El numeral 4.2.

2 de esta circular fue reemplazado por la Circular N 22 del 08 de Marzo de 2002 CIRCULAR N73 DEL 11 DE OCTUBRE DEL 2001 MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES RELATIVAS A LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE PRESCRIPCIN EN EL EJERCICIO DE LAS ACCIONES Y FACULTADES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

1.- CONCEPTOS GENERALES

En toda sociedad organizada interesa que los derechos y obligaciones de los individuos que la componen estn perfectamente determinados y que no se produzcan situaciones de incertidumbre que permanezcan indefinidamente en el tiempo. Por esta razn, las legislaciones de todos los pases contienen normas que confieren al transcurso del tiempo efectos jurdicos que tienen por objeto poner trmino a los estados inciertos, ya sea extinguiendo la obligacin incumplida, confiriendo el derecho al que aparece como titular de l o fijando un plazo para impetrar algn derecho o ejercer una accin, transcurrido el cual ya no puede ponerse en marcha mecanismos jurisdiccionales o administrativos tendientes a exigir su reconocimiento o cumplimiento. Las referidas normas toman la denominacin de prescripciones y plazos de caducidad, y adems de fundarse en la necesidad de dar estabilidad jurdica, se basan tambin en la presuncin del abandono o renuncia del derecho cuyo titular no lo reclama o ejercita. En virtud de la prescripcin se adquieren derechos por su ejercicio continuado y consecuentemente se extinguen los del anterior titular. Esta doble funcin de la prescripcin conlleva, en realidad dos instituciones distintas: una de ellas produce la adquisicin del derecho de propiedad y dems derechos reales, y la otra, extingue los derechos, reales o personales.

1.1.- Fundamentos doctrinarios de la prescripcin. El fundamento que subyace tras la existencia de una institucin como la prescripcin, ha sido debatido largamente por la doctrina y as, han sido mltiples los autores que han aventurado teoras que justifican su naturaleza. Para algunos autores que ponen nfasis en una interpretacin civilista de la institucin, la prescripcin descansa sobre la necesidad de estabilizar las situaciones jurdicas y que su justificacin pasa por que el ordenamiento jurdico no puede menos que reconocer como jurdicos ciertos estados de hecho mucho tiempo subsistentes. Otros autores, desde un prisma procesal, sealan que la justificacin de la prescripcin pasa por el reconocimiento de que el tiempo, hace desaparecer los elementos probatorios que permiten acreditar los derechos, haciendo esto imposible o, por lo menos, muy difcil. Finalmente, desde un punto de vista penalista, la doctrina seala que con el tiempo, se pierde el inters estatal en la persecucin del delito. Al respecto se seala que es verdadera la afirmacin de que, transcurrido un largo perodo de tiempo desde la perpetracin del hecho delictuoso, el recuerdo de ste desaparece, y los sentimientos colectivos que originan la intranquilidad y alarma, el deseo de dar satisfaccin al ofendido, el afn de que el criminal pague su deuda, se debilitan y llegan a desaparecer por completo.

1.2.- Concepto y Clasificacin. La prescripcin se encuentra definida en el Artculo 2.492 del Cdigo Civil en los siguientes trminos: "La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales". "Una accin o derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin".

1.3.- Prescripcin adquisitiva y prescripcin extintiva. Conforme se desprende de la definicin contenida en el apartado precedente, la prescripcin es de dos clases: adquisitiva y extintiva. La primera (llamada tambin usucapin) es uno de los modos de adquirir el dominio de las cosas ajenas (Artculo 588 del Cdigo Civil) y su estudio no tiene mayor importancia en materia

tributaria; en cambio, la prescripcin extintiva o liberatoria es un modo de extinguir las obligaciones (Artculo 1.567, N 10, del Cdigo Civil) y, como tal, tiene marcado inters en materia impositiva. El Cdigo Tributario, como es lgico, slo trata de esta ltima clase de prescripcin y a ella se limitarn las explicaciones de esta Circular.

1.4.- Concepto de prescripcin extintiva. En conformidad al artculo 2.492 del Cdigo Civil, la prescripcin liberatoria es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no haberse ejercido stos durante un lapso de tiempo determinado, concurriendo los dems requisitos legales.

2.- CARACTERISTICAS DE LA PRESCRIPCION EXTINTIVA

2.1.- Por la prescripcin se extingue la accin o derecho y no la obligacin. En materia civil se dice que la prescripcin liberatoria no extingue propiamente la obligacin, sino que afecta a la accin o derecho del acreedor a exigir el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor. Este principio, trasladado al campo tributario, significa por ejemplo, que un contribuyente que hubiere pagado un impuesto que el Fisco no habra podido cobrar en razn de haber transcurrido el plazo de prescripcin pertinente, no podra reclamar posteriormente y solicitar la devolucin de lo pagado, alegando haber cumplido una obligacin prescrita. En la especie, el contribuyente habra pagado una obligacin de las que en Derecho Civil se denominan "obligaciones naturales" y esta clase de obligaciones, de acuerdo con la ley, autorizan al acreedor para retener lo que se ha dado o pagado en razn de ellas (Artculo 1.470 del Cdigo Civil). Esta clasificacin de las obligaciones en civiles y naturales refleja la mayor o menor fuerza obligatoria del vnculo que une al deudor con el acreedor. Obligaciones civiles son, de acuerdo con lo expresado por el artculo 1.470 del Cdigo Civil, las que dan derecho a exigir su cumplimiento; y obligaciones naturales, las que no confieren tal derecho, pero que

una vez cumplidas, autorizan a retener lo que se ha dado en razn de ellas. Son casos de obligaciones naturales aquellos que no han sido reconocidos en juicio por falta de pruebas; las obligaciones civiles extinguidas por la prescripcin; las que proceden de actos a los cuales faltan las solemnidades que la ley exige para su formacin, etc. En materia tributaria slo se presentan las obligaciones naturales producto de haberse extinguido la obligacin civil por la prescripcin.

2.2.- La prescripcin puede ser renunciada. Lo expuesto en los prrafos anteriores dice relacin directa con otro principio que rige a la prescripcin; sta puede ser renunciada por el sujeto a quien beneficia

2.2.1.- Oportunidad de la renuncia. En cuanto a la oportunidad para renunciar la prescripcin, el artculo 2.494 del Cdigo Civil es absolutamente claro al establecer que sta renuncia slo puede verificarse una vez que el plazo de prescripcin est cumplido.

2.2.2.- Capacidad para renunciar. Finalmente, debe tenerse presente, que la renuncia de la prescripcin slo puede ser efectuada por quien tiene capacidad para enajenar. (Artculo 2.495 Cdigo Civil) Lo anterior, tiene relevancia en materia tributaria, cuando el acto en el que se pretende fundar una eventual renuncia tcita a la prescripcin ha sido ejecutado por un representante del contribuyente. En estos casos, la administracin tributaria deber acreditar que el representante tena la facultad de obligar al contribuyente con su acto; si no existe esta prueba no habr lugar a la renuncia tcita de la prescripcin y el contribuyente tendr derecho a valerse de la excepcin de prescripcin e incluso, en su caso, a recuperar lo que se haya pagado por concepto de la deuda.

2.3.La prescripcin debe ser alegada por el interesado. Excepcin en materia tributaria. La ley establece, por regla general, que "el que quiera aprovecharse de la prescripcin debe alegarla; el juez no puede declararla de oficio" (Artculo 2.493 del Cdigo Civil). Este principio civil tiene una excepcin dentro del Cdigo Tributario, el cual establece al reglamentar el procedimiento general de reclamaciones, que "el Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin" (Artculo 136). Dicha anulacin o eliminacin debe ordenarse, por el Juez Tributario, de oficio o a peticin de la parte interesada; siempre y cuando se haya reclamado de la liquidacin, y aunque en el escrito de reclamo no se haya invocado la prescripcin. No puede solicitarse ni declararse por va simplemente administrativa.

3.- PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA FACULTAD DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PARA REVISAR Y GIRAR IMPUESTOS INSOLUTOS.

De acuerdo con el artculo 6 del Cdigo Tributario, corresponde al Servicio de Impuestos Internos, en especial, la fiscalizacin y aplicacin administrativa de las disposiciones tributarias. Pero, su funcin propia de revisar el comportamiento tributario del contribuyente, determinar o liquidar los impuestos y girar u ordenar su entero en arcas fiscales, est sujeta en su ejercicio a la limitacin de que se haga oportunamente, dentro de los plazos que seala el Cdigo en el artculo 200. Vencidos dichos plazos, se extingue la facultad del Servicio para revisar, liquidar y girar impuestos insolutos, principio que queda absolutamente ratificado en el artculo 59 del Cdigo Tributario, segn el cual, dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por el contribuyente. Esta interpretacin resulta lgica, si se atiende a que el destino de los eventuales efectos de la revisin, esto es, de la liquidacin y/o giro de

impuestos, cumplido que sea el plazo de prescripcin, queda sujeto a la mera voluntad del contribuyente, al cual le bastar reclamar de una u otro, an cuando no invoque la excepcin de prescripcin en su favor, para que sta deba ser declarada por el juez, anulndose los actos administrativos realizados en forma extempornea. Por otra parte, tambin ratifica este aserto una razn de eficiencia en el empleo de los recursos fiscalizadores del Servicio, que aconseja no emplearlos en labores que resultarn, finalmente, inoficiosas. A tal fin, se instruye en el sentido que el Servicio debe abstenerse de citar al contribuyente al tenor del artculo 63 del Cdigo Tributario, si de los antecedentes existentes en poder del Servicio se puede desprender, sin lugar a dudas, que la irregularidad que se impute al contribuyente incidir en diferencias impositivas en perodos que exceden de los plazos previstos en el artculo 200 del Cdigo Tributario. Por el contrario, si existe la duda sobre este hecho por la concurrencia de interrupciones, suspensiones o ampliaciones de los plazos aludidos, debern tomarse todas las medidas de fiscalizacin que resulten necesarios para asegurar la adecuada defensa del inters fiscal. Del mismo modo, el Servicio deber abstenerse de liquidar o girar impuestos que incidan en perodos que estn ms all del lmite establecido por los plazos legales de prescripcin del ya sealado artculo 200 del Cdigo Tributario. Por excepcin, se podr proceder a liquidar o girar impuestos que correspondan a dichos perodos, cuando el contribuyente hubiere renunciado a la prescripcin. A efecto de documentar adecuadamente las situaciones que puedan darse sobre el particular, tan pronto como el fiscalizador actuante determine, que existen diferencias de impuestos en perodos que se encuentran fuera de los plazos legales de prescripcin, deber comunicarlo de inmediato a su Jefe de Grupo o de Unidad segn corresponda, quien corroborar el hecho, determinando la improcedencia de continuar el procedimiento respecto de las partidas afectadas, dejar constancia en el expediente respectivo e instruir al

respecto al funcionario sobre las actuaciones a seguir en el caso particular de que se trate. 3.1- Regla general relativa al plazo que tiene el Servicio para revisar, liquidar o girar. "El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago". (Artculo 200, inciso primero). Esta es la regla general que establece el Cdigo respecto de la facultad del Servicio para revisar, liquidar, reliquidar y girar los impuestos.

3.2.- Cmputo del plazo. El plazo de tres aos, en referencia, se cuenta, de acuerdo con el Cdigo, desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto. Cabe observar que, en los impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de prescripcin empieza a correr independientemente para cada cuota del impuesto, desde la fecha en que debi pagarse la respectiva cuota. Por tratarse de un trmino de aos, el plazo de prescripcin corre tanto en das hbiles como inhbiles o feriados, sin que se suspenda durante el feriado judicial. Para computarlo deben seguirse las reglas contenidas en el artculo 48 del Cdigo Civil. Por consiguiente, y dando aplicacin a las normas expresadas en este prrafo, el plazo de prescripcin de tres aos que tendra el Servicio para determinar diferencias de impuestos de Primera Categora de la Ley de Impuesto a la Renta, del ao tributario 2001, vencera el 30 de abril del ao 2004, a las 24 horas; ello porque el plazo para pagar el referido impuesto expir el 30 de Abril de 2001. Por su parte, el plazo de prescripcin referido al Impuesto al Valor Agregado del mes de diciembre de 2000, vencera el da 12 de Enero del ao 2004, en virtud a que el plazo para pagar el impuesto en cuestin expira el 12 de enero del ao 2001.

Para los fines del cmputo de este plazo, se instruye que la fecha de inicio de estos plazos, no debe entenderse alterada por lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 36 del Cdigo Tributario, que prorroga el plazo de declaracin y pago de un impuesto que venza en da feriado, en da sbado o el 31 de Diciembre, hasta el primer da hbil siguiente.

3.3.- Forma de cmputo del plazo de prescripcin en caso de rentas de fuente extranjera de las que no se puede disponer. Por regla general, toda persona domiciliada o residente en Chile, debe pagar impuestos sobre sus rentas, cualquiera sea su origen, y sea que la fuente de entradas se site dentro del pas o fuera de l. Para estos fines, los contribuyentes que obtienen rentas de fuente extranjera, estn obligadas a declarar en el pas todas las utilidades que obtengan de sus inversiones forneas. Precisamente, respecto de estas rentas el artculo 12 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece una excepcin a la regla general de computo del plazo de prescripcin vista en el apartado precedente. La norma regula el caso de las rentas de fuente extranjera que, por causa del acaecimiento de un caso fortuito o fuerza mayor o por aplicacin de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen de la misma, no quedan a disposicin del contribuyente. En tales situaciones, la ley establece que dichas rentas deben excluirse de la base imponible del impuesto, en tanto permanezca vigente la situacin que le impide su percepcin. Como contrapartida, la norma dispone que en tanto dure el impedimento no empezar a correr el plazo de prescripcin en contra del Fisco. De este modo, en estos casos, el plazo de prescripcin de la accin del Servicio para revisar, liquidar y girar, regulado en el artculo 200 del Cdigo Tributario, as como el de la accin de cobro, reglamentado en el artculo 201 del mismo cuerpo legal, no empezar a correr sino una vez vencido el trmino legal para presentar la declaracin por el ao comercial en que ces la causal de impedimento de que se trate. La prueba de la existencia del caso fortuito, fuerza mayor o causa legal o reglamentaria corresponder, en todo caso, al contribuyente. Para

estos casos debemos tener presente que la causal de caso fortuito o fuerza mayor se podr producir tanto en el pas de origen de la renta como en Chile o en un tercer estado. Por el contrario, si la causal se funda en la aplicacin de una norma legal o reglamentaria, slo cabe considerar el caso que la normativa que provoca el impedimento corresponda al pas de origen de la renta. 3.4.- Operaciones generadoras de renta que abarcan ms de un perodo tributario. Otro caso que hace excepcin a la aplicacin de la regla general de cmputo de los plazos de prescripcin contenida en el artculo 200 del Cdigo Tributario, es la que se refiere a las operaciones que generan rentas en un lapso que excede a un perodo tributario, situacin que se regula en los incisos 1 al 5 del artculo 15 de la ley sobre Impuesto a la Renta. Esta disposicin establece que, para los efectos de la aplicacin de los impuestos que establece el mencionado cuerpo legal, los ingresos, como regla general, se imputarn (declararn) en el ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las disposiciones legales. Por excepcin, los ingresos que reconozcan como origen operaciones comerciales que generen la renta en ms de un perodo tributario, como ocurre, v.gr. tratndose de contratos de larga ejecucin, ventas extraordinarias de pago diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados durante un largo espacio de tiempo, se ajustarn definitivamente en el perodo tributario en que se d trmino a las operaciones generadoras de la renta, no pudiendo el contribuyente oponer la excepcin de prescripcin en contra de la liquidacin correspondiente al ajuste final, si es que en dicha liquidacin se imputan rentas a un perodo distinto de aqul en que se percibieron. Por contratos de larga ejecucin, se entienden aquellos contratos que son de una duracin que se extiende en el tiempo, por lo dilatado del desarrollo de su cumplimiento, situacin que se da, por ejemplo, en la construccin de obras de infraestructura vial, puertos o aeropuertos, grandes edificios, y otras en las cuales no sea factible conocer el costo real de la misma sino al trmino de la obra respectiva. No se aplican estas reglas en los casos de construcciones de obras de uso

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pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra. Por ventas extraordinarias de pago diferido, se entiende aquellas que se efectan fuera de las normas generales de comercializacin imperantes dentro del mbito de la empresa comercial o del pas, y que por ello no es posible encasillarlas dentro de las normas generales de venta que la empresa aplica usualmente. A continuacin, se recuerdan las instrucciones relativas a la forma general en que debern operar las Unidades Operativas respecto de actividades generadoras de renta que se desarrollan en el curso de 2 o ms perodos tributarios: (1) Los contribuyentes que se encuentren sometidos a la norma de excepcin contemplada en los incisos 1 a 5 del artculo 15 de la Ley de la Renta, debern formular declaraciones provisionales de renta en cada ao tributario y pagar los impuestos correspondientes, de acuerdo con la pauta que les fije la respectiva Direccin Regional. (2) En el ao tributario en que se d trmino a las operaciones generadoras de la renta, el contribuyente respectivo deber efectuar el clculo de la renta lquida total obtenida en definitiva respecto de dichas operaciones y declarar y pagar el impuesto que resulte del ajuste final, ms el inters penal correspondiente. (3) El ajuste final del efectuar como sigue: impuesto a la renta se

a) Se establecer la utilidad o prdida obtenida en definitiva en la respectiva operacin, para lo cual se considerarn los ingresos totales correspondientes a dicha operacin, an cuando el trmino del desarrollo de ella, queden saldos pendientes de pago. Asimismo se considerarn todos los costos y gastos pagados y/o adeudados inherentes a la misma operacin, que la Ley de la Renta acepta como deduccin de la renta bruta en su artculo 31, teniendo presente lo establecido en los artculos 32 y 33 N1. Las amortizaciones destruccin de los por el uso, desgaste o bienes fsicos del activo

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inmovilizado no se incluirn en el clculo utilidad o prdida de la operacin, sino determinacin de la renta lquida imponible de cada ao tributario, segn se analiza letra "c)".

de la en la total en la

b) La utilidad o prdida obtenida en definitiva en la operacin del caso, se distribuir entre todos los aos tributarios que haya abarcado la operacin generadora de la renta, a prorrata del nmero de meses que en cada ao tributario se haya desarrollado dicha operacin. c) Se establecer la renta lquida imponible en cada ao tributario, considerando la parte proporcional de la utilidad o prdida lquida definitiva obtenida en la operacin sujeta al tratamiento del artculo 15, en reemplazo de la renta declarada provisionalmente por dicho ao. Para estos efectos se computarn las utilidades o prdidas de otras operaciones no sujetas al tratamiento que aqu se analiza, que correspondan al mismo ao tributario. La deduccin por amortizacin de bienes fsicos del activo inmovilizado se har en cada ao tributario del conjunto de rentas de la respectiva categora que deben imputarse al ao respectivo. d) Se proceder al clculo del impuesto a la renta por cada ao tributario, considerando la renta lquida definitiva y aplicando las tasas y reajustes del impuesto que correspondan al ao tributario respectivo. e) Del impuesto calculado, se rebajar el impuesto declarado provisionalmente por el contribuyente en cada ao tributario, con lo cual se establecer la diferencia de impuesto adeudado o lo pagado en exceso, en cada ao tributario. f) Las cantidades pagadas en exceso se darn de abono a las diferencias adeudadas en los aos posteriores o, en su defecto, a las de los aos anteriores, resultando as las diferencias de impuesto adeudados en definitiva o los saldos definitivos a favor del contribuyente.

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g) Sobre las diferencias de impuesto adeudados en definitiva se cobrar el inters penal sealado en el artculo 53 del Cdigo Tributario. (4) Las declaraciones de renta provisionales y el ajuste definitivo son sin perjuicio de la declaracin y pago oportuno del impuesto sobre las rentas obtenidas de las operaciones que no estn en la situacin que aqu se analiza. (5) Los contribuyentes interesados en acogerse a este procedimiento, debern solicitar autorizacin a la respectiva Direccin Regional en cada ocasin y con la debida oportunidad, una vez que se haya concertado la operacin generadora de la renta proporcionando los siguientes antecedentes: a) Naturaleza de la respectiva operacin; b) Perodo o plazo convenido para ejecutar la operacin; c) Monto de la operacin; d) Forma de pago del monto de la operacin; e) Monto aproximado del costo y gastos relativos a la operacin; f) Copia del contrato respectivo, y g) Cualquiera otra informacin o antecedente que estime necesario la Direccin Regional. (6) La Direccin Regional respectiva deber resolver sobre la peticin del contribuyente, acogindola o desechndola, segn proceda. En caso de acogerla, deber establecer: a) Perodos o aos tributarios a que ajustarse el monto total de la renta obtenga; b) Monto de la renta provisional que declararse en cada ao tributario; y c) Procedimiento a que deber someterse el final. deber que se deber ajuste

(7) A peticin del interesado, el respectivo Director Regional podr modificar los perodos y monto de la renta provisional que hubiere fijado en razn de hechos o circunstancias producidas en forma imprevista durante la obtencin de las rentas, como por ejemplo la convencin de ingresos adicionales, retardo en las actividades generadoras de las rentas por paralizacin de faenas, siniestro, etc.

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(8) De acuerdo a lo prevenido en el inciso quinto del artculo 15, no proceder la excepcin de prescripcin en contra de la liquidacin correspondiente al ajuste final, fundada en el hecho que en dicha liquidacin se imputan rentas a un perodo diverso de aqul en que se percibieron, cuando ste ltimo se encuentre ms all de los plazos legales del artculo 200 del Cdigo Tributario. Cabe destacar, que si el contribuyente, no presenta la declaracin de ajuste a que se refiere el nmero (2) precedente, o la misma no se cie a las reglas indicadas en el nmero (3), el Servicio dispondr de los plazos generales establecidos en el artculo 200 del Cdigo Tributario para liquidar las diferencias tributarias involucradas. Este plazo, de acuerdo con la regla general contenida en dicha disposicin, se contar desde la expiracin del plazo legal en que dicha declaracin debi presentarse. Por su parte, conforme expresa la parte final del inciso quinto del artculo 15 de la Ley de la Renta, una vez notificada la liquidacin en referencia, corrern los plazos de prescripcin que corresponden de conformidad con el inciso tercero del artculo 201 del Cdigo Tributario, desde la fecha de notificacin.

3.5.- Caso en que las liquidaciones, reliquidaciones y giros deben notificarse personalmente o por cdula. Como es obvio, para que las citaciones, liquidaciones, reliquidaciones y giros de impuestos surtan algn efecto, deben ser notificadas al contribuyente. La notificacin debe hacerse, de acuerdo con la regla general: por carta certificada. Sin embargo es de toda conveniencia que la notificacin se efecte personalmente o por cdula en aquellos casos en que debido a las particularidades de la notificacin por carta certificada, se estime que dicha actuacin no lograr completarse vlidamente dentro del plazo de prescripcin. Para estos efectos, se recomienda que las notificaciones de citaciones, liquidaciones y giros que se efecten dentro de los 30 das hbiles anteriores al da en que se completa el plazo de prescripcin, se realicen personalmente o por cdula.

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No obstante lo anterior, debe tenerse presente que el inciso cuarto del artculo 11 del Cdigo Tributario establece que si dentro del plazo de 15 das hbiles, contados desde el envo de la carta certificada, sta no es entregada por el funcionario de Correos ni retirada por el contribuyente, la Oficina de Correos debe devolverla al Servicio, en cuyo caso se proceder a practicar la notificacin en forma personal o por cdula. Para estos efectos, la citada norma dispone que los plazos de prescripcin se aumentarn o renovarn en tres meses. Este efecto se analiza en forma exhaustiva en el numeral "4.3" de estas instrucciones.

3.6.Plazo especial de prescripcin respecto de impuestos no declarados o cuya declaracin es maliciosamente falsa. De conformidad con el Cdigo del ramo, el plazo de prescripcin "ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin cuando sta no se hubiera presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto". (Artculo 200, inciso segundo). Segn se observa, en materia de impuestos sujetos a declaracin existe, en ciertos casos, un plazo especial de prescripcin del derecho del Servicio a liquidar, reliquidar o girar estos impuestos. Este plazo es de seis aos, en lugar del plazo general de tres aos. Para que el Servicio disponga de este plazo especial para accionar, es necesario que, tratndose de un impuesto sujeto a declaracin, sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Determinar si se ha presentado o no la declaracin y si sta es o no maliciosamente falsa, es una cuestin de hecho que deber resolver el funcionario que dicte sentencia de primera instancia, siempre que el contribuyente hubiere reclamado de la liquidacin o giro del Impuesto. En todo caso, los fiscalizadores debern fundar adecuadamente las liquidaciones o giros que efecten

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dentro de este plazo especial, acompaando los antecedentes de los cuales se desprende o con los cuales se acredita la existencia de malicia o el hecho de no haberse efectuado la declaracin.

3.7.- Concepto de "impuestos sujetos a declaracin". Aclara el Cdigo Tributario que, para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aqullos que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. Dentro de esta nomenclatura de impuestos sujetos a declaracin, pueden mencionarse todos los impuestos a la Renta, a las Ventas y Servicios, etc. En cambio, entre los impuestos no sujetos a declaracin, se pueden sealar: los impuestos de timbres y estampillas, en algunos casos, y el impuesto territorial. En este punto, debe tenerse presente que una declaracin, para que pueda considerarse como tal, debe contener los datos propios de la obligacin que se pretende cumplir al presentar el formulario que la contiene; de este modo, no constituye "declaracin de impuestos" la presentacin del formulario conteniendo slo los datos de individualizacin del contribuyente. Sin embargo, s debe considerarse como tal si el formulario, adems de los antecedentes personales del declarante consigna la expresin "SIN MOVIMIENTO" u otra anloga.

3.8.- Concepto de maliciosamente falsa. La idea que una declaracin de impuestos sea falsa alude a que uno o ms de los antecedentes contenidos en ella es simulado, fingido o no ajustado a la verdad de los hechos a que el mismo se refiere. Sin embargo, para los fines del artculo 200 del Cdigo Tributario no basta que en la declaracin de que se trate existan datos no verdaderos, sino que adems, se requiere que esta falsedad sea maliciosa, es decir, que sea producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad. Lo malicioso de la falsedad de la declaracin debe ser acreditado por el Servicio, toda vez que atendidos los conceptos empleados por el legislador, en

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principio, debe presumirse que los antecedentes contenidos en una declaracin que no se ajusten a la verdad se han debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido o an, a su negligencia, ms no a su mala fe. Respecto al concepto de malicia aplicable en la especie, debe tenerse presente que no es necesario que ella haya sido declarada o establecida en un proceso por delito tributario. (Corte Suprema, 17.12.1996, fallo de Recurso de Casacin en el Fondo, extractado en Boletn del Servicio N 521 - Abril 1997 - pg. 139). En relacin con esta materia, se han generado dudas en las instancias operativas respecto de aquellos casos en que habindose establecido que las declaraciones de impuesto a la renta de primera categora presentadas por una sociedad son maliciosamente falsas, debe adoptarse un criterio respecto de las declaraciones de los socios relativas al impuesto global complementario. Al respecto, esta Direccin estima que el hecho de determinarse que la declaracin presentada por la sociedad es "maliciosamente falsa" por si solo, no permite calificar de igual manera a las declaraciones presentadas por los socios. En efecto, para los fines de la ampliacin de los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 200 del Cdigo respecto de stos, deber probarse ms all de toda duda razonable, el conocimiento que stos tenan de que lo declarado personalmente por ellos era falso. A tal fin, podra hacerse valer como antecedente para demostrar dicho conocimiento la circunstancia que los socios hayan actuado personalmente en la preparacin de la declaracin de la sociedad o que, atendido el cargo que desempean en la misma no hayan podido sustraerse del conocimiento de la falsedad incurrida en la declaracin. En todo caso esta es una cuestin de hecho, que debe aparecer revestida de pruebas suficientes que lo demuestren en forma indubitable.

4.- AUMENTOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

Dispone el Cdigo Tributario que "los plazos anteriores (de tres o seis aos, segn el caso) se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al contribuyente de conformidad al Artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto,

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respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo" (Artculo 200, inciso tercero). Por la importancia de la materia en estudio, cabe recordar el precepto del referido Artculo 63 del Cdigo Tributario, que dice: "El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse". "El jefe de la oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas." "La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella".

4.1.- Aumento de tres meses en el plazo de prescripcin por el hecho de "citarse" al contribuyente. Segn se observa de las disposiciones legales transcritas en el Prrafo precedente, por el simple hecho de notificarse la citacin al contribuyente, se aumenta automticamente en tres meses el plazo de prescripcin de tres o de seis aos, segn el caso, que tiene el Servicio para liquidar, reliquidar o girar impuestos. Pero es de suma importancia observar que este aumento del plazo no es para liquidar, reliquidar o girar cualquier impuesto, sino exclusivamente los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Por lo tanto, para que surta efecto este aumento del plazo en favor del Servicio, es necesario: a) Que en la "citacin" se indiquen, con la mayor precisin y exactitud posible, las operaciones del contribuyente que se trata de aclarar y que puedan

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dar lugar al cobro de un impuesto. No es indispensable determinar y calcular el tributo en la citacin; pero si ello es posible, conviene hacerlo. b) Que la liquidacin, reliquidacin o giro de los impuestos que graven a las operaciones detalladas en la citacin" se notifique antes de que transcurra el plazo de tres o seis aos, segn corresponda, ms el aumento de tres meses y la prrroga del plazo de la citacin, en su caso. c) Respecto prrafo respecto ha hecho de las notificaciones a que se refiere este debe tenerse presente la prevencin que a la notificacin por carta certificada se en prrafos anteriores.

4.2.- Aumento del trmino de prescripcin por haberse prorrogado el plazo para dar contestacin a la "citacin". En el evento de que el Jefe de la Oficina respectiva del Servicio ample el plazo para dar respuesta a la citacin, lo cual podr hacer slo por una vez y hasta por un mes, el plazo de prescripcin de tres o de seis aos se entender aumentado en los tres meses ya sealados en el apartado anterior y, adems, en el trmino en que se haya prorrogado el plazo de citacin al contribuyente. De esta manera todo lo expuesto en el nmero anterior rige tambin para el caso que se produzca ste mayor aumento especial en el plazo de prescripcin. Como el lapso de contestar la citacin puede 1 mes completo o de una tenerse presente para el prescripcin. la prrroga del plazo para ser expresado en trminos de fraccin de mes, ello debe cmputo del aumento de la

4.2.1.Limitaciones a la facultad de conceder prrrogas. Al efecto, se instruye que slo podr accederse a la solicitud de prrroga cuando el contribuyente la plantee por escrito, con antelacin a la fecha de vencimiento del plazo legal de 1 mes y slo en los casos en que el contribuyente se encuentre en una situacin de imposibilidad absoluta de cumplir con el

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requerimiento en el plazo primitivo. De accederse a la solicitud, la prrroga no deber exceder del nmero de das estrictamente necesario para superar la imposibilidad demostrada por el contribuyente. En ningn caso la prorroga podr ser superior a un mes contado desde las 0 horas del da inmediatamente siguiente al del vencimiento del plazo primitivo. El plazo de la prorroga podr ser expresado en trminos de 1 mes o de das, caso este ltimo, en el que deber expresarse como una cantidad de das corridos. Tanto el otorgamiento de la prrroga como su denegacin o la concesin de la misma por un plazo menor que el solicitado por el contribuyente, deber comunicarse a ste por una resolucin simple, la cual le debe ser notificada en forma legal.

4.2.2.- Ejemplo del cmputo del plazo mediando prrroga. Notificacin de Citacin Vencimiento plazo original Concesin de prrroga por 23 das 16 de julio Vencimiento nuevo plazo

17 de abril

17 de julio

09 de agosto

4.3.- Aumento o renovacin del plazo de prescripcin por devolucin de la carta certificada. El inciso cuarto del artculo 11 del Cdigo Tributario establece que si el funcionario de Correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o si stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida al domicilio postal que el contribuyente haya fijado en el plazo de 15 das contados desde el envo de la carta, se dejar constancia del hecho en el sobre, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos correspondiente y se devolver al Servicio.

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En los casos sealados los plazos de prescripcin del artculo 200 del Cdigo Tributario se aumentan o renuevan, segn la circunstancia, en tres meses. De este modo, las circunstancias que pueden motivar la devolucin de la carta certificada y que justifican el aumento o renovacin de los plazos de prescripcin del artculo 200 del Cdigo Tributario son: i) Que el funcionario de Correos encargado de entregar la carta no encontrare en el domicilio respectivo a la persona a notificar o a otra persona adulta a quien hacer entrega de la carta. Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segn el caso, se negare a recibir la carta certificada.

ii)

iii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segn el caso, se negare a firmar el recibo correspondiente, caso en que el funcionario de correos obviamente no entregar la carta. iv) Que habindose depositado la carta certificada en la casilla, apartado postal u oficina de Correos indicados por el contribuyente, segn el caso, sta no haya sido retirada por el interesado o por otra persona con poder suficiente en el plazo de 15 das hbiles contados desde la fecha de su envo.

Las situaciones que pueden producirse con la devolucin de la carta certificada son varias y deben ser tratadas en forma separada (Ver otras instrucciones sobre la materia en Circular 48, de 1997): a) Notificacin de la citacin: Si la carta certificada con la que se pretendi notificar la "citacin" es devuelta y su recepcin por el Servicio se efecta dentro del plazo de prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, el aumento de tres meses que sufre dicho plazo se computar a continuacin del trmino de los 3 6 aos que estn corriendo. Si por el contrario, la devolucin de la carta certificada por parte del Servicio de Correos, es recibida en las oficinas del Servicio despus de cumplidos los plazos de 3 6 aos, segn el caso, el

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plazo para notificar vlidamente la citacin se renueva por tres meses, los que se cuentan desde la fecha de recepcin de la carta devuelta. Ahora bien, una vez recibida la carta devuelta, de inmediato debern tomarse las medidas necesarias para la notificacin de la citacin en forma personal o por cdula, y slo una vez practicada sta, se producir el aumento de 3 meses del plazo de prescripcin a que se refiere el inciso cuarto del artculo 200 del Cdigo Tributario, el cual se computar a continuacin del primer aumento o renovacin de 3 meses, que produce la devolucin de la carta. El aumento de la prescripcin que produce la prrroga del plazo para contestar la citacin a que se refiere el prrafo final del inciso cuarto del artculo 200, se computar a continuacin del aumento de 3 meses que produce la citacin. b) Liquidacin precedida de citacin: Si la devolucin de la carta certificada que notifica la liquidacin, es recibida en el Servicio antes de la fecha de vencimiento del plazo de prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, ms el plazo adicional que produce la citacin y su eventual prorroga; el nuevo aumento de 3 meses que produce la devolucin se contar a continuacin del aumento que provoca la citacin y su prorroga, en su caso. Si la devolucin de la carta certificada recibe vencidos los aumentos producidos por citacin y prorroga, en su caso, el plazo prescripcin se renueva por 3 meses, a contar de recepcin de la carta devuelta por parte de administracin tributaria. se la de la la

c) Giro: Si la carta devuelta que contiene la notificacin de un giro, es recibida dentro del plazo de prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, se produce el aumento de la prescripcin por 3 meses, contados desde el vencimiento del primitivo plazo de prescripcin. Si por el contrario, la carta devuelta es recibida despus de transcurridos los plazos de prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, el plazo para notificar vlidamente el giro se renueva por 3

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meses, contados desde la fecha de recepcin de la carta devuelta en las oficinas del Servicio. En todos los casos planteados en los literales anteriores, se acreditar la recepcin en las oficinas del Servicio, de la carta devuelta, con el atestado de un funcionario que tenga la calidad de Ministro de Fe, quien deber dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha en que la carta ha sido devuelta por el Servicio de Correos. Dicho sobre deber agregarse a los antecedentes del caso respectivo.

5.- PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DEL FISCO PARA PERSEGUIR EL PAGO DE IMPUESTOS, INTERESES, SANCIONES Y RECARGOS.

Establece el Cdigo Tributario que "en los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos" (artculo 201, inciso primero). Al respecto, debe tenerse presente que la accin de cobro de los impuestos adeudados la ejerce el Fisco a travs de la Tesorera General de la Repblica, que es el organismo recaudador. El procedimiento al que se somete esta accin es el desarrollado en el Ttulo V del Libro III del Cdigo.

5.1.- Este plazo es paralelo al que tiene el Servicio de Impuestos Internos. El plazo de prescripcin de la accin de cobro del Fisco corre paralelo y al mismo tiempo que el plazo de prescripcin de la facultad del Servicio para liquidar y girar los impuestos. Tiene tambin la misma extensin, vale decir, tres o seis aos, segn el caso, ms los aumentos correspondientes que hubieren afectado a los plazos referidos en el artculo 200 del Cdigo.

5.2.- Cmputo del plazo. Aumento y renovacin en los casos de citacin y de devolucin de la carta certificada. El plazo del Fisco, al igual que el del Servicio, comienza a correr desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto

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de que se trate y se computa en la misma forma. Se aumenta, tambin, con el plazo de tres meses desde que se cite al contribuyente y con el trmino de prrroga de la citacin. Es aplicable tambin la renovacin y aumento de los plazos a que se refiere el artculo 11 del Cdigo Tributario, como se ha explicado anteriormente.

5.3.- Excepcin de prescripcin. Si el Fisco demandare el pago una vez vencido el respectivo plazo de prescripcin, de 3 6 aos, segn corresponda, y sus renovaciones o aumentos, el Cdigo faculta al contribuyente para oponer la excepcin de prescripcin en el juicio ejecutivo pertinente. (Artculo 177,N 2). 6.- PRINCIPIOS GENERALES SOBRE LA INTERRUPCIN Y LA SUSPENSIN DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN EN EL DERECHO CIVIL.

En el Derecho Civil la interrupcin de la prescripcin de largo tiempo se produce por ciertas causas o actos jurdicos (hechos del acreedor o del deudor) que tienen el efecto de hacer perder el tiempo corrido, por lo que debe empezar a computarse un nuevo perodo de prescripcin; en cambio, en la prescripcin de corto tiempo la interrupcin de ella no produce el efecto sealado sino que cambia la naturaleza misma de la prescripcin, en la forma que indica el artculo 2.523 del Cdigo Civil, es decir, la prescripcin de corto tiempo se transforma en una prescripcin de largo tiempo. En doctrina, este ltimo efecto recibe el nombre de "intervercin". Asimismo, en materia civil la prescripcin de largo tiempo puede suspenderse, sin extinguirse, en cuyo caso, cesada la causa de la suspensin, se le cuenta al prescribiente el tiempo anterior a ella, si alguno hubiere. Por el contrario, la prescripcin de corto tiempo corre contra toda clase de personas y no admite suspensin alguna (artculos 2.509 y 2.523 del Cdigo Civil).

7.- LA INTERRUPCIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DEL FISCO PARA EL COBRO DE LOS TRIBUTOS

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Establece el artculo Tributario: "Estos plazos de interrumpirn: 1) Desde que obligacin escrita. intervenga

201 del Cdigo prescripcin se reconocimiento u

2) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. 3) Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515, del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2, empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial" (artculo 201, incisos segundo y tercero). 7.1.- Causales de interrupcin de la prescripcin. De lo expuesto en el prrafo anterior se desprende que, de acuerdo con el artculo 201 del Cdigo Tributario, la interrupcin de la prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos, produce los efectos de la interrupcin de la prescripcin de corto o largo tiempo, segn cual sea la causal que la origina. A continuacin se examinan las causales que originan la interrupcin de la prescripcin del Fisco y sus efectos. 7.1.1.Reconocimiento u obligacin escrita. De conformidad con el N 1 del artculo 201, la accin del Fisco se interrumpe desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. Se trata este caso de la aceptacin o reconocimiento de la obligacin, hecho en forma expresa y por escrito; no es suficiente el reconocimiento tcito, ni el efectuado en forma oral. Esta causal de interrupcin produce el efecto contemplado en el inciso tercero del mismo artculo 201, que establece que "a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo contemplada en el

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artculo 2.515 del Cdigo Civil." Este ltimo precepto contempla un plazo general de prescripcin de tres aos para las acciones ejecutivas y cinco para las ordinarias. Aclara la norma que tratndose de acciones ejecutivas, cumplidos los primeros tres aos, la accin se convierte en ordinaria y con esta naturaleza dura otros dos aos. 7.1.2.- Notificacin administrativa de un giro o liquidacin. Producida la interrupcin de la accin del Fisco por una de estas causales, el nuevo plazo que se sucede es siempre de tres aos, aunque el trmino interrumpido haya sido de seis aos. Por consiguiente, si notificado administrativamente un giro o liquidacin de impuesto, no se demanda el pago de ste dentro de los tres aos siguientes a la fecha de la notificacin, prescribe la accin del Fisco para hacerlo. Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres aos puede interrumpirse por el reconocimiento u obligacin escrita del contribuyente o por el requerimiento judicial. Asimismo, se suspende su transcurso en el caso del inciso final del artculo 201; esto es, durante el perodo en que el Servicio est impedido de girar por encontrarse reclamado el giro o liquidacin. 7.1.3.Requerimiento judicial. Por ltimo, la prescripcin de la accin del Fisco se interrumpe desde que intervenga requerimiento judicial (N 3 del artculo 201). El requerimiento consiste en el acto por el cual se pide al contribuyente, por va judicial, el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos insolutos. Cabe observar que tras el requerimiento judicial no se inicia un nuevo plazo de prescripcin, situacin que es de toda lgica, si se considera que a travs del requerimiento judicial es precisamente la forma como se ejerce ante la justicia la accin de cobro.

8.- LA SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES DEL FISCO

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Corresponde ahora analizar un fenmeno que tambin presenta incidencia en el transcurso del plazo de la prescripcin, al que se le denomina "suspensin" y que consiste bsicamente en la detencin del cmputo del plazo de la prescripcin durante el tiempo que persista la causa suspensiva; pero, desaparecida sta, el plazo de prescripcin contina contndose de forma tal que al perodo anterior al acaecimiento de la causa suspensiva, se agrega el posterior a la cesacin de la misma, de manera que el nico tiempo que no se computa es el transcurrido mientras existi la causa de la suspensin. As, al contrario de lo que acontece con la "interrupcin", en la "suspensin", el tiempo transcurrido con antelacin a ella no se pierde. Este beneficio jurdico, reconoce como fundamento la injusticia que se produce cuando se deja correr el plazo de la prescripcin en contra de un sujeto que se encuentra impedido de defender sus derechos. Por otra parte, es absolutamente excepcional y se debe analizar en forma absolutamente restrictiva y ateniendo sus efectos a los estrictos mandatos legales. Como se seal anteriormente, lo normal es que el legislador haya previsto la institucin de la "suspensin" de la prescripcin en beneficio del actor que se encuentra impedido, por una causa que no le es imputable, de ejercer sus acciones o derechos. As, se verifica la ocurrencia de este fenmeno en los siguientes casos: 8.1.- Impedimento del Servicio para girar. El inciso final del artculo 201 estatuye que los plazos de prescripcin tanto de la accin del Servicio para girar los impuestos, como la accin del Fisco para proceder a su cobro, se suspenden durante el perodo en que el Servicio se encuentra impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria. En estricta relacin con esta norma, el artculo 147, en su inciso segundo establece: "Deducida una reclamacin contra todo o parte de una liquidacin o reliquidacin, los impuestos y multas se girarn de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 24.". Por su parte, esta ltima disposicin aludida, en su inciso

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tercero, en la parte que interesa, dispone que si el contribuyente hubiere deducido reclamacin los impuestos y multas correspondientes se girarn solo una vez que el Director Regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse rechazado de conformidad al artculo 135 o en virtud de otras disposiciones legales. Pues bien, de acuerdo con estas normas, para que opere la suspensin deben concurrir copulativamente las siguientes circunstancias: i) Que el Servicio, practique liquidacin de impuesto. y notifique una

ii) Que el contribuyente deduzca reclamo en contra de la liquidacin, dentro del plazo legal. Este segundo requisito debe ser considerado como de la mayor importancia. En efecto, no basta para que opere la suspensin que el Servicio est impedido de girar los impuestos contenidos en una liquidacin, como ocurre en tanto est pendiente el plazo de sesenta das hbiles que tiene el contribuyente para reclamar; sino que el impedimento debe derivar precisamente de la interposicin del reclamo. En este sentido, si el contribuyente no deduce reclamo, ste es extemporneo, es declarado inadmisible por otra causa legal o es tenido por no presentado por el tribunal, no puede entenderse que el plazo de prescripcin se haya suspendido. En razn de lo anteriormente indicado se instruye a las Unidades giradoras del Servicio y Tribunales Tributarios, para los fines que se ocupen de girar u ordenar se giren los impuestos y multas, en el ms breve plazo contado desde el acaecimiento de alguna de estas situaciones: a) b) c) Transcurso del plazo para reclamar sin que se haya deducido esta accin por parte del contribuyente. Notificacin de la resolucin que declara inadmisible o tiene por no presentado un reclamo. Notificacin de la resolucin que resuelve el reclamo o que lo tiene por rechazado de acuerdo con lo que dispone el inciso segundo del artculo 135 del Cdigo Tributario.

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d)

Recepcin de una peticin escrita del contribuyente solicitando el giro de los impuestos de conformidad con lo previsto en el inciso tercero del artculo 24 del Cdigo Tributario.

8.1.1.- Lapso de la suspensin. De acuerdo con las normas referidas anteriormente, la prescripcin se entiende suspendida por el lapso que media entre la vlida interposicin del reclamo y la notificacin de la resolucin que pone trmino al procedimiento resolviendo la cuestin debatida, o hasta el momento en que deba tenerse por rechazado de conformidad con la regla contenida en el artculo 135 del Cdigo. Sin perjuicio de lo anotado, debe tambin tenerse presente la posibilidad que el propio contribuyente, de conformidad con la facultad que le confiere el inciso tercero del artculo 24 del Cdigo Tributario solicite el giro de los impuestos determinados por la administracin fiscal. En este caso, deducida la peticin escrita del contribuyente en tal sentido, cesa la imposibilidad del Servicio para girar y, consecuentemente cesa tambin la suspensin a que se refiere el inciso final del artculo 201 del Cdigo Tributario. 8.2.- Prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad. El nmero 16 del artculo 97, en su inciso quinto, configura otro tipo de impedimento que sirve de fundamento a la suspensin de la prescripcin de la accin del Servicio para revisar, liquidar o girar impuestos. La norma aludida manifiesta: "En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.". De acuerdo a lo anterior, para que opere la suspensin de la prescripcin en este caso, deben darse las siguientes circunstancias: a) Que se verifique la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad del contribuyente. Al efecto, debe tenerse presente que basta el hecho de la prdida o inutilizacin, vale decir, no es requisito que el contribuyente haya sido

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sancionado por el hecho o que la prdida o inutilizacin se haya verificado por culpa o dolo del contribuyente; En este sentido, an la prdida o inutilizacin fortuita de la contabilidad provoca este efecto. Cabe observar en este punto, que la prdida debe afectar a libros de contabilidad, consecuentemente, no se produce el efecto de la "suspensin", en caso de prdida o inutilizacin de la documentacin de respaldo de la contabilidad. b) La suspensin afecta a las acciones referidas a los perodos registrados en los libros perdidos. Obviamente, el hecho de la prdida o inutilizacin de los libros contables no afecta indiscriminadamente a todos los perodos tributarios de la vida del contribuyente sino slo a aquellos que se encontraban registrados en los libros perdidos o inutilizados. c) No se requiere que la prdida o inutilizacin alcance a todos los libros contables del contribuyente. A este efecto, basta que la prdida o inutilizacin alcance a uno o parte de uno de los libros donde se asientan, para los fines del control tributario, las operaciones que efecta el contribuyente. 8.2.1.- Lapso de la suspensin. De acuerdo con la norma transcrita, la suspensin opera, en este caso, desde el momento en que se produce la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad y hasta el momento en que stos, reconstituidos legalmente, son puestos a disposicin del Servicio. Como consecuencia de ello se sigue que no basta que el contribuyente reconstituya su contabilidad, sino que adems deber comunicar este hecho a la administracin tributaria poniendo a disposicin de sta los libros que haba perdido. Ello se justifica si se atiende a que el motivo de la suspensin de la prescripcin de la accin del Servicio no es la prdida o la suspensin o inutilizacin de la contabilidad del contribuyente por s, sino por el significado que esta prdida o inutilizacin representa para el ejercicio de las actuaciones fiscalizadoras que al Servicio competen.

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8.3.- Suspensin de la accin de cobro del Fisco en los casos que autoriza la ley 18.320. El contribuyente a quien se le haya practicado una revisin de conformidad con lo que expresa el artculo nico de la Ley 18.320, y que como consecuencia de la misma se le hayan practicado liquidaciones o giros, puede reclamar de stos o aquellas, conforme a las causales y dentro de los plazos y procedimientos normales. Ahora bien, dado que el efecto especial que la ley 18.320 concede a la existencia de objeciones al cumplimiento de las obligaciones tributarias mantenido por el contribuyente por el lapso examinado, es el alzamiento de la limitacin que impide al Servicio revisar el lapso completo que cae dentro de los plazos de prescripcin del artculo 200 del Cdigo Tributario, la ley no ha querido que la interposicin de reclamos contra las decisiones del Servicio mantenga en suspenso el derecho de ste a desarrollar su labor de proteccin de los interese fiscales, por lo que ha establecido que la interposicin de reclamo no impida al Servicio llevar a cabo la fiscalizacin del cumplimiento tributario del contribuyente dentro de los plazos y de acuerdo con las reglas que fija el artculo 200 del Cdigo Tributario. Sin embargo, previendo la posibilidad de que el contribuyente obtenga un resultado favorable en la reclamacin, dispone que los giros que se emitan quedarn suspendidos en su cobro hasta conocerse el resultado definitivo de la reclamacin por la va de una sentencia ejecutoriada. Como contrapartida, a fin de no perjudicar los derechos del Fisco, en la espera de la sentencia definitiva, la ley ha previsto que la prescripcin de las acciones de cobro, quede suspendida mientras se ventila el procedimiento de reclamacin en sus distintas instancias. En efecto, de conformidad con la parte final del N5 del artculo nico permanente de la ley 18.320, mientras est pendiente la reclamacin del contribuyente impugnando la efectividad de las irregularidades detectadas por el Servicio en la revisin, la prescripcin de las acciones del Fisco para cobrar los giros se mantendr en suspenso, o sea, se estimar que no corre plazo de prescripcin en contra del Fisco desde

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la fecha de la reclamacin y hasta la fecha en que quede ejecutoriado el fallo que se pronuncie sobre el reclamo.

8.3.1.- Lapso de la suspensin. De conformidad con la norma mencionada anteriormente, la prescripcin de la accin de cobro del Fisco, se debe entender suspendida por el lapso que media entre la fecha de presentacin de la reclamacin y la fecha en que la sentencia que resuelve el reclamo deducido por el contribuyente quede ejecutoriada. 8.4.Ausencia del contribuyente del territorio nacional. El inciso tercero del artculo 103 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que "la prescripcin de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso que el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure su ausencia". A su vez el inciso 4 establece que "transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso anterior". Con el objeto de aclarar las dudas que pudiere suscitar la aplicacin de esta norma, se deben considerar las siguientes precisiones: a) La suspensin de las acciones del Fisco alcanza tambin a las acciones del Servicio de Impuestos Internos para liquidar, reliquidar liquidaciones deficientes y girar los impuestos. b) La suspensin de la prescripcin se aplica a cualquier impuesto fiscal interno, pues el inciso 3 del Artculo 103 de la Ley de la Renta se refiere en forma amplia a "las acciones del Fisco por impuestos", por lo tanto, la mencionada disposicin no slo afecta a los impuestos que establece dicha ley, sino que es de aplicacin general. c) En el caso de ausencia de los socios administradores de una sociedad, no opera la norma analizada, por cuanto lo determinante para su aplicacin, es la ausencia del pas del contribuyente, es decir del sujeto del tributo. Al efecto se considera que los socios administradores no son el contribuyente, sino que lo es la Sociedad a la cual aquellos representan. 8.4.1.- Lapso de la suspensin. La suspensin de la accin del Fisco se produce por el hecho de ausentarse

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el contribuyente del territorio nacional. En tal sentido, el transcurso del plazo de prescripcin se detiene y no se reanuda sino hasta el retorno del contribuyente al pas. Sin perjuicio de ello, transcurridos 10 aos contados desde el hecho que motiva la suspensin, el transcurso del plazo de prescripcin de la accin del Fisco, se reanuda por el lapso que reste para completar el trmino de prescripcin correspondiente.

8.4.2.- Solicitud de informacin. Atendido lo anterior, se instruye en el sentido que en aquellos casos en que se analicen partidas al parecer prescritas o por prescribir en corto tiempo, en concordancia con lo sealado en el prrafo final del numeral 3 de este captulo, el jefe de la Unidad actuante podr considerar la procedencia de obtener de la Seccin de Polica Internacional del Servicio de Investigaciones de Chile el registro de salidas e ingresos al pas del contribuyente; si en dicho registro constaren lapsos en que el contribuyente se hubiere ausentado del territorio nacional, los mismos debern considerarse en el cmputo de los plazos de prescripcin conforme se ha sealado en el numeral precedente. 9.- OPORTUNIDAD PARA GIRAR LOS IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN UNA LIQUIDACIN.

Segn lo establece el artculo 200 del Cdigo Tributario, el Servicio tiene un plazo de 3 6 aos para girar los impuestos adeudados, contado desde la expiracin del plazo legal en que debieron pagarse. Por su parte, el N2 del inciso 2 del artculo 201, del citado Cdigo, establece que los referidos plazos se interrumpen por la notificacin administrativa de una liquidacin. Y, el inciso final de este artculo 201, prescribe que el plazo del artculo 200, para girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria, se suspende durante el perodo en el cual el Servicio est impedido de girar-

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los, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 24 del Cdigo Tributario. Por ltimo, el referido inciso segundo del artculo 24, dispone que los impuestos determinados en una liquidacin y las multas respectivas, se girarn transcurrido el plazo de 60 das que el contribuyente tiene para reclamar de la liquidacin, de acuerdo a lo previsto en el inciso tercero del artculo 124 del Cdigo Tributario. Este mismo inciso segundo del artculo 24, en comento, agrega que si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin, se girarn slo una vez que la Direccin Regional (Tribunal Tributario) se haya pronunciado sobre el reclamo o este deba entenderse rechazado de conformidad al artculo 135 del Cdigo Tributario. De las normas legales citadas se desprende que el plazo de 3 6 aos que el Servicio tiene para girar los impuestos, se interrumpe por la notificacin de la liquidacin que los contiene, y que el efecto de la interrupcin es que se pierde el tiempo transcurrido y empieza a correr un nuevo trmino, que ser siempre de 3 aos, sin importar si el plazo interrumpido era de 3 6 aos. En consecuencia, notificada una liquidacin el Servicio tiene un plazo de 3 aos para girar los impuestos comprendidos en ella, plazo que se cuenta desde la fecha en que aquella notificacin se entiende practicada. Ahora bien, si el contribuyente reclama la liquidacin, se producen respecto de los impuestos reclamados dos situaciones que afectan la oportunidad para girarlos: en primer lugar, el impedimento de giro se extiende hasta que el Tribunal Tributario se haya pronunciado sobre el reclamo o hasta que ste deba entenderse rechazado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 135 del Cdigo Tributario. Un segundo efecto de la reclamacin es, como ya se ha sealado en prrafos anteriores, que segn lo dispuesto en el inciso final del artculo 201, el nuevo plazo de 3 aos se suspende hasta que se notifica al contribuyente la sentencia de primera instancia del

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Tribunal Tributario, o hasta que el reclamo entenderse rechazado de acuerdo al artculo 135.

deba

Debe recordarse que con arreglo al artculo 135 del Cdigo Tributario, vencido el plazo para formular observaciones a los informes o rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr solicitar que se fije plazo para dictar el fallo, el que no podr exceder de 3 meses; transcurrido este plazo sin que se hubiere resuelto el reclamo, podr el contribuyente, solicitar en cualquier momento que se tenga por rechazado. Asimismo, cabe advertir que si el contribuyente no reclama la totalidad de los impuestos comprendidos en la liquidacin, respecto de los impuestos no reclamados el Servicio tiene para girarlos un plazo de 3 aos, contados desde la notificacin de la liquidacin. Todo lo anterior es sin perjuicio que el contribuyente puede, en cualquier tiempo, pedir el giro de los impuestos liquidados (artculo 24, inciso tercero). Cabe tener presente que durante el plazo de 60 das hbiles que tiene el contribuyente para deducir "reclamo" en contra de la liquidacin que le ha sido notificada por la administracin tributaria, el Servicio est impedido de girar los impuestos correspondientes; pero este impedimento no afecta al cmputo del plazo de 3 aos a que anteriormente se ha aludido. En este sentido, para determinar el plazo que resta al Servicio para notificar un giro que corresponda a una liquidacin reclamada por el contribuyente, siempre deber computarse el lapso que haya mediado entre la fecha en que se verific la notificacin de la liquidacin y la fecha en que el contribuyente interpuso "reclamo" en contra de aquella. Una forma sencilla de efectuar el clculo, es determinar el da final del plazo de 3 aos, sin considerar el tiempo de suspensin y posteriormente adicionar a dicho plazo el nmero de das corridos, que haya mediado entre la fecha de interposicin del reclamo y la fecha de notificacin del fallo de primera instancia. Esto puede verse ms claramente en el siguiente ejemplo:

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Fecha notif. Liquidacin

Fecha reclamo

Fecha notif. fallo primera Instancia 09-sep-1998

Fecha lmite para la notificacin del giro 07-jul-2001

15-ene-1998

20-mar-1998

Si seguimos este ejemplo, aplicando la regla esbozada en el prrafo precedente, se verifica que sin mediar el plazo de suspensin, el trmino que posee el Servicio para notificar el giro se venca el da 15 de enero del 2001, pero como dicho plazo sufri una suspensin entre el 20 de marzo de 1998 y el 09 de septiembre del mismo ao, esto es, por 173 das corridos, dicho lapso de das se adiciona a continuacin del trmino anterior, resultando que el plazo para notificar el giro corre hasta las 24,00 horas del 07 de julio del 2001. Cabe reiterar que los das de duracin de la suspensin son corridos, esto es, deben considerarse tanto los das hbiles como los inhbiles.

10.- EFECTO DE LA SUSPENSIN DEL COBRO JUDICIAL DEL IMPUESTO EN EL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO.

En el procedimiento general de reclamaciones, el contribuyente puede solicitar la suspensin del cobro judicial del impuesto de que se trate al Director Regional, a la Corte de Apelaciones o a la Corte Suprema, segn el caso. (Artculo 147) En relacin con dicho punto, el Cdigo establece, en esta parte (artculo 201, inciso penltimo), que decretada la suspensin del cobro judicial, no proceder el abandono del procedimiento en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.

11.- PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DEL SERVICIO PARA IMPONER SANCIONES PECUNIARIAS.

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Al respecto debemos distinguir las siguientes situaciones, a saber:

a) Sanciones pecuniarias que accedan a impuestos adeudados. En estos casos, la regla est contenida en el inciso tercero del artculo 200 del Cdigo, de acuerdo con el cual la accin del Servicio para perseguir la aplicacin de estas sanciones prescribe en la misma oportunidad en que prescribe la accin del Servicio para liquidar dicho impuesto. De conformidad con la norma mencionada se precisa que las normas de prescripcin general de la accin del Servicio para la determinacin de impuestos, contempladas en los incisos primero y segundo del mencionado artculo 200, se hacen aplicables a la accin del Servicio para perseguir la aplicacin de las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados, esto es las establecidas en los nmeros 2 y 11 del artculo 97 del Cdigo. Esta norma guarda concordancia con la disposicin del N 7 del artculo 161 del mismo cuerpo legal, de acuerdo con el cual las sanciones pecuniarias aplicadas por el Servicio, que guarden relacin con tributos liquidados, deben reclamarse conjuntamente con el impuesto, de conformidad con el Procedimiento General de Reclamaciones.

b)

Sanciones pecuniarias que no acceden al pago de un impuesto. Tratndose de este tipo de acciones, el inciso final del artculo 200 establece que stas prescribirn en el plazo de 3 aos, contados desde la fecha en que se cometi la infraccin. Este plazo es aplicable tratndose de infracciones previstas y tipificadas en los nmeros 1, 2 inciso tercero, 3, 6, 7, 10 inciso primero, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97 y de las previstas en el artculo 109, ambas normas del Cdigo Tributario.

c)

Sanciones pecuniarias aplicables por delitos tributarios, en casos que se haya optado por no perseguir la aplicacin de pena corporal. Esta situacin se verifica tratndose de las contravenciones que el Cdigo Tributario sanciona con

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pena pecuniaria que accede a una pena corporal, (delito tributario) que se tipifican en los nmeros 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 21, 22 y 23 del artculo 97 y en el artculo 100 del Cdigo Tributario, cuando el Director, ejerciendo la facultad que le confiere el inciso tercero del artculo 162 del mismo cuerpo legal, opta por perseguir nicamente la aplicacin de la pena pecuniaria de conformidad con el procedimiento general para la aplicacin de sanciones a que se refiere el prrafo I del Ttulo IV del Libro Tercero. Para los efectos de determinar, en estos casos, el plazo de prescripcin que afecta a la accin del Servicio para perseguir la aplicacin de sanciones debemos recurrir a las normas del Cdigo Penal, toda vez que en el Cdigo Tributario no existe normativa aplicable. Al efecto, enfrentados a la norma del artculo 94del Cdigo Penal, debemos estar en condiciones de dirimir la naturaleza jurdica del hecho material que se imputa; esto es, si tal hecho es un crimen, un simple delito o una falta. En este punto, cabe tener presente que las figuras ilcitas calificadas como "delitos tributarios" deben ser calificados como "crmenes" o "simples delitos" de acuerdo a las reglas legales existentes sobre el particular. En efecto, para poder establecer la calificacin que debe darse a estos hechos tpicos, por disposicin del artculo 3 del Cdigo Penal, debemos atender a su gravedad y a la pena que les est asignada en la tabla del artculo 21 del mismo cuerpo legal. Luego, para aplicar la tabla mencionada en el prrafo anterior, debemos considerar la circunstancia que la sancin material a aplicar por el hecho tpico en que se ha incurrido, en el caso que se haya optado por perseguir nicamente la aplicacin de sancin pecuniaria, es una multa, razn por la cual no es posible atender a ella para calificar el hecho como crimen, simple delito o falta. Ello por cuanto la multa, por expresa disposicin legal, no es pena exclusiva de crimen, simple delito o falta, sino que, por el contrario,

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es una pena comn a las tres clases mencionadas. De esta forma, para poder clasificar el hecho tpico como crimen, simple delito o falta, debemos obviar la sancin pecuniaria y atender nicamente a la sancin corporal. De ello se sigue, que tratndose de los hechos tipificados en los Ns. 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 21, 22 y 23 del artculo 97 y en el artculo 100 del Cdigo, estaremos frente a crmenes o simples delitos segn la especificacin que a cada hecho corresponda de acuerdo a la tabla contenida en el artculo 21 del Cdigo Penal, ms no a faltas, toda vez que las sanciones aplicadas en cada una de las disposiciones mencionadas no son de las sealadas en el tercer prrafo (Penas de las Faltas) de la "ESCALA GENERAL" del artculo 21 del Cdigo Penal. Como consecuencia de lo anterior, se sigue que al aplicar las reglas del artculo 94 del Cdigo Penal, debe reafirmarse la instruccin contenida en la Circular N 48, de 1997, de esta Direccin, en el sentido que la accin del Servicio para perseguir la aplicacin de sanciones por delitos tributarios, en aquellos casos en que se ha optado por limitar la accin a la persecucin de la aplicacin de sanciones pecuniarias, prescribir en 5 10 aos, atendida la pena corporal terica que en cada caso haya establecido el legislador. Ms instrucciones sobre el particular encuentran en el Oficio Circular 4151, de 16 noviembre de 1999. se de

12.- PRESCRIPCIN PENAS.

DE

LAS

ACCIONES

PENALES

DE

LAS

Dispone el artculo 114 del Cdigo Tributario que "Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirn de acuerdo con las normas sealadas en el Cdigo Penal". A su vez, el Cdigo Penal se preocupa de esta materia en los artculos 94 a 105, de los cuales slo se transcriben a continuacin los artculos 94 y 97. "Artculo 94. La accin penal prescribe:

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Respecto de los crmenes a que la ley impone pena de muerte o de presidio, reclusin o relegacin perpetuos, en quince aos. Respecto de los dems crmenes, en diez aos. Respecto de los simples delitos, en cinco aos. Respecto de las faltas, en seis meses. Cuando la pena sealada al delito sea compuesta, se estar a la mayor para la aplicacin de las reglas comprendidas en los tres primeros acpites de este artculo. Las reglas precedentes se entienden perjuicio de las prescripciones de corto tiempo establece este Cdigo para delitos determinados". "Artculo 97. Las sentencia ejecutoria prescriben: penas impuestas reclusin sin que por y

La muerte y la de presidio, relegacin perpetuos, en quince aos.

Las dems penas de crmenes, en diez aos. Las penas de simples delitos, en cinco aos. Las de faltas, en seis meses."

13.- LA SUSPENSIN Y LA INTERRUPCIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCION PARA PERSEGUIR LA APLICACIN DE SANCIONES POR CONTRAVENCIONES A LA LEY TRIBUTARIA.

Respecto de distinciones: a)

esta

materia

debemos

efectuar

cuatro

Sanciones pecuniarias que acceden a los impuestos adeudados. Respecto a la accin del Servicio para perseguir su aplicacin, rigen las mismas reglas que se han expresado en lo relativo a los impuestos a que acceden estas multas. Sanciones pecuniarias que no acceden al pago de impuestos: Al no existir reglas sobre el particular, debe concluirse que el plazo de prescripcin

b)

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establecido en el inciso final del artculo 200 del Cdigo no admite suspensin ni interrupcin. c) Sanciones pecuniarias que acceden a una pena corporal, cuando se ha optado por perseguir nicamente la aplicacin de sta: Se aplican las reglas contenidas en el artculo 96 del Cdigo Penal: 1) El plazo de prescripcin se interrumpe, siempre que el delincuente cometa nuevamente crimen o simple delito. La comisin de una falta penal, o de una contravencin simplemente administrativa no tiene este efecto. Sobre el particular, se ha interpretado que para que la comisin del nuevo crimen o simple delito produzca el efecto de interrumpir la prescripcin, es necesario que exista una sentencia ejecutoriada que declare su existencia y la culpabilidad del imputado. El nuevo crimen o simple delito puede haber sido consumado, o haber quedado en etapas de tentativa o frustracin y la participacin del imputado puede haber sido en calidad de inductor, autor, cmplice o encubridor, pues cualquiera de estas formas demuestra la conducta delictuosa del imputado que fundamenta la existencia de la interrupcin de la prescripcin. 2) El trmino de prescripcin se suspende desde que el procedimiento se dirige contra el imputado; pero si se paraliza la tramitacin del proceso por tres aos o se termina sin condenarle, contina la prescripcin como si no se hubiere interrumpido nunca. Al efecto, la Excma. Corte Suprema, ha sentado el criterio que la prescripcin de la accin penal se suspende desde el momento en que se da curso a la querella, ya que debe entenderse que desde ese momento el procedimiento legalmente iniciado con dicho libelo se dirige contra el inculpado a quien se le imputa responsabilidad en el delito, sin que sea menester que el presunto delincuente se

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encuentre sometido a proceso, por cuanto no es ste un requisito que haya contemplado la ley para establecer la norma de suspensin de la prescripcin establecido en el artculo 96 del Cdigo Penal. d) Sanciones por delitos tributarios: Se aplican las mismas reglas vistas en el literal anterior. (Artculo 114 del Cdigo Tributario.

14.- PRESCRIPCIN DE LAS ACCIONES PARA EL COBRO DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES POR CAUSA DE MUERTE Y A LAS DONACIONES.

El artculo 202 del Cdigo Tributario dispone que "sin perjuicio de las normas de los artculos 200 y 201, el plazo de prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, ser de seis aos si el contribuyente no hubiere solicitado la determinacin provisoria o definitiva del impuesto. En los dems casos dicho trmino ser de tres aos". "Para los efectos del nmero 2 del artculo 201, se entender que se cumple con los requisitos que ese nmero establece desde que el Servicio pida la determinacin provisoria o definitiva del impuesto".

14.1.- Epoca en que comienza a correr el plazo. Aumento por la "citacin". Interrupcin de esta prescripcin. Para los efectos de la prescripcin de la accin de cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, se aplican las normas de los artculos 200 y 201, ya analizadas en los prrafos anteriores, en lo que se refiere al aumento del plazo de prescripcin por el lapso de 3 meses desde que cite al contribuyente ms la eventual prrroga de este plazo, y en cuanto a las causales y efectos de la interrupcin de la prescripcin.

14.2.- Cmputo del plazo. El plazo de prescripcin de la accin en referencia empieza a correr desde la expiracin del trmino legal dentro del cual debi efectuarse el pago del impuesto. El artculo 50 de la Ley N 16.271, dispone que el impuesto a las asignaciones por causa

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de muerte y a las donaciones deber pagarse dentro del plazo de dos aos contado desde que la herencia se defiera, fecha esta ltima, que por regla general es la misma del fallecimiento del causante. En consecuencia una vez que venza el referido plazo de dos aos, comienza a correr el plazo de prescripcin de la accin del Fisco para el cobro del impuesto. Tratndose de donaciones, este plazo de prescripcin se cuenta desde la fecha del respectivo contrato de donacin.

14.3.- Extensin del plazo de prescripcin. El plazo de prescripcin de esta accin es, por regla general, de tres aos. Excepcionalmente es de seis aos cuando el contribuyente no solicitare, en la forma contemplada en el Captulo VII de la Ley N 16.271, la liquidacin provisoria o definitiva del impuesto. Estos plazos se aumentan, segn ya se ha explicado con el trmino de tres meses desde que se cite al contribuyente y, adems, con el trmino de prrroga de la citacin.

14.4.- Interrupcin de la prescripcin. Para los efectos de que se interrumpa la prescripcin de la accin del Fisco por la causal del N 2 del art. 201, o sea desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin, se entender que se cumple con este requisito desde que el Servicio presente al Juez respectivo la determinacin provisoria o definitiva del impuesto, en la forma indicada por la Ley N 16.271. El efecto de esta interrupcin, de acuerdo con el artculo 201, es que empezar a correr un nuevo trmino, de tres aos, plazo que slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial. En todo lo dems se aplican las mismas normas sealadas por el citado artculo 201 y que ya fueron explicadas.

15.- PRESCRIPCIN DE LAS COSTAS.

La prescripcin de la accin de cobro que tiene el Servicio para instar por el pago de las costas determinadas en una sentencia, que resuelve un reclamo de liquidaciones presentado por un contribuyente, cuando

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ste ha sido desechado en su totalidad, y siempre que el Tribunal no lo haya eximido de ellas por estimar que existi un motivo plausible para litigar (Art. 136 Cdigo Tributario), se rige por las normas contenidas en el artculo 2.515 del Cdigo Civil; esto es, prescribe en 3 aos como accin ejecutiva y convertida en accin ordinaria, dura otros dos aos ms. El plazo de prescripcin empieza a correr desde el momento en que la sentencia que pronuncia el Tribunal, y en la que se produce la condena en costas, queda a firme o ejecutoriada.

16.VIGENCIA DE MODIFICACIONES CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES.

DE

AVALUOS

De conformidad con lo que dispone el artculo 13 de la Ley sobre Impuesto Territorial, las modificaciones del avalo o de las contribuciones de una propiedad raz, como regla general y segn sea la causal de modificacin, rigen a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en que ocurra el hecho que determina la modificacin o en caso de no poderse precisar la fecha de ocurrencia del hecho, desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en que el Servicio constate la causal respectiva. Sin perjuicio de lo sealado, tratndose de las modificaciones de avalos fundadas en errores de transcripcin y copia, errores de clculo, errores de clasificacin u omisin de bienes en la tasacin del predio de que forman parte, stas rigen desde la misma fecha en que estuvo vigente el avalo que contena el error u omisin. Tratndose de modificaciones de contribuciones derivadas de la aplicacin de las exenciones reales del Impuesto Territorial, el artculo 20 de la Ley N 17.235, dispone que dicho beneficio tendr efecto desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que las propiedades cumplan las condiciones de la franquicia. La misma norma agrega, en su inciso segundo, que si el interesado no hubiere pedido oportunamente la exencin, sta no podr otorgarse con un efecto retroactivo anterior al rol vigente.

16.1.ALCANCES O EFECTOS AVALUOS O CONTRIBUCIONES.

DE

MODIFICACIONES

DE

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Sin perjuicio de la vigencia de las modificaciones de avalos o contribuciones segn lo reseado en el numeral precedente, el mismo artculo 13, en su inciso segundo limita en el tiempo sus efectos o alcances relacionados con los impuestos que derivan de las referidas modificaciones, al disponer que: Lo anterior, sin perjuicio de la prescripcin que establece el Artculo 2.521 del Cdigo Civil y Artculo 200 del Cdigo Tributario. El primero de los artculos mencionados dispone que las acciones a favor y en contra del Fisco, provenientes de toda clase de impuestos, prescriben en el plazo de tres aos. Por su parte del artculo 200 del Cdigo Tributario, entrega al Servicio un plazo de tres aos para girar el impuesto territorial.

16.1.1.- COBRO DE CONTRIBUCIONES.

Las diferencias de contribuciones a pagar, derivadas de las modificaciones de avalo de la propiedad o bien por la modificacin del cobro original de contribuciones, se harn efectivas por medio de la emisin de roles de reemplazo o suplementarios, en los trminos dispuesto por el artculo 19 de la Ley sobre Impuesto Territorial. La retroactividad de stos cobros no podr ser superior a los seis semestres anteriores a aquel en que se realiza el cobro de los nuevos roles.

16.1.2.- ACCION DEL CONTRIBUYENTE.

En caso que por la modificacin de avalos o contribuciones se deban emitir roles de reemplazo, de lo cual resulten cantidades a devolver al contribuyente, dicha devolucin se rige por las reglas generales contenidas en el artculo 126 del Cdigo Tributario. De acuerdo a dicha norma, las acciones que se pueden deducir por el contribuyente para obtener la devolucin de las contribuciones pagadas de acuerdo al primitivo avalo o cobro de contribuciones, deben ser ejercidas en el plazo de tres aos, el que se cuenta desde la fecha de notificacin del respectivo rol de

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reemplazo. La solicitud de devolucin podr comprender los impuestos pagados indebidamente o en exceso en el curso del semestre en que se notifica el rol de reemplazo y las cantidades pagadas indebidamente durante los seis semestres anteriores a aqul en que se notifica el rol de reemplazo. Tratndose del beneficio de la exencin total del impuesto territorial, la devolucin de las cantidades pagadas por perodos por los cuales se declara el beneficio, deber solicitarse dentro del plazo de tres aos contados desde la notificacin al interesado de la resolucin respectiva. Comprender las cantidades pagadas en el curso del semestre en que se dicta la resolucin que declara el beneficio de la exencin y hasta antes de su notificacin, y las sumas pagadas durante los seis semestres anteriores a aqul en que se notifica la referida resolucin.

16.1.3.- ACCION DEL SERVICIO.

Las modificaciones de avalo o contribuciones, conforme a las cuales se determine un mayor impuesto a pagar, se har efectivo por medio de la emisin de Roles Suplementarios, los cuales comprendern las diferencias del impuesto correspondiente al perodo en que se realiza el cobro y hasta los seis semestres anteriores a aqul. Saluda a Uds.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

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