectan la
contabilidad (tanto general como de costos), que se efectan durante un perodo determinado y
finaliza con la elaboracin y presentacin de los estados financieros de una persona, natural o
jurdica, es decir, adems de los procesos contables incluye todos los ajustes y causaciones
imputables a dicho perodo, necesarios para una adecuada, objetiva y razonable preparacin y
presentacin de la informacin financiera, vale decir, de conformidad con los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados. En estos trminos, se puede concluir que el ciclo contable
comprende todas las operaciones econmicas y/o financieras que se efectan y registran en la
contabilidad de un ente empresarial durante un perodo determinado que se cierra o concluye con la
preparacin y presentacin de los estados financieros; mientras que el proceso contable se refiere a
los registros en el sistema de contabilidad de los datos que resultan de la ejecucin ordinaria o
cotidiana de las operaciones y, como tal, no est supeditado a la completitud de un perodo ni a la
elaboracin y/o presentacin de la informacin financiera.

4.2.6. Diferentes sistemas para diferentes propsitos.
Los sistemas de contabilidad financiera y de administracin de costos ilustran la existencia de
diferentes sistemas para satisfacer distintos propsitos.
El administrador de costos es el profesional responsable de captar, procesar y reportar la
informacin que requieran los administradores y funcionarios de la organizacin para que los apoye
en sus actividades de planeacin, control y toma de decisiones.
4.2.6.1. Costos para costear.
Proporciona informes relativos a costos para medir utilidades y valuar el inventario.
4.2.6.2. Costos para planificar.
Definir objetivos y seleccionar los caminos econmicos-financieros, que conduzcan a la
empresa a su logro, a partir de donde se encuentra.
4.2.6.3. Costos para controlar.
Permite conocer si se estn alcanzando los objetivos establecidos y a su vez, sirve como base
para tomar medidas correctivas.
4.2.6.4. Costos para planificar.
Proporciona informacin para poder seleccionar la mejor alternativa.


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4.3. EL COSTO.
La palabra costo tiene dos acepciones bsicas: La primera puede significar la suma de esfuerzos y
recursos que se han invertido para producir algo til; as, por ejemplo, se dice: "Su examen le cost dos
das de estudio", lo que significa que invirti dos das para poder presentarlo. La segunda acepcin se
refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa
equivale a lo que se renuncia o sacrifica el objeto de obtenerla, as por ejemplo: "Su examen le cost no
ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversin. El primer
concepto, aun cuando no se aplic al aspecto Fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la
produccin o elaboracin, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

4.3.1. Definiciones.
Definir el Costo resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepcin de la
palabra, pues con mucha frecuencia por ejemplo la escuela Italiana interpreta a los costos como el
conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, de una
mercanca, de un trabajo de un servicio. Luego se dice tambin que el costo es un conjunto de gastos
efectivamente soportados y variadamente reunidos en un ordenado grupo o conjunto, y la palabra
costo se sustituye con frecuencia sin distincin de significado por la palabra gasto.
El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que
abarque todos sus aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor,
Valor Costo y a la teora de los precios, Precio de costo.
El trmino costo tiene las acepciones bsicas:

$ La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.
$ Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.

El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y
el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo de
sustitucin.
Los costos se generan dentro de la empresa privada y est considerado como una unidad
productora. Algunas definiciones ms utilizadas son:

a) Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de
bienes o servicios que se adquieren, GARC A COLN, Contabilidad de costos.
b) Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo, DEL RIO
GONZALEZ, Costos I.
c) Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de
produccin, distribucin, administracin y financiamiento, ORTEGA PREZ DE LEN,
Contabilidad de costos.
d) El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo especfico.
e) Costos es el efectivo o equivalente de efectivo que se sacrifica para obtener bienes y servicios
que se espera que aporten un beneficio actual o futuro para la organizacin. Se dice
equivalente de efectivo, porque pueden entregarse activos no de efectivo a cambio de los
bienes o servicios deseados. Por ejemplo, es posible intercambiar equipos por materiales que se
utilizarn en produccin. DON HANSEN, Administracin de costos.

Costo de produccin.
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben
consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado
al sector comercial.

Costos capitalizables.
Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o
amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del
periodo (gastos).

Definicin de Gasto.
Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms
limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y
a impuestos, J AMES A. CASHIN, Contabilidad de costos.
Los Gastos son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitalizables y se
muestran en el estado de ganancias y prdidas.


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Los costos deben ser diferenciados de los gastos y las prdidas: Los costos presentan una porcin o
parte del precio de adquisicin de los artculos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos
dentro de ellos, o se hacen presente solo en el momento de su realizacin o venta. Los Gastos se
constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un perodo en particular.

Tabla 4.4. Diferencias entre costos y gastos.

Costos Gastos
Costo del producto o costos inventariables. Gastos del periodo o gastos no inventariables.
El valor monetario de los recursos inherentes a
la funcin de produccin; es decir, materia
prima directa, mano de obra directa y los cargos
indirectos.
Son los que se identifican con intervalos de
tiempo y no con los productos elaborados.
Estos costos se incorporan a los inventarios de
materias primas, produccin en proceso y
artculos terminados, y se reflejan dentro del
Balance General.
Se relacionan con las funciones de distribucin,
administracin y financiamiento de la empresa.
Los costos totales del producto se llevan al
Estado de Resultados cuando y a medida que
los productos elaborados se venden, afectando
el rengln de costo de los artculos vendidos.
Estos costos no se incorporan a los inventarios y
se llevan al Estado de Resultados a travs del
rengln de gastos de ventas, gastos de
administracin y gastos financieros, en el
periodo en el cual se incurren.

En trminos generales concluyentes, y para efectos de la asignatura, costo es el consumo de
recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente
con la produccin del bien o la prestacin del servicio, o sea el beneficio obtenido por el sacrificio de
estos recursos se obtendr una vez se venda el producto final. Ejemplo: Los materiales utilizados
para la fabricacin del producto, el salario de los obreros, etc. Mientras que gasto, a diferencia de
los costos, es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la produccin
del bien o la prestacin del servicio. El sacrificio de estos recursos deber cargarse al estado de
resultados del periodo en el cual fueron consumidos, por lo tanto, no se relacionan con la venta de
los productos. Ejemplo. El salario del personal administrativo.
Segn Don Hansen, los costos se incurren para producir bienes futuros. En una empresa con fines
lucrativos, los beneficios futuros suelen significar ingresos. En la medida que los costos se usan en la
generacin de ingresos, se dice que expiran. Los costos expirados tambin se conocen como
gastos. En cada periodo, los gastos se restan de los ingresos del estado de resultados para
determinar la utilidad del periodo. Una prdida es un costo que expira sin producir ningn beneficio
de ingresos. Por ejemplo, el costo del inventario no asegurado, destruido por una inundacin, se
clasificara como prdida en el estado de resultados. Muchos costos no expiran en un periodo dado.
Estos costos no expirados se clasifican como activos y aparecen en el balance general. Las
computadoras y los edificios de las fbricas son ejemplo de activos que duran ms all de un
periodo. Ntese que la principal diferencia entre un costo que se clasifica como gasto o como activo,
es el tiempo. Esta distincin es muy importante.

4.3.2. Objeto de costos.
La administracin de costos se estructura para medir y distribuir costos a los objetos de costos. Un
objeto de costos es cualquier partida, tal como productos, clientes, departamentos, proyectos,
actividades y as sucesivamente, por los cuales se miden y distribuyen los costos. Si se desea
determinar el costo de operar un departamento de mantenimiento en una planta, entonces el objeto
del costo es el departamento de mantenimiento. Si se busca determinar el costo de desarrollo de un
nuevo juguete, entonces el objeto de costos es el proyecto de desarrollo del nuevo juguete.
Como concepto relacionado debe mencionarse las actividades. Una actividad es una unidad bsica
de trabajo realizado en una organizacin. Una actividad se puede definir tambin como una
agregacin de acciones en una organizacin, que es til para los propsitos de planeacin, control y
toma de decisiones de los administradores. En aos recientes las actividades han surgido como
importantes objetos de costos. Las actividades desempean un papel prominente en la distribucin
de costos a otros objetos de costos, y son elementos esenciales de un sistema de contabilidad
administrativa basada en actividades. Ejemplos de actividades incluyen la instalacin de equipo para
la produccin, el movimiento de materiales y artculos, la compra de partes, la facturacin a clientes,
el pago de facturas, el mantenimiento de equipo, la expedicin de pedidos, el diseo de productos y


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su inspeccin, etc. Se debe notar que se describe una actividad por un verbo activo (por ejemplo
pagar y disear) y por un objeto (dgase, facturas y productos) que recibe la accin. Notar tambin
que el verbo activo y el objeto revelan metas muy especficas.

4.3.3. Distribucin a los objetos de costos.
Es crucial una distribucin precisa a los objetos de costos. La nocin de precisin no se determina
con base en el conocimiento de algn costo real subyacente; ms bien, es un concepto relativo y
tiene que ver con lo razonable y lgico de los mtodos distribucin de costo que se estn
empleando. El objetivo es medir y distribuir tan precisamente como sea posible el costo de los
recursos que utiliza un objeto de costos. Algunos mtodos de distribucin de costos evidentemente
son ms precisos que otros. Por ejemplo, suponga que se quiere determinar el costo de un almuerzo
para un estudiante de ingeniera, el cual frecuenta la cafetera. Un enfoque de administracin de
costos es contar el nmero de clientes que ese establecimiento tiene entre las 12:00 y la 1:00 p.m.,
y luego dividir los ingresos totales obtenidos en dicho periodo. Suponga que esta divisin produce
un resultado de S/. 4,50 por cliente en esa hora. Con esta base, se concluira que el estudiante
mencionado gasta esa cantidad diaria en su almuerzo. Otro enfoque de la de administracin de
costos sera ir con el estudiante y observar cunto gasta. Suponga que el almuerza un sndwich de
huevo y un refresco mediano, lo que cuesta S/. 2,50. No es difcil observar cul de las dos
distribuciones de costos es ms precisa. La distribucin de S/. 4,50 est distorsionada por el patrn
de consumo de otros clientes (objetos de costos). Segn se observa, la mayora de los clientes a esa
hora piden el men ejecutivo de S/. 5,00 (una entrada, un segundo y un refresco).
La distorsin en las distribuciones de costos puede conducir a decisiones errneas y evaluaciones
pobres. Por ejemplo, si un gerente de planta trata de decidir si debe continuar produciendo energa
en forma interna o comprarla de una compaa local de electricidad, entonces una evaluacin
correcta de cunto cuesta producir la energa en forma interna es fundamental para su anlisis. Es
fcil observar que las distribuciones deficientes de costos pueden resultar costosas.

4.3.3.1. Factibilidad de rastreo.
La relacin de los costos con los objetos de costos puede aprovecharse para incrementar la
precisin de las distribuciones de costos. Los costos estn relacionados de manera directa o
indirecta con los objetos de costos. Los costos indirectos son costos que no pueden
rastrearse con facilidad y precisin a un objeto de costos. Los costos directos son los que
pueden rastrearse fcil y precisamente a un objeto de costos. Que los costos se rastreen con
facilidad, significa que stos pueden distribuirse en una forma econmicamente factible. Que
los costos se rastreen con precisin, significa que stos se distribuyen usando una relacin
causal. As, la factibilidad de rastreo es simplemente la capacidad de distribuir un costo
directamente a un objeto de costos en una forma factible desde el punto de vista econmico
mediante una relacin causal. Mientras ms costos se puedan rastrear al objeto de costos,
mayor ser la precisin de la distribucin de costos. El establecimiento de la factibilidad de
rastreo es un elemento clave en la construccin de distribuciones precisas de costos. Se debe
destacar un punto adicional, los sistemas de administracin de costos suelen tener que tratar
con muchos objetos de costos. As, es posible que un elemento particular de costos se
clasifique como costo directo, as como indirecto. Todo depende de cual objeto de costos es el
punto de referencia. Por ejemplo, si la planta es el objeto de costos, entonces el costo de la
calefaccin y del aire acondicionado de la planta es un costo directo; sin embargo, si los
objetos de costos son productos fabricados en la planta, entonces este costo de la planta es
un costo indirecto.

4.3.3.2. Mtodos de rastreo.
La factibilidad de rastreo significa que los costos pueden distribuirse fcil y precisamente,
usando una relacin causal. El rastreo de los costos a los objetos de costos puede tener lugar
de dos maneras:

a) Rastreo directo. Es el proceso de identificar y distribuir costos a un objeto de costos
que est relacionado de manera fsica o especfica con el objeto de costos. La
identificacin de costos que tiene una relacin especfica con un objeto de costos se
alcanza ms frecuentemente mediante una observacin fsica. Por ejemplo, suponga que
el departamento de energa es el objeto de costos. El sueldo del supervisor del
departamento y el combustible empleado para producir la electricidad son ejemplos de
costos que se pueden identificar de manera especfica (mediante la observacin fsica)


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con el objeto de costos (el departamento de energa). Como segundo ejemplo, suponga el
caso de los materiales y la mano de obra para fabricar un producto. Ambos son
observables fsicamente, y por lo tanto, los costos de materiales y mano de obra pueden
cargarse directamente a un producto. Lo ideal es que todos los costos deberan cargarse a
los objetos de costo utilizando el rastreo directo; por desgracia, con frecuencia no es posible
observar fsicamente la cantidad exacta de recursos que consume un objeto de costos.

b) Rastreo de impulsores. Es el enfoque ms conveniente utilizando un razonamiento de
causa y efecto para identificar factores-llamados impulsores- que pueden observarse, y
que miden el consumo de recursos de un objeto de costos. Los impulsores son factores
que causan cambios en el uso de recursos, uso de la actividad, costos e ingresos. El
rastreo de impulsores es el uso de impulsores para distribuir costos a los objetos de
costos. Aunque menos preciso que el rastreo directo, la relacin de causa y efecto es slida,
en forma tal que el rastreo de impulsores es muy preciso. En el rastreo de impulsores se
utilizan dos tipos de impulsores para rastrear los costos hasta los objetos de costos:

i) Impulsores de recursos. Miden la demanda colocada en los recursos por las
actividades y se usan para distribuir el costo de los recursos a las actividades.
Considere la actividad mantenimiento de equipo, sta consume recursos, tal como
partes, equipo, herramientas, mano de obra y electricidad (para manejar el equipo y
las herramientas). Algunos de estos recursos como equipo, herramientas y
materiales- se rastrean directamente hasta la actividad. Otros recursos como la
electricidad y la mano de obra pueden no ser directamente rastreables. La
observacin fsica de cunta energa se usa, requerira de un medidor para determinar
el consumo de energa del equipo de mantenimiento. La medicin puede no ser
prctica. As, un impulsor de recursos como horas de mquina podra usarse para
distribuir el costo de la energa elctrica.
ii) Impulsores de actividad. Miden la demanda de recursos colocada en las actividades
por los objetos de costo, y se utilizan para distribuir el costo de las actividades a los
objetos de costos.

4.3.3.3. Distribucin de costos indirectos.
Los costos indirectos no pueden rastrearse a los objetos de costos. Esto significa que no
existe una relacin causal entre el costo y el objeto de costos, o que ese rastreo no es factible
en trminos econmicos. La distribucin de los costos indirectos a los objetos de costos recibe
el nombre de asignacin. Puesto que no existe una relacin causal, la asignacin de costos
indirectos se basa en la conveniencia o en un supuesto vnculo. Por ejemplo, considere el
costo de calefaccin e iluminacin en una planta que fabrica cinco productos. Suponga que el
costo de fbrica debe distribuirse en los cinco productos. En este caso, es muy difcil ver una
relacin causal. Una forma conveniente de distribuir este costo es simplemente atribuirlo en
proporcin a la mano de obra directa utilizada por cada producto.
La atribucin arbitraria de costos indirectos a los objetos de costos reduce la precisin global de la
distribucin de costos. Como mnimo, las asignaciones de costos directos o indirectos deben
reportarse por separado. Una ventaja de la asignacin es su simplicidad y su bajo costo de
implantacin. La asignacin es el mtodo de distribucin de costos menos preciso, y su uso
debe evitarse siempre que sea posible. Se debe escoger entre sistemas alternos de
administracin de costos teniendo en cuenta el aspecto de costo-beneficio.

Figura 4.1. Mtodo de distribucin de costos.


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4.3.4. Periodo de costos.
Es el lapso que toman en una entidad para los fines relacionados con la presentacin de su
informacin contable y/o financiera, el cual puede ser semanal, quincenal, mensual, bimestral,
semestral o de otras duraciones ms o menos prolongadas, dependiendo de las necesidades de
informacin o administrativas del ente econmico.
Desde el punto de vista prctico, se puede decir que el perodo de costos es equivalente al perodo
contable, esto es, el lapso que cubren los estados financieros que preparan los administradores y
contadores de la entidad para los usuarios de dicha informacin, puesto que carece de sentido
prctico tener un perodo contable para unos fines y un perodo de costos para otros.

4.3.5. Unidad de costo.
Siempre existe la necesidad de medir, de alguna manera, el volumen de productos procesados o
elaborados en un sistema de produccin. Independientemente de la forma que se utilice para la
presentacin o medicin de los materiales o materias primas, los productos finales deben tener su
propia unidad de medida y sta, cualquiera que sea, para los efectos relacionados con su manejo y
costeo se conoce como unidad de costo.
Se conocen como unidad de produccin, las unidades de medida de los productos que elaboran en
las entidades manufactureras, tales como el metro, la yarda, el gramo, la onza, la libra, el kilogramo,
la arroba, el litro, el galn, la docena, la tonelada mtrica, la pieza, el barril, el metro cbico, el pie
cuadrado y muchas otras ms, dependiendo de las caractersticas fsicas y/o qumicas y de la
presentacin final de los productos.

4.3.6. Centro de costos.
Tambin conocidos como departamentos o centros de produccin, estn constituidos por un
conjunto de personas, instalaciones, mquinas y equipos que participan en la realizacin de
actividades similares o relacionadas entre s en los procesos de produccin o en la ejecucin de
funciones o servicios complementarios y necesarios para alcanzar los objetivos operativos o
administrativos de una entidad.
Cuando los procesos fabriles comprenden operaciones relativamente complejas, los directivos
pueden considerar entre otras alternativas la de disear e implantar centros de costos o
departamentos para el desarrollo de las funciones operativas y para controlar los consumos o usos
de los elementos o recursos que intervienen en la produccin, al tiempo que agregan a los
productos los valores econmicos correspondientes, para lo cual entre otras medidas establecen
responsabilidades por reas o niveles gerenciales, en las cuales comprometen a las personas que se
encuentran al frente de las respectivas dependencias, hacindolos justificar y rendir las cuentas
relacionadas con los costos y/o gastos de su incumbencia. De esta manera, puede afirmarse que
una estructura departamental apropiada contribuye con el establecimiento de los procedimientos y
mecanismos de control que coadyuvan con el mejoramiento de la productividad y la economicidad
en la fabricacin de bienes, en la venta de servicios o en la administracin de los negocios, segn el
caso.
Como usualmente no es posible asignar los costos indirectos a la produccin de manera tan sencilla
y precisa, como ocurre con los materiales directos y la mano de obra directa, en muchos casos se
recurre al uso de la departamentalizacin, que consiste en tomar reas funcionales, actividades y
operaciones que guardan relaciones entre s con el propsito de agruparlas en divisiones operativas
que reciben el nombre de centros de costos o departamentos, con la finalidad principal de coadyuvar
el diseo y el establecimiento de los procedimientos que facilitan la asignacin de dichos costos,
mediante la aplicacin de uno o varios procesos de distribucin o prorrateo, en los que algunos
conceptos de costos indirectos pueden ser asignados directamente a los centros de costos o
departamentos en el momento de la causacin o reconocimiento de los hechos econmicos que los
originan, mientras que un gran nmero de conceptos de costos indirectos no gozan de esta
posibilidad y tienen que ser acumulados en cuentas auxiliares que son creadas, precisamente, de
acuerdo con los conceptos involucrados en las actividades empresariales. En este ltimo caso, se
recurre a las denominadas tcnicas de prorrateos, para lo cual es necesario seleccionar las bases
que se consideren adecuadas y definir los mecanismos que resulten apropiados para la distribucin
de los respectivos conceptos de costos indirectos.
Con respecto a su funcionalidad, se han establecido algunas clasificaciones, esto es, segn las reas
que atienden, por lo cual suelen encontrarse centros de costos de produccin, centros de costos de
servicios y centros de costos hbridos.


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4.3.6.1. Centros de costos de produccin.
Son aquellos en que se ejecutan las actividades directamente involucradas con las funciones
de fabricacin o produccin, es decir, donde se llevan a efecto los trabajos realmente relacionados
con la elaboracin de los productos, como el centro de costos o departamento de mezclado en
una fbrica de cemento o el de ensamble en una fbrica o ensambladora automotriz.

4.3.6.2. Centros de costos de servicios.
Como su nombre lo sugiere, participan en la realizacin de trabajos auxiliares, necesariamente
complementarios para el cumplimiento de las operaciones fabriles, sin participar de manera
directa en las actividades de produccin propiamente dicha, como el centro de costos o
departamento de servicios generales o el centro de costos o departamento de mantenimiento,
toda vez que son encargados de prestar servicios a diversas reas de la planta.

4.3.6.3. Centros de costos hbridos.
Son aquellos que cumplen ambos tipos de funciones, pues a la vez que desarrollan actividades
de produccin claramente identificables prestan servicios a otras reas de la planta, como, por
ejemplo, un centro de costos o departamento conformado por el taller de una fbrica, que
hace mantenimientos a otros centros de costos o departamentos y, entre sus funciones,
ejecuta trabajos con cargo a lotes de productos especficos o con destino a determinados
procesos de fabricacin.

4.3.7. Flujo de los costos.
Todas las actividades u operaciones que realizan en una entidad son susceptibles de generar costos,
aunque la asignatura se delimita y orienta a los fines particularmente relacionados con el costo de la
produccin, es decir, a determinar y cuantificar los valores monetarios que se causan en la
elaboracin de los productos en un ente econmico, donde el flujo de datos comprende las tareas,
las actividades y los procesos que se realizan para la prestacin de los servicios o para la conversin
de los materiales o materias primas en los productos finales que dicho entre ofrece a sus usuarios o
entorno socioeconmico, en general.
Por consiguiente, un sistema de costos integra los valores econmicos y/o contables que resultan de
las funciones relacionadas con los consumos de materiales o materias primas, el empleo del
potencial humano o fuerza laboral, la utilizacin de una cantidad de factores complementarios
relacionada con el uso de las instalaciones, el trabajo de maquinarias y equipos, los activos
tecnolgicos y muchos otros recursos que se consumen o utilizan en la produccin que, en
condiciones normales, guardan las proporciones con las caractersticas, especificaciones, calidades y
volmenes de productos elaborados.

Figura 4.2. Flujo de costos.


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4.4. CLASI FI CACI N Y COMPORTAMI ENTO DE LOS COSTOS.
Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal que posean ciertas
caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el anlisis y presentar la informacin que puede
ser utilizada para la toma de decisiones. Los costos pueden ser clasificados de las siguientes maneras:

4.4.1. Segn la funcin en que se incurren.
Indican cmo se desglosan por funcin las cuentas produccin en proceso y departamentos de
servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos.

4.4.1.1. Costo de Produccin.
Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos
terminados. Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el
empleo de un proceso de transformacin. Por ejemplo:

$ Materia prima (costo de los materiales integrados al producto),
$ Mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto), y
$ Gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con
excepcin de la materia prima y la mano de obra directa).

4.4.1.2. Costo de Comercializacin.
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo:

$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.
$ Comisiones sobre ventas.
$ Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
$ Seguros por el transporte de mercadera.
$ Promocin y Publicidad.
$ Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.

4.4.1.3. Costo de Administracin.
Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por ejemplo:

$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general de la empresa
$ Honorarios pagados por servicios profesionales.
$ Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.
$ Alquiler de oficina.
$ Papelera e insumos propios de la administracin.

4.4.1.4. Costo de financiacin.
Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:

$ Intereses pagados por prstamos.
$ Comisiones y otros gastos bancarios.
$ Impuestos derivados de las transacciones financieras.

4.4.2. Segn su asignacin a alguna unidad de costeo.
4.4.2.1. Costos directos.
Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede
establecerse con precisin (materia prima, jornales, etc.). Los que pueden identificarse
especficamente en la unidad. Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de
produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables.

4.4.2.2. Costos indirectos.
Aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo tanto se necesita una base de prorrateo
(seguros, lubricantes). No puede identificarse en la unidad producida. Son aquellos que no se
pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las
diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los casos
los costos indirectos son costos fijos.
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra.
Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a
productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio.
La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la
manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas.


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Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos
es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es
cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse
como directos, tanto ms precisos sern los costos.

4.4.3. Segn el tipo de variabilidad o Con relacin al volumen de actividad.
4.4.3.1. Costos variables.
El total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos. Cambian ms o menos
directamente de acuerdo con el cambio en el volumen de produccin. Son aquellos costos que
varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son
los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:
$ Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).
$ Materias primas directas.
$ Materiales e Insumos directos.
$ Envases, embalajes y etiquetas.
$ Impuestos especficos.

Caractersticas de los costos variables:
$ Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
$ Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con
alguna medida de actividad.
$ Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo
unitario.
$ Son regulados por la administracin.
$ En total son variables, por unidades son fijos.

4.4.3.2. Costos fijos (estructurales).
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad
de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta",
de manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la mercadera o servicio,
dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. No cambian a pesar de los cambios
en un factor de costo. Se supone permanecen con el mismo importe para la capacidad
normal de la fbrica. Por ejemplo:
$ Alquileres.
$ Amortizaciones o depreciaciones.
$ Seguros.
$ Impuestos fijos.
$ Servicios Pblicos (Luz, Telfono, Gas, etc.).
$ Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.

Existen dos categoras de costos fijos:

i) Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).
ii) Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos
sumergidos (depreciacin de la maquinaria).

Caractersticas de los costos fijos.

$ Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
$ Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
$ Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo.
$ Regulados por la administracin.
$ Estn relacionados con el factor tiempo.
$ Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

4.4.3.3. Costos semi-fijos o semi-variables.
Cambian segn las fluctuaciones en el volumen, pero gradualmente y no directamente. Por
ejemplo: En determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros
varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que
estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos).

Escuela de I ngeniera Industrial

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El cuadro siguiente sintetiza la clasificacin de costos segn la funcin en que incurren:

Tabla 4.5. Clasificacin de los costos segn la funcin que desempean.

Funcin que desempean Asignacin Tipo de variabilidad
Perodos de
contabilidad
Naturaleza
Produccin:
$ Costo de la materia prima y materiales.
$ Sueldos y cargas sociales personal de produccin.
$ Depreciaciones del equipo productivo.
$ Costo Servicios Pblicos.
$ Costo de envases y embalajes.
$ Costos de almacenamiento, depsito y expedicin.
Directos:
$ Materia prima
$ J ornales
$ Regalas

Variables:
$ Mano de obra directa (a
destajo, por produccin, etc.).
$ Materias Primas directas.
$ Materiales e Insumos directos.
$ Impuestos especficos.
$ Envases, Embalajes y
etiquetas.
Costos corrientes:
$ Fuerza motriz
$ J ornales
$ Sueldos, etc.

Materiales:
$ Materia prima A
$ Materia Prima B
$ Materia Prima C

Comercializacin:
$ Sueldos y cargas sociales personal rea comercial.
$ Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
$ Seguros por el transporte de mercadera.
$ Promocin y Publicidad.
$ Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.
I ndirectos:
$ Fuerza motriz
$ Lubricantes
$ Depreciacin
$ Seguros
Fijos:
$ Alquileres.
$ Amortizaciones o
depreciaciones.
$ Seguros.
$ Impuestos fijos.
$ Servicios Pblicos (Luz,
Telfono., Gas, etc.).
Costos previstos:
$ Cargas sociales
peridicas
Jornales:
$ Supervisores
$ Trabajadores
fabriles
Administrativos y Financieros
$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea
administrativa y general de la empresa
$ Honorarios pagados por servicios profesionales.
$ Servicios Pblicos correspondientes al rea
administrativa.
$ Alquiler de oficina.
$ Papelera e insumos propios de la administracin.
$ Intereses pagados por prstamos.
$ Comisiones y otros gastos bancarios.
$ Impuestos derivados de las transacciones
financieras.
Semifijos:
$ Supervisores.
$ Servicios pblicos.

Costos diferidos:
$ Seguros
$ Alquileres
$ Costos de iniciacin
$ Depreciacin
Cargas fabriles:
$ Fuerza motriz
$ Lubricantes
$ Regalas
$ Depreciacin
$ Seguros
$ Sueldos
$ Cargas sociales


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4.4.4. Segn los perodos de contabilidad.
a) Costos corrientes. Aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se
asignan. Por ejemplo: fuerza motriz, jornales.
b) Costos previstos. Incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago. Por ejemplo: cargas sociales peridicas.
c) Costos diferidos. Erogaciones que se efectan en forma diferida. Por ejemplo: seguros,
alquileres, depreciaciones, etc.

4.4.5. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
a) Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
b) Predeterminados: son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar los
presupuestos.

4.4.6. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos.
a) Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.
b) Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos
en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados.

4.4.7. Segn el grado de control.
a) Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable
(nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no.
b) No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de
responsabilidad determinado (costo laboral).
4.4.8. Segn su cmputo.
a) Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien:
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
b) Costo econmicotcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que
si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su
intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y
el inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en
trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho
del propio titular de dichos factores.
4.4.9. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones.
a) Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los
conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido
especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece
constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin.
b) I rrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido.

4.4.10. De acuerdo con el tipo de costo incurrido.
a) Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la
informacin generada por la contabilidad.
b) De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a
otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones
que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los
libros de contabilidad.

4.4.11. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la
actividad.
a) Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa:
i) Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones
o reducciones en el volumen de operacin.
ii) Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un
aumento en las actividades u operaciones de la empresa
b) Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados.


98
4.4.12. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades.
a) Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal
forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.
b) I nevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado
de la empresa.

4.4.13. Otros tipos de costos.
a) Costos por rdenes de fabricacin ( o por rdenes especficas) . Se refieren a los
materiales, la mano de obra y la carga fabril necesarios para completar una orden o lote
especficos de productos terminados. En esta clase de costos se ha de fabricar una cantidad
definida en un orden de fabricacin especfica.
b) Costos por procesos o departamentos. Usados por las empresas que elaboran sus productos
sobre una base ms o menos continua o regular e incluyen la produccin de renglones tales como gas,
electricidad, productos qumicos, de petrleo, carbn, minerales, etc.
c) Costos por clases. En los cuales un nmero de rdenes puede ser combinado en un solo ciclo
de produccin, siempre que esas rdenes incluyan cierto nmero de artculos de tamaos o
clases similares.
d) Costos de montaje. Representan una variante de los costos por rdenes especficas utilizada
por las empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar
un artculo con destino a la venta. Este tipo de costo requiere mano de obra y carga fabril,
primordialmente.
e) Costos estimados, estndares o predeterminados. Tambin pueden referirse a costo por
rdenes especficas, de montaje, por procesos o de clases, estimados o determinados antes de
comenzar las operaciones de fabricacin. Estos ayudan a determinar los precios de venta o para
medir la efectividad de los costos histricos.
f) Costos post-mortem o histricos. Pueden ser rdenes de fabricacin, por procesos, de
montaje o de clases, determinados durante las operaciones de fabricacin, pero que no son
accesibles hasta algn tiempo despus de completarse las operaciones de fabricacin.
g) Costos diarios, semanales o mensuales. Se refieren a trabajos o procesos continuos y que
indican solamente el perodo a que se concretan los resmenes preparados.
h) Costos para bancos. La cual es posible determinar el costo de operar una cuenta corriente o
de cheques, rendir un servicio de custodia de valores o conceder un prstamo.
i) Costos por municipalidades. Mediante el cual es posible computar el costo de la vigilancia
policaca, el servicio de proteccin contra incendios, las escuelas, etc.
j) Costos para tiendas al detalle o tiendas por departamentos. Es una forma de forma de
anlisis del costo de distribucin por departamentos.
k) Costos para grandes organizaciones de servicios. Consiste en el anlisis de los costos de
las distintas categoras de trabajo de oficina.
l) Costos incurrido o de inversin. Representa los factores tcnicos que intervienen en la
produccin, medibles en dinero. Este costo es el que estudia la contabilidad de costos.
m)Costos de desplazamiento o de sustitucin. Este trmino fue empleado por primera vez en
Inglaterra, tambin se conoce como costo de oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green,
popularizado en Estados Unidos por Davenport. Dentro del mundo de los negocios este costo tiene
gran aplicacin, pues para tomar determinaciones precisan formular los costos estimados
anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente.
n) Costos humanos y costos monetarios. Los costos monetarios reciben en contabilidad el
nombre de costos reales o incurridos. El costo de un satisfactor ser igual a la suma de lo
gastado para producirlo.
o) Costo Escasez. El costo es un aspectos de la escasez. Los bienes que tienen mayor costo son
los ms escasos; los bienes ms costosos son los que alcanzan el mayor precio. Para esta nocin
del costo la nica hiptesis esencial es la escasez de los medios de produccin.
p) Costo Unitario. Puede medirse en funcin de su produccin y distribucin. Este costo es el
que sirve para valuar las existencias que aparecen en el balance general y estado de prdidas y
ganancias en los renglones de los inventarios de produccin en proceso y productos
terminados. Tambin puede medirse en relacin con la posibilidad de aplicar directa o
indirectamente a la unidad los gastos incurridos.
q) Costo de distribucin. Comprende los gastos de venta, propaganda, transporte, cobranza,
financiacin y gastos generales. Tiene la caracterstica de ser una deduccin directa de los
ingresos que no se acumula en los libros al costo dela unidad producida.


99
4.5. EMPRESA COMERCI AL.
Una Empresa Comercial tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario, comprando
artculos elaborados para posteriormente revenderlos.

Figura 4.3. Funciones de una empresa comercial.

En esta rea est comprendida las empresas donde su actividad principal es la comercializacin de
mercaderas, esto significa las compras y ventas sin que haya habido intervencin de la actividad
creadora del hombre (sin transformacin de materia prima).
Ejemplo de empresas comerciales: Bodegas, ferreteras, farmacias, libreras, supermercados, etc.
La particularidad principal para calificarle como comercio es que los artculos comprados no los transforman,
no los modifican, los venden, sin ninguna modificacin por supuesto con un margen de utilidad.

ALMACENA
COMERCIO COMPRA EXHIBE VENDE
PUBLICITA

4.5.1. Costos comerciales.
Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, es decir,
dentro del rgimen comercial de la compra y venta sin que haya habido intervencin de actividad
creadora del hombre. Se refiere al reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la
adquisicin de un artculo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor.
Los Costos Comerciales tienen su aplicacin en la actividad del intercambio y su clculo comienza
con la compra o adquisicin de los objetos que genricamente se denominan mercaderas hasta el
momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenacin.
El flujo del costo comercial es un proceso que empieza desde la adquisicin de las mercaderas hasta
la venta de estos productos al cliente.
a) Costo de ventas: Area comercial.
La determinacin de los costos de ventas comerciales es con la siguiente frmula:

COSTO DE VENTAS= (EXISTENCIA INICI AL+COMPRAS) - INVENTARIO FINAL

b) Costo real o de acumulacin.

= + + =

c) Costo de recuperacin.

= + = + =
-

Costo
de Lista
Recargos y
Descuentos
Costo de
Adquisicin
Costo de
Transporte
Costo de
Acondicionam.
Costo en
Almacn
Costo de
Operacin
Costo de
Distribucin
Costo
Tcnico
Utilidad
deseada
Precio
de venta
bruto
Descuento
Recargos
Precio de
venta neto


100
Costo de lista o de catlogo es el precio que figura generalmente para todo comprador segn las
disposiciones de mercado de compras. A este costo de lista se agregan los recargos generalmente
por embalajes u cargos financieros y se abona los descuentos o rebaj as que recibe el comerciante
comprador con lo que finalmente se obtiene el llamado costo de adquisicin o costo de factura.
A los costos de adquisicin se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales
para llevar la mercadera adquirida hasta su propio almacn. Se agrega el costo de
acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que realizarse para habilitar
determinadas mercaderas y hacerlas aptas para la venta. As por ejemplo: gastos de almacenaje,
seguros de precaucin de lquidos inflamables, andamiajes. La suma de todos estos costos hasta el
momento recin constituye el costo de almacn o costo de stock. Los costos parciales de flete o
transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de ser incorporados al costo de inventario.
Sumado el costo de almacn con el costo de operacin se tiene el equivalente al llamado
comnmente Gastos Generales de Administracin y que se refiere a los gastos que tienen que
efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero que no tiene ninguna relacin ni
con el monto de las compras ni con el volumen de las ventas.
El costo de distribucin representa un cargo adicional motivado por la operacin de venta, de all
que tambin se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al importe de Ventas.
Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperacin y son generalmente formulados a base
de estimaciones. La suma de los costos hasta aqu se llama costo tcnico que es un clculo de
costo estimado y que sirve para la determinacin del costo total antes de las ventas.
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como
rendimiento de su inversin. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta o sobre
el costo tcnico o una cantidad fija. Sumado al costo tcnico se obtiene el precio de venta bruto
es el precio total sin descuento que se tiene para cada artculo.
Los descuentos y rebaj as a los clientes son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo
clculo debe ser considerado para la fijacin de los precios de venta. Finalmente el precio de venta
neto es el trmino del ciclo cuyo clculo debe corresponder a las expectativas del comerciante, a la
recuperacin de los costos de distribucin y de operacin y de adquisicin.

Ej emplo 1:
Datos:
Se compra mercaderas: 200 unidades a S/. 150.00 cada una.
Se otorga un descuento del 10%.
Se paga comisiones el 3% de las ventas netas.
Propaganda S/. 50.00
Gastos de Operacin:
Gastos financieros S/. 30.00
Gastos Generales S/. 80.00
Se venden todas las unidades con una utilidad del 45% sobre el costo de adquisicin.
Encontrar la utilidad y el costo tcnico por unidad.

Solucin:

VENTAS BRUTAS 43,500.00
DESCUENTO 10% 4,350.00
39,150.00
(-) GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCIN
Comisin en ventas 3% Ventas Netas 1,174.50
Promocin - Propaganda 50.00 (1,224.50)
37,925.50
(-) GASTOS DE OPERACI N
Gastos Financieros 30.00
Gastos Generales 80.00 ( 110.00)
37,815.50
COSTO DE VENTAS (30,000.00)
UTILIDAD 7,815.50


101
Ej emplo 2:
Se compran 300 Televisores a color de 14 pulgadas a un valor unitario de S/. 500 cada uno y se
obtiene un descuento del 10% y se asume un costo de flete de S/. 5000. Encontrar el costo
unitario del producto?

Solucin:
COSTO DE LISTA 300 x 500 = 150 000,00
DESCUENTO 10% (15 000,00)
COSTO NETO FACTURA 135 000,00
FLETE 5 000,00
140 000,00

Custu Unttartu =
140 000
300
=450

4.5.2. Mtodos del costo comercial.
Las formas como se calcula el costo comercial entre los ms conocidos se tienen los siguientes:

4.5.2.1. Clculo por divisin simple.
Consiste en dividir el total de los valores de una compra o adquisicin entre la suma de
unidades adquiridas. Este mtodo se emplea cuando se compra unidades homlogas o sea
unidades de una misma clase.
Ej emplo 3:
Un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a S/. 900 cada una. El valor de la
compra es igual a S/. 1 890 000. A este seor le conceden un descuento del 7% sobre la
cantidad anterior que es equivalente a S/. 132 300. Se tiene un valor de S/. 1 757 700, que es
el Costo de Adquisicin. Tiene que hacer otros gastos por traslado as como fletes conduccin
que asciende a S/. 15 000 y gastos de acondicionamiento por S/. 12 300. El total de los
gastos equivalen a S/. 27 300 sumando esta cantidad al costo de adquisicin tenemos S/. 1
785 000 que es el costo total.

1 890 000 132 300 = 1 757 700

1 757 700 + 27 300 = 1 785 000

Costo Unitario =
1 785 000
2100
=850

Costo Unitario = S/ . 850,00

4.5.2.2. Clculo por operacin mltiple.
Este mtodo se utiliza en los casos cuando las mercaderas adquiridas no son exactamente
iguales, pudiendo corresponder a objetos heterogneos (no homlogos) o adquiridos en
distintas condiciones de venta.
El mtodo de clculo por operacin mltiple se subdivide en varios otros sub mtodos.

a) Clculo de costo por recargos. Se usa en los casos en los que los artculos adquiridos
no guardan entre s una misma relacin en cuanto a los precios de lista, factores de
descuento, cargos por embalaje, condiciones de pago, etc.
En este caso el mtodo de los recargos consiste en tabular convenientemente las
operaciones para cada clase de artculo, los factores que intervienen en la compra total.

N
Orden
Cant.
Objet.
Adquis.
Costo Lista Descuento
Importe
Neto
Factura
Conduccin Costo
Total
Compra
Costo
Unitario
Unita. Total % Impor.
F1 Costo
1
2
3
4
15
25
25
15
A
B
C
D
8 500
12 100
2 800
3 100
127 500
302 500
70 000
46 500
5
2
10
-
6 375
6 050
7 000
-
121 125
296 450
63 000
46 500
40
40
100
80
600
1 000
2 500
1 200
121 725
297 450
65 500
47 700
8 115
11 898
2 620
3 180
546 500 19 425 527 075 5 300 532 375


102
b) Mtodo de coeficiente o factor de equivalencia. Este mtodo se usa an en los casos
de artculos no homlogos, siempre y cuando las condiciones de la venta si sean comunes
a todos los artculos adquiridos.
El mtodo consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operacin de compra
y este gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista (es decir sin
afectacin de descuentos ni recargos de ninguna especie). El cociente de esta divisin se
denomina coeficiente o factor de equivalencia el cual deber ser multiplicado (por una
mquina calculadora) por cada uno de los sumandos del costo total de lista.
Ejemplo 4:
Datos:
100 u. de un art. X a S/. 180 c/u es igual a S/. 18 000
1000 u. de un art. W a S/. 15 c/u es igual a S/. 15 000
1000 u. de un art. Y a S/. 28 c/u es igual a S/. 28 000
100 u. de un art. Z a S/. 25 c/u es igual a S/. 2 500

La suma totaliza S/. 63 500; hay un descuento del 5% que equivale a S/. 3175.
El importe neto de la compra asciende a S/. 60 325.
El costo de embalaje y flete para todos los artculos es de S/. 475.
El total asciende a S/. 60 800.
Esta factura se paga con dos letras a 60 y 90 das corriendo los gastos por intereses por
cuenta del comprador.
Calcular los costos unitarios (13% anual en intereses).

Solucin:
La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos acumulados
entre el costo de lista, cuyo cociente se llama factor de equivalencia. Dicho factor de
equivalencia se multiplica por cada uno de los sumandos que nos da el total de precio de
lista con lo que se obtiene el costo total reordenado al que a su vez dividiendo entre el
nmero de unidades adquiridas da el costo unitario correspondiente.

FACTURA S/. 60 800,00

INTERESES
1,60 d/v. S/. 30 400,00 S/. 658,66
1,90 d/v. S/. 30 400,00 S/. 988,00
1 646,66

RECARGO
0,009 de S/. 60 800,00 547,20

62 993,86
========

Factor deequivalencia =
62 993,86
63 500
=0,992029

Costo de Lista Costo Reordenado Costo Unitario
X 18 000 x 0,992029 = 17 856,53 178,57
W 15 000 x 0,992029 = 14 880,44 14,88
Y 28 000 x 0,992029 = 27 776,83 27,78
Z 2 500 x 0,992029 = 2 480,07 24,80
63 500 62 993,87

c) Mtodo de los porcentaj es. Consiste en relacionar el total de costo de lista con respecto
al ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la compra para
obtener otra vez el costo reordenado.

Lista Costo % Costo Real
X 18 000 28,35 17 856,53
W 15 000 23,62 14 880,44
Y 28 000 44,09 27 776,83
Z 2 500 3,94 2 480,07
63 500 100,00 62 993,87


103
4.6. EMPRESA I NDUSTRI AL.
La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los elementos de la
naturaleza para su transformacin primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces de
satisfacer las necesidades humanas. La Empresa Industrial se dedica a la adquisicin de materias primas
para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquiri.

Funciones de una empresa industrial.
A continuacin se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformacin:

$ Compra de materia prima: Este costo se forma por el precio de adquisicin facturado por los
proveedores, ms todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia
empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, etctera. Esta
funcin termina al momento en que la materia prima llega al almacn y est en condiciones de
utilizarse en el proceso de produccin.

$ Produccin o manufactura: Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda,
custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transformacin de stos en productos
elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones
fabriles. Concluye la funcin en el momento en que los artculos elaborados se encuentran en el
almacn de artculos terminados disponibles para su venta.

$ Distribucin: Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de
los artculos terminados; su publicidad y promocin, el empaque, despacho y entrega de los productos
a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y los
gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.

Figura 4.4. Funciones de una empresa industrial.

Esta clase de costos se realiza en el campo industrial, que comprende al llamado perodo de produccin
de caractersticas muy especiales y distintas con respecto a la actividad comercial.

4.6.1. Objetivos del clculo del costo industrial.

a) Anlisis de produccin. Es una necesidad impostergable de la produccin, sin ella este
anlisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos anlisis carecen de
sentido sino tienen una explicacin de costo unitario.

b) Control de materias primas y materiales. En lo que respecta a las materias primas y
materiales por su objeto de volumen fsico, deben controlarse las compras, consumos y las existencias a
fin de impedir prdidas fsicas que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa.

c) Control de mano de obra. Siendo la mano de obra un factor importante del costo de
produccin, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control como las horas
mquina, etc. En igual forma es importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el
costo de mano de obra y en el costo de produccin, finalmente un buen control del costo de mano
de obra permite atender una poltica salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa.

d) Control carga fabril. Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotacin que
soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la capacidad normal de produccin.

e) Fij acin de normas y estndar. Significa el camino a seguir en la produccin sobre los
cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas. En cuanto a los
estndares, son ventas o programas de produccin que se refieren particularmente a cada clase


104
de artculo producido, en cuanto a su composicin en cantidad y valor de las materias primas,
en cantidad y tarifa de las horas que se deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas
absorbidas en relacin con los gastos presupuestales.

f) Formulacin de presupuestos. El presupuesto es la fijacin anticipada por un perodo de
tiempo, generalmente en un ao de la probable produccin y venta para lo cual es indispensable
contar con el apoyo de los costos.

g) Poltica de precios. Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal como se calcula en los
costos comerciales.

h) ndices de economicidad. Representan el ahorro en el tiempo y material.

i) ndices de productividad. Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar los
recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado economicidad; y en lo que respecta a
la productividad es el estudio del mejor rendimiento de la produccin, aumentando la eficiencia
y disminuyendo las prdidas de materiales y tiempo improductivo.

4.6.2. Clasificacin de los costos industriales por su actividad.
De acuerdo a la actividad industrial los costos pueden ser:
4.6.2.1. Costos de extraccin.
Se utilizan en las industrias extractivas bsicas ya sea de riqueza animal, vegetal y mineral. En
la industria extractiva no est el concepto de materias primas, por que los productos extrados, de
estas industrias que se llaman bsicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias.

$ Agricultura: C.U. x Tonelada $ Ganadera: C.U. x Unidad
$ Bosques: C.U. x Pie de Madera $ Pesca: C.U. x Tonelada
$ Minera: C.U. x Tonelada $ Canteras: C.U. x Metro Cbico

4.6.2.2. Costos de transformacin.
Son las que elaboran materias primas de la industria primaria, para su transformacin en
objetos que satisfagan las necesidades humanas, y que puedan ser objeto de primera transformacin,
segunda transformacin, tercera transformacin como ocurre en las siguientes industrias:

$ Industria de la alimentacin.
$ Industria de la vivienda.
$ Industria del vestuario.
$ Industria referente a la salud y bienestar.
$ Industria pasada o gran industria.

4.6.3. Clasificacin de los costos industriales por su aplicacin.
Los costos por su aplicacin tan variada responden a la siguiente clasificacin:
4.6.3.1. Por su forma.
a) Costos Unitarios. Es la relacin que existe entre el total de valores acumulados para una
clase de productos y el total de Unidades producidas.
b) Costos Parciales.
c) Costos Totales:
c1) Costo de materias primas. Es el valor neto sin ningn recargo de manufactura.
c2) Costo de materiales en proceso. Es el de la misma materia prima sumados los costos
parciales hasta el estado de avance de su produccin. El material en proceso recibe tambin el
nombre de productos semi-elaborados cuando se calcula que est a mitad de un proceso.
c3) Costo de productos terminados. Es la misma materia prima, luego de haber
completado todo su proceso de transformacin y sumados sus costos totales de
manufactura o de valor agregado.
4.6.3.2. Por su posicin del material.
a) Costos divisionales - poco prcticos.
b) Costos departamentales.
c) Costos seccionales - centros de costos.
d) Costos produccin auxiliar- prestan servicios a la funcin principal.

4.6.3.3. Por su ejecucin.
a) Costos hora hombre.
b) Costos hora mquina.


105
4.6.3.4. Por el sistema.
a) Costos Reales:
a1) Histricas. Entendemos por costo Real o costo Histrico, los compuestos por valores
realmente efectuados o por efectuarse, en el clculo realmente histrico, se va del
clculo parcial hacia el total para recin entonces calcular los costos unitarios.
a2) Pre-determinados: En este caso el clculo del costo parte del costo unitario de cada
artculo producido; es la base de un costo estimado compararse finalmente con el
costo real para establecer variaciones.
a2.1) Estimados. Se forman en un clculo presupuestal, de los factores del costo, por
unidad de producto y las variaciones que se producen con el costo real se llama
Sobre-estimacin o sub-estimacin segn los casos.
a2.2) Standard. Tambin es un Costo anticipado, pero como significa una secta de
costos de produccin, no se rectifica ni ajusta, y las variaciones reciben el
nombre de desviaciones del estndar.
a2.3) Directos.
a2.4) Standard-Directos. Se presentan una novsima modalidad de procedimientos de
costos por lo cual solo se consideran en el costo industrial, la materia prima,
mano de obra directa, o sea el costo primo, ms algunos gastos directos, las
cargas indirectas no se incluyen en el costo unitario.
b) Por su aplicacin o incidencia:
b1) Costos Directos.
b2) Costos Indirectos.
b3) Costos Variables.
b4) Costos Semi-Variables.
b5) Costos Fijos.

4.6.3.5. De acuerdo con el tipo de costo incurrido.
a) Costos desembolsables: Son aquellos que representan una salida de dinero efectivo
por lo cual pueden registrarse en la informacin contable. Dichos costos se convierten en
costos histricos.
b) Costo de oportunidad:- Es aqul que se origina al tomar una determinada decisin, la
cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. Como los costos de oportunidad no se
incurran realmente, no se registran en los libros de contabilidad.

4.6.3.6. De acuerdo con la importancia en la toma de decisiones.
a) Costos Relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de
accin y que pueden eliminarse si cambia alguna actividad econmica.
b) Costos I rrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia.

La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede ser relevante en una
circunstancia e irrelevante en otra.

4.6.4. Clasificacin de los costos industriales por su forma.
4.6.4.1. Costo primo.
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: materia
prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo
primo o costo primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos
identificables con la elaboracin de los productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:

4.6.4.2. Costo de conversin.
Est determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin.


106
4.6.5. Clasificacin de los costos industriales segn su variabilidad.
Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de produccin como de
distribucin, se clasifican en dos categoras principales:

4.6.5.1. Costos variables.
Son aquellos cuya magnitud cambian en razn directa del volumen de las operaciones
realizadas. Costos variables de produccin son, por consiguiente, los que sufren aumentos o
disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la
produccin. Ejemplos tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida:
mano de obra directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en
funcin de la produccin-); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles,
lubricantes.
Costos variables de distribucin sern, a su vez, aquellos que cambien en proporcin a las
modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos costos estn relacionados
con la venta misma y no con la produccin). Ejemplos tpicos de costos variables de
distribucin: Comisiones a vendedores, gastos de publicidad y propaganda -cuando se
planean sobre la base de un por ciento determinado del volumen de venta-, material de
empaque, fletes y acarreos de productos vendidos.

4.6.5.2. Costos fijos.
Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los
cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de produccin son,
por consiguiente todos los que sufren modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o
disminuya. Ejemplos tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin
utilizada en los departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos fabriles (si la
depreciacin se calcula por el mtodo de lneas de cargos diferidos fabriles, aplicacin de
gastos fabriles pagados por anticipado.
Costos fijos de distribucin, son, a su vez aquellos que permanecen constantes,
independientemente del volumen de ventas logrado. Ejemplos tpicos" sueldo del gerente de
ventas; publicidad y propaganda -cuando estas son por cantidades invariables, perodo a
perodo, independientemente del volumen de ventas- -calefaccin utilizada- en las oficinas de
ventas; depreciacin, etc.
En relacin con la unidad, tanto de produccin como de venta, os costos fijos resultan
inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o vendidas, ya que si
permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los cambios sufridos en dichos
volmenes, resulta evidente que a mayor produccin o mayor venta el costo unitario fijo ser
menor y, a la inversa, a menor produccin o a menor venta, el costo unitario fijo ser mayor.

Tabla 4.5. Comportamiento del costo en la contabilidad (En costos totales y unitarios).

Unidades
producidas
Costos
fijos
totales
Costos
variables
totales
Costos
totales
Costo
unitario
fijo
promedio
Costo
unitario
variable
promedio
Costo
unitario
total
promedio
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
200
400
600
800
1,000
1,200
1,400
1,600
1,800
2,100
700
900
1,100
1,300
1,500
1,700
1,900
2,100
2,300
2,500
500
250
167
125
100
83
71
63
56
50
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200
700
450
367
325
300
283
271
263
256
250

4.6.6. Clasificacin de los costos industriales segn su asignacin.
4.6.6.1. Costos directos.
Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto fsico o de valor en
cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas bsicas y la mano de obra
directa en la fabricacin.


107
4.6.6.2. Costos indirectos.
Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad producida,
absorbindose en la produccin a base de prorrateo.
Los costos indirectos se dividen en tres clases:
$ Materiales indirectos. Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la
produccin no es prctico precisarlos en cada unidad producida y que en trminos
generales los podemos considerar como accesorios de fabricacin.
$ Mano de obra indirecta. Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o
sueldos que prcticamente es imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de
superintendente, de ayudantes, de obreros de fbrica, etc.
$ Costos de fabricacin indirecta. Los costos de fabricacin indirectos agrupan todas las
dems erogaciones que siendo derivadas de la produccin n es posible aplicarlas con exactitud a
una unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible, etc.

Las tres subdivisiones que comentamos en prrafos anteriores se registran y acumulan en la
contabilidad de costos a travs de una cuenta que se puede denominar: Gastos de
produccin, Gastos de fabricacin, Gastos indirectos, etc.

4.6.7. Elementos del costo industrial.

Segn las diversas formas en que se presentan los costos se puede obtener el costo de produccin
bajo diferentes combinaciones:

$ Materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin.
$ Costo primo ms gastos de fabricacin.
$ Materia prima ms costo de conversin.


108

El Costo de distribucin est dado principalmente por 2 elementos:

$ Gasto de venta, y
$ Gasto de administracin.

Figura 4.5. Costo total.

4.7. EMPRESAS DE SERVICIOS.
4.7.1. Conceptos y fundamentos de las empresas de servicios.
Una organizacin de servicios es aquella que a travs de diferentes procesos que implican una serie
de actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los
clientes a travs de los servicios que ofrece. Por ejemplo. Federal Express es una empresa de
servicios que contacta a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes. De la anterior definicin
se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos categoras:

$ Empresas orientadas a prestar un servicio especfico.
$ Empresas orientadas a prestar servicios integrados.

Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanente, como
los despachos de contabilidad, de diseo de ingeniera, de asesoramiento legal, etctera, son casos
tpicos de empresas que prestan un servicio especfico. En cambio las compaas de seguros de vida,
bancos comerciales, hospitales, empresas de transportes, etctera, son empresas de servicios integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organizacin y sus actividades tienden a ser
similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy significativas,
normalmente en las empresas de servicios encontramos tres grandes reas en su organizacin:
Operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar en la Figura 4.6. El
departamento de operacin, en muchas empresas como bancos, hoteles y hospitales es usar la
mano de obra, materiales y recursos de la tecnologa para satisfacer las necesidades de los clientes.
Las reas de soporte varan con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por
ejemplo, en una lnea area, el departamento de mantenimiento es el rea de soporte, en un
hospital es el departamento de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de


109
informacin. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de
empresas, debido a que a travs de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se
desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos
los departamentos de soporte.

Figura 4.6. Areas de una empresa de servicios.

En las empresas de servicios es difcil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un
porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado; normalmente los
gastos de fabricacin indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante. En la Figura 8.4 se
puede analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una empresa manufacturera y una
empresa que ofrece servicios integrados.
Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto
debido a que no hay inventarios, slo se tienen costos del perodo. El costo del servicio que se
presta es llevado como costo del perodo, en el momento de proveer el servicio; por lo que este
costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del perodo.
Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente el costo,
como se ver en el apartado referente a cmo determinar el costo de un servicio a travs del costeo
basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo las
actividades que implica, por ello es necesario contar con un buen sistema de costeo.

Figura 4.7. Diferencias entre una empresa de manufactura y una empresa de servicios.

4.7.2. Caractersticas de las organizaciones de servicios.
Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las
empresas manufactureras, entre las principales encontramos:

$ Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, en lugar de procesos, este ltimo
tipo de costeo no es comn que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por rdenes, es
usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que
establece el cliente. Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionistas o
asesoras en diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rpida, etc.


110
$ Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total
como en las empresas manufactureras. En las lneas areas, universidades, despachos de asesora,
etc.; prcticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeo dentro del costo.
$ El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas
manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de informacin
o la realizacin de alguna actividad fsica o administrativa a favor del cliente. El producto final se
encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparacin al gran
valor agregado que tiene intrnsecamente la informacin que contiene. En este tipo de empresas
lo que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa as como los costos
indirectos, correspondiente a un determinado servicio.
$ El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayora de las
organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo
del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos
se atribuyan o se asignen en funcin del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que
el factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en
la generacin de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.

4.7.3. Costo de servicio industrial.
Son los que se desarrollan en las empresas industriales de servicios y donde no hay transformacin,
slo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es
tangible y su costo comprende fundamentalmente; los costos de mano de obra y los gastos
indirectos, que son llevados como costo del perodo.
Los costos de servicio industrial son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde no
hay transformacin de materia prima fsica, tal como: la industria de las telecomunicaciones, del
transporte, etc.

4.8. COSTOS DE PRODUCTO Y SERVI CI O.
El producto de las organizaciones representa uno de los ms importantes objetos de costos. Hay dos
tipos de productos: productos tangibles y servicios.
Los productos tangibles son bienes producidos mediante la conversin en materias primas con el uso
de mano de obra e insumos de capital como planta, tierra, maquinaria. Televisores, hamburguesas,
automviles, computadoras, ropa y muebles son ejemplos de productos tangibles.
Los servicios son tareas o actividades realizadas para un cliente, o una actividad desempeada por un
consumidor usando los productos o instalaciones de una organizacin. Los servicios se producen
utilizando tambin materiales e insumos, mano de obra y capital. La cobertura de seguros, la atencin
mdica, los servicios funerarios y la contabilidad son ejemplos de actividades de servicios desempeadas
para los clientes. El alquiler de autos y de videos, el deporte de esquiar son ejemplos de servicios en que
un cliente usa los productos e instalaciones de una organizacin.
Los servicios difieren de los productos tangibles en tres dimensiones importantes: Intangibilidad,
temporalidad e inseparabilidad. La intangibilidad significa que los compradores de servicios no pueden
ver, sentir, escuchar, ni probar un servicio antes de comprarlo. As, los servicios son productos
intangibles. La temporalidad se refiere a que los servicios no se pueden almacenar (hay unos pocos casos
en que los productos tangibles tampoco se pueden almacenar). Por ltimo, la inseparabilidad significa
que los productores y los compradores de servicios, por lo general, deben estar en contacto directo para
que se realice una transaccin entre ellos. En efecto, los servicios a menudo son inseparables de sus
productores. Por ejemplo, el examen de los ojos requiere que estn presentes tanto el paciente como el
oculista. Sin embargo, los que fabrican productos tangibles no tienen que estar en contacto directo con
los compradores de sus productos. Los compradores de autos, por ejemplo, nunca tienen que estar en
contacto con los ingenieros y los trabajadores de la lnea de montaje que producen los automviles.
Las organizaciones que producen productos tangibles se denominan organizaciones manufactureras o
industriales; las que producen productos intangibles, organizaciones de servicios. Los administradores
que producen bienes o servicios tienen que saber cunto cuestan los productos individuales, por diversas
razones, entre las que se incluyen el anlisis de rentabilidad y las decisiones estratgicas relacionadas
con el diseo y precio de los productos, y la mezcla de stos. Por ejemplo, HP, fabricante de
computadoras y accesorios, hace notar que la separacin del costo de los productos del costo del servicio
al cliente es una parte clave de su plan flexible de marketing.
El costo del producto individual puede referirse ya sea a un producto tangible o a uno intangible; as,
cuando se habla del costo de los productos se refiere tanto a los productos tangibles como a los
productos intangibles.


111
4.9. DI FERENTES COSTOS PARA DI FERENTES PROPOSITOS.
Un principio fundamental de la administracin de costos es el de diferentes costos para diferentes
propsitos. As, lo que significa costo del producto depende del objetivo que los administradores
pretenden alcanzar. Este principio no debe usarse como justificacin para que proliferen los mtodos de
costeo de productos. El uso de ms mtodos de costeo de productos de los necesarios puede causar
confusiones y minar la credibilidad del sistema de administracin de costos.

Figura 4.8. Ejemplos de definiciones de costos de producto.

Las definiciones de costos de productos pueden diferir de acuerdo con el objetivo que se pretende. La
Figura 4.8 ofrece tres ejemplos de definiciones de costo de productos y algunos de los objetivos que
satisfacen. Para decisiones de precios, de mezcla de productos y anlisis estratgicos de rentabilidad,
tienen que distribuirse al producto todos los costos rastreables a lo largo de la cadena del valor. En las
decisiones estratgicas de diseo del producto y anlisis tcticos de rentabilidad, los costos de
produccin, venta y servicios al cliente (que incluyen los costos posteriores a la compra del consumidor)
son los que se necesitan. En el caso de los reportes financieros externos, las reglas y estndares de los
PCGA, obligan a que se utilicen slo los costos de produccin para calcular los costos del producto. Otros
objetivos pueden usar todava otras definiciones de costo de producto.

4.10. SI STEMAS DE ACUMULACI ON DE COSTOS EN EMPRESAS I NDUSTRI ALES,
COMERCIALES Y DE SERVI CI OS.
Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para acumular los costos,
dependiendo el tipo de empresa. A continuacin se presentan los modelos para acumular costos
dependiendo el giro de las empresas.

Figura 4.9. Sistemas de acumulacin de costos para empresas manufactureras.

Los gastos indirectos de fabricacin y en general los costos indirectos cada da cobran un papel ms
relevante dentro del total del costo de un producto o servicio, por lo que es necesario contar con un buen
sistema de costos, que proporcione exactitud y relevancia en la asignacin de dichos costos, para evitar
una asignacin arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la solucin la encontramos al utilizar
costeo basado en actividades. En las empresas de servicios se recomienda en lo referente a la atribucin
y asignacin de los costos indirectos, utilizar costeo basado en actividades, como se analiza en el
apartado referente a este tpico, en este captulo.


112
Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de actividades diferentes, con
una cuenta o nmero de orden especfico. Por ello es recomendable que para cada orden o servicio que
se ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e indirectos de cada una de ellas,
por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican plenamente los ingresos y costos
directos e indirectos de dicha orden, normalmente el mecnico lleva control del tiempo que se le dedica a
cada orden, as como de los materiales utilizados, de tal forma que se calcule correctamente el costo de
dicho servicio as como el precio.

Figura 4.10. Sistemas de acumulacin de costos para empresas comerciales.

Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de trabajo de una empresa
manufacturera. A diferencia de las fbricas, por ejemplo, un despacho de ingenieros civiles debe asignar
los costos a cada proyecto especfico, los despachos de consultora en administracin a cada trabajo o
consultora solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las fbricas, las rdenes de trabajo de los
servicios incluyen costos directos as como la asignacin de costos indirectos. Los costos estndares se
pueden utilizar en las empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de
esfuerzo. As se pueden usar horas estndar para reflejar el nmero de horas esperadas para completar
el servicio. Por ejemplo, una compaa de videocable, para instalar la seal puede tener un tiempo estndar.

Figura 4.11. Sistemas de acumulacin de costos para empresas de servicios.

Se ha mencionado que el costo de la mano de obra directa, as como las horas de mano de obra, se pueden
utilizar para asignar los costos indirectos, pero en muchos casos las horas mano de obra no necesariamente
reflejan el uso de los costos indirectos. La asignacin basada en determinadas actividades, relacionadas
con causa efecto, ayuda a lograr ms exactitud en el costo de los diferentes servicios.

4.11. REFERENCI AS BI BLI OGRAFICAS.
$ ANDERSON, Henry. Conceptos Bsicos de Contabilidad de Costos. 2004.
$ FARFAN PEA, Santos Alberto; Contabilidad de Costos; Enfoque Peruano-Internacionales; Lima.
Union. 2000. Cdigo: 657.42/F219
$ GIRALDO J ARA, Demetrio; Contabilidad de Costos; Lima; IFOCCOM. 2003. Cdigo:
657.42/G516//t.1/2000
$ HANSEN, Don R;MOWEN Maryanne; Administracin de Costos: Contabilidad y Control; Mxico, DF;
International Thomson; Editores. 2003. Cdigo: 657.42/H249/2003
$ HORNGREN, Charles T.; FOSTEN, George; SRIKANT M, Dakar; Contabilidad de Costos; Un Enfoque
Gerencial; Mexico; Peatson Educacin. 2002.
$ Domingo Hernndez Celis Manual de Contabilidad de Costos
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-i/manual-contabilidad-costos-i.shtml
$ Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky.
www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.ht
$ J os Manuel Palenque - Contabilidad de Costos - Capitulo 6.
lpz.ucb.edu.bo/publicaciones/libros/.../pdf/contdec_cap6.pdf

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