NIC 18 Reconocimiento de ingresos

Objetivo
Sealar el tratamiento contable del ingreso derivado de ciertos tipos de transacciones o hechos.
a) Venta de productos b) Prestacin de servicios c) Uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalas y dividendos

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Transacciones
EMPRESA
INSUMOS

MERCADO $

A C T I V O S

BIENES Y SERVICIOS

PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS

BIENES Y SERVICIOS

$
PRODUCTOS
3

CLIENTES DE BIENES Y SERVICIOS

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Nic 18
Ingresos Es la entrada bruta de beneficios econmicos que se originan en el curso de las actividades de la empresa. Esas entradas dan como resultado aumentos en el patrimonio distintos a las derivados de transacciones con los propietarios. Valor justo Cantidad por la que podra ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre dos partes informadas y deseosas de efectuar la transaccin.

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Qu comprende los ingresos

Los ingresos comprenden las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos o por recibir. No incluyen lo recibido por cuenta de terceros

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Cuantificacin del ingreso

El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la prestacin recibida o a recibir.
La cantidad de ingreso de una transaccin es determinada entre la empresa y el comprador. Se mide el valor justo de la prestacin tomando en cuenta los descuentos comerciales y bonificaciones por volumen que conceda la empresa. En la mayora de los casos la prestacin es en la forma de efectivo o equivalentes.

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Valores de contado

Si la prestacin se difiere en el tiempo, ya sea por conceder un crdito sin intereses o aceptar un efecto comercial, su valor justo se determina descontando todos los flujos futuros usando una tasa de inters imputada.
La diferencia entre el valor justo y la cantidad nominal de la prestacin es reconocida como ingreso por inters. El antecedente es el APB 21 americano que contabiliza ciertas cuentas a cobrar a su valor actual si su plazo es mayor a un ao.

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Tasa de inters a utilizar

De entre las dos siguientes la que mejor se pueda determinar:
a) La tasa vigente para un instrumento similar cuya clasificacin financiera sea la del cliente b) La que surge de la comparacin con el precio de contado.

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Canje de bienes

Cuando los bienes o servicios son canjeados por bienes o servicios que son de una naturaleza y valor similares, el intercambio no se considera como una transaccin que genere ingreso.
Productos como petrleo o leche en donde los suministradores intercambian inventarios en diversas localidades para cumplir con la demanda en una localidad particular.

Cuando los bienes son vendidos o los servicios son prestados a cambio de bienes o servicios no similares, el intercambio es considerado como una transaccin que genera ingreso.

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Medicin de ingreso en caso de canje

Tales ingresos se miden por el valor razonable de los bienes recibidos. Si no se puede medir con confiabilidad se aplicar el valor razonable de los bienes entregados. En ambos casos ajustados por los pagos en efectivo.

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Separacin de una transaccion nica

Los criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican generalmente por separado a cada transaccin. Sin embargo, es necesario aplicar los criterios de reconocimiento por separado a los distintos componentes de una transaccin nica para reflejar la sustancia de la misma.
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad por servicios posteriores, el ingreso por dichos servicios es diferida y reconocida como ingreso en el perodo durante el cual se presta el servicio.

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Unificacin de transacciones

Por otra parte, los criterios de reconocimiento se aplican a dos o ms transacciones juntas cuando estn ligadas de tal modo que el efecto comercial se define como un todo.
Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y al mismo tiempo firmar un convenio de recompra de los bienes a una fecha posterior, negando as el efecto sustantivo de la transaccin. Normalmente en este caso no hay ingreso por venta.

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Venta de bienes
El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando han sido satisfechas todas las condiciones siguientes:
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes derivados de la propiedad de los bienes. b) La empresa no retiene involucramiento administrativo asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos.

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Venta de bienes
c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente. d) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluirn hacia la empresa. e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transaccin pueden ser cuantificados confiablemente.

Los criterios son la aplicacin del Marco Conceptual: El ingreso es reconocido cuando es probable que haya un flujo de beneficios econmicos hacia la empresa y que puedan ser cuantificados confiablemente

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Momento del ingreso

La valoracin de cuando una empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin.
En la mayora de los casos la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad coincide con la transferencia del ttulo legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso de la mayora de las ventas minoristas. Esto se conoce como el reconocimiento del ingreso en el momento de venta. No obstante no siempre es claro porque se puede separar acuerdo, facturacin y entrega.

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Retencin de riesgos importantes

Si la empresa retiene riesgos de propiedad importantes, la transaccin no es una venta y no se reconoce el ingreso. Una empresa puede retener el riesgo de la propiedad en un nmero de formas:
a) cuando la empresa retiene una obligacin por funcionamiento insatisfactorio no cubierto por una garanta normal. b) cuando los ingresos son de naturaleza contingente porque dependen de la venta subsiguiente por parte del comprador c) cuando los bienes son entregados sujetos a su instalacin y sta es una parte significativa del contrato que no ha sido an completada por la empresa. d) cuando el comprador puede rescindir y la empresa tiene incertidumbre respecto a que esto ocurra.

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Riesgos insignificantes

Si una empresa retiene slo un riesgo insignificante de propiedad, la transaccin es una venta y el ingreso es reconocido. Ejemplos:
a) Cuando se retiene la titularidad legal a los efectos de asegurarse el cobro b) Una venta al detalle cuando se ofrece un reembolso si el cliente no est satisfecho. El ingreso en tales casos es reconocido en el momento de la venta siempre y cuando el vendedor pueda estimar confiablemente las futuras devoluciones y reconozca una obligacin por devoluciones.

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Incertidumbre de ingresos
Los ingresos se reconocern cuando sea probable que surjan los beneficios econmicos futuros En ocasiones hay incertidumbre y no debe reconocerse. Si la incertidumbre del cobro es posterior al reconocimiento debe contabilizarse una prdida y no disminuirse el ingreso (previsin para incobrables)

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Confiabilidad de costos

El ingreso y gastos que se refieren a la misma transaccin son reconocidos simultneamente. Se denomina asociacin de gastos e ingresos. Si los gastos no pueden medirse confiablemente el ingreso no se reconoce y cualquier cobro anticipado se mostrar como pasivo.

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Prestacin de servicios

Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser reconocido por referencia a la etapa de terminacin de la transaccin a la fecha de los Estados Contables.

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Estimacin confiable del resultado

El resultado de una transaccin puede ser estimado confiablemente cuando:

Cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. La etapa de terminacin de la transaccin a la fecha de los estados financieros puede ser determinada confiablemente. Los costos ya incurridos y los a incurrir pueden ser medidos con confiabilidad.

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Grado de avance
El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminacin de una transaccin es conocido como el mtodo por porcentaje de terminacin. Similar a NIC 11 Contratos de construccin. Se reconoce en relacin a los trabajos realizados. Deben hacerse estimaciones confiables de costos incurridos y a incurrir

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Estimacin grado de avance

Hay varios mtodos. Debe elegirse el ms confiable Inspeccin de trabajos Proporcin de servicios ejecutados en relacin al total Proporcin de costos en relacin al total teniendo cuidado con la imputacin Ni los pagos recibidos, ni los anticipos, reflejan el grado de avance

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Confiabilidad de ingresos en prestacin de servicios

Es igual al caso de venta:
Debe ser probable su concrecin. Si es contingente no se reconoce hasta que desaparezca la contingencia. Por ejemplo trabajos a resultado. Si la incertidumbre del cobro surge despus del reconocimiento se hace la previsin

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Trabajos por perodos

A los efectos prcticos, cuando los servicios son prestados mediante un nmero indeterminado de actos durante un perodo, el ingreso es reconocido sobre una base lineal durante el perodo especificado. Cuando exista un acto significativo a lo largo del proceso este puede determinar el reconocimiento.

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Falta de estimacin confiable del resultado

Cuando el resultado de la transaccin que implica la prestacin de servicios no puede ser estimado confiablemente, el ingreso debera ser reconocido slo al grado de los gastos reconocidos que sean recuperables. Si hay duda sobre la recuperacin de los gastos se llevan a resultados

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Intereses, regalas y dividendos

El ingreso originado por el uso de activos de la empresa que rinden inters, regalas y dividendos, debe ser reconocido cuando:
es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa; y la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente.

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Bases de reconocimiento

El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes:

el inters debe ser reconocido sobre la base del perodo de acuerdo con el rendimiento efectivo del activo. las regalas deben ser reconocidas sobre la base de lo devengado de acuerdo con las sustancia del convenio. los dividendos deben ser reconocidos cuando es definido el derecho del accionista a recibir pago.

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Clculo de intereses
El rendimiento efectivo es la tasa TIR. Todo tipo de pago o descuento al momento de adquirir el valor que lo haga diferenciar del importe a recibir al vencimiento debe imputarse en base al tiempo como una correccin del inters.

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Intereses y dividendos de perodos anteriores a la adquisicin

Debe modificar el valor en libros de la inversin. No constituyen ni intereses ni dividendos del perodo de la tenencia. En el caso de dividendos si no se puede discriminar los pre adquisicin se cargan como resultados el perodo, salvo que claramente sean una recuperacin del valor del instrumento

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Regalas
De acuerdo a las bases del contrato, a menos que considerando la sustancia del mismo se posibilite usar una distribucin sistemtica y racional

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Incertidumbres en intereses, regalas y dividendos

Igual que en los otros casos.

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Revelaciones
Polticas contables, incluyendo el mtodo utilizado para determinar el porcentaje de terminacin de los servicios Cuanta de cada ingreso

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Ejemplos de venta de bienes

Facturacin sin entrega Venta de bienes sujeta a condicin Ventas con custodia Pagos anticipados Venta con recompra posterior Ventas a intermediarios Suscripciones a publicaciones Ventas a plazos Venta de bienes inmuebles

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Ejemplos de prestacin de servicios

Honorarios por instalaciones Honorarios de servicios incluidos en precios de productos Comisiones de publicidad Comisiones de agentes de seguros Comisiones por servicios financieros Honorarios de admisin Honorarios por enseanza Iniciacin ingreso y cuota de permanencia Honorarios y comisiones por franquicia Honorarios por desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente

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Ejemplo de intereses, regalas y dividendos

Cuotas por licencias y regalas

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