Presentación APAs

*connectedthinking
Acuerdos Anticipados de
Precios de Transferencia
APAs
Una alternativa de Negociacin
con la DIAN
Octubre - 2005
PricewaterhouseCoopers
Agenda General
Introduccin
Experiencia Internacional
Rgimen Colombiano
Consideraciones del Gobierno Nacional
Conclusiones y Recomendaciones
*connectedthinking
Introduccin
Introduccin
Cuando un Estado en su rgimen tributario opta por tratar a cada
participe de una operacin vinculada como Empresas Separadas,
significa que su legislacin ha reconocido la aplicacin del Principio de
Plena Competencia / Concurrencia o Arms Length (conocido como
Mtodo Directo)
En este caso se sometern a imposicin los rendimientos que cada
miembro del Grupo habra obtenido si hubiese operado en condiciones
normales de mercado
100
Introduccin - Doble Tributacin
(50)
50
20
Estado A
20
(10)
10
I N G
C / D
R L G
T A X
Estado B
SCOL
(40%)
(20%)
2
100
(50)
50
20
Estado A
20
(10)
10
120
( 60)
60
24
I N G
C / D
R L G
T A X
Estado B
SCOL
(40%)
(20%)
2
100
(50)
50
20
Estado A
20
(10)
10
120
( 60)
60
24
( 2)
I N G
C / D
R L G
T A X
22
Estado B
SCOL
(40%)
(20%)
2
100
(50)
50
20
Estado A
50
(10)
40
8
I N G
C / D
R L G
T A X
Estado B
SCOL
(40%)
(20%)
MATIRZ
100
(50)
50
20
Estado A
50
(10)
40
8
150
( 60)
90
28
I N G
C / D
R L G
T A X
Estado B
SCOL
(40%)
(20%)
MATIRZ
100
(50)
50
20
Estado A
50
(10)
40
8
150
( 60)
90
28
I N G
C / D
R L G
T A X
Estado B
SCOL
(40%)
(20%)
MATIRZ
10
90
36
100
(50)
50
20
Estado A
50
(10)
40
8
150
( 60)
90
28
I N G
C / D
R L G
T A X
Estado B
SCOL
(40%)
(20%)
MATIRZ
10
90
36
20
130
44
100
(50)
50
20
Estado A
100
(50)
50
10
200
(100)
100
30
I N G
C / D
R L G
T A X
Estado B
SCOL
(40%)
(20%)
MATIRZ
Clases de
Ajustes
Inicial o Primario
Correlativo
Secundario
Introduccin - Naturaleza
Concepto
Efectuado por las Autoridades Fiscales cuando las
operaciones intra-grupo no son sustentables dentro
del principio de plena competencia
El fundamento legal se encuentra en la ley interna
MOCED - Artculos 9 / 24
Comentarios OCDE
Guas
Introduccin - Ajuste Inicial
Carecen de fuerza vinculante
para Estados Miembros
Concepto
Fundamento : MOCDE - Artculo 9.2
Cuando una entidad en un Estado es objeto
de un ajuste, a la Vinculada del otro Estado
puede realizar el ajuste correlativo
Las Autoridades Fiscales del segundo Estado
deben aceptar el ajuste realizado por el
primer Estado
Artculo 260-5 / ET
Introduccin - Ajuste Correlativo
Concepto
Jurisprudencia alemana / estaunidense /
Se habilita a la Administracin Tributaria para que
grave esa segunda operacin, que
se realiza con base en la operacin no sujeta al
principio de plena competencia con lo denominado
ajustes secundarios
Tratamientos:
- Aportacin oculta o encubierta de capital
el exceso de beneficios transferido
- Distribucin encubierta u oculta de beneficios
Introduccin - Ajuste Secundario
Procedimientos
Ajustes Correlativos
Comprobaciones Simultneas
Arbitraje
Procedimientos Amistosos
Acuerdos Anticipados / Previos
Operacin
< >
< / >
<
>
>
>
Introduccin
Fines
Seguridad Jurdica
Reduccin de Litigios
Optimizacin de la fiscalizacin
Introduccin - APAs
Los objetivos de un proceso de APP son: facilitar que las
negociaciones estn sustentadas en prinicipios y se realicen
de forma prctica y cooperativa; resolver temas de precios de
transferencia en forma rpida y prospectiva; utilizar los
recursos del contribuyente y de la Administracin tributaria
ms eficientemente; y, aportar al contribuyente un grado de
confianza sobre el futuro
Naturaleza
Transaccin
Peticin
Acto Unilateral
Contrato
Estabilidad Jurdica
Introduccin - APAs
*connectedthinking
Experiencia
Internacional
Agenda
Antecedentes
Generalidades de los Acuerdos Anticipados de Precios
Pases miembros de la OCDE
Pases con regulaciones especficas
Comentarios de la OCDE respecto a APAs
Regulacin por Pas (Incluyendo E.E.U.U y Mxico)
Actualidades en materia de APAs en Mxico
Sesin de Preguntas y Respuestas
Antecedentes
En un mundo globalizado, en donde se realizan miles de actividades
comerciales da a da entre pases de todo el mundo, y sobre todo entre
empresas del mismo grupo. Los gobiernos de distintos pases han
implementado en sus legislaciones fiscales, reglas especficas sobre
Precios de Transferencia. Entre estas, destacan las relativas a los
Acuerdos Anticipados de Precios (Advanced Pricing Agreement o APA).
Antecedentes
El inicio de los APAs, se remonta a inicio de los aos noventa en los
Estados Unidos de Amrica (E.E.U.U.A.) en donde el Departamento del
Tesoro dio a conocer los lineamientos generales para la presentacin,
negociacin y obtencin de un APA.
Posteriormente en el ao de 1996 surgen modificaciones a dichos
lineamientos. Finalmente en 1998, se public un procedimiento
simplificado para la obtencin del APA para contribuyentes pequeos.
Un APA, es un acuerdo entre el contribuyente y
la(s) autoridad(es) fiscal(es) sobre la metodologa
de precios de transferencia que ser aplicada a una
transaccin entre partes relacionadas.
Estos acuerdos pueden negociarse y obtenerse en
una sola jurisdiccin (unilateral), en dos
jurisdicciones (bilateral) o ms jurisdicciones
(multilateral). Esto al amparo de los Tratados que
para Evitar la Doble Imposicin que se tengan
suscritos.
Acuerdos
Anticipados
de Precios.
Derivado de lo anterior, el APA pudiera
considerarse como un procedimiento
conservador que brindar al
contribuyente que lo negocia una
certeza sobre el tratamiento en materia
de precios de transferencia, y sus
posibles consecuencias desde el punto
de vista fiscal. El APA es aplicable a
cierta transaccin o segmento de
negocios.
Ventajas Generales
del APA.
Polticas y Prcticas de
Precios de Transferencia
Tolerancia al riesgo
U
t
i
l
i
d
a
d
P
o
t
e
n
c
i
a
l
APA
Documentacin
Global Principal
Documentacin
Pases Miembros de la OCDE
Hoy en da existen 30 pases que son miembros de la OCDE como es el
caso de:
Alemania Francia Noruega
Australia Grecia Nueva Zelanda
Austria Holanda Polonia
Blgica Hungra Portugal
Canad Irlanda Reino Unido
Corea Islandia Repblica Checa
Dinamarca Italia Repblica Eslovaca
Espaa Japn Suecia
E.E.U.U.A. Luxemburgo Suiza
Finlandia Mxico Turqua
Pases que cuentan con regulacin especfica de APA
Los pases que a la fecha cuentan con reglas especficas de APA son:
Australia, Francia,
Blgica, Holanda,
Canad, Indonesia,
China Japn,
Corea, Mxico,
Espaa, Venezuela.
E.E.U.U.A.,
Pases que cuentan con otras regulaciones
Los pases que a la fecha cuentan otras reglas similares son:
Alemania
Austria, Finlandia,
Brasil, Irlanda,
Chile, Italia,
Dinamarca, Per.
Comentarios sobre APAs de la OCDE
Las Guas de la OCDE contemplan en su Seccin IV la aplicacin de los
Acuerdos Anticipados de Precios en donde se describe de forma detallada
el concepto y su aplicacin.
Un punto importante al que hacen referencia las Guas de la OCDE son los
supuestos que se utilizarn en el APA ya que la confiabilidad de un
supuesto depende de los hechos y circunstancias de cada caso especfico.
Los contribuyentes y las administraciones fiscales necesitan prestar
atencin a la confiabilidad de un supuesto al considerar la magnitud de un
APA.
Algunos pases permiten acuerdos unilaterales en donde la administracin
fiscal y el contribuyente en su jurisdiccin establecen un acuerdo sin la
participacin de la otra administracin interesada. Sin embargo, un APA
unilateral puede afectar el pasivo fiscal de empresas asociadas en otras
jurisdicciones fiscales.
Por la preocupacin sobre la doble tributacin, la mayora de los pases
prefieren APAs bilaterales o multilaterales.
Las administraciones fiscales pueden encontrar a los APAs particularmente
tiles, en los aspectos relacionados con la distribucin de utilidades o
asignacin de ingresos.
La cooperacin de las empresas asociadas es vital para la negociacin
exitosa de un APA.
Al final del proceso de un APA, las administraciones fiscales deben
confirmar a las empresas asociadas en sus jurisdicciones que no se
efectuar ningn ajuste a los precios de transferencia, mientras el
contribuyente se apegue a las condiciones acordadas.
Tambin debe existir una disposicin en los APAs, que permita la posible
revisin o cancelacin del acuerdo para aos futuros cuando las
condiciones de negocios cambien significativamente.
La administracin fiscal que conceda un APA, puede vigilar en su
jurisdiccin el cumplimiento del mismo, y puede hacerlos de dos maneras; i)
podra pedirle al contribuyente solicitante del APA que presente anualmente
un informe demostrando el cumplimiento con los trminos y condiciones
establecidos en el APA; y ii) la administracin fiscal podra continuar
revisando al contribuyente como parte de un ciclo normal de auditoria, pero
sin volver a evaluar la metodologa.
Los APAs en que participe la Autoridad Competente de un Estado
Contratante de acuerdo al Tratado Fiscal deben de considerarse dentro del
mbito del Procedimiento de Acuerdo Mutuo que aparece en el artculo 25
del Modelo Convenio.
An cuando tales arreglos no se mencionan expresamente ah, el prrafo 3
de ese artculo, indica que las autoridades competentes deben esforzarse
por resolver de mutuo acuerdo las dificultades o dudas que se originen
respecto de la interpretacin y aplicacin del Acuerdo.
Recomendaciones de la OCDE
Actualmente, pocos pases miembros de la OCDE tienen experiencia con
los APAs.
Los pases que tienen experiencia parece que hasta el momento estn
satisfechos, se espera que bajo circunstancias apropiadas, la experiencia
con los APAs continuar aumentando.
El xito de los APAs depender de los supuestos bsicos y del cuidado que
se tenga al determinar el grado apropiado de detalle para los acuerdos.
Regulacin por Pas
Se cuenta con reglas especficas para la
obtencin del APA mediante la Circular
94-4R de dicho gobierno.
Se permite la aplicacin de APAs
unilaterales, bilaterales y multilaterales.
De 1992 a 2003 se presentaron 92 APAs,
de los cuales 80 fueron bilaterales, 10
unilaterales y 2 multilaterales. La mayora
de los APAs bilaterales fueron con
E.E.U.U.A. (67), Australia (5), Japn (4), y
Reino Unido (3).
APA en Canad
Regulacin por Pas
En el ao de 1996 se incluye el
procedimiento para realizar un
APA.
El APA ser aplicable a: Gastos
por R&D, soporte y servicios
administrativos y capitalizacin
delgada.
Se permite la solicitud de APAs
Unilaterales y Bilaterales.
Las autoridades fiscales en
Espaa han mostrado buena
aceptacin en la resolucin de
APAs.
APA en Espaa
Regulacin por Pas
El origen de los APAs se da en E.E.U.U.A.
a principios de los aos noventa, cuando el
Departamento del Tesoro di a conocer los
lineamientos generales para la
presentacin, negociacin y obtencin de
un APA.
Los lineamientos fueron modificados en el
ao de 1996 y finalmente en el ao de
1998, el Departamento del Tesoro public
un procedimiento simplificado de solicitud,
negociacin y obtencin de APAs para
contribuyentes pequeos.
Los lineamientos se encuentran contenidos
en el Procedimiento de Ingresos 96-53
(Revenue Procedure 96-53) y en la
Resolucin de Ingresos 98-65 (Revenue
Notice 98-65 para pequeas empresas).
APA en E.E.U.U
Procesos de APA en E.E.U.U.A
Reuniones preliminares (Prefiling Conferences),
Contenido de la solicitud de APA e informacin general,
Informacin especfica a proporcionar,
Condiciones crticas (Critical Assumtions),
Perodo que cubrir el APA,
Plazos de presentacin,
Reporte anual,
Pago por la obtencin del APA,
Solicitudes bilaterales o multilaterales.
APA en E.E.U.U.A
El contribuyente tiene la posibilidad de
solicitar una o ms reuniones previas a la
solicitud formal del APA con las
autoridades fiscales.
Estas reuniones pueden llevarse a cabo en
forma annima o mencionando todos los
generales del contribuyente.
En esta reunin se evala la posibilidad de
que dicha solicitud de APA aplique en un
mbito unilateral, o bien solicitarse un APA
bilateral o multilateral con autoridades
fiscales con los que los tienen vigentes
Tratados para Evitar la Doble Tributacin.
Prefiling
Conferences
Contenido de la Solicitud de APA (E.E.U.U.A)
- Explicacin de la metodologa de
precios de transferencia propuesta.
- Las transacciones que sern
cubiertas por el APA.
- Los nombres, domicilios, nmeros
telefnicos y nmeros de
identificacin fiscal de las partes
involucradas en la solicitud.
- Copia de la forma 2848 por cada
persona(s) autorizada(s) a
representar a las partes solicitantes.
Una descripcin general de la
historia de negocios de los
solicitantes.
- Los estados financieros e
informacin fiscal de los
involucrados en la solicitud por los
ltimos tres ejercicios fiscales.
Una vez seleccionado
el APA, se deber
presentar la siguiente
informacin:
- La moneda que se maneja en las
transacciones cubiertas en la solicitud.
- El ao fiscal de cada una de las partes
involucradas en la solicitud.
- Explicacin de principales diferencias
contables entre pases involucrados.
- Explicacin de las diversas
disposiciones o resoluciones
relacionadas con la metodologa
(resoluciones de la corte, resoluciones
particulares, deposiciones de tratados
fiscales, etc).
- Una declaracin relativa a los
procedimientos judiciales o
administrativos anteriores o en vigor
que se relacionan con la metodologa
propuesta.
Una vez seleccionado
el APA, se deber
presentar la siguiente
informacin:
- Indicadores de rentabilidad
pertinentes.
- Anlisis funcional por cada una
de las partes involucradas.
- Anlisis econmico de las
prcticas generales; determinar
precios y funciones dentro de
los mercados geogrficos que
cubrir el APA.
- Lista de competidores y/o
descripcin de operaciones no
controladas que pudieran ser
comparables a la transaccin
por la que se solicita el APA.
Informacin especfica
a entregar:
- Lista y explicacin de las causas
de aceptacin/rechazo de
comparables independientes.
- Descripcin de los ajustes que se
apliquen.
- Descripcin de las posibles
implicaciones colaterales que
conforme a la Legislacin de los
E.E.U.U.A. pudieran presentarse
(por ejemplo acreditamiento de
impuestos pagados en el
extranjero).
Informacin especfica
a entregar:
APA en E.E.U.U.A
El contribuyente que solicita un APA
debe establecer una serie de
condicionantes en su solicitud.
Una condicin critica es cualquier
hecho o circunstancia que, estando o
no en el control del contribuyente,
deben cumplirse o presentarse en el
transcurso del tiempo para que la
resolucin de APA pueda tener
validez.
Estas condiciones pueden cubrir, por
ejemplo la forma en la que se llevan
las operaciones de negocios, una
estructura corporativa especfica o un
volumen esperado de operaciones de
negocios, ingresos o cualquier otra
medicin.
Critical Assumptions
El contribuyente debe proponer el
plazo por el cual el APA aplicara.
En adicin a lo anterior, el
contribuyente puede solicitar su
aplicacin para aos anteriores al
cual el APA es solicitado.
Cabe mencionar que an y cuando
el contribuyente no solicite
formalmente la aplicacin del APA
por aos anteriores, las
Autoridades de los E.E.U.U.A.
podrn requerir su aplicacin
retroactiva.
Perodo que cubre el
APA
APA en E.E.U.U.A
La solicitud de APA debe presentarse
no despus del tiempo establecido
para la presentacin de la
declaracin anual del impuesto sobre
la renta federal del primer ao a ser
cubierto por el APA.
Para estos efectos la solicitud de
APA se considerar presentada en
la fecha en la que se realice el pago
de derechos (user fee), en el
entendido que la informacin general
y especifica deber presentarse a
ms tardar 120 das posteriores al
pago de los derechos.
Plazos de presentacin
del APA
APA en E.E.U.U.A
Procesos de APA en E.E.U.U.A
Pago por la obtencin del APA
Los importes en USD que un contribuyente
debe cubrir por solicitud y obtencin de un
APA son:
Ingresos brutos
del
contribuyente
Solicitud
Original
Cada
solicitud
multilateral
adicional
Renovaciones Transacciones
pequeas
$1 billn de o
ms
$25,000 $7,500 $7,500 $7,500
Menos de $1
Billn pero ms
de $100 millones
$15,000 $7,500 $7,500 $7,500
Menos de $100
millones
$5,000 $5,000 $5,000 $5,000
Los contribuyentes que obtengan un APA,
debern presentar un reporte anual del estado
que guarda el APA negociado. Esencialmente
dichos reportes incluyen lo siguiente:
- La aplicacin de la metodologa de precios de
transferencia aprobada en el APA a las
operaciones actuales.
- Descripcin de incumplimiento material de
las condiciones crticas y las razones de
dicho incumplimiento.
- Anlisis detallado de los ajustes que debern
cubrir las partes involucradas en el APA, y la
forma en que se llevarn a cabo.
- Cualquier otro asunto que sea adecuado para
las circunstancias especficas del
contribuyente.
Reporte Anual
APA en E.E.U.U.A
APA en E.E.U.U.A
Los contribuyentes que soliciten un
procedimiento de APA en E.E.U.U.A., tienen la
opcin de elegir si desean que la solicitud cubra
otras jurisdicciones.
Los contribuyentes debern expresar en la
solicitud de APA si desean un APA bilateral o
multilateral, caso en el que las autoridades de los
E.E.U.U.A actuarn conforme a los lineamientos
de Procedimiento Amistoso contenidos en el
Tratado Fiscal que se trate.
El objetivo principal que busca un contribuyente
al iniciar un APA bilateral, es evitar la doble
imposicin.
El responsable del procedimiento para APAs
bilaterales es la Oficina del Consejero Jurdico
Adjunto para Asuntos Internacionales del
Departamento del Tesoro.
Solicitud de
APA bilateral
o multilateral
Las autoridades fiscales en
E.E.U.U.A., estn obligadas a
presentar ante el Congreso el
estatus que guardan los APAs:
A la fecha, el programa de APA
cuenta con 221 APAs activos de
los cuales 166 son bilaterales y 55
unilaterales.
nicamente durante el 3er.
trimestre de 2005 se recibieron 21
APAs (11 bilaterales y 10
unilaterales).
Inventarios de APAs
en E.E.U.U.A
APA en E.E.U.U.A
Regulacin por Pas
Desde mediados de los aos 90
Mxico inici con los APAs, sobre
todo para empresas maquiladoras
situadas en Mxico.
Desde entonces, las regulaciones
han tenido varias modificaciones.
A la fecha las reglas de Acuerdos
Anticipados de Precios, se
encuentran contenidas en los
artculos 34-A y 37 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y
miscelnea 2.11.3.
APA en Mxico
APA en Mxico
34-A: Las autoridades fiscales
podrn resolver las consultas
relativas a la metodologa para
precios en operaciones con partes
relacionadas. Vigencia de las
resoluciones: En el ejercicio actual,
en el inmediato anterior y hasta 3
ejercicios posteriores a su
solicitud.
37: Negativa Ficta. Las peticiones
cuentan con un plazo de ocho
meses, si transcurrido el plazo no
se ha notificado la resolucin, el
interesado podr considerar que
sta fue negativa e interponer los
medios de defensa o bien esperar
a que sta se dicte.
Artculos 34-A y 37.
Cdigo Fiscal de la
Federacin Mexicana
APA en Mxico
El contribuyente decide la fecha de
inicio del proceso de negociacin
de APA y el alcance.
Generalmente los contribuyentes
consideran, entre otros, los
siguientes elementos de juicio:
Si actualmente existe una
controversia con las autoridades
fiscales que debe ser resuelta
dentro de un mbito de
negociacin entre las partes y no
de confrontacin judicial;
Proceso del APA en
Mxico
APA en Mxico
Si se han tenido experiencias
desagradables en auditorias en materia de
precios de transferencia ya sea por parte de
las autoridades del pas de residencia del
contribuyente o por autoridades extranjeras;
Si se desea minimizar contingencias
financieras o fiscales, ya que al llegar a un
acuerdo con las autoridades, las partes
debern apegarse a los trminos en los que
el APA fue negociado; y
Poltica corporativa conservadora.
De lo anterior, pudiera considerarse al APA
como un procedimiento conservador que
brindar al contribuyente que lo negocia una
certeza sobre el tratamiento en materia de
precios de transferencia.
Proceso del APA
en Mxico
APA en Mxico
Nombre, denominacin o razn social, el
domicilio fiscal, RFC, nmero de
identificacin fiscal y el pas de residencia del
contribuyente, de las partes residentes en
Mxico o el extranjero.
Describir las principales actividades del grupo
multinacional al que pertenece el
contribuyente.
Describir las actividades del contribuyente
con partes relacionadas con empresas del
grupo, incluyendo organigrama de la
tenencia accionaria de las empresas del
grupo.
Copia de estados financieros del
contribuyente incluyendo relacin de costos y
gastos incurridos por el contribuyente y de
las empresas en Mxico y el extranjero.
Informacin del
APA en
Mxico.
Informacin
General
APA en Mxico
Copia de las declaraciones anuales y
complementarias del impuesto sobre la renta del
contribuyente presentadas por el ejercicio en
cuestin y tres ejercicios anteriores.
Copia de los contratos, acuerdos o convenios
celebrados por el contribuyente y sus partes
relacionadas (espaol).
Indicar la fecha de inicio y terminacin del los
ejercicios fiscales de las personas relacionadas
residentes en el extranjero.
Moneda en la que se pactan las operaciones entre
el contribuyente y partes relacionadas.
Informacin del
APA en
Mxico.
Informacin
General
APA en Mxico
Informacin de las transacciones
por las cuales se solicita
resolucin, incluyendo un anlisis
de las funciones, activos y los
riesgos asumidos por cada
personas involucrada en la
transaccin.
El mtodo (s) que propone el
contribuyente aplicar para la
transaccin sujeta a resolucin, as
como los elementos de juicio para
considerar que el mtodo
propuesto es aplicable a la
transaccin, o a la empresa.
Informacin del APA en
Mxico.
Informacin Especfica
APA en Mxico
Se deber presentar la informacin
financiera y fiscal correspondiente en donde
se muestre la aplicacin del mtodo
propuesto.
Informacin de empresas u operaciones
comparables incluyendo los ajustes que se
hayan realizado.
Especificar si alguna partes relacionadas se
encuentran dirimiendo alguna controversia
en materia de precios de transferencia o se
encuentran siendo auditadas por las
autoridades fiscales en su pas de
residencia. En caso afirmativo, se deber
mencionar el estado que guarda dicha
auditora o controversia.
Informacin del
APA en
Mxico.
Informacin
Especfica
APA en Mxico
1995 1999:
Aproximadamente 450 solicitudes (400
unilaterales y 50 bilaterales)
Metodologa: TNMM con MOTC como
PLI.
2000 2002:
Aproximadamente 500 solicitudes
(400 unilaterales y 100 bilaterales)
Metodologa: TNMM con ROA como PLI
Inclusin de activos extranjeros
(inventarios y activos fijos)
Derivacin del ROA con MOTC
2003 a la fecha:
El APA no se considera una
obligacin; slamente una opcin.
APA para
Maquiladoras en
Mxico.
Reglas Internacionales:
Son criterios tendientes a limitar la
deduccin de los intereses pagados
principalmente a partes relacionadas
que se han instrumentado
internacionalmente.
Capitalizacin
Insuficiente
Reglas Internacionales
Categoras:
Arms length / Acreedor
independiente
Razones Fijas de Deuda
/Capital
Manipulacin de ganancias
(earnings stripping)
Estructura del capital de un
Grupo Consolidado
Quasi Capitalizacin Delgada
Capitalizacin
Insuficiente
Existe una preocupacin por evitar la
reubicacin de base fiscal en otros pases
(preferentemente parasos fiscales) por pago
de intereses en exceso.
Se busca la razonabilidad de las deducciones
de inters por medio de la comparacin del
nivel de deuda contra el capital fiscal de la
empresa.
Se reconoce una razn de deuda a capital de
3 a 1 entre partes relacionadas y con partes
independientes.
El capital contable no incluye el resultado del
ejercicio que se est analizando.
Los intereses con partes independientes
residentes en el extranjero, tambin son
sujetos al clculo.
Capitalizacin
Insuficiente
en Mxico
Existe una preocupacin por evitar Los niveles
de deuda se pueden incrementar por nuevas
inversiones productivas.
En caso de que la razn de apalancamiento
sea excedida, se establece un mecanismo de
resolucin de apalancamiento de caso por
caso y el inters pagado conforme a precios
de transferencia.
Tambin se reconocen las condiciones
operativas del sector financiero.
No se prevn perodos transitorios para ajustar
razones de apalancamiento de los
contribuyentes.
Capitalizacin
Insuficiente
en Mxico
Cuando los contribuyentes que excedan la
razn de 3 a 1, podrn deducir los intereses
por exceso, siempre y cuando soliciten una
resolucin particular en materia de precios de
transferencia y se presente un dictamen
emitido por Contador Pblico Registrado
(APA).
Se contempla un esquema transitorio y
gradual para ajustar la razn de
apalancamiento del contribuyente a 5 aos,
en caso contrario, se corre el riesgo de no
deducibilidad de los mismos.
Capitalizacin
Insuficiente en
Mxico
*connectedthinking
Rgimen
Colombiano
Agenda
Marco Normativo
Concepto
Solicitud
Aceptacin o Rechazo
Efectos
Contenido
Modificacin
Terminacin
Informe sobre cumplimiento
Marco Normativo
Decreto Reglamentario 4349 de 2004
Arts. 10 al 18
Estatuto Tributario
Art. 260-9
Adicionado Ley 863 de 2003
NORMA REGLAMENTARIA NORMA LEGAL
Concepto
Se trata de acuerdos entre la DIAN y los contribuyentes mediante
los cuales se determine el precio o margen de utilidad de las
diferentes operaciones que realicen con sus vinculados
econmicos o partes relacionadas del exterior.
(E.T artculo 260-9)
Vigencia: a partir del 1o de Enero de 2006
(Decreto 4349/04 Art.18)
Solicitud ante la DIAN
Plazo
Dentro de los 3 primeros meses del ao gravable.
Solicitud escrita por el contribuyente que realice las
operaciones objeto del mismo
Presentacin: ante el director de la DIAN.
2006
APA
E F M
Contenido a) Nombre o razn social, NIT, Pas,
domicilio y residencia del contribuyente y de
los vinculados econmicos o partes
relacionadas del exterior.
b) Descripcin general de la actividad
econmica del solicitante principal y de sus
vinculados econmicos.
c) Descripcin del contenido del acuerdo que se
pretende formular indicando la moneda que
se va a utilizar en las operaciones.
d) Descripcin de los supuestos fundamentales del
acuerdo teniendo en cuenta:
1. La Legislacin tributaria colombiana y los
convenios internacionales.
2. Aranceles, derechos de aduanas y en general
las regulaciones en materia de comercio
exterior.
3. Condiciones econmicas, cuota y condiciones
del mercado, volumen de venta y precio de
venta final.
4. Naturaleza de las funciones.
5. Tasas de cambio, de inters y clasificacin
crediticia.
Contenido
(Continuacin)
6. Estructura de Capital y administracin.
7. Contabilidad financiera y clasificacin de
ingresos, costos y gastos, activos y pasivos.
8. Las empresas que operarn en pases
distintos a Colombia
e) Explicacin detallada de la metodologa de precios
de transferencia propuesta, ilustrando su
aplicacin en los ltimos tres ejercicios fiscales.
Si no existe esta aplicacin histrica, se presenta
con base en cifras estimadas.
Contenido
(Continuacin)
Igualmente deber contener:
a) Informacin genrica de este tipo de acuerdos,
convenios o propuestas con otros Estados.
b) Identificacin genrica de otros tipos de operacin
realizados entre las entidades vinculadas o partes
relacionadas que no sern cobijados por el
acuerdo y la razn por la cual no se incluyen.
Contenido
(Continuacin)
Aceptacin o Rechazo de la Solicitud
Anlisis
Dentro del trmino de 9 meses siguientes a la
presentacin de la solicitud, la DIAN efectuar el
anlisis de la misma y solicitar y recibir las
modificaciones pertinentes para aceptar o rechazar.
De reposicin dentro de los 15 das siguientes a
su notificacin
Recurso
La DIAN tendr un trmino de 2 meses para resolver
el recurso contados a partir de su interposicin
Resolucin
(Dec 4349/04 Art.12)
2006
APA
1 2 3 12
9 ms
1 2
2 ms
15 ds
Dentro del trmino de 9 meses siguientes a la presentacin de la solicitud, la
DIAN efectuar el anlisis de la misma y solicitar y recibir las
modificaciones pertinentes para aceptar o rechazar dicha solicitud.
Si es rechazada, procede el recurso de reposicin dentro de los 15 das
siguientes a su notificacin.
La DIAN tendr un trmino de 2 meses para resolver el recurso contados a
partir de su interposicin.
Efectos
Podr surtirlos en:
(Dec 4349/04 Art. 13)
2006 2007 2008 2009
Perodo Gravable de Solicitud
Hasta 3 Perodos Gravables siguientes
Contenido
a) Lugar y fecha de suscripcin
b) Identificacin del contribuyente que lo suscribe.
c) Motivos por los cuales la DIAN aprueba la
propuesta.
d) Obligaciones del solicitante derivadas del acuerdo.
e) Supuestos que sustentan la metodologa aplicada.
f) Descripcin de cada operacin del acuerdo.
Contenido
Mnimo
(Dec 4349/04 Art. 14)
Contenido
Moneda(s) en que se realizan las operaciones.
Metodologa adoptada para la determinacin de los
precios de transferencia que cobija.
Perodos gravables en los que surte efectos el
acuerdo.
Pautas que permitan determinar con antelacin
una divergencia razonable.
Causales de terminacin.
Firma de las partes intervinientes.
Contenido
Mnimo
Modificacin
Si existen variaciones significativas en los supuestos del acuerdo, este
podr ser modificado a iniciativa del contribuyente o de la DIAN.
Son cambios o variaciones significativas las derivadas de hechos o
circunstancias que representen un cambio y cuyo efecto en los precios,
contraprestaciones o mrgenes de utilidad contradiga los fundamentos del
acuerdo.
Deber ser presentada dentro de los 2 meses siguientes a la ocurrencia de
los hechos que dan lugar a la solicitud.
Modificacin (Continuacin)
En la solicitud se debern expresar las razones que justifican las variaciones
y tambin proponer las modificaciones.
Durante los dos meses siguientes a que sea examinada la documentacin
aportada la DIAN podr:
a) Aprobar la modificacin.
b) Rechazar la solicitud de modificacin. Si esto ocurre, procede recurso de
reposicin por un trmino de 15 das. La DIAN tendr dos meses para
contestar.
c) Si es la DIAN quien busca la modificacin deber notificar al contribuyente
quien tendr un mes para formular una modificacin debidamente justificada.
Si no contesta o no justifica la DIAN cancelar el acuerdo dejndolo sin
efectos.
(Dec 4349/04 Art. 15)
Terminacin
1. Cancelacin por incumplimiento.
La DIAN establece que el contribuyente no ha cumplido con alguna
condicin pactada en el acuerdo.
2. Cancelacin por la no presentacin de la solicitud de modificacin.
3. Revocatoria. Se presenta cuando la DIAN considera que la informacin
suministrada por el contribuyente no corresponde a la realidad.
4. Terminacin por mutuo acuerdo.
Contra los literales 1), 2) y 3) procede por un trmino de 15 das siguientes a
su notificacin el recurso de reposicin y la DIAN tendr a su vez dos meses
para responderlo.
(Dec 4349/04 Art. 16)
Informe sobre cumplimiento
Conjuntamente con la presentacin de la declaracin informativa, los
contribuyentes que hayan celebrado un acuerdo anticipado de precios con
la DIAN en el que demuestre las condiciones previstas en el acuerdo.
Deber contener:
a) Tipos de operacin a los que ha sido aplicado el acuerdo, que se hayan
realizado en el perodo impositivo al que se refiere dicha informacin.
b) Precios, montos de contraprestacin o mrgenes de utilidad relacionados
con el acuerdo.
c) Tipos de operacin efectuados en el perodo impositivo similares a
aquellos de la propuesta aprobada pero que no estn incluidos en el
acuerdo.
(Dec 4349/04 Art. 17)
Sesin de Preguntas y Respuestas
2005. PricewaterhouseCoopers. PricewaterhouseCoopers se refiere a las firmas colombianas que componen la organizacin mundial PricewaterhouseCoopers,
cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. Todos los derechos reservados. *connectedthinking es una marca registrada de
PricewaterhouseCoopers.
*connectedthinking

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