B&V

ABOGADOS B & V ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS, S.L.

Jos Ortega y Gasset, 84 - 2 Centro Telefs. (91) 309 15 04 401 11 69 Fax: 91 309 14 86 28006 Madrid e-maill:bvabogados@bvabogados.com www.bvabogados.com

Circular 08/05 DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA Diversas cuestiones en relacin con la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, regulada en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, en una entidad que se acogi al diferimiento por reinversin y ahora piensa reinvertir en diferentes valores. En primer lugar, se suscribe el 40% del capital de una entidad desembolsando slo el 25% del nominal y dejando pendiente el resto para su pago dentro de cinco aos. En este caso, se entiende producida la reinversin por el importe total del paquete accionarial en el momento de la suscripcin, independientemente de la forma de desembolso. En segundo lugar, se acude a una ampliacin de capital de una entidad de la que antes se haba adquirido ms del 11%, conservando el mismo porcentaje y desembolsando el 25%. Tambin en este caso se entiende realizada la reinversin en el momento de la ampliacin y por su importe total. En tercer lugar, se adquiere una participacin en una entidad inferior al 5%, pensando que se superar ese porcentaje al ejercicio prximo con una nueva adquisicin. Aqu el problema radica en que la reinversin ha de materializarse en valores que otorguen una participacin de, al menos, un 5%. As pues, se interpreta que dicho porcentaje se puede alcanzar en una o varias adquisiciones, siempre que se logre antes de que termine el plazo establecido para la reinversin y que dicha reinversin no se entender realizada hasta que no se haya alcanzado dicho porcentaje. Adems, se matiza que no se considerara reinversin la adquisicin de valores por un importe inferior al 5% aunque con dicha adquisicin se alcanzase tal porcentaje. Por ltimo, en lnea con la matizacin del prrafo anterior, la Direccin General considera que, en el supuesto de una participacin previa del 48%, y suscripcin de ttulos en una ampliacin de capital, slo estaremos ante una reinversin si la suscripcin, por si misma, representa un 5% o ms del capital, no de la ampliacin (Direccin General de Tributos, consulta de fecha 21 de septiembre de 2004).

Rectificacin en la declaracin del Impuesto sobre el Valor Aadido de la opcin a compensar expresada en la declaracin del ltimo trimestre del ao presentada por Internet. La Direccin General considera que el cambio de opcin no es admisible si se realiza fuera del periodo voluntario de declaracin, y s lo es, como en el caso del consultante, cuando se realiza antes de la finalizacin de dicho plazo. Esto es as porque, en caso contrario, se estara haciendo de mejor condicin al sujeto pasivo que no present declaracin, al cual la norma le habilita para presentar fuera de plazo una declaracin con la opcin a devolver, que al que rectifica en perodo

B&V
ABOGADOS B & V ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS, S.L.

Jos Ortega y Gasset, 84 - 2 Centro Telefs. (91) 309 15 04 401 11 69 Fax: 91 309 14 86 28006 Madrid e-maill:bvabogados@bvabogados.com www.bvabogados.com

voluntario. Adems, el cambio de opcin mediante modelo impreso es el adecuado, ya que no est prevista la presentacin telemtica de una nueva declaracin (Direccin General de Tributos, consulta de fecha 17 de septiembre de 2004).

Prescripcin del derecho de la Administracin a determinar la deuda tributaria por transcurso del plazo de cuatro aos desde la Resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo hasta la nueva liquidacin. En esta ocasin transcurrieron ms de cuatro aos desde que el interesado conoci la resolucin de un Tribunal Econmico-Administrativo hasta que la Administracin le notific la nueva liquidacin. sta intenta defender que hubo interrupcin de la prescripcin porque antes de que transcurriera el periodo de prescripcin dict un acto en el que se hizo constar que asuma el fallo del Tribunal y declaraba la nulidad del acto recurrido en su da por el interesado. Para el Tribunal dicho acto administrativo no interrumpi la prescripcin por los siguientes motivos: no contribuy a avanzar en el procedimiento, nada aport al fallo dictado por el Tribunal de lo Econmico, no sirvi para culminar la va econmicoadministrativa y no result necesario para llevar a efecto lo ordenado por el Tribunal. A continuacin enumer una serie de actos que s supondran interrupcin de la prescripcin: los de comprobacin de valores, los de liquidacin, los requerimientos de obtencin de informacin o cumplimentacin de trmites, puesta de manifiesto del expediente, etc. (Tribunal Econmico Administrativo Central, Resolucin de 15 de julio de 2004).

Aplicacin del artculo 108 de la Ley del Mercado de Valores. El Tribunal analiza si la transmisin de las participaciones se encuentra exenta del Impuesto, en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, por la aplicacin del artculo 108 de la Ley del Mercado de Valores. La sociedad tena un activo de 6.836.420 correspondiendo, el 95,07% del mismo a inmuebles, y siendo su desglose el siguiente: 1.472.480 son terrenos; 283.437 acondicionamientos destinados a aparcamientos, caminos, jardines, etc.; 413.912 construcciones; 4.330.056 instalaciones; y 1.560.179 amortizaciones acumuladas. Segn la definicin de bienes inmuebles que establece el Cdigo Civil, se llega a la conclusin de que las instalaciones para uso del parque, piscinas, toboganes, farolas, etc. son bienes inmuebles. Sin embargo, si atendemos a la Ley del Impuesto, encontraramos que el legislador excluye del concepto de inmuebles (edificaciones) a los objetos de uso y ornamentacin como son las mquinas, instrumentos, utensilios y dems inmuebles de destino a que se refiere el Cdigo Civil. Por este motivo el Tribunal considera que s es de aplicacin la exencin a la transmisin de los valores de la entidad, por tratarse de la venta de un negocio en funcionamiento y no de una transmisin encubierta de inmuebles (Tribunal Econmico Administrativo Central, Resolucin de 15 de julio de 2004).

B&V
ABOGADOS B & V ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS, S.L.

Jos Ortega y Gasset, 84 - 2 Centro Telefs. (91) 309 15 04 401 11 69 Fax: 91 309 14 86 28006 Madrid e-maill:bvabogados@bvabogados.com www.bvabogados.com

Requisitos que debe reunir una liquidacin paralela e irregularidad de unos honorarios profesionales por direccin de obra. Dos cuestiones aclara el Tribunal. La primera, que la liquidacin paralela que realiza la Administracin y que incluye dos columnas: una, con la declaracin presentada por el contribuyente; y otra, con los datos calculados por la Administracin, la cual no es suficiente para que el interesado pueda conocer cules son los errores concretos y, en definitiva, las vulneraciones normativas, aunque se mencionen errores y preceptos presuntamente infringidos; lo contrario supondra una clara situacin de indefensin, al desconocer los motivos reales de la liquidacin provisional paralela. La segunda, que los honorarios percibidos de una vez en el ao 1992 por un arquitecto, con motivo de la direccin de la obra, servicio que vino prestando entre los aos 1989 y 1992 se califican como rendimientos irregulares (Tribunal Supremo, Sentencia de 15 de julio de 2004). Madrid, 18 de febrero de 2005 Juan Fernando Verdasco Giralt