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y de servicios No. 82 Miguel Hidalgo y Costilla

ALCANCEMOS EL MAANA CON NUESTRA PROPIA TECNOLOGA

Derecho Fiscal
Profesor: Lic. Lilia Imelda Vasconcelos Dural Presentado Por: C. Juan Carlos lvarez Valencia

Materia: Derecho III

Champotn, Camp. 9 Febrero de 2013

NDICE INTRODUCCIN .................................................................................................... 3 CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTRICOS ...................................................... 4 1.1. PREHISTORIA .............................................................................................. 4 1.2. ROMA ........................................................................................................... 5 1.3. EDAD MEDIA ................................................................................................ 7 1.4. MXICO (ANTIGUO, CONQUISTA Y COLONIA)......................................... 8 CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ............ 10 2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO ................................................ 10 2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ............................ 13 2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO .............................. 17 2.4. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO ............................................ 20 CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO ..................................... 21 3.1. ASPECTOS GENERALES .......................................................................... 21 3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ......................................... 24 3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.................................................... 28 3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD ESTATAL Y PRIVADA ................. 29 QUE RELACIN TIENE EL DERECHO FISCAL CON LA CONSTITUCIN POLTICA .............................................................................................................. 30 CONCLUSIN ...................................................................................................... 32

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INTRODUCCIN

Estudiar sobre el derecho tributario, nos permite un entendimiento de una ciencia de las finanzas pblicas para la comprensin su funcionamiento. Es as como comenzamos a estudiar los antecedentes del derecho fiscal, seguido de la explicacin amplia y profundizada en cada etapa de la historia. El derecho tributario como una de las ramas ms importantes del derecho financiero est integrado por el conjunto de normas jurdicas que surgen entre el estado en su condicin de acreedor de obligaciones tributarias con las personas obligadas a

su pago por mandato de ley. En los albores de la organizacin humana, se presentaron las primeras manifestaciones de agrupacin de individuos, en las cuales, como finalidad se tena la supervivencia de los integrantes de la agrupacin contra posibles ataques de bestias o fieras al igual que integrantes de otras agrupaciones. Ejemplos de stas, eran el clan, la gens, la horda, la tribu, etc. La importancia que tiene el estudio de la historia del Derecho Tributario radica, en que de esta forma, se puede llegar a comprender en como el Estado tiene la

autoridad de crear de forma unilateral, normas en las que se nos obliga al pago de contribuciones, para sufragar el gasto pblico. El Tributo es tan antiguo como la comunidad humana; desde el momento en que el hombre decidi vivir en sociedad, empezaron a surgir necesidades colectivas que antes no se tenan y se vieron en la necesidad de instituir una forma superior de organizacin social para hacer frente a esas nuevas necesidades.

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CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTRICOS

1.1. PREHISTORIA

Tal y como pudiere pensarse, los impuestos aparecen con el mismo hombre pues es palpable la tendencia que ha seguido la humanidad en cuanto a la conocida ley del mas fuerte, el poderoso ha aprovechado tal posicin para que el dbil en la mayora de los casos le aporte tributos, as pues se puede decir que los tributos hacen su aparicin en una manera anrquica.

Esto compagina con la teora de Maslow al considerar que existe un ser superior o Dios esta situacin ha motivado que ciertos momentos el poderoso se valga de ello para sacar buen provecho personal.

En ste mismo sentido, el fenmeno religioso ha sido aprovechado a tal modo que en la antigedad s hacia prcticamente imposible la defraudacin de tributos ya que se consideraba que si alguien no cumpla con su deber de pagar, pesaran sobre las calamidades que iban desde enfermedades, demonios, hasta la muerte misma.

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El fenmeno religioso no solo fue de trascendencia en las civilizaciones prehistricas, posteriormente muchas culturas basaron el pago o rendimiento de un tributo a los que ellos idealizaban o consideraban sus dioses.

As pues desde antes de la aparicin de la civilizacin (entendiendo por sta como la organizacin social de nuestra conceptualizacin actual y moderna) han existido los tributos. En las primeras civilizaciones como la Egipcia ya existan los tributos para el faran. En esta poca tambin hace su aparicin la ms antigua forma de tributar: el trabajo personal; tal es el caso de la construccin de la pirmide del rey Keops, los Egipcios tambin manejaban un control de declaraciones de impuestos de frutos y animales. Este pueblo demostraba su control fiscala operar con recibos el cobro de los tributos. Dichos recibos consistan en piezas de cermica que servan como comprobante de pago de determinados tributos.

De tal Suerte, como puede apreciarse, el control y fiscalizacin no forma parte novedosa de nuestro sistema fiscal, sino que se ha estudiado su desarrollo e implementado lo ms conveniente.

1.2. ROMA

Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto tributario, debemos hacer especial nfasis en reconocer, que es en sta cultura donde se sientan las bases para la regulacin de la materia tributaria, que incluso siguen vigentes en nuestros das.
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Es precisamente en roma donde surgen los trminos tales como aerarium, tributum, fiscus, etc., que desde luego son la terminologa fiscal empleada en la legislacin nacional y las opiniones doctrinarias contemporneas.

Durante el desarrollo de la cultura romana, no slo se sentaron las bases para el derecho tributario sino para el derecho en s. Es tambin evidente que durante la vigencia en el imperio, no fue de la imposicin ms justa, sin embargo s la ms acertada.

Los primeros controles, los rganos recaudadores, los primeros cuerpos jurdicos, incluso el primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en Roma.

En cuanto al pueblo romano dentro del campo tributario, como experiencias a las nuevas civilizaciones nos dejan las aportaciones de sus emperadores tales como Augusto, que en el tiempo que manejo los destinos del imperio estableci el impuesto del 1% sobre los negocios globales. Tito como emperador del Imperio Romano tambin decreta el cobro de impuesto por el uso de los urinarios pblicos. Exista en este imperio desde una organizacin bien fundada en el campo tributario hasta la tirana de sus emperadores como es el caso de Tito, con un impuesto humillante como el citado de los urinarios pblicos.

As pues, una de las ms importantes civilizaciones de nuestro mundo, lega a la humanidad (pensando benficamente), la sorprendente regulacin jurdico tributaria que prevalece (y parece) prevalecer permanentemente.

No debemos considerar exclusivamente el lado negativo de la cultura romana en el aspecto tributario, pues siempre se liga la tirana (por el esclavismo) con el potencial jurdico que se manej y como se ha venido reiterando contina vigente.

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1.3. EDAD MEDIA

En esta poca el poderoso estaba representado por el seor feudal, rico por tener abundancia de propiedades, pero que requera de manos tiles para cultivar su tierra y sobre todo para proteger su integridad fsica del ataque vandlico de posibles agresores. En esta poca el seor feudal establece sus condiciones para sus siervos los cuales estn ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta ya que los siervos deberan de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y Econmicas. Las primeras consistan en prestar servicio militar a favor del seor feudal, siendo esto obligacin libre, pero finalmente se restringi a 40 das de servicio y el siervo solo tenia l deber de acompaarlo hasta determinada regin. Dentro de estas obligaciones tambin surge la de cultivar las tierras propiedad del feudo. La obligacin de orientar al seor en los negocios y la de hacer guardia. Cuando alguno de los siervos no deseaba cumplir con las obligaciones personales quedaba obligado a pagar las conocidas tazas de rescate. En cuanto al segundo tipo de obligaciones aparece l tener que pagar las banalidades por usar el horno o el molino del seor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos, as como aportar los impuestos de la talla o pecho, el impuesto de la mano muerta, y el diezmo. Otros tributos conocidos en esta poca son: impuesto sobre la barba, impuestos sobre ttulos de nobleza, impuesto de justicia, impuesto de peaje que consista en pagar por transitar por los peligrosos y escasos caminos, impuesto de pontazgo mismo que consista en pagar por pasar por los pocos puentes que existan en ese entonces.
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1.4. MXICO (ANTIGUO, CONQUISTA Y COLONIA)

A pesar del funcionamiento alterno, o paralelo de las culturas analizadas (relacionadas con la presente), tambin en el otro lado del continente, se analiz la necesidad del establecimiento de los tributos y su exigibilidad.

El pueblo Azteca determina la importancia de la recaudacin de los tributos y por ello estableci un sistema a travs de los Calpixques quienes eran identificados en la gran Tenochtitlan por portar en una mano una vara y un abanico. El pueblo Azteca marca la pauta para lo que en nuestros das se conoce como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas.

Los tributos del pueblo Azteca fueron desarrollndose en especie y posteriormente canjeados por el tributo en dinero o en monedas con la llegada de los conquistadores Espaoles.

La conquista marca el periodo de cambio entre la poca prehispnica y la colonia el pago con moneda y metales se hace de mayor inters para los conquistadores, al ver un pueblo lleno de riquezas que deja a un lado sus creencias religiosas y de culto para convertirse en un pueblo interesado y materialista que como consecuencia traera la imposicin de nuevos tributos.

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En nuestro pas han existido impuestos en una variedad insospechada como lo son: impuesto de avera que consista en el pago que hacan a prorrata que hacan los dueos de las mercancas que se transportaban en buqus y que se pagaban para los gastos de los buques reales que escoltaban a las naves que entraban o salan del puerto de Veracruz. Este llego a manejarse hasta en un 4% del valor de las mercancas.

Impuesto de almirantazgo: era aquel impuesto que pagaban los barcos que llegaban a los puertos, por la entrada y salida de mercancas. El pago de este impuesto lo hacan los dueos de las mercancas y llego alcanzar el 15%. Impuesto de lotera: mismo que alcanzo hasta un 14% sobre la venta total de dicha lotera.

El impuesto de Alcabala que consista en el pago por pasar mercanca de una provincia a otra.

Impuesto de caldos: era el mismo que se pagaba por la fabricacin de vinos y aguardientes. Impuesto de timbre: mismo que consista en el pago amparado por estampillas que se adquiran ante las autoridades fiscales.

Impuesto sobre ingresos mercantiles: Era aquel que era pagado por los comerciantes por el ejercicio de sus actividades el cual alcanza la tasa del 4%, el cual desapareci al surgimiento del Impuesto al valor agregado.

De lo anterior podemos concluir, tal y como se mencion al inicio del presente estudio, el origen de las contribuciones (es decir los tributos), no fue de lo ms justo y equitativo, sino que conforme a los reclamos populares, su regulacin tom matices de proporcionalidad y equidad que, por cierto son aportados por doctrinarios economistas y mercantilistas.

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Lo importante a subrayar, es que tras de aparecer como la ms trascendental muestra de imperio y arbitrariedad, se transforman en uno de los medios ms importantes de subsistencia y justificacin del Estado moderno, pues como veremos ms adelante, su funcin primordial es la satisfaccin de los gastos pblicos.

CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

Derecho tributario es un rea de estudio jurdico sobre las normas legales, reglamentarias, constitucionales y consensuales que constituyen el derecho aplicable a los impuestos, que es el mtodo por el cual el Gobierno grava en transacciones econmicas.

Principales cuestiones Incluyen cuestiones de fiscalidad principal que enfrenta el mundo de los gobiernos sobre; Impuestos sobre la renta y la riqueza (o fincas) tributacin de las ganancias de capital Impuesto sobre educacin de las escuelas de derecho

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En las escuelas de derecho, derecho fiscal es una subdisciplina y rea de estudio especializado. Especialistas en derecho fiscal son a menudo empleados en funciones consultivas y tambin pueden ser parte en un litigio. Muchas escuelas de derecho estadounidenses requieren aproximadamente 30 horas de crdito de semestre de cursos requeridos y aproximadamente 60 o ms horas de cursos electivos. Estudiantes de derecho elegir cursos disponibles en el que centrar la atencin antes de la graduacin con el grado de J.D. en los Estados Unidos. Esta libertad permite a los estudiantes de derecho a tomar muchos cursos de impuestos como fiscal federal, inmuebles e impuesto sobre donacionesy fincas y sucesiones antes de completar el Juris Doctor y tomar el examen de barra en un determinado Estado de Estados Unidos. Hay muchas Master of Laws (LL.)M) programas que se ofrecen actualmente en los Estados Unidos, Canad, Reino Unido, Australia, Holanda etc.. Muchos de estos programas ofrecen la oportunidad de centrarse en domsticos y fiscalidad internacional. En los Estados Unidos, la mayora de LL.M. programas requieren que el candidato sea graduado de la American Bar Association- Facultad de derechoacreditada . En otros pases es suficiente para la admisin a LL un ttulo de Licenciado en derecho .M. en los programas de derecho fiscal. Dentro de las diversas ramas que forman parte del derecho pblico, se encuentra el derecho fiscal (tambin conocido como derecho tributario). Su funcin es la administracin de las reglas jurdicas que posibilitan que el Estado desarrolle y ejerza sus facultades tributarias. Los tributos o impuestos son desembolsos econmicos obligatorios que deben realizar todos los ciudadanos para solventar el funcionamiento del aparato estatal. El derecho fiscal es la divisin del derecho que analiza y establece las leyes relacionadas con este procedimiento.

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El vnculo tributario nace de la necesidad estatal de disponer de dinero para el financiamiento de su actividad, que est orientada al bien comn. Esto quiere decir que, cuando un sujeto o una empresa paga sus impuestos, est aportando al desarrollo de su comunidad y, por lo tanto, al suyo propio. La relacin tributaria, por lo tanto, supone una serie de responsabilidades y derechos para todas sus partes. En su aspecto ms amplio, el derecho fiscal debe centrar su atencin en dos cuestiones: el Estado nicamente est en condiciones exigir el pago de impuesto cuando las leyes lo autorizan; el ciudadano, por su parte, slo tiene la obligacin de pagar aquellos impuestos que se encuentren establecidos por la ley. En la relacin tributaria, el sujeto activo es el Estado (apela a su poder para exigir el pago del tributo). La persona fsica o la persona jurdica que est en el rol de contribuyente, por su parte, es el sujeto pasivo. Cabe destacar que existen diversos tipos de impuestos. Podemos mencionar a los impuestos directos (que tienen incidencia directa sobre los ingresos) y a los impuestos indirectos (que recaen sobre individuos diferentes al contribuyente), entre otros.

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2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO Dentro de las fuentes formales del Derecho Fiscal mexicano, debemos mencionar:

a) La Constitucin. b) La Ley. c) El Decreto - Ley y el Decreto - Delegado. d) El Reglamento Administrativo. e) La Circular Administrativa. f) La Jurisprudencia. g) Los Tratados Internacionales.

La ley es la norma jurdica emanada del poder pblico facultado para ello (por regla general el Poder Legislativo) y constituye la fuente formal ms importante del Derecho Fiscal, ya que toda relacin tributaria debe estar revista y reglamentada por una norma. La Constitucin es la Fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la estructura del Estado, la forma del gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los derecho y deberes de los ciudadanos, la libertad jurdica y determinados problemas bsicos de una comunidad, elevados a la categora de constitucionales, para mantenerlos permanentemente fuera de los vaivenes de los problemas polticos cotidianos.

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El Decreto - Ley y el Decreto Delegado Nuestra Constitucin recoge la posibilidad de que el Poder Ejecutivo emita disposiciones que tengan igual jerarqua que las expedidas por el Poder Legislativo, que inclusive, puedan reformar o derogar a estas ltimas, y que la doctrina denomina Decreto- Ley y Decreto-Delegado, comprendidos en los artculos 29 y 131 constitucionales respectivamente.

El Decreto Ley representa una excepcin al principio de divisin de los poderes, pues en este caso es el Poder Ejecutivo el que se encuentra facultado directamente por la Constitucin para emitir decretos con fuerza de ley que pueden crear o incluso modificar ordenamientos. Esto sin necesidad de una delegacin del Congreso.

El Decreto Delegado consiste en la transmisin al Ejecutivo de las facultades inherentes al Congreso de la Unin por autorizacin propia del mismo.

El Reglamento Administrativo

El reglamento, es un ordenamiento expedido por el Poder Ejecutivo obedeciendo el Las cumplimiento facultades y del artculo del 89, fraccin I son Constitucional. las siguientes:

obligaciones

Presidente

I.- Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia;

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A pesar de que originalmente el objetivo del reglamento era ser un instrumento de aclaracin y aplicacin de la ley, actualmente representa una fuente importante del Derecho Fiscal, pues en l, nuestro legislador al expedir la ley fiscal reserva el alcance de los principios contenidos en la ley para hacer prctica su aplicacin.

La Circular Administrativa

Se puede considerar a las circulares como una derivacin del reglamento; de igual manera, tienen carcter administrativo, sin embargo stas no son

competencia nica del Presidente, sino tambin facultad de los funcionarios superiores de la administracin pblica. En algunas ocasiones las disposiciones son de carcter interno de la dependencia del Poder Ejecutivo, en otras especifican la interpretacin que da a la ley quien las emite, es decir, no incluyen normas, sino simplemente la publicacin de la interpretacin que hace la autoridad de la norma. Fernndez Martnez nos comenta Las circulares se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores sobre el rgimen interno de las oficinas, su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes. Son la opinin de los superiores jerrquicos y una consecuencia del reglamento.

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La Jurisprudencia

Definida por Garca Mynez como el conjunto de principios y doctrinas contenidos en las decisiones de los tribunales, podemos enten der que es la interpretacin que llevan a cabo los tribunales competentes con motivo de la resolucin de los asuntos sometidos a su jurisdiccin, sosteniendo el mismo criterio en cierto nmero de casos.

En nuestro sistema jurdico, la jurisprudencia puede ser creada solamente por:

a) La Suprema Corte de Justicia de la Nacin. b) Los Tribunales Colegiados de Circuito. c) El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. d) Los Tribunales administrativos de los estados y del Distrito Federal

Los Tratados Internacionales

Son los acuerdos de voluntades celebrados entre dos o ms Estados para la creacin, modificacin o extincin de consecuencias jurdicas. Se encuentran contemplados en el artculo 133 de nuestro mximo ordenamiento donde se les brinda carcter de Ley Suprema.

Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de los Estados.
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La Doctrina Hugo Carrasco describe a la Doctrina la constituyen las aportaciones, interpretaciones y opiniones que hacen los investigadores y estudiosos de la ciencia jurdica. Cabe establecer la diferencia entre ciencia y doctrina, pues mientras la primera constata y explica, la segunda juzga y prescribe.

2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

Derecho Civil

De conformidad con la teora de la doble personalidad del Estado, ste puede celebrar actos con los particulares, no como poder soberano, sino como un simple particular, contratando o celebrando operaciones que son reguladas por la rama del derecho a que pertenece el acto. Muchas de las operaciones de naturaleza civil que celebra el estado le reportan ingresos.

Derecho Mercantil

En virtud de que el Estado no trata de lucrar con las contribuciones que impone a los particulares, sino de obtener los recursos necesarios para cumplir con sus obligaciones en bien de la saciedad, las normas jurdicas que rigen la creacin y percepcin de los tributos, as como las que regulen las relaciones entre los contribuyentes y la Hacienda Pblica, no pueden reputarse de naturaleza mercantil.

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Derecho Constitucional

sta es una rama que acoge los principios fundamentales para la vida en el Estado. La relacin entre este derecho y el tributario es bastante contrario: la Constitucin no apoya las obligaciones a cargo de terceros (recaudacin, retencin, etc.), el procedimiento econmico-coactivo (una de las particularidades del Derecho Tributario), las multas por violaciones a leyes tributarias impuestas por la autoridad administrativa, los casos de exencin de impuestos, el pago de impuestos por parte de extranjeros.

Derecho Procesal

Es indiscutible que para la resolucin de las cuestiones relativas a lo contencioso tributario y al procedimiento de ejecucin, hay que acudir a los procedimientos y reglas de esta disciplina. La materia tributaria ha tomado de esta rama los principios y las bases fundamentales para establecer los recursos administrativos, as como para el desahogo de las pruebas.

Derecho penal

Los principios generales de este derecho si tienen aplicacin en el campo de las infracciones administrativas, dado que no existe una diferencia sustancial sino de grado entre los llamados delitos tributarios que se sancionan por la autoridad judicial mediante el proceso correspondiente y las contravenciones o infracciones administrativas sancionadas por la autoridad administrativa, segn procedimiento de la misma ndole, ya que tanto unos como otros consisten en un acto u omisin que transgrede las normas fiscales, existiendo en ambos elementos subjetivos de la culpabilidad.
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Derecho Internacional Pblico

Es este derecho se encuentran los principios y las normas que tratan de impedir la doble tributacin internacional o que un contribuyente se escape de la tributacin en cualquiera de ellos.

Derecho Administrativo

Dado que las normas que regulan la recaudacin, el manejo y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el Estado y otros rganos pblicos para el cumplimiento de sus fines, no son de carcter administrativo, sino fiscales y financieros, al relacin que el derecho Fiscal puede tener con el Administrativo consiste en que ste debe ejecutar, en la esfera administrativa, el exacto cumplimiento de aquel.

Derecho Financiero

Para la mayora de los tratadistas contemporneos, la materia tributaria pertenece al Derecho Financiero. Sin embargo hay autores que sostienen que el aspecto

tributario se ha desprendido de este derecho. Al respecto, se sostiene que la finalidad principal de la materia fiscal o tributaria es la percepcin de los tributos; pero no es la nica, ya que la misma contiene una serie de normas que muchas veces tratan de evitar que el Estado reciba un ingreso, conocidas como extrafiscales, por lo que la materia tributaria no pertenece al derecho.

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2.4. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO

En el problema de la autonoma del derecho fiscal, cabe sealar que desde hace tiempo el Tribunal Fiscal de la Federacin de Mxico ha sostenido que existe dicha autonoma, el derecho fiscal Como rama del derecho administrativo y a su vez del derecho publico ha venido evolucionando de tal forma que actualmente puede considerarse como una verdadera rama autnoma del derecho con caractersticas especiales que si la distinguen en el campo del derecho administrativo y en el derecho publico con mayor razn la distinguen en el campo del derecho civil he ah la existencia actual del derecho fiscal como una disciplina jurdica o rama del derecho autnoma, cuyo objeto de estudio son precisamente los ingresos y relaciones antes mencionados y cuya finalidad es la de conformar un sistema de normas jurdicas de acuerdo con determinados principios que le son comunes y que Son distintos de los que rigen a las de otros sistemas normativos.

El dominio de las ciencias jurdicas como en todos los campos cientficos, existe el fenmeno de la formacin progresiva de nuevas disciplinas que se separan lentamente del tronco original formado por las que son de naturaleza general y formal, en la medida de que los instrumentos de estudio se van afinando y se va ampliando la materia sometida a la investigacin jurdica por ello se ha visto que no obstante que el derecho es uno solo, exigencias de orden practico o necesidades sistemticas, han determinado que se le divida y clasifique conforme a diversos puntos de vista, entre los que se encuentra el que atiende al mbito material de validez, que al clasificar al derecho de acuerdo con la ndole de la materia que regula, nos presenta dividido en diversas ramas.

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Es por ello que al hablar de la autonoma en derecho tributario es precisar mtodos propios y particulares para formar un sistema de normas jurdicas regidas por principios propios que regulen la actividad tributaria.

CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

3.1. ASPECTOS GENERALES

Es la que desarrolla el estado para realizar erogaciones o gastos, como as tambin cuando obtiene recursos o medios monetarios para atender dichas erogaciones. operaciones, Consiste en el diseo y ejecucin de un conjunto de

con el objetivo de lograr la satisfaccin de las necesidades

colectivas prioritarias; vale decir, son el conjunto de operaciones que realiza el Estado con la finalidad de alcanzar la consecucin de sus fines, esto es la satisfaccin de las necesidades pblicas.

La actividad financiera se traduce en las entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Una caracterstica fundamente de la actividad financiera es su instrumentalidad. Su instrumentalidad consiste en que no constituye un fin en s misma, o se que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades.

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La actividad financiera del Estado est integrada por tres actividades parciales diferenciadas:

1. La previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero.

2. La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas.

3. La aplicacin de esos ingresos a los destinos fijados, o sea, los gastos pblicos.

Los ingresos del Estado.

La estructura gubernamental del estado requiere para cumplir con las funciones que la ley le otorga de proveerse de los medios econmicos necesarios para enfrentar sus obligaciones de proveer los servicios pblicos, as como para garantizar su continua existencia. As entonces el Estado tiene la necesidad de asignar a la estructura gubernamental una serie de ingresos financieros que se obtienen a gracias a la recaudacin tributaria. La recaudacin es una actividad soberana del Estado, en la que se demuestra la potestad de este al imponer inclusive de forma coactiva el cobro del tributo sobre los ciudadanos e incluso sobre los propios rganos gubernamentales obligados al pago del tributo. Esta caracterstica coactiva, heternoma y general, es la que brinda tanto al derecho financiero como al derecho tributario sus caractersticas de ramas autnomas del resto del sistema jurdico.

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En general el estado obtiene ingresos en dos grandes vas, los que recibe en va de derecho privado y los que recibe en va de derecho pblico. Pero finalmente son los ingresos regulados por las normas de derecho pblico y que el Estado obtiene ejerciendo su potestad soberana los que conforman el monto de mayor importancia para la existencia del Estado. Los ingresos por derecho privado son mnimos, generalmente el Estado los recibe en va de cesiones de derechos privadas, en va de donaciones o en va testamentaria o intestamentaria. Son los ingresos del Estado regulados por el derecho Pblico los que ocupan el estudio fundamental del Derecho Financiero.

Los recursos del Estado.

As entonces, los recursos del Estado se obtienen primordialmente por normas de derecho Pblico. En este sentido existen dos tipos de ingresos del Estado en relacin a las caractersticas de las normas de derecho pblico que los regulan. Por una parte tenemos los recursos fiscales y en otra a los recursos con carcter de financiamientos. En el primer caso estaremos refirindonos a los ingresos de carcter fiscal. En el otro nos referimos a los ingresos que provienen de la contratacin de crditos, emprstitos o prstamos derivados.

Sin embargo a mi parecer la clasificacin terica que nos puede ilustrar con mayor precisin cul es la manera en que se dividen los ingresos del estado es la clasificacin cameralista que divide a los ingresos del Estado de la siguiente manera: 1.- los ingresos derivados del principio de la soberana fiscal del Estado esto es, los impuestos;

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2.- Los ingresos que provienen de unidades econmicas del Estado, posteriormente conocidas como empresas pblicas, y, por ltimo, 3.- Las derivadas de la deuda pblica. De la clasificacin anterior el Estado obtiene la mayor parte de sus ingresos de las contribuciones que ste impone a los ciudadanos, aunque se debe precisar que esta no es la nica fuente de ingresos del Estado, pues tambin se deben enunciar entre dichos ingresos aquellos que se adquieren por medio de financiamientos contratados fuera o dentro del pas, mismos que dan origen a la deuda pblica.

3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

El Estado realiza diversas actividades para la ejecucin de sus finalidades. A travs del Poder Ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina a la

realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de las necesidades generales y tiene que utilizar medios personales, materiales y jurdicos para lograr el cumplimiento de sus fines.

La actividad financiera la cumple el Estado para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas, y se distingue porque cumple una funcin instrumental.

Joaqun B. Ortega define la actividad financiera del Estado como la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general de la realizacin de sus propios fines.

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La actividad financiera tiene 3 momentos fundamentales: a) La obtencin de ingresos b) La gestin o manejo de los recursos obtenidos y la administracin de sus propios bienes patrimoniales de carcter permanente. c) La realizacin de erogaciones para el sostenimiento de las funciones pblicas, la prestacin de los servicios etc.

La actividad financiera tiene varios aspectos entre los que podemos citar:

1) Aspecto econmico: se refiere a el porque se ocupa de la obtencin o inversin de los recursos econmicos necesarios para el cumplimiento de aquellos fines, lo que llevo a concluir que la ciencia de las finanzas pblicas era una rama de la ciencia econmica. Adems que se considera que todas las cuestiones financieras hallan su solucin en una teora de la produccin y el consumo de bienes pblicos. 2) Aspecto Poltico: la actividad financiera tiene naturaleza poltica porque poltico es el agente, polticos son los poderes de los que este aparece revestido, polticos son los fines, para cuya obtencin se desarrolla la actividad financiera. Todos los principios ticos, sociales, jurdicos, etc. quedan subordinados al principio poltico que domina y endereza toda la actividad financiera del Estado. 3) Aspecto jurdico: la actividad financiera que realiza el Estado se encuentra sometida al derecho positivo. Esta actividad financiera es una rama de la actividad administrativa y aparece como tal regulada por el Derecho objetivo. El estudio del aspecto jurdico de la actividad financiera del Estado corresponde al Derecho financiero.

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4) Aspecto sociolgico: el rgimen de los tributos y de los gastos pblicos ejerce una determinada influencia sobre los grupos sociales que operan dentro del Estado. Los fines polticos de los impuestos aparecen muchas veces inspirados y condicionados por los anhelos que laten en los grupos sociales que actan dentro de cada organizacin poltica. La Hacienda pblica debe ocuparse de las repercusiones sociales que pueden derivarse de la actuacin econmica de los entes pblicos.

Por otra parte el Estado debe satisfacer diferentes tipos de necesidades ya sea individuales, colectivas y pblicas y para esto hay varios principios que organizan la sociedad. Entre estos principios esta el de solidaridad que supone la cooperacin efectiva regulada por las leyes y garantizada por la autoridad para conseguir un bien comn.

Otro principio es el de subsidiaridad que establece las lneas de cmo deben participar las autoridades y los ciudadanos en las decisiones. Supone que existe una jerarqua en la organizacin del poder poltico.

Las caractersticas de la actividad financiera estatal son entre otras que esta se realiza mediante el empleo del poder coactivo del Estado, se realiza en forma de monopolio pues la mayora de los servicios pblicos prestados por el Estado son exclusivos de este, carece de finalidad lucrativa pues no busca ganancias, tiene carcter complementario de la actividad econmica privada, el ingreso esta determinado por la necesidad que debe satisfacer, los ingresos se derivan de los tributos.

Juan Carlos lvarez Valencia

09 Febrero de 2013

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Es importante definir lo que es el Derecho Financiero ya que de el viene el Derecho Fiscal que estudiaremos. Se dice que el Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado es sus tres momentos, es decir en la obtencin de recursos, en la administracin de bienes y en la erogacin para gastos pblicos. Tradicionalmente lo dividen en 3 ramas que son la obtencin de recursos en el Derecho Fiscal, el manejo en el Derecho Patrimonial y la erogacin en el Derecho presupuestario. Por otra parte por materia Fiscal se entiende que es cualquier ingreso del erario, toda prestacin pecunaria a favor del Estado, sin que interese si el deudor es un particular persona fsica o moral, o algn establecimiento pblico. Estos ingresos pueden ser a travs de impuestos, liquidacin, pago, devolucin exencin o prescripcin de los crditos fiscales, los productos o precios que se perciben por la explotacin de sus bienes patrimoniales. Ahora hablaremos del Derecho Tributario que es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es a los impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas por su violacin. Las fuentes formales del derecho Financiero son las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero, estos son: La ley, el decreto-ley y el decreto-delegado, el reglamento, la circular, la jurisprudencia, los tratados internacionales y los principios generales del derecho.

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La codificacin del Derecho Tributario es importante ya que crea un cuerpo orgnico y homogneo de principios generales regulatorios de la materia tributaria en el aspecto esencial, en lo ordinario y en lo sancionatorio, inspirado en la especificidad de los conceptos y que es la base para la aplicacin e interpretacin de las normas.

En nuestro pas tenemos el Cdigo Fiscal de la Federacin que se integra de 6 Ttulos. El 1. Se refiere a disposiciones generales, el 2. A derechos y obligaciones de los contribuyentes, el 3. A facultades y obligaciones de las autoridades fiscales, el 4. A infracciones y delitos, el 5. Al procedimiento administrativo y el 6. Al proceso contenciosos administrativo.

3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Generalmente se hace una clasificacin de las necesidades o fines que debe satisfacer el estado, las cuales se dividen en: Necesidades individuales que son aquellas que afectan al individuo independientemente de sus relaciones con la sociedad y con el estado por ejemplo, las necesidades individuales de alimentacin, vestido, el albergue etc.

Necesidades colectivas: Son las que surgen cuando los individuos viven en sociedad haciendo que surjan determinadas necesidades que derivan

precisamente de esa convivencia por ejemplo: la necesidad de cultura, de asistencia social.

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Necesidades de carcter publico: estas surgen en la comunidad poltica en cualquiera de las formas de estado que se conocen, se le adjudica al estado la tarea de satisfacer determinadas necesidades que revisten el carcter de necesidades publicas, las ms elementales de este tipo de necesidades son las de conservacin del orden interior (polica), la de la defensa exterior (ejercito), y la de impartieron de justicia (tribunales).

A final de cuentas el beneficio de la actividad financiera del Estado es palpable cuando gozamos de educacin, seguridad, tribunales, servicios, etc.

3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD ESTATAL Y PRIVADA

Dentro de la actividad financiera estatal y privada podemos encontrar las siguientes diferencias:

La actividad financiera estatal esta dotada de un amplio poder coactivo cuando los particulares no acceden a cumplir voluntariamente, el estado utiliza medios de presin inmediata para someterlos, mientras tanto la actividad financiera privada no esta dotada de dicha fuerza.

La actividad financiera estatal se realiza en forma de monopolio ello se observa cuando el estado es exclusivo en la presentacin de diversos servicio pblicos, aspecto que no puede asumir la iniciativa privada ya que la Constitucin prohbe en el artculo 28 la figura de monopolios.

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 La actividad estatal no es lucrativa, esto es que el estado no pretende utilidades con su actividad sino que simplemente satisface necesidades generales o colectivas. La iniciativa privada constituye su mvil principal en la consecucin de ganancias.

La actividad financiera del estado en muchos casos de prestacin de servicios pblicos no tiene el carcter de reproductivos tal como sucede con los de seguridad interior y exterior a s como los de justicia. En cuanto a la iniciativa privada pretende que todo esfuerzo tenga una buena reproduccin lo que significa que generen nuevos recursos al negocio.

La actividad estatal estudia primeramente las necesidades apremiantes y posteriormente analiza los medios por los cuales puede obtener los recursos necesarios para sus fines y la iniciativa privada primero considera los recursos disponibles y finalmente decide los objetivos a desarrollar.

QUE RELACIN TIENE EL DERECHO FISCAL CON LA CONSTITUCIN POLTICA.

La Constitucin es la madre de todas las leyes; no puede existir de forma legal una ley que vaya en contra de los principios que se consignan en la Constitucin. Adems de lo anterior, de la Constitucin surge la obligacin de contribuir al gasto pblico en el artculo 31 que dice: Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

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Artculo 31 Son obligaciones de los mexicanos:

I. Hacer que sus hijos o pupilos concurran a las escuelas pblicas o privadas, para obtener la educacin preescolar, primaria y secundaria, y reciban la militar, en los trminos que establezca la ley.

II. Asistir en los das y horas designados por el Ayuntamiento del lugar en que residan, para recibir instruccin cvica y militar que los mantenga aptos en el ejercicio de los derechos de ciudadano, diestros en el manejo de las armas y conocedores de la disciplina militar;

III. Alistarse y servir en la Guardia Nacional, conforme a la ley orgnica respectiva, para asegurar y defender la independencia, el territorio, el honor, los derechos e intereses de la Patria, as como la tranquilidad y el orden interior, y

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

De dicho artculo surgen los principios fiscales ms importantes; es decir, que la forma en que debemos contribuir debe ser proporcional y equitativa.

Adems de la Constitucin se desprende que entidades de la Administracin son competentes para imponer impuestos en algunas materias; te recomiendo verifiques el artculo 73.

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CONCLUSIN

Como ya vimos el Derecho Fiscal tiene que ver con todo lo que es dinero en general, impuestos, leyes, ingresos y egresos del Estado, recaudaciones, etc. Por lo que vivimos en una sociedad donde se aplican todo este tipo de cuestiones, estamos obligados a cumplir con ellos, donde nos afecta y/o ayuda indirectamente. Para que nuestra sociedad pueda subsistir es necesario que cuente con dinero para sufragar todos los gastos y esos los toma de los impuestos que se le imponen a los ciudadanos como por ejemplo; por el hecho de prestar un servicio al Estado imponen dicho impuesto, los maestros pagan un impuesto por trabajar, el cual se les descuenta ya en su cheque. La nicas fuente del derecho Fiscal es la Ley, la doctrina constituye una fuente real y no formal del derecho fiscal. Por otro lado pero en el mismo sentido podemos decir que el manejo de las finanzas pblicas son el principal instrumento para alentar o desalentar la actividad econmica del estado, de ah la importancia de que se manejen con eficiencia sus dos vertientes principales que son: el Ingreso y el Egreso.

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