Anlisis Fiscal Las facilidades que el gobierno provee a las asociaciones de asistencia que adems sean donatarias autorizadas,

se extienden al campo fiscal, otorgando facilidades del tipo administrativas adems de la exencin en algunos casos como describiremos a continuacin. En primer lugar las donatarias estn obligadas a inscribirse al registro federal de contribuyentes adems de presentar sus avisos por cambio de razn social o denominacin, domicilio, por aumento o disminucin de obligaciones, liquidacin o apertura de sucesin, incluso la cancelacin del RFC, proporcionando al SAT toda la informacin relevante para dicho trmite segn lo establece el CFF en el artculo 27; pero habr que tomar en cuenta la siguiente tesis: Novena poca. Instancia: Tercer Tribunal Colegiado del Quinto Crculo. Materia administrativa. Tesis Aislada. Persona moral no causante, sus integrantes no estn obligados a inscribirse en el registro federal de contribuyentes. El segundo prrafo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la federacin establece, por regla general, que os socios y accionistas de las personas morales deben solicitar su inscripcin en el Registro federal de contribuyentes y presentar los avisos que seale el reglamento del citado cdigo; sin embargo este dispositivo establece una excepcin para las personas fsicas que sean miembros de las personas morales no contribuyentes a que se refiere el Titulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Luego si la actora en el juicio fiscal demostr ser miembro de una persona moral con fines no lucrativos, inscrita en el RFC no se encontrara obligada a inscribirse en dicho registro1. El artculo 26 del CFF menciona todas aquellas personas que se encuentran el supuesto de responsabilidad solidaria. Recordemos que la responsabilidad solidaria se da cuando el contribuyente directamente no cumple con su obligacin del pago de contribuciones y por tanto, la autoridad relacionado con ciertas operaciones que realice el contribuyente. Las infracciones y sanciones, que se le impongan a una donataria autorizada son exactamente las mismas que a cualquier otro contribuyente, por no presentar una declaracin informativa, no llevar contabilidad, o ante impone dicha obligacin a un tercero

Seminario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XIV, diciembre de 2001. Tesis: V.3.9 A. Pagina: 1772

cualquier incumplimiento de sus obligaciones fiscales. La nica diferencia podra ser la perdida de su autorizacin para recibir donativos, por lo tanto no podr emitir comprobantes deducibles y que no causes IVA.

Una facilidad administrativa con la que cuentan las donatarias autorizadas, es la posibilidad de no presentar el dictamen fiscal cuando durante el ejercicio fiscal no hubieren percibido ingresos o estos sean en una cantidad igual o menor a $2,000,000, siempre y cuando cumplan con la presentacin de todas sus obligaciones, es decir todas las informativas y en su caso, las de pago. Para esto el representante legal deber de presentar un aviso dentro de los 15 das siguientes a los que presente su declaracin del ejercicio. En dicho aviso se presentara con los datos de todas las declaraciones presentadas durante el ejercicio con la siguiente informacin. I. Concepto de pago que incluir el periodo que corresponde, la cantidad, fecha de entero y numero de operacin II. III. IV. Declaracin anual de ingresos y egresos, con fecha de presentacin y nmero de operacin La DIM con fecha de presentacin y nmero de operacin En su caso, otros pagos sealando mes, cantidad, fecha de presentacin y numero de operacin

Esto no aplica para fideicomisos ni otras autorizadas; Con base a la regla I.2.18.2, las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos con sucursales en varias entidades federativas, podrn presentar un dictamen por todas sus sucursales o en su casi una por entidad.

Tratamiento aplicable en el Impuesto Sobre la Renta Las personas morales a que se refieren los artculos 95 y 102 de la ley del ISR, dentro de las que se encuentran S.C. o A.C., as como las sociedades de inversin especializadas en fondos para el retiro no son contribuyentes del impuesto sobre la renta salvo por lo dispuesto en el artculo 94 de esa ley, pero en el Artculo 95, que hace referencia a las personas morales con fines no lucrativos, adems de las sealadas en el artculo 102

de la misma, podemos encontrar a las Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia2 Dentro de sus obligaciones consideramos el pago provisional del ISR por el excedente del 10% de los ingresos totales por actividades distintas al giro principal de la empresa, pero existe un decreto que hace referencia al respecto. Que permite al contribuyente crdito fiscal equivalente al monto del impuesto sobre la renta que se cause en los trminos del sptimo prrafo del artculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en vigor a partir del 1 de mayo de 2010, el cual ser acreditable nicamente contra el impuesto que se deba pagar en los trminos del citado artculo. 3 El plazo de dicho decreto se extendi hasta el 31 de Diciembre del 2013 en el decreto publicado el 12 de mayo del 2011. Todo esto siempre y cuando no acrediten en el ejercicio fiscal que corresponda el crdito fiscal a que se refiere el citado artculo, no podrn hacerlo en ejercicios posteriores, dicho decreto no dar lugar a devolucin o compensacin alguna. Como parte de las obligaciones que tiene las personas morales con fines no lucrativos se encuentra el clculo anual del remanente distribuible correspondiente a sus integrantes (socios o accionistas). En este sentido, la LISR menciona que si calculo se rea1izar disminuyendo de los ingresos obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas aplicables a las personas fsicas. Asimismo, del importe de los ingresos acumulables, que se considere para calcular el remanente, deber estar excluyendo los ingresos por los que ya se hubiera pagado el impuesto definitivo, conforme a lo descrito en el apartado anterior. Asimismo, los ingresos que las personas morales con fines no lucrativos que consideren para determinar el remanente distribuible de sus integrantes estar disminuido de los ingresos obtenidos por las siguientes operaciones, debido a que el impuesto derivado de dichas operaciones ya fue pagado por el contribuyente bajo el carcter de definitivo: Enajenacin de bienes, Prestacin de servicios a personas distintas a sus socios o accionistas, Intereses ganados, Obtencin de premios.

Ley del impuesto sobre la renta, CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Articulo 95 Titulo III .(2012) 3 Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal a las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos, DOF 26/05/2010, Poder Ejecutivo.

Por su parte, la LISR establece otros conceptos que deben considerarse al momento de determinar el remanente distribuible; esto es, el importe de las omisiones de ingresos, las compras no realizadas o realizadas indebidamente y los gastos no deducibles conforme a las disposiciones aplicables a las personas fsicas, excepto cuando la no deduccin se deba a que la operacin no est soportada con documentacin que rena los requisitos fiscales. Resulta importante mencionar que en el caso de deducciones autorizadas, estas sociedades estn obligadas a realizar erogaciones que sean estrictamente indispensables para la actividad para la cual fueron constituidas y contar con los comprobantes fiscales respetivos y que los mismos cumplan con todos los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales. En este sentido, en caso de tener erogaciones que no sean deducibles para efectos fiscales debern pagar el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo mencionado anteriormente relativo a los gastos no deducibles, la aplicacin de esta ley no viola el principio de proporcionalidad tributaria segn lo establece una tesis aislada al respecto.4 Tratamiento aplicable en el Impuesto Empresarial a Tasa nica Tratndose, de las S.C. o A.C., la LIETU menciona que estarn exentos los ingresos que perciban las que estn organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales; sin embargo, se establece como excepcin a los ingresos cuando se trate de entidades cuyas instalaciones deportivas representen ms de 25% del total de las instalaciones. Por lo tanto, todos aquellos clubes deportivos, que generalmente estn constituidos como una S.C., estarn sujetos al pago del IETU.5 Asimismo, conforme a la redaccin de la LIETU para este tema en particular, se podr observar que no todas las entidades que se consideran no contribuyentes para efectos del ISR conforme a lo dispuesto en la LISR se considerarn exentas para efectos del IETU, ya que la lista de entidades exentas que establece la LIETU es ms reducida que la contenida en la LIETU. Por lo tanto, se recomienda que conforme a la denominacin social de la compaa as como con base en su objeto social y los estatutos, se efecte un anlisis a efectos de determinar si los

Tesis Aislada 172 en materia constitucional de la novena poca, en la primera Sala, Apndice (actualizacin 2002) del tomo I Const., P.R. SCJN, pgina 397 5 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Artculo 4 Capitulo I (2012)

ingresos que reciba podrn considerarse exentos del IETU, o bien, si se deber calcular el impuesto conforme al rgimen general. Tratamiento aplicable de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Las S.C. o A.C. que lleven a cabo actividades gravadas por esta ley, estarn sujetas al pago del IVA. Para electos del ISR, se dividen claramente las S.C. o A.C. que estn gravadas y las exentas del impuesto. Pero tratndose del IVA no existe esa divisin, par 10 cual depender de las actividades que realicen. Para considerarse gravadas o en su case exentas. Por lo cual tendramos que considerar si se encuentra realizando alguna actividad gravada segn el Artculo 1, enajenacin, prestacin de servicios independientes, uso o goce temporal de bienes e importacin de bienes y servicios. Por lo cual se puede entender que los donativos son exentos de IVA. Y solo se pagara dicho impuesto por las actividades gravadas que llegara a hacer no sin antes restar el y IVA acreditable por las actividades gravadas, ya que para comprender la simetra fiscal, no se acreditara el IVA de erogaciones relacionadas por actividades exentas. Tratamiento aplicable de la ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo En los trminos que establece la fraccin II del artculo 2 de la ley del IDE, las personas morales con fines no lucrativos conforme Titulo III el artculo 95, de la Ley del impuesto Sobre la Renta, no estarn obligados al pago del impuesto a los depsitos en efectivo, si se trata de S.C. o A.C. Es de aclararse que en este caso no importa que se encuentren autorizados a recibir donativos deducibles o no, ya que esta distincin no la establece la disposici6n citada. Se debe acreditar ante la inslituci6n del sistema financiero que son personas morales con fines no lucrativos para que no efecten la retencin. Las S.C. o A.C., que tributen para electos del impuesto sobre la renta en el Titulo II, estarn gravadas con el IDE al respecto.