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Auditoria: un nuevo enfoque empresarial

CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA 1. Auditoria conceptualizacin Necesidades de informacin El contador pblico provee con su labor informacin econmico-financiera desempeando dos papeles fundamentales: 1) Verifica la razonabilidad de la informacin dando a conocer los resultados de su trabajo 2) Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios. Necesidad de revisin de la informacin contable Auditoria es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparo y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee. La auditoria mas comn que desarrolla el contador publico es la de Estados Contables que tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. El contador evala dichos estados y luego emite un informe respecto de si los mismos presentan o no una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa. Posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe del auditor. Para poder realizar esta evaluacin el contador debe tener: 3) Conocimiento del ente a auditar y sus operaciones. 4) Familiaridad con el sistema de informacin. 5) Conocimiento de los principios de medicin y comunicacin. Funcin de atestificacin Esta consiste en, expresar una opinin, como experto independiente, sobre si el informe de datos econmico-financieros que presenta un ente est bien preparado. Estos informes sirven para informar a: 6) Los accionistas. 7) Los acreedores. 8) Las autoridades de fiscalizacin societaria. 9) Las autoridades impositivas. 10) La gerencia u otros sectores de la empresa. 11) Terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes. Condiciones para hacer efectiva la auditoria 12) Necesidad de comunicacin de los datos econmicos medibles en trminos cuantitativos. 13) Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean aceptables para el usuario y de aplicacin practica para el ente que elabora tales datos. 14) Evidencia suficiente que respalde los datos econmicos. 15) Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con informacin completa a los efectos de tomar sus decisiones. 16) Aceptar determinado formato en la presentacin de la informacin para que la comunicacin sea comprensible por los usuarios. 17) Adecuada oportunidad en la comunicacin para satisfacer el propsito del usuario. 18) Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor. 19) Conocimiento y destreza del auditor. 20) Familiaridad del auditor con los propsitos de comunicacin.

Servicios de la auditoria 21) La expresin de una opinin independiente sobre los estados contables o financieros de un ente. 22) El control del uso de los recursos dentro de una organizacin. En un futuro estos servicios podran referirse a manifestaciones sobre la adecuada liquidacin de impuestos y otras contribuciones al rgimen de seguridad social, evaluacin de la eficiencia del negocio y proporcionar informacin contable proyectada, incluyendo estados contables e informacin presupuestada. Deteccin de errores e irregularidades Errores: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Estos pueden involucrar: 23) Errores en el procesamiento o compilacin de la informacin bsica a partir de la cual se preparan los informes financieros. 24) Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretacin de los hechos. 25) Errores en la aplicacin de normas contables. Irregularidades: se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros, estas incluyen el suministro de informacin fraudulenta a travs de la presentacin de estados financieros que conducen a incorrectas interpretaciones. Las irregularidades involucran actos tales como manipulacin, falsificacin, alteracin de registros contables o documentacin de soporte a partir de la cual se preparan los estados contables. La funcin del auditor no esta dirigida a detectar errores e irregularidades, sino que debe considerar el riesgo en cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades. 2. Tipos de auditorias La auditoria realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la informacin examinada es denominada auditoria externa o independiente. La auditoria realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es comnmente denominada auditoria interna. Auditoria interna Reporta a loa mximos niveles de la organizacin y depende de ellos. Es un mecanismo de control selectivo e independiente de los controles internos que hacen a la operativa de la empresa. Sus funciones: 26) Revisin de las operaciones para verificar si son autenticas, exactas y concuerdan con las polticas y procedimientos establecidos por la organizacin. 27) Controles de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas. 28) Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad. 29) Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas contables. 30) Auditorias de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otra vinculacin econmica. Auditoria externa Es totalmente independiente de la organizacin, ya que los interesados requieren de la opinin de un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administracin. Una de sus funciones mas comunes es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida por el ente, esta funcin es conocida como auditoria de estados contables. Clasificacin funcional

El campo objeto de accin del auditor interno y externo puede dividirse en: 31) El examen de las operaciones o actividades. 32) El examen de la informacin contable emitida. El auditor interno circunscribe su funcin al examen de las operaciones o actividades mientras que el auditor externo puede trabajar en los dos grandes campos mencionados. 3. Auditoria de operaciones, operacional u operativa Definicin. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento esperado. Demanda. Este tipo de auditoria se realiza con el fin de conocer mas sobre el rendimiento de una actividad en trminos de la eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos. Esta auditoria produce ahorros mensurables o mejoras en los sistemas de control. Beneficios. 33) Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales aun no definidos. 34) Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales. 35) Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especificas. 36) Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales. 37) Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial. 38) Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial. 39) Identificacin de las reas criticas problemticas y de las causas que las originan. 40) Identificacin de la ares que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos o reducciones de costos. 41) Identificacin de cursos alternativos de accin. Alcance Puede aplicarse a toda la organizacin o solo a algn sector, con respecto a su tiempo puede auditarse en varios aos o en unas semanas. Por lo que se dice que es una auditoria de alcance variable. Requisitos del personal Exige un equipo compuesto de profesionales, con habilidades gerenciales. Elaboracin de normas No hay normas de auditoria generalmente aceptadas si no que se desarrollan criterios de auditoria para cada examen. Clases de auditorias operacionales A. Auditoria de economa y eficiencia: intenta mejorar el empleo de los recursos mediante la reduccin de los costos o el aumento de la produccin. Como resultado, genera ahorros. B. Auditorias de efectividad: mide la marcha de una actividad en relacin con sus objetivos. Como resultados identifica reas o sectores en donde podran implementarse mejoras, mide el xito de la actividad desarrollada.

LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA. 1. La profesin contable Existen regulaciones que rigen el ejercicio de las profesiones de ciencias econmicas. 1. Los consejos profesionales 2. La federacin de consejos 2.1.Centro de estudios cientficos: rgano de investigacin 2. Las normas contables Constituyen el lenguaje convencional para la elaboracin de los estados contables. Estas emanan de las resoluciones tcnicas: 1. Normas de valuacin. 1.1.N 4: consolidacin de los estados contables. 1.2.N 5: valuacin en los estados bsicos de inversiones en sociedades vinculadas y controladas mediante el (vpp) mtodo del valor patrimonial proporcional. 1.3.N 6: criterios de valuacin (valores corrientes, costos histricos). 2. Normas de exposicin. 2.1.N 8: normas generales. 2.2.N 9: normas particulares. 3. Las normas de auditoria. Establecen los lineamientos bsicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditoria. El contenido es dictado por la misma profesin. Las normas de auditoria comprenden: 42) La condicin bsica para el ejercicio de la auditoria que es la independencia del auditor con relacin al sistema objeto de la auditoria. 43) Las normas para el desarrollo de la auditoria que incluyen los contenidos bsicos referidos a las caractersticas propias de la ejecucin de la labor, su documentacin y las tcnicas a emplear. 44) Las normas sobre la emisin de informes referidas a la forma y contenido de la expresin del auditor sobre el resultado de su labor. Normas de auditoria externa de informacin contable Tratan de estandarizar el alcance en los trabajos de auditoria pero flexiblemente para que pueda adaptarse a cada caso en particular. Condicin bsica para el ejercicio de la auditoria. 45) Independencia con relacin al ente a que se refiere la informacin contable. Esta es la actitud de actuar con integridad y objetividad. 46) Hay situaciones que amenazan esa independencia: 47) Intereses financieros o econmicos. 48) Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es parte del managment o acta bajo el carcter de empleado bajo el control de la administracin del ente auditado. La RT7 considera que el auditor no es independiente cuando estuviera en relacin dependencia con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran econmicamente vinculados a el. Tambin establece como causal de falta de independencia el hecho de ser director o administrador del ente cuyos estados contables estn bajo auditoria. 49) Relaciones comerciales con el cliente. 50) Relaciones de familia, con los directores o administradores, gerentes. 51) Relaciones personales. 52) Prestacin de otros servicios profesionales. 53) Realizacin de otras actividades que impliquen conflictos de intereses. 54) Honorarios contingentes o dependientes de la conclusin de la auditoria. 55) Confidencialidad de la informacin del cliente.

56) No debe permitirse el prstamo de personal a clientes. ENFOQUES DE AUDITORIA 1. Enfoque tradicional La tpica auditoria era la desarrollada por un equipo de muchas personas con procedimientos que se relacionaban mas con la visualizacin de activos y la verificacin de la mayor cantidad posible de transacciones u operaciones individuales, que con pruebas de razonabilidad o pruebas analticas que vincularan diferentes componentes de los estados contables. No exista la exigencia legal y profesional de hoy en da para llevar a cabo exmenes completos de auditoria. Con el transcurso del tiempo se inicio un proceso de ordenamiento de la profesin, De esta forma se empezaron a desarrollar y profundizar conceptos como: Planificacin, anlisis de los sistemas de control interno, tcnicas de muestreo, muestreo estadstico, pruebas de auditoria. 2. Nuevo enfoque El nuevo enfoque de auditoria, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo procedimientos mas eficientes para adaptarse a los cambios de la poca, estos cambios pueden sintetizarse en el requerimiento de menores costos, para maximizar las condiciones de competitividad. A principios y mediados de siglo la auditoria de estados contables sola nacer como una decisin de la empresa auditada. Hoy en da, la mayora de los organismos a quien se debe presentar los estados contables, requieren la opinin de un tercero sobre los mismos. Consecuentemente pequeas y grandes empresas se ven en la obligacin de recurrir a un servicio de auditoria. Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditoria al conocimiento integral del negocio del ente auditado. Se empieza con el anlisis de los aspectos mas importantes de la empresa, para luego continuar examinando operaciones o transacciones individuales, es lo que se denomina enfoque de arriba hacia abajo. Otros de los aspectos que se desarrollan con este enfoque es el de planificacin estratgica y el de riesgo de auditoria. Luego se analiza y evala los sistemas de informacin, contabilidad y control. La finalidad es rescatar, dentro de esos sistemas, los controles mas importantes que se llevan a cabo y que puedan servir para darle evidencia al auditor de la validez de las manifestaciones de la gerencia vertidas en los estados contables. Esto es lo que se denomina pruebas de cumplimiento de los controles claves, verificando con estos procedimientos, el funcionamiento eficaz de los sistemas. Tambin se pone nfasis en las pruebas analticas para ahorrar recursos en aquellos casos en que los riesgos determinados y los conceptos o componentes lo permiten. 3. Enfoque empresarial 57) Este es verstil y dinmico ya que puede aplicarse a empresas que desarrollan cualquier tipo de actividad. 58) Esta compuesto por: 59) Enfoque de arriba hacia abajo: se divide el examen en partes o unidades operativas, la auditoria comienza con el anlisis del negocio del cliente, su organizacin, el contexto econmico en el cual se desenvuelve, las operaciones que realiza, etc. 60) nfasis en el conocimiento del negocio: esta basado en la comprensin del negocio del ente o empresa auditada, se estar en condiciones de verificar que los estados contables reflejan la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se comprende el negocio. 61) nfasis en el criterio profesional: debe ser aplicado siempre. Se busca que los profesionales mas experimentados del equipo intervengan constantemente en las decisiones mas relevantes con respecto a los exmenes. 62) Enfoque de auditoria a medida: la auditoria se debe adaptar a los entes para lograr la mejor eficiencia posible. Los procedimientos especficos se determinaran

individualmente para cada organizacin, concretndose en programas de trabajo diseados a medida. 63) nfasis en la planificacin estratgica: se definir la estrategia que se considere mas adecuada para desarrollar la auditoria, se basaran los auditores tanto en el conocimiento acumulado que posean sobre el ente auditado, como en su experiencia. 64) Afirmaciones que componen los estados contables: se relacionan con; a) la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos b) la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos c) la adecuada valuacin y exposicin apropiada en los estados contables de las transacciones individuales y de los saldos. Esta enumeracin es de lo particular a lo general. 65) Los objetivos de auditoria: consiste en obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los estados contables. 66) Evaluacin del riesgo de auditoria: considerar que los estados contables pueden presentar errores o irregularidades. La evaluacin del riesgo se realiza de arriba hacia abajo. Tambin se diferenciaran los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originaran en debilidades de los propios sistemas de la organizacin, esto se hace para reducir el riesgo de deteccin. 67) Determinacin de los controles clave: los procedimientos para efectuar el examen son nicos para cada ente en particular. PROCESO DE AUDITORIA 2. Etapas del proceso de auditoria. Los objetivos primordiales de cada una de las etapas son: 68) Planificacin: seleccionar los procedimientos particulares a ser ejecutados. 69) Ejecucin: obtener elementos de juicio, mediante la aplicacin de los procedimientos planificados. 70) Conclusin: emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de ejecucin. 3. Etapa de planificacin 71) Conocer en profundidad la actividad principal (el negocio). 72) Definir las unidades operativas; (todas aquellas actividades del negocio que, por tener caractersticas distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.) 73) Definir los componentes que las forman. 74) Definir las afirmaciones mas importantes que incluyen los componentes y cuya validez deber probarse en el transcurso de la auditoria. 75) Aplicar los sistemas de control. 76) Determinar los enfoques de auditoria; combinando pruebas analticas, sustantivas y de cumplimiento. 77) Todo este proceso esta afectado los factores de riego de auditoria. Este riesgo es la susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. 4. Etapa de ejecucin En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior. El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo a l plan aprobado, este debe documentarse adecuadamente. La etapa de ejecucin esta dividida en una o mas visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita final realizada despus del cierre. Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucin es la adecuada supervisin y seguimiento del desarrollo de los planes aprobados.

5. Etapa de conclusin La etapa de conclusin une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoria de cada unidad y componentes de auditoria y obtener una conclusin general sobre los estados contables tomados en su conjunto, la que, en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor Como parte de la etapa de conclusin, los mximos responsables del equipo de auditoria, deben revisar crticamente el trabajo realizado. Tambin es necesario realizar una revisin global de los estados contables. La evaluacin de la evidencia de auditoria debe considerar si la informacin y los parmetros sobre los cuales se bas el plan de auditoria continan siendo apropiados y, por consiguiente, si se ha obtenido suficiente satisfaccin de auditoria. Podra suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o que creen dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confia para respaldar una afirmacin. Este tipo de evidencia es denominada excepcin de auditoria y generalmente esta relacionada con errores o irregularidades. Estas excepciones deben ser consideradas cuidadosamente, en forma individual o en conjunto para determinar si los estados contables estn o pueden estar significativamente distorsionados. ETAPA DE PLANIFICACIN 1. Objetivo de la planificacin. Determinar que procedimientos de auditoria corresponder realizar, como y cuando se ejecutaran. Es un proceso en si mismo y dinmico. La planificacin de una auditoria comienza con la obtencin de la informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin. 2. Etapas del proceso de planificacin. 78) Primera: en esta se define cual ser la estrategia a seguir , se la denomina planificacin estratgica. Esta brinda una una visin desde arriba, englobando toda la auditoria en su conjunto. 79) Segunda: se discrimina para cada uno de los distintos componentes cuales son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla como se llevaran a cabo, se la denomina planificacin detallada. Esta brinda una visin desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y determinada y determina como ejecutarla. 3. Planificacin estratgica 1) Rene el conocimiento acumulado del ente: Para simplificar la planificacin de auditoria, cada ente se divide en partes manejables denominadas componentes , estos pueden ser una partida del estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones dentro de una o mas partidas. 2) Obtener informacin adicional: a) definir los trminos de referencia, que consiste en determinar cuales son las responsabilidades que el auditor asume en su trabajo b) Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes. c) Analizar el ambiente del sistema de informacin. d) Analizar el ambiente de control. e) Analizar los cambios en las polticas contables. 3) Tomar decisiones preliminares para los componentes: a) Se dividen los estados contables en componentes b) Se definen para cada uno cual ser la estrategia o enfoque de auditoria a aplicar.

c) se analiza el ambiente de control y los riesgos inherentes.

4. Planificacin detallada Se trabaja cada componente en particular. 1) Se definen las afirmaciones. Estas son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros, estas se dividen en tres grupos: 80) Veracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados. 81) Integridad: analiza si todas las transacciones estn contabilizadas e incluidas en los estados financieros. 82) Valuacin y exposicin: analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y si los activos y pasivos estn correctamente valuados La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar en base a la evaluacin de riesgos inherente y de control que grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. 2) Seleccin de los procedimientos de auditoria. 3) Preparacin de los programas de trabajo. 6. Administracin del trabajo En la etapa de planificacin se definen cuales sern las visitas de auditoria y en que momento se realizaran. Las visitas que se presentan son: 83) De planificacin: se define la planificacin de la auditoria. Se realiza con fecha anterior al cierre del ejercicio a auditar. 84) Preliminar o interina: debe ser anterior a la fecha de cierre se ejercicio. 85) De inventarios, circulacin y arqueos: se realiza en fecha cercana al cierre del periodo, en el momento que se realice el corte de las operaciones. 86) Final: es la ultima visita, se realiza antes de la fecha de vencimiento de la entrega del informe de auditoria. EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. 1. Evidencia de auditoria Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza, puede ser obtenida de los sistemas del ente, de la documentacin respaldatoria de las transacciones y saldos, de los gerentes y empleados, deudores, proveedores y otros relacionados con el ente. Segn sea la fuente de obtencin de evidencia esta puede ser de control o sustantiva. La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente. La confiabilidad de la evidencia aumenta con la objetividad de esta. (cuando se basa mas en hechos que en criterios). Fuentes de evidencia de auditoria Para que la evidencia sea aceptada debe ser creble y confiable. El enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia mas confiable al menor costo posible. F U E N MAYOR CONFIABILIDAD Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin. Producida por un sistema de control efectivo. MENOR CONFIABILIDAD Obtenida dentro de la empresa. Producida por un sistema de control dbil.

T E S

Por conocimiento directo: observacin, inspeccin o reconstruccin. Documentada De la gerencia superior

Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas. Oral Del personal de menor nivel.

2. Evidencia y seleccin de procedimientos de auditoria. La seleccin de los procedimientos de auditoria se debe efectuar considerando a afirmaciones y a los riesgos que las afectan. Los procesos de auditoria estn orientados a satisfacer las afirmaciones.

las

3. Procedimientos de auditoria Se dividen en procedimientos de: 87) Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente, por ejemplo: 1) Inspeccion de la documentacin del sistema 2) Pruebas de reconstruccin 3) Observaciones de determinados controles 4) Tecnicas de datos de prueba 88) Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y sobre la validez de las afirmaciones, por ejemplo: 1) Indagaciones al personal de la empresa 2) Procedimientos analiticos 3) Inspeccion de los documentos resopaldatorios y otros registros contables 4) Observacin fisica 5) Confirmaciones externas 4. Tipos de procedimientos de auditoria 89) Inspeccin de la documentacin del sistema: Es el examen de manuales de operacin, cursogramas y descripciones de tareas, describen los sistemas establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles se apliquen en forma uniforme. 90) Pruebas de reconstruccin: Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los mtodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes. 91) Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los controles existen y operan de la forma esperada. 92) Tcnicas de datos de prueba: Implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados de lente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados. 93) Indagaciones al personal de la empresa: Es obtener informacin importante por parte del personal del cliente. 94) Procedimientos analticos: Implican el estudio y evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. 95) Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables: Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria. 96) Observacin fsica: Es el recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del ente. 97) Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Estas pueden ser, positivas (proporciona informacin cuando se recibe la respuesta), negativas (se recibe confirmacin sobre algo aun aunque no se haya recibido la respuesta), directas (cuando se incluyen saldos o transacciones a confirmar) o ciegas (cuando se solicita que se informe sobre saldos pendientes o sobre transacciones realizadas en un periodo).

5. Pautas para la seleccin de un procedimiento de auditoria 98) Los procedimientos a seleccionar deben coincidir con los planificados. 99) Algunos procedimientos pueden ser pedidos de informes especiales. 100) Para cada procedimiento se debe indicar su alcance y oportunidad. 6. utilizacin del trabajo de un especialista. Puede ser usada la informacin de especialistas como fuente de evidencia para: 1) Valuar ciertos activos 2) Evaluar cantidades 3) Interpretar reglas 7. Muestreo en el proceso de auditoria El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa (cantidad dada de partidas que considerando el riesgo permita decir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo) que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos. Hay dos tipos de muestreo: 101) De atributos: se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o de no ocurrencia de un evento. 102) De variables: se utiliza para probar o estimar una cantidad monetaria. Existe el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo de cual se tomo. RIESGO DE AUDITORIA 1. Concepto Es la posibilidad de emitir un informe de auditoria incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarian el sentido de la opinin vertida en el informe. El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoria que respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estables contables. 2. Categoras de riesgo de auditoria El riesgo global de auditoria es el conjunto de tres riesgos: Riesgo inherente : Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo esta totalmente fuera de control por parte del auditor, es propio de la operatoria del ente. Factores que lo determinan: 103) La naturaleza del negocio del ente, de sus productos, del tipo de operaciones que se realizan y el volumen de transacciones. 104) La situacin economica y financiera del ente. 105) La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales. Riesgo de control Es el riesgo de que los sistemas de control esten incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo esta fuera de control de los auditores. Factores que lo determinan: Estn presentes en el sistema de informacin, contabilidad y control. Riesgo de defeccin

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Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Es totalmente controlable por la labor del auditor. Factores que lo determinan: 106) La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. 107) La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria, sea eficaz o no. 108) Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, se relaciona con la mala determinacin del tamao de la muestra llevando a conclusiones errneas sobre el universo de esas operaciones. 3. Evaluacin del riesgote auditoria Es el proceso por el cual se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Existen 4 grados: 109) Mnimo 110) Bajo 111) Medio 112) Alto La evaluacin del nivel de riesgo esta presente durante la planificacin estratgica y detallada. La evaluacin del riesgo es un proceso subjetivo y depende del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Consiste en medir tres elementos: 113) La significatividad del componente 114) La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa 115) La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades Probabilidad de ocurrencia de errores Remota Improbable Posible Probable

Nivel de riesgo Mnimo Bajo Medio Alto

Significatividad No significativo Significativo Muy significativo Muy significativo

Factores de riesgo No existen Existen algunos, pero poco importantes Existen algunos Existen varios y son importantes

4. Relacin entre riesgo de auditoria y enfoque de auditoria La evaluacin del riesgo de auditoria va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar. Efecto de riesgo inherente Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfaccin de auditoria suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditoria necesaria. + Cantidad de evidencia necesaria minimo riesgo inherente alto evidencia de auditoria necesaria.

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Efecto del riesgo del control Afecta la calidad del procedimiento a aplicar y a su alcance. Va a depender de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. Un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes, (confianza en los controles.) Si controles son dbiles el resultado de su prueba no seria satisfactorio y debera complementarse con pruebas de transacciones y saldos, corresponder aplicar pruebas sustantivas. + Confianza derivada de los controles Mnimo Riesgo de control Combinacin de riesgo inherente y de control Esta combinacin da la cantidad y calidad de procedimientos de auditoria a aplicar. Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditoria necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. + Riesgo Inherente riesgo de control Combinando ambos riesgos resulta: 116) (caso 1) Alto riesgo inherente, mnimo riesgo de control: Corresponde aplicar pruebas de cumplimiento, (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfaccin de auditoria (por el riesgo inherente) 117) (caso 2) Alto riesgo inherente y de control: Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente) 118) (caso 3) Mnimo riesgo inherente y de control: No corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoria a este caso, ser suficiente con algn procedimiento analtico global 119) (caso 4) Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente), habr que practicar algn procedimiento sustantivo para reducir el riesgo del rea que presente el problema. EVALUACION DE LOS CONTROLES. 1. Introduccin y presentacin del enfoque 3 4 + 1 2 alto

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Todas las organizaciones en mayor o menor grado poseen sistemas de control que colaboran con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas de control, su labor se tornara mas eficaz y eficiente. En la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente permitan concluir que las afirmaciones contenidas en los estados contables son validas, el auditor centrara su atencin nicamente en esos controles. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositara su confianza a la vez que, cada vez que ello ocurra, ser necesario idear tcnicas que proporcionen la satisfaccin de auditoria necesaria para concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo previsto. Este enfoque de controles presupone la realizacin de tareas como: 120) Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en el ente 121) Identificar sus puntos fuertes y dbiles 122) Seleccionar de entre ellos los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoria y por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables 123) Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin costo/beneficio, confiar en la prueba de esos controles mas que en la realizacin de otro procedimiento alternativo de auditoria 124) Confeccionar a partir de esos controles en los que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Esto brindara la evidencia y satisfaccin de auditoria necesaria 125) Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control. Estos temas podran invalidar el enfoque planteado, o en caso de ser poco relevantes originar sugerencias a la direccin para su accin correctiva 2. Sistema de informacin, contabilidad y control Tiene por finalidad la consecucin de: 126) Salvaguardar los activos 127) Brindar confiabilidad a la informacin contable 128) Promover la eficiencia operativa 129) Adherir a las polticas del ente Los sistemas de informacin, contabilidad y control debern disearse e implantarse de manera que: 130) Resulten efectivos para los propsitos de la direccin 131) No generen ineficiencia adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa 132) Se adapten a la relacin general de costo/beneficio Cada ente desarrolla su propio sistema de informacin, contabilidad y control de acuerdo con: 133) Los objetivos que pretende 134) Los recursos con que dispone 135) La complejidad de sus operaciones Objetivos del anlisis del sistema de informacin, contabilidad y control 136) Comprender el ambiente general de control en que opera el ente 137) Distinguir aquellos controles que directamente influirn en la naturaleza del enfoque de auditoria a emplear 3. Categoras de controles Los controles de un ente se dividen para poder ser estudiados en: 1) Ambiente de control: Determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. Tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditoria a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planificacin estratgica. Este abarca:

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138) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior: establece el espritu e intensidad del sistema de control el ente para contar con informacin til, confiable y oportuna para la toma de decisiones 139) La organizacin y estructura del ente: es necesario una organizacin formal del ente que permita el adecuado flujo de tareas y responsabilidades 2) Controles directos: proporcionan satisfaccin de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estn diseados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento. La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, esta totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales. Los controles directos abarcan: 140) Los controles gerenciales: todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizacin. Y efectuados por individuos que no participan en el procedimiento de las obligaciones. Se ejerce sobre las transacciones. (controles presupuestarios, informes de excepcin). 141) Los controles independientes: todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de transacciones. Son realizados por auditoria interna y contabilidad general. (Conciliaciones bancarias, conciliaciones de resmenes de cuenta, conciliaciones entre registros contables, recuentos fsicos, confirmaciones especiales de saldos, verificaciones de secuencia y orden cronolgico, revisiones de los sistemas de informacin, contabilidad y control realizado por auditoria interna.) 142) Los controles o funciones de procesamiento: todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Las realizan las personas que participan del proceso. (informes de recepcin, deposito de cobranza, aprobacin del legajo de desembolso antes de su pago.) 143) Los controles para salvaguardar activos: se refieren a la custodia y control de la existencia fsica de los bienes. ( controles de ingreso y salida de mercaderas, controles fsicos, manejo de archivos) 3) Controles generales: comprende la segregacin de funciones. Hacen a la organizacin del ente y se relacionan con los niveles de autoridad. Se basa en el control por oposicin de interese, este consiste en que un miembro de la organizacin, independiente del proceso ocurrido, revise su realizacin y le de confiabilidad antes de su verificacin. En toda organizacin deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas: 144) Iniciar o decidir las transacciones 145) Registrarlas 146) Custodiar los activos. 4. Relavamiento del sistema de informacin, contabilidad y control Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control al comenzar una labor de auditoria. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificacin. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos: En la planificacin estratgica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control. En la planificacin detallada donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa nicamente para aquellos componentes donde se efectuara un enfoque de auditoria hacia los controles y no un enfoque de auditoria sustantivo. Documentacin del relevamiento del sistema de informacin, contabilidad y control. Esta tarea es amplia. En una primera auditoria, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditorias recurrentes este relevamiento se limitara nicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Esta tarea se la conoce como procedimientos de actualizacin de sistemas. Dentro de las tcnicas mas conocidas se pueden mencionar:

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147) Cursogramas o diagramas de flujo: son la representacin grafica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden cronolgico en que cada operacin tiene lugar. La realizacin de estos puede considerarse mas til y clara , ya que en forma simple y grafica demuestra como se realizan determinadas operaciones. 148) Descripciones narrativas: consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento y volcado todo en forma de una descripcion simple sin utilizacin de grficos. 149) Cuestionarios especiales: son tambin llamados cuestionarios de control interno y son una tcnica muy difundida para la documentacin del anlisis de los sistemas de informacin, contabilidad y control. Consisten en la preparacin de determinadas preguntas estndar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a travs de indagaciones con el personal del ente o con la documentacin de sistemas que se facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizacin de las tareas de auditoria. 5. Evaluacin de los controles y controles clave La evaluacin de los controles se basa fundamentalmente en el criterio profesional. El proceso de evaluacin de los controles implica la realizacin de los siguientes pasos: Identificar los controles claves potenciales: Control clave es aquel control que rene dos condiciones: proporciona satisfaccin de auditoria relevante siempre que este operando efectivamente, y la proporciona de modo mas eficiente que otros procedimientos. 1) Se identifica cuales son aquellos controles que validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por consiguiente estos controles proporcionaran satisfaccin de auditoria. 2) Se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles clave. 3) Se evala en aras de la eficiencia en la labor de auditoria si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a travs de procedimientos sustantivos o con otros controles claves. Reconsiderar la evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditoria: En este momento es donde se analiza la posibilidad de modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de las tareas de auditoria a realizar en virtud de la forma en que se presento en la realidad el sistema analizado. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen sobre el enfoque previamente planificado : La existencia de estas debilidades, aunque no modifique la primera evaluacin de los controles, o el enfoque inicial de auditoria, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la gerencia de cmo estas debilidades afectan ala operatoria del ente y, de cmo su correccin provocara eficiencia y eficacia en la administracin. Estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los controles claves, sino que durante todo el proceso de relevamiento, documentacin y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control, se puede llegar a tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificacin traera aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mencin y puesta en conocimiento de la direccin del ente. 6. Comunicacin de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de informacin, contabilidad y control Son comunicadas a la gerencia a travs de informes, subproductos de la labor de auditoria. Estos informes normalmente se realizan como conclusin de la labor de auditoria. 7. Relacin con los procedimientos y programas de trabajo de auditoria Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, los cuales deben ser comprobados en cuanto a su vigencia y correcto

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funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados pruebas de cumplimiento. Estas pruebas van a formar parte de los programas de trabajo de auditoria, y su realizacin normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del periodo a auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicaran; un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada o no esta vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditoria a emplear. En ese caso se tendra que modificar esa prueba de cumplimiento por la de cumplimiento de algn otro control que ahora se denominara clave, o por la realizacin de otras pruebas de tipo sustantivo.

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DOCUMENTACIN DEL PROCESOS DE AUDITORIA


1. Objetivos de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo estn formados por las evidencias respaldatorias del informe de auditoria debidamente registradas. Estos son necesarios para el accionar del auditor. Deben cumplir con los siguientes objetivos: 150) Proporcionar evidencia de trabajo realizado y conclusiones. 151) Ayudar a los miembros del equipo a realizar una tarea ordenada y uniforme. 152) Facilitar la supervisin y revisin de las tareas. 153) Documentar la informacin a ser usada en el futuro. 154) Registrar la informacin til para la preparacin de informes especiales. 2. Preparacin, contenido y estructura general Principales caractersticas Los papeles de trabajo deben ser: 155) Claros, completos y concisos. 156) Deben incluir las razones que fundamentan las decisiones. 157) No tener informacin excesiva. Contenido general Deben incluir: 158) La descripcin de la tarea realizada: deben contener la documentacin del plan de auditoria y las modificaciones del mismo . 159) Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria: 160) Informacin relevante sobre la actividad del ente: descripcin de mtodos y normas contables. 161) Antecedentes de los mtodos de control y los sistemas de informacin: comprensin y evaluacin del ambiente de control y su sistema de informacin, contabilidad y control. 162) Anlisis particular de los montos incluidos en los estados financieros 163) Las conclusiones sobre el examen practicado Estructura y organizacin 164) Identificaron de los registros: los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para poder relacionar la informacin y lograr una bsqueda eficiente. A la vez deben ser independientes los papeles de cada ejercicio. 165) Informacin requerida: la evidencia se vuelca en planillas que deben contener: 166) Nombre del ente 167) Titulo de la planilla 168) Referencia de la planilla 169) Fecha de examen 170) Descripcin del trabajo realizado 171) Fuente de la informacin 172) Base de la seleccin 173) Referencias cruzadas con otras planillas 174) Conclusin 175) Iniciales de la persona que prepara la planilla 176) Fecha de la planilla 177) Evidencia de revisin 178) Legajos: los papeles de trabajo se archivan en cuatro legajos principales: 179) Legajo de planificacin: cuyo objetivos es documentar todo lo referido al proceso de planificaron. Contiene: 180) Informacin de relevancia permanente; (antecedentes del negocio, sistemas de informacin, auditoria interna)

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181) Informacin del examen del ao en curso; (registro de actividades de planificaron, registros de informacin sobre actividades del ente, registro de informacin administrativas) 182) Memorando de planificacin: registra lo que debe hacerse, la razn por la que se hace, donde, cuando y quien lo debe hacer. Se compone de dos partes; una estratgica y otra detallada. 183) Legajo de informacin permanente: cuyo objetivo es archivar las evidencias relacionas con aspectos legales, societarios y financieros base de la planificacin del examen que ser utilizada en aos sucesivos. Contiene: 184) Aspectos legales y societarios; (acta de constitucin del ente, estatuto, acuerdo de remuneraciones, principales contratos comerciales) 185) Aspectos financieros; (informacin del ente, acuerdo de prestamos a largo plazo, lneas de crdito) 186) Otros; ( correspondencia, actas de reuniones, copias de informes especiales) 187) Legajo de informacin corriente : cuyo objetivo es documentar las pruebas, evidencias y conclusiones de los procedimientos realizados en la etapa de ejecucin de auditoria. Esta dividido en secciones: 188) Parte general: 189) Anlisis de los estados financieros en su conjunto. 190) Balance de saldos. 191) Hechos posteriores. 192) Contingencias. 193) Resumen de actas, registros legales t estatutos. 194) Cobertura de seguros. 195) Secciones especificas por componente: i. Planilla llave ( exposicin de cada cuenta y saldos) ii. Conclusiones ( resumen los resultados del trabajo de auditoria y decid se alcanzaron los objetivos) iii. Notas iv. Programas de auditoria (pasos programados, referencia a los papeles de trabajo, fecha de la persona que realizo el trabajo y fecha de finalizacin) v. Planillas de detalle 2) Legajo de resumen de auditoria: su objetivo es almacenar los principales temas de la auditoria practicada para brindar una informacin global de la ejecucin, resumir las conclusiones, resumir evidencia para evaluar su efecto sobre los estados financieros. Contiene: a. Estados financieros y el informe del auditor ( copia de los estados contables referenciados a la planilla llave, con una copia del informe del auditor) b. Resumen de temas relevantes c. Carta de gerencia ( que respalda las afirmaciones) d. Informe de control interno e. Resumen de errores no ajustados f. Carta de asesores legales g. Planilla de tiempo ( indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de auditoria, identificacin de los individuos que realizaron el trabajo) 7. Confidencialidad de los papeles de trabajo Acceso a los legajos de auditoria. Los papeles de trabajos son exhibidos a terceros cuando: 1) Cuando otro auditor, en su condicin de auditor de empresa controlante o de inversor, de auditor conjunto o de sindico, requiera informacin 2) Cuando exista un nuevo auditor 3) Cuando existan litigios 4) Cuando el personal tiene necesidad de cierta informacin 5) Cuando los auditores externos desean coordinar su actividad con los auditores internos

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Los papeles son del auditor por lo que si alguien los pide se deber pedir autorizacin escrita, se deber sacar la informacin confidencial y no se deben poder copiar. Archivos y conservacin Se deben conservar estos papeles y las copias de los informes emitidos y de los estados que fueron examinados por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales. DISPONIBILIDADES Y TESORERIA 1. Descripcin y contenido del componente Concepto de las partidas que integran el componente. Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corriente bancaria del pas y del exterior, y otros valores con caractersticas similares de liquidez certeza y efectividad. Son activos con poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual de las operaciones. 2. Descripcin de las actividades incluidas en el componente. 1) Cobranzas 2) Pagos 3) Planificacin de los recursos y necesidades financieras: a. Previsin de las disponibilidades: se usan para determinar: i. Los saldos previstos para las operaciones ii. Las necesidades de crdito iii. El excedente de efectivo disponible b. Gestin de tesorera: las sociedades desarrollan tcnicas para reducir los fondos de caja ociosos. Algunas de estas tcnicas son: i. Planificar los desembolsos ii. Minimizar el tiempo en transito (tcnica de la caja fuerte) iii. Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento antes de la preparacin de los cheques y disponer que los pagos se hagan en esta fecha. iv. Usar los giros bancarios para cobrar a los clientes 3. Pautas para la comprensin y anales del negocio 1) Relacionadas con el ambiente operativo y de administracin de fondos: a. Utilizacin de funciones centralizadas incluyendo ingresos a travs de sistemas de cobranzas por terceros, cuentas de deposito o compensacin bancaria. b. Transferencias electrnicas de fondos c. Acuerdo con entidades bancarias para colocar inversiones a corto plazo d. Existencia de diferentes mtodos de ingreso y egreso de fondos e. Polticas de precios, facturacin y transferencia de fondos entre empresas vinculadas. f. Nivel de saldos de caja g. Utilizacin de cuentas bancarias h. Empleo de terminales de venta i. Acuerdo de saldos compensatorios j. Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera 2) Relacionadas con las condiciones y tendencias econmicas de los mercados: a. Efecto de condiciones econmicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos. b. Existencia de controles sobre la moneda extranjera c. Estabilidad o fluctuacin de la moneda extranjera 4. Aspectos de valuacin y exposicin

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Valuacin: Las disponibilidades en moneda local se valan a su valor nominal, causan resultado por exposicin a la inflacin. Las disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio al cierre del periodo. Exposicin: Se expondrn a corto o largo plazo segn su liquidez y poder cancelatorio. 5. Afirmaciones (ver cuadro pgina 152) 7. Factores de riesgo

Inherente: ver cuadro pagina 154 De control: ver cuadro pagina155

VENTAS Y CUENTAS A COBRAR 1. Descripcin y contenido del componente Concepto de las partidas que integran el componente Los ingresos por ventas presentan montos originados en transferencias de productos o prestaciones de servicios. Las cuentas a cobrar por ventas son derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos o prestacin de servicio. 2. Descripcin de las actividades incluidas en el componente 1) Ordenes de pedidos: inicia la transaccin o la produccin (cuando es a pedido). 2) Despachos de bienes y/o prestacin de servicios: se usan para la seleccin fsica de los bienes que sern despachados y para la carga de los registros de existencias. Preparada la entrega se emite un remito que acompaa las mercaderas, una copia de este debe ser firmada por el cliente o transportista remito conformado, esta es la evidencia del despacho y la recepcin de los bienes por parte del cliente. 3) Facturacin: se generan en base a la informacin de los remitos. 4) Cobranzas: se detallan en informes diarios que son controlados con los valores ingresados. Para fortalecer los controles es conveniente el deposito inmediato de la cobranza en el banco. 3. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio 1) Relacionadas con lneas de productos, mtodos de comercializacin y polticas de distribucin: a. Tipo de producto vendido b. Margen de productos vendos c. Cambio en la mezcla de productos d. Bonificaciones o descuentos e. Utilizacin de ventas en consignacin f. Canales de distribucin g. Volmenes de las transacciones 2) Referidas a las caractersticas de los deudores: a. Grado de dependencia b. Acuerdos contractuales a largo plazo c. Concentracin de deudores en un mercado particular 3) Relacionadas con las condiciones y tendencias econmicas de los mercados: a. Cambios en el mercado b. Controles de precios c. Controles gubernamentales. 4. Aspectos de valuacin y exposicin

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Criterio de realizacin: Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan, es decir, cuando se produce el hecho sustancial que las perfecciona. Venta de cosas muebles (la tradicin de la cosa vendida) Venta de servicios (efectiva prestacin de los mismo) Transferencia de bienes inmuebles (con la escritura de dominio, boleto de compra venta y posesin) Valuacin: Cuentas a cobrar por ventas: se considera su valor probable de realizacin, se incrementan por un sobreprecio a la inflacin, el monto de este sobreprecio es la diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo. Ventas: se informan en el estado de resultados por el valor correspondiente a la transaccin de contado. Exposicin: Cuantas a cobrar: a corto o largo plazo segn su exigibilidad, con garanta o sin garanta, documentados o no documentados. 5. Afirmaciones. (ver cuadros pagina 213) 7. Factores de riesgo

Inherente: ver cuadro pagina 217. De control: ver cuadro pagina 217, 218.

COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 1. Descripcin y contenido del componente La gestin de compras tiene por objeto la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables: 1) La registracion de una activo 2) La contabilizacin de la deuda con el proveedor. 2. Descripcin de las actividades incluidas en el componente 1) Planificacin y control de produccin 2) Ingeniera 3) Control de calidad 4) Proceso de facturas 3. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio 1) Relacionadas con la naturaleza de las cosas: a. Importancia financiera de los insumos y servicios b. Caractersticas de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de precios c. Fiabilidad del abastecimiento d. Importancia de los costos de transporte 2) Relacionada con la vinculacin con los proveedores: el auditor debe estar alerta ante la posible relacin de los proveedores con los accionistas, miembros de la administracin o empleados. 3) Referidas a la naturaleza estacional del negocio. 4) Relacionadas con las condiciones econmicas, confiabilidad de los proveedores y los precios: a. Cambios en la calidad del producto

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b. c. d. e.

Situacin de escasez Conflictos laborales Demora en los pagos Controles de precio del mercado

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4. Aspectos de valuacin y exposicin Valuacin: las obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. Las cuentas a pagar se valan al monto que el proveedor espera recibir por la prestacin del servicio o la venta del bien. Deben segregarse los costos financieros Exposicin: Las cuantas a pagar se exponen como deudas a corto plazo en funcin de su exigibilidad, con garanta o sin garanta, documentadas y no documentadas. 5. Afirmaciones (ver cuadro pagina 278) 7. Factores de riesgo

Inherente: ver cuadro pagina 282, 283. De control: ver cuadro pagina 283.

EXISTENCIAS Y COSTOS 1. Descripcin y contenido del componente Los bienes de cambio de una empresa constituyen uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la misma. Se incluyen: 1) Bienes destinados a la venta 2) Bienes en proceso de produccin 3) Activos que forman parte del proceso productivo: materia primas y materiales 2. Descripcin de las actividades incluidas en el componente 1) Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compra 2) Transferencia de materia prima y materiales d almacenes a los sectores productivos 3) Procesos de produccin y empaque 4) Trasferencia de productos elaborados al almacn de despachos 3. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio 1) Caractersticas de los productos: a) Tipo de producto y procedimiento de produccin b) Productos para almacenar o perecederos y su relacin con la tecnologa c) Facilidad de traslado d) La relacin de los costos, materiales, mano de obra y gastos de fabricacin en el costo unitario de los bienes. e) El riesgo de litigio f) Si el producto contiene elementos perjudiciales 2) Naturaleza del proceso productivo: a) La complejidad b) La existencia y comercializacin de subproductos c) Sistema de produccin por ordenes o por proceso d) Grado de automatizacin e) Duracin del ciclo productivos f) Composicin de los gastos de fabricacin 3) Practicas de distribucin y almacenamiento a) Tipo de canales de distribucin b) Forma de despacho c) Cantidad de bocas de expendio d) Puntos de almacenamientos centralizados o no e) Grado en que los bienes son entregados en consignacin venta o devolucin.

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4) Condiciones econmicas, competencia y tendencias empresarias: a) Cambios en los precios b) Restricciones de importacin c) Efecto de la inflacin 5) Contratos a largo plazo a) Existencia de controles de calidad b) El volumen de disputas contractuales 4. Aspectos de valuacin y exposicin Valuacin al costo: Refleja el sacrificio econmico que fue necesario realizar para adquirir los bienes o servicios. Se valan a valore corriente, reconociendo perdidas o ganancias por tenencia. Las existencias: 1) segregan los sobreprecios implcitos 2) el valor de los activos no debe ser superior a su valor neto de realizacin o el valor de utilizacin econmica. 5. Afirmaciones (ver cuadro pagina 335) 7. Factores de riesgo

Inherente: ver cuadro pagina 339,340. De control: ver cuadro pagina 340.

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