UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS Direccin Universitaria de Educacin a Distancia Escuela Acadmico Profesional de Derecho

TRABAJO ACADENICO DERECHO ADUANERO DOCENTE DRA NOEMI VIZCARDO ROZAS ALUMMNA GUISSELA ANALID MARIA LLAMOCA PAYALICH CODIGO 2009225669 CICLO IX MODULO II AREQUIPA PERU 2012

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INTRODUCCION
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per. El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos. El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. En el siguiente trabajo veremos los principales tributos. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en nuestro pas. Elementos del Sistema Tributario Peruano l Sistema Tributario est constituido por los siguientes elementos: Poltica tributaria on los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas. Tributarias normas Son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas que lo complementan. Administracin tributaria Est constituida por los rganos del estado encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,

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ms conocida como SUNAT y la Superintendencia Nacional de Administracin de Aduanas o SUNAD. Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos. TRIBUTO Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos Impuesto Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a travs de los servicios estatales de educacin, salud, administracin de justicia, etc. Contribucin Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en prestaciones de salud para quienes realizan esa familias. Tasa Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico Individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga cuando embarcarse usando los servicios del aeropuerto. De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser: Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Lo recaudan los Gobiernos Locales. Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo, el pago de derechos para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los Registros Pblicos. Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho alguien desea aportacin y para sus para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades pblicas.Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

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particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento de Establecimientos Comerciales o Licencias de Construccin. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN SU ADMINISTRACIN 1. Gobierno Central 2. 3. 4. Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto Impuesto Derechos Arancelarios 2.GobiernosLocales Impuesto Predial Impuesto de Alcabala Impuesto al Patrimonio Vehicular 3.Otros Contribuciones a la Seguridad Social Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO 1. Gobierno Central Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera. 1. Primera categora, las Selectivo Extraordinario al de Consumo Solidaridad

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rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles. 2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. 3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. 4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes. Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes: 1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas. 2. Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas las regalas, situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas.

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3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per. 4. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per. Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc., debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible. En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%. UIT (La Unidad Impositiva Tributaria): es una valor de referencia utilizado por las normas tributarias para determinar bases imponibles, lmites de afectacin, deduccin, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00. Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos externos: 1. 4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos: 2. 3. en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. 4. 5. 2. 30%: que se aplicar de la siguiente forma: Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa. Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada econmicamente.

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2. 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior. 3. Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT. 4. Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas: 5. a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible. 6. El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. 7. b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria). 8. c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa. El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto. Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%. Impuesto General a las Ventas El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
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Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%. ntre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empres Impuesto de Promocin Municipal Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal. Impuesto Selectivo al Consumo El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas. Impuesto Extraordinario de Solidaridad Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios sin relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%. Derechos Arancelarios Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%.
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Impuesto Predial El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes. La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del valor del predio. Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras. Impuesto de Alcabala El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador. Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado. Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos. Impuesto al Patrimonio Vehicular El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

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La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%. Contribucin al SENATI La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin. La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se paguen a los trabajadores. Contribucin al SENCICO Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas. La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras. Contribucin a la Seguridad Social Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios. Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y

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pensionistas), hijos).

afiliados

potestativos

(trabajadores

profesionales

independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares (cnyuge e Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica en el siguiente cuadro: |ASEGURADOS TASAS 9% Pensionista potestativos | |Segn el plan elegido | b. Sistema Nacional de Pensiones Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares. A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990. Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes: Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado. Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares. Trabajadores del servicio del hogar. Las aportaciones Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado.
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|SUJETOS | |Entidad empleadora

| | | ||Asegurados

|Asegurados regulares en actividad |4%

||Asegurados regulares pensionistas

Prestaciones Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes: Pensin de invalidez; Pensin de jubilacin; Pensin de sobrevivientes; Capital de defuncin; SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES (SPP) Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras normas. Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual. Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo. Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisin de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones. Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador. Tasas de las aportaciones Aportes obligatorios El 8% de la remuneracin asegurable. Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y sepelio. Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.
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b. Aportes voluntarios Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral. Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios.

CAPITULO II TRIBUTACION ADUANERA

El Decreto Legislativo N 1053 Ley General de Aduanas rige para todas las actividades aduaneras en el Per y es aplicable a toda persona, mercanca y medio de transporte dentro del territorio aduanero. En dicha norma se establecen definiciones importantes en materia de tributacin aduanera: Acciones de control extraordinario.- Aquellas que la autoridad aduanera puede disponer de manera adicional a las ordinarias, para la verificacin del cumplimiento de las obligaciones y la prevencin de los delitos aduaneros o infracciones administrativas, que pueden ser los operativos especiales, las acciones de fiscalizacin, entre otros. La realizacin de estas acciones no opera de manera formal ante un trmite aduanero regular, pudiendo disponerse antes, durante o despus del trmite de despacho, por las aduanas operativas o las intendencias facultadas para dicho fin. Acciones de control ordinario.- Aquellas que corresponde adoptarse para el trmite aduanero de ingreso, salida y destinacin aduanera de mercancas, conforme a la normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisin documentaria y reconocimiento fsico, as como el anlisis de muestras, entre otras acciones efectuadas como parte del proceso de despacho aduanero, as como la atencin de solicitudes no contenciosas. Administracin Aduanera.- rgano de la Superintendecia(*) Nacional de Administracin Tributaria competente para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin
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para el consumo as como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regmenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El trmino tambin designa una parte cualquiera de la Administracin Aduanera, un servicio o una oficina de sta. Aforo.- Facultad de la autoridad aduanera de verificar la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificacin arancelaria de las mercancas, para la correcta determinacin de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables as como los recargos de corresponder, mediante el reconocimiento fsico y/o la revisin documentaria. Agente de carga internacional.- Persona que puede realizar y recibir embarques, consolidar, y desconsolidar mercancas, actuar como operador de transporte multimodal sujetndose a las leyes de la materia y emitir documentos propios de su actividad, tales como conocimientos de embarque, carta de porte areo, carta de porte terrestre, certificados de recepcin y similares. Almacn aduanero.- Local destinado a la custodia temporal de las mercancas cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas naturales o jurdicas, entendindose como tales a los depsitos temporales y depsitos aduaneros. Autoridad aduanera.- Funcionario de la Administracin Aduanera que de acuerdo con su competencia, ejerce la potestad aduanera. Bienes de capital.- Mquinas y equipos susceptibles de depreciacin que intervienen en forma directa en una actividad productiva sin que este proceso modifique su naturaleza. Las mercancas incluidas en los tems que comprenden la suma de las categoras 410 bienes de capital (excepto el equipo de transporte) y 521 equipo de transporte industrial, de la Clasificacin por Grandes Categoras Econmicas, definidas con referencia a la CUCI, Revisado 3 de Naciones Unidas. Carga consolidada.- Agrupamiento de mercancas pertenecientes a uno o a varios consignatarios, reunidas para ser transportadas de un puerto, aeropuerto o terminal terrestre con destino a otro puerto, aeropuerto o terminal terrestre,

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en contenedores o similares, siempre y cuando se encuentren amparadas por un mismo documento de transporte. Comiso.- Sancin que consiste en la privacin definitiva de la propiedad de las mercancas, a favor del Estado. Condiciones de la transaccin.- Circunstancias de una transaccin por la que se produce el ingreso o salida de una mercanca del pas. Comprende los siguientes datos: - Identificacin del importador, exportador o dueo o consignatario de las mercancas; -Nivel comercial del importador; -Identificacin del proveedor o destinatario; -Naturaleza de la transaccin; -Identificacin del intermediario de la transaccin; -Nmero y fecha de factura; - INCOTERM cuando se haya pactado y en caso contrario trmino de entrega; -Documento de transporte; - Datos solicitados dentro del rubro Condiciones de la transaccin de los formularios de la declaracin aduanera de mercancas. Consignante.- Es la persona natural o jurdica que enva mercancas a un consignatario en el pas o hacia el exterior Consignatario.- Persona natural o jurdica a cuyo nombre se encuentra manifestada la mercanca o que la adquiere por endoso del documento de transporte. Control aduanero.- Conjunto de medidas adoptadas por la Administracin Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislacin aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicacin o ejecucin es de competencia o responsabilidad de sta. Declaracin aduanera de mercancas.- Documento mediante el cual el declarante indica el rgimen aduanero que deber aplicarse a las mercancas, y suministra los detalles que la Administracin Aduanera requiere para su aplicacin.
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Declarante.- Persona que suscribe y presenta una declaracin aduanera de mercancas en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislacin nacional. Depositario.- La persona jurdica autorizada por la Administracin Aduanera para operar un almacn aduanero. Depsito aduanero.- Local donde se ingresan y almacenan mercancas solicitadas al rgimen de depsito aduanero. Pueden ser privados o pblicos. Depsitos francos.- Locales cerrados, sealados dentro del territorio nacional y autorizados por el Estado, en los cuales para la aplicacin de derechos aduaneros, impuestos a la importacin para el consumo y recargos, se considera que las mercancas no se encuentran en el territorio aduanero. Depsito temporal.- Local donde se ingresan y/o almacenan temporalmente mercancas pendientes de la autorizacin de levante por la autoridad aduanera. Depsito temporal postal.- Local destinado para el almacenamiento, clasificacin y despacho de los envos postales. Derechos arancelarios o de aduana.- Impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancas que entren al territorio aduanero. Despachador de aduana.- Persona facultada para efectuar el despacho aduanero de las mercancas. Despacho aduanero.- Cumplimiento del conjunto de formalidades aduaneras necesarias para que las mercancas sean sometidas a un rgimen aduanero. Destinacin aduanera.- Manifestacin de voluntad del declarante expresada mediante la declaracin aduanera de mercancas, con la cual se indica el rgimen aduanero al que debe ser sometida la mercanca que se encuentra bajo la potestad aduanera. Documento de envos postales.- Documento que contiene informacin relacionada al medio o unidad de transporte, fecha de llegada y recepcin, nmero de bultos, peso e identificacin genrica de los envos postales. Documento electrnico.- Conjunto de datos estructurados basados en impulsos electromagnticos de cdigos binarios, elaborados, generados, transmitidos, comunicados y archivados a travs de medios electrnicos. Elaboracin.- Proceso por el cual las mercancas se incorporan en la fabricacin de una nueva mercanca. Ensamblaje o montaje.- Unin, acoplamiento o empalme de dos o ms piezas.
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Envos de entrega rpida.- Documentos, materiales impresos, paquetes u otras mercancas, sin lmite de valor o peso, que requieren de traslado urgente y disposicin inmediata por parte del destinatario, transportados al amparo de una gua de envos de entrega rpida. Factura original.- Se entiende como facturas originales las emitidas por el proveedor, que acreditan los trminos de la transaccin comercial, de acuerdo a los usos y costumbres del comercio. Dicho documento podr ser transmitido, emitido, impreso o recibido por cualquier medio, fsico o electrnico. Formalidades aduaneras.- Todas las acciones que deben ser llevadas a cabo por las personas interesadas y por la Administracin Aduanera a los efectos de cumplir con la legislacin aduanera. Franquicia.- Exencin total o parcial del pago de tributos, dispuesta por ley. Garanta.- Instrumento que asegura, a satisfaccin de la Administracin Aduanera, el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y otras obligaciones cuyo cumplimiento es verificado por la autoridad aduanera. Gua de envos de entrega rpida: Documento que contiene el contrato entre el consignante consignatario y la empresa de servicio de entrega rpida, y en el que se declara la descripcin, cantidad y valor del envo que la ampara, segn la informacin proporcionada por el consignante o embarcador. Incautacin.- Medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que consiste en la toma de posesin forzosa y el traslado de la mercanca a los almacenes de la SUNAT, mientras se determina su situacin legal definitiva. Inmovilizacin.- Medida preventiva mediante la cual la Autoridad Aduanera dispone que las mercancas deban permanecer en un lugar determinado y bajo la responsabilidad de quien seale, a fin de someterlas a las acciones de control que estime necesarias. Levante.- Acto por el cual la autoridad aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancas de acuerdo con el rgimen aduanero solicitado. Manifiesto de carga.- Documento que contiene informacin respecto del medio o unidad de transporte, nmero de bultos, peso e identificacin de la mercanca que comprende la carga, incluida la mercanca a granel. Manifiesto de envos de entrega rpida.- Documento que contiene la informacin respecto del medio de transporte, cantidad y tipo de bultos, as
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como la descripcin de las mercancas, datos del consignatario y embarcador de envos de entrega rpida, segn la categorizacin dispuesta por la Administracin Aduanera. Medios electrnicos.Conjunto de bienes y elementos tcnicos computacionales que en unin con las telecomunicaciones permiten la generacin, procesamiento, transmisin, comunicacin y archivo de datos e informacin. Mercanca.- Bien susceptible de ser clasificado en la nomenclatura arancelaria y que puede ser objeto de regmenes aduaneros. Mercanca equivalente.- Aquella idntica o similar a la que fue importada y que ser objeto de reposicin, reparacin o cambio. Debe entenderse por mercanca idntica a la que es igual en todos los aspectos a la importada en lo que se refiere a la calidad, marca y prestigio comercial. Debe entenderse por mercanca similar a la que sin ser igual en todos los aspectos a la importada, presenta caractersticas prximas a sta en cuanto a especie y calidad. Mercanca extranjera.- Aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, as como la producida o manufacturada en el pas y que ha sido nacionalizada en el extranjero. Mercanca nacional.- La producida o manufacturada en el pas con materias primas nacionales o nacionalizadas. Muestra sin valor comercial.- Mercanca que nicamente tiene por finalidad demostrar sus caractersticas y que carece de valor comercial por s misma. Multa.- Sancin pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones administrativas aduaneras. Nota de tarja.- Documento que formulan conjuntamente el transportista o su representante con el responsable de los almacenes aduaneros o con el dueo o consignatario segn corresponda, durante la verificacin de lo consignado en los documentos de transporte contra lo recibido fsicamente, registrando las observaciones pertinentes. Producto compensador.- Aqul obtenido como resultado de la transformacin, elaboracin o reparacin de mercancas cuya admisin bajo los regmenes de perfeccionamiento activo o pasivo haya sido autorizada.
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Punto de llegada.- Aquellas reas consideradas zona primaria en las que se realicen operaciones vinculadas al ingreso de mercancas al pas. En el caso de transporte areo, los terminales de carga del transportista regulados en las normas del sector transporte podrn ser punto de llegada siempre que sean debidamente autorizados por la Administracin Aduanera como depsitos temporales. Recargos.- Todas las obligaciones de pago diferentes a las que componen la deuda tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancas. Reconocimiento fsico.- Operacin que consiste en verificar lo declarado, mediante una o varias de las siguientes actuaciones: reconocer las mercancas, verificar su naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, o clasificacin arancelaria. Reconocimiento previo.- Facultad del dueo, consignatario o sus comitentes de realizar en presencia del depositario, la constatacin y verificacin de la situacin y condicin de la mercanca o extraer muestras de la misma, antes de la presentacin de la declaracin de mercancas, previo aviso a la autoridad aduanera. Revisin documentaria.- Examen realizado por la autoridad aduanera de la informacin contenida en la declaracin aduanera de mercancas y en los documentos que la sustentan. Tarja al detalle.- Documento que formulan conjuntamente el agente de carga internacional con el almacn aduanero o con el dueo o consignatario segn corresponda, durante la verificacin de los documentos de transporte, registrando las observaciones pertinentes. Trmino de la descarga.- Fecha y hora en que culmina la descarga del medio de transporte. Territorio aduanero.- Parte del territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo, dentro del cual es aplicable la legislacin aduanera. Las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional. La circunscripcin territorial sometida a la jurisdiccin de cada Administracin Aduanera se divide en zona primaria y zona secundaria.

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Transportista.- Persona natural o jurdica que traslada efectivamente las mercancas o que tiene el mando del transporte o la responsabilidad de ste. Usuario aduanero certificado.- Operador de comercio exterior certificado por la SUNAT al haber cumplido con los criterios y requisitos dispuestos en el presente Decreto Legislativo, su Reglamento y aquellos establecidos en las normas pertinentes. Zona de reconocimiento.- rea designada por la Administracin Aduanera dentro de la zona primaria destinada al reconocimiento fsico de las mercancas, de acuerdo al presente Decreto Legislativo y su Reglamento. Zona franca.- Parte del territorio nacional debidamente delimitada, en la que las mercancas en ella introducidas se consideran como si no estuviesen dentro del territorio aduanero, para la aplicacin de los derechos arancelarios, impuestos a la importacin para el consumo y recargos a que hubiere lugar. Zona primaria.- Parte del territorio aduanero que comprende los puertos, aeropuertos, terminales terrestres, centros de atencin en frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o despacho de las mercancas y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana. Adicionalmente, puede comprender recintos aduaneros, espacios acuticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depsitos de mercanca que cumplan con los requisitos establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados por la Administracin Aduanera. Zona secundaria.- Parte del territorio aduanero no comprendida como zona primaria o zona franca. Queda claro que por el principio de especialidad, esta norma prevalece en materia aduanera frente a cualquier otra definicin establecida para cada uno de los trminos referidos en cualquier otro cuerpo legal (Cdigo civil, cdigo tributario, Ley del Impuesto a la Renta, entre otros).

CAPITULO III . LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

2.1. INFRACCIONES.

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Son infracciones tributarias, de acuerdo con la legislacin vigente, las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estn tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra Ley. Por otra parte, sern sujetos infractores las personas fsicas o jurdicas y las entidades afectas que realicen las acciones u omisiones tipificadas como infracciones en las Leyes. En este sentido, el ordenamiento tributario espaol ha optado por un sistema dual de infracciones y sanciones: * Por un lado, las previstas en la Ley General Tributaria (LGT) y, * Por otro, las reguladas en las normas de los distintos tributos. Resulta evidente, que al objeto de dotar de una mayor garanta de la seguridad jurdica sera interesante la codificacin de todo el sistema sancionador en un nico texto que, en este caso, debera de ser la LGT aunque, lgicamente, tambin podra ser un texto independiente. 2.2.1. SUJETOS INFRACTORES: Entre otros, sern sujetos infractores los siguientes: * Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes. * Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta. * Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales. * La sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal. * Las entidades que estn obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros. * El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario. 2.2.2. CALIFICACIN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS: * Las infracciones tributarias se calificarn como leves, graves o muy graves de acuerdo con lo dispuesto en cada caso en los artculos 191 a 206 de esta Ley. Cada infraccin tributaria se calificar de forma unitaria como leve, grave o muy grave y, en el caso de multas proporcionales, la sancin que proceda se aplicar sobre la totalidad de la base de la sancin que en cada caso corresponda, salvo en el supuesto del apartado 6 del artculo 191 de esta Ley. * A efectos de lo establecido en este ttulo, se entender que existe ocultacin de datos a la Administracin tributaria cuando no se presenten declaraciones o se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente
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operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinacin de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin en relacin con la base de la sancin sea superior al 10%. * A efectos de lo establecido en este ttulo, se consideran medios fraudulentos: 2.2.3. LAS ANOMALAS SUSTANCIALES EN LA CONTABILIDAD Y EN LOS LIBROS O REGISTROS ESTABLECIDOS POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA. Se consideran anomalas sustanciales: * El incumplimiento absoluto de la obligacin de llevanza de la contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria. * La llevanza de contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econmico, no permitan conocer la verdadera situacin de la empresa. * La llevanza incorrecta de los libros de contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o importes, la omisin de operaciones realizadas o la contabilizacin en cuentas incorrectas de forma que se altere su consideracin fiscal. La apreciacin de esta circunstancia requerir que la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje superior al 50 % del importe de la base de la sancin. * El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados, siempre que la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados represente un porcentaje superior al 10 % de la base de la sancin. * La utilizacin de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtencin de las rentas o ganancias patrimoniales o la realizacin de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligacin tributaria cuyo incumplimiento constituye la infraccin que se sanciona. 2.2. SANCIONES. Las infracciones tributarias se sancionarn:

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* Mediante la imposicin de sanciones pecuniarias y, cuando proceda, de sanciones no pecuniarias de carcter accesorio, y * las sanciones pecuniarias podrn consistir en multa fija o proporcional. 2.3.4. En relacin con las sanciones no pecuniarias, por infracciones graves o muy graves: * Cuando la multa pecuniaria impuesta por infraccin grave o muy grave sea de importe igual o superior a 30.000 euros y se hubiera utilizado el criterio de graduacin de comisin repetida de infracciones tributarias, se podrn imponer, adems, las siguientes sanciones accesorias: * Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carcter rogado durante un plazo de un ao si la infraccin cometida hubiera sido grave o de dos aos si hubiera sido muy grave. * Prohibicin para contratar con la Administracin pblica que hubiera impuesto la sancin durante un plazo de un ao si la infraccin cometida hubiera sido grave o de dos aos si hubiera sido muy grave. * Cuando la multa pecuniaria impuesta por infraccin muy grave sea de importe igual o superior a 60.000 euros y se haya utilizado el criterio de graduacin de comisin repetida de infracciones tributarias, se podrn imponer, adems, las siguientes sanciones accesorias: * Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carcter rogado durante un plazo de tres, cuatro o cinco aos, cuando el importe de la sancin impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 300.000 euros, respectivamente. * Prohibicin para contratar con la Administracin pblica que hubiera impuesto la sancin durante un plazo de tres, cuatro o cinco aos, cuando el importe de la sancin impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 300.000 euros, respectivamente. * Cuando las autoridades o las personas que ejerzan profesiones oficiales cometan infracciones derivadas de la vulneracin de los deberes de colaboracin de los artculos 93 y 94 de esta Ley y siempre que, en relacin con dicho deber, hayan desatendido tres requerimientos segn lo previsto en el artculo 203 de esta
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Ley, adems de la multa pecuniaria que proceda, podr imponerse como sancin accesoria la suspensin del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo pblico por un plazo de tres meses. La suspensin ser por un plazo de doce meses si se hubiera sancionado al sujeto infractor con la sancin accesoria a la que se refiere el prrafo anterior en virtud de resolucin firme en va administrativa dentro de los cuatro aos anteriores a la comisin de la infraccin. * A efectos de lo dispuesto en este apartado, se considerarn profesiones oficiales las desempeadas por registradores de la propiedad y mercantiles, notarios y todos aquellos que, ejerciendo funciones pblicas, no perciban directamente haberes del Estado, comunidades autnomas, entidades locales u otras entidades de derecho pblico. * Cuando se imponga la sancin prevista en el artculo 202.3 de esta Ley se podrn imponer, adems, las sanciones accesorias previstas en el apartado 1 de este artculo. 2.3. CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Detallando la diferente tipologa, las calificaciones correspondientes y el importe de la sancin pecuniaria para cada tipo de infraccin. Una de las infracciones con ms desarrollo normativo es la que corresponde a la infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidacin, como mostramos en las dos tablas siguientes: Otra infraccin regulada es la que se refiere al incumplimiento de la obligacin de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones, para que la Administracin tributaria pueda practicar la adecuada liquidacin de aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidacin. En relacin con la infraccin tributaria por obtener indebidamente devoluciones establece la legislacin vigente lo siguiente: Tambin constituye infraccin tributaria solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo mediante la omisin de datos relevantes o la inclusin de datos falsos en autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que las devoluciones se hayan obtenido.

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De igual forma. Constituye infraccin tributaria determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o crditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros. Otra infraccin tributaria es la imputacin incorrecta o no imputar bases imponibles o resultados a los socios o miembros por las entidades sometidas a un rgimen de imputacin de rentas. Esta accin u omisin no constituir infraccin por la parte de las bases o resultados que hubiese dado lugar a la imposicin de una sancin a la entidad sometida al rgimen de imputacin de rentas por la comisin de las infracciones de los artculos 191, 192 193 de esta Ley. Constituye, igualmente, infraccin tributaria imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta a los socios o miembros por las entidades sometidas al rgimen de imputacin de rentas. Esta accin no constituir infraccin por la parte de las cantidades incorrectamente imputadas a los socios o partcipes que hubiese dado lugar a la imposicin de una sancin a la entidad sometida a un rgimen de imputacin de rentas por la comisin de las infracciones de los artculos 191, 192 193 de esta Ley. Infraccin tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico, por incumplir la obligacin de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones. Constituye infraccin tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones o declaraciones, as como los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio econmico a la Hacienda Pblica, o contestaciones a requerimientos individualizados de informacin. Posteriormente, en la tercera entrada, nos ocuparemos del resto de infracciones destacando, entre otras, las correspondiente a las obligaciones de facturacin y documentacin, as como la relativa al incumplimiento de las obligaciones contables y registrales.

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CAPITULO IV DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS

* Cul es el tratamiento de la Defraudacin de Rentas de Aduanas? * La Defraudacin de Rentas de Aduanas en el Per est contemplada en el artculo cuatro de la ley y discrimina el bien jurdico tutelado lo que la doctrina penal especifica que ser el control de ingresos y egresos del Estado. * En cuanto al tipo Penal se tipifica: "al que mediante trmite aduanero, valindose de engao ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con Pena Privativa de la Libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con 365 a 30 das Multa. * Modalidades del delito de defraudacin de Rentas De Aduanas * MODALIDAD I. Importar mercancas con documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponda a los fines de su importacin. * MODALIDAD II. Simular ante la Administracin Tributario Aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional. * MODALIDAD III. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener ilcitamente incentivos o beneficios econmicos, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping y compensatorios. * MODALIDAD IV. Alterar marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria para obtener beneficios ilcitos. * MODALIDAD V. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros

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En primer termino cabe precisar

que la denominacin de defraudacin de la

renta de aduanas no es adecuada, toda vez que la administracin aduanera no tiene rentas propias , sino que tiene a su cargo la recaudacin de los tributos que gravan la importacin de las mercancas, la denominacin mas apropiada seria delito de defraudacin de aduanas.Deacuerdo a nuestra legislacin se comete este delito , el que mediante tramite aduanero, valiendo de engao, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o parte los tributos u otro gravamen. El delito de defraudacin de rentas de aduanas esta tipificado en los articulos 4 y 5 de LTD. el que mediante tramite aduanero, valiendose de engao, astucia u otra dorma fraudulenta deja de pagar en todo o parte los tributos o gravamen o los derecho antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilegtimamente una franquicia o beneficio tributario, sera reprimido con pena primitiva de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta dias-multa el sujeto activo del delito de defraudacin es cualquier persona que realiza un tramite aduanero, es decir que se somete a la potestad aduanera, el sujeto pasivo es el estado, representado en la SUNAT. El bien juridico protegido es la recaudacin aduanera, es decir, la recaudacin de los tributos a que se encuentran afectas las mercancas que ingresen al territorio nacional.en los grados de desarrollo del delito se efectuarian la tentativa y consumacin. Cabe precisar que en este delito hay dos supuestos definidos en que se pueden configurar: .- Que se haya dejado de pagar, en todo o en parte los tributos u otros gravamen que se imponen a una importacin de mercancas. 2.- Que se haya aprovechado ilcitamente de una franquicia o beneficio tributario. De acuerdo al articulo 15 del TUO de la ley general de aduanas, estan inafectas al pago de derechos arancelarios , las mercancas siguientes: - las muestras sin valor comercial. - Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes en el peru, en exposiciones, concursos, competencias deportivas en representacin oficial del pais.
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Los fretros o anforas que contengan cadveres o restos humanos. - Los vehiculos especiales discapacitados. - La repatriacin de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nacion. - Las donaciones efectuadas a las entidades del sector publico nacional. Analisis comparativo Si examinamos este articulo 4 de la LDA co el derogado articulo 265 del C.P. sobre delitos de defraudacin de rentas de aduanas, podemos precisar las diferencias siguientes: en el articulo 4 de la LDA se incluye (sl igual que en su anteproyecto del 20.10.94, y la precedente LDA, de 1995), en forma expresa, al engao, ardid, astucia u ottra forma fraudulenta como elementos constitutivos de este delito, lo que no ocurria en el acotado del C.P. - observese que recien en la ley N.-16185(art.2), de 1996, se tipifica la defraudacin de rentas de aduanas, en la que se sanciona la elusion del pago (en todo o parte) de los impuestos y tasas de aduanas, aplicables a la importacin y exportacion de mercancas, lo cual se reproduce en la ley N.24939(art.2) de 1988 y en el C.P.(art265). Em cambio, en la norma comentada , asi como en la precedente LDA de 1995, se eliminan los terminos o exportacion y se orientan unicamente a la importacin. Ello se debe a que, deacuerdo al decreto supremo N.-128-91-EF de 1991 y decreto legislativo N.668 del mismo ao, la exportacion esta inafecta del pago de trodo tributo, en el cual no repararon los autores del mismo, ingresandole al campo del imposible juridico, pero en la vigente en todo o en parte tributos. Modalidades del delito de defraudacin de rentas En el articulo 5 de la LDA. Contituyen modalidades del delito de defraudacin de rentas de aduanas y seran reprimidos con las penas sealadas en el art.4, las acciones siguientes: a) importacin con documentos adulterados o falsos. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulteradas o con imformacion falsa en relacion con el valor, LDA, se agrega la represion al que deja de pagar y las prtesis para el uso exclusivo de

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cantidad, calidad, peso , especie, antigedad, origen u otras caracteristicas como marcas, codigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario mas favorable al que corresponde a los fine de su importacin. b) Simulacin. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio economico de cualquier indole establecido en la legislacin nacional. c) Subvaluacion o sobrevaluacion. Sobrevaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas, a fin de obtener en forma ilicita incentivos o beneficios economicos establecidos en la legislacin nacional. d) Alterar. Alterar la descripcin, marcas, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelarias de las mercancas para obtener en forma ilicita beneficios economicos establecidos en la legislacin nacional. e) Consumo ilegal. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en transito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regimenes aduaneros. DE RECEPTACION ADUANERA El que adquiere o recibe en donacion, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos unidades impositivas tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tenia conocimiento o se comprueba que debia presumir que provenia de los delitos contemplados en la ley de los delitos aduaneros. En tal sentido podemos sealar que existe delito de receptacion de : - receptacion aduanera de contrabando - receptacion aduanera de defraudacin de rentas de aduana - receptacion aduanera de trafico de mercancas prohibidas o restringidas. En estos tres casos se requiere el conocimiento cierto o la presuncion de que el bien provenia de un delito aduanero anterior y la voluntad de aprovecharse de tales efectos; siendo, penalizada, siempre y cuando el valor de las mercancas supere las dos unidades impositivas tributarias. En el delito de receptacion, el sujeto activo puede ser cualquier persona, excepto el autor o participe del delito precedente. Vale decir que para ser considerado como autor del delito de receptacion, el sujeto no debe hacer intervenido, ni material, ni intelectual en la comision del delito precedente.el sujeto pasivo es el estado representado por la SUNAT.
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La receptacion es un delito contra el patrimonio, lleva tambien el nombre de crimen receptorum, consiste en adquirir, recibir, u ocultar con animo de lucro, dinero u objetos provenientes de la comision de cualquier otro delito y tambien cuando se ayuda con el mismo fin de lucro, a otros para adquirir el dinero o los objetos, recibirlos u ocultarlos. Elementos: 1.-existencia de un delito principal, perpetrado por terceras personas. 2.-que el receptador actue despus de la consumacin del delito principal y sin concierto anterior con aquel. 3.-que el receptador reciba del agente del delito principal, la cosa, adquiriendola, ocultandola o sustrayendola a la accion de la justicia. 4.-que el receptor haya conocido la procedencia ilicita de la cosa. 5.-intencion delictiva de obtener un provecho personal. ENTRE RECEPTACION Y ENCUBRIMIENTO A pesar de la similitud existente entre el encubrimiento y la receptacion o la forma mixta en que a veces se presenta, la doctrina y la legislacin comparada los presenta como una regulacin autonoma, tratandose como delito de encubrimiento y o delito de receptacion, dejando de ser una forma generica de participacin criminal, estableciendo como principal diferencia entre ambos el distinto animo exigido, pues en la receptacion se exige el animo de lucro, en cambio en el encubrimiento solo se precisa un animo de ayudar al autor del delito impidiendo el descubrimiento del delito u ocultando al efecto del delito. En conclusin la receptacion aduanera es el delito aduanero que consiste en la adquisicin o receptacion (en donacion o en prenda o almacenaje para ocultamiento o comercializacion) de mercancas cuyo valor superen las dos UIT y que el sujeto activo del delito conocia (o debia presumir) que prevenian de la comision de los delitos de contrabando o defraudacin de rentas de aduana o financiamiento, o trafico de mercancas prohibidas o restring

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