CAPITULO II.

MARCO TEORICO

2.- BOSQUEJO DEL MARCO TEORICO

2.1- ANTECEDENTES HISTORICOS

2.1.1- AUDITORA FISCAL En El Salvador se empieza hablar del dictamen fiscal, a finales del ao 1975, el cual estaba orientado a verificar el cumplimiento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Vialidad serie "A". Antes del ao 1976, el Estado trataba de verificar el cumplimiento de las leyes tributarias mediante captulos especiales contenidos en cada ley , no obstante esto , los obligados al pago del impuesto

siempre lo evaden de alguna manera.

La Asamblea Legislativa de El Salvador, el 19 de diciembre de 1963, mediante decreto N 472, emite la Ley de Impuesto Sobre la Renta la cual fue publicada en el diario oficial N 241 tomo 201 del mismo mes y ao.

Posteriormente en un afn de reducir la evasin de impuesto y para verificar el cumplimiento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Vialidad serie "A", por los comerciantes obligados a llevar contabilidad formal , Legislativa de El Salvador , la honorable Asamblea

reform el decreto antes mencionado por decreto

legislativo N 416 del 27 de noviembre de 1975 y publicado en el diario oficial N 249 del 10 de diciembre del mismo ao , en donde se adicionaron los incisos 3 y 4 al articulo 53 de la Ley de impuesto sobre la renta , los cuales establecan el dictamen fiscal.

1
Dicha normativa exiga que las declaraciones de impuesto sobre la renta y de vialidad serie "A" deban estar sujetas de un dictamen fiscal . Para cumplimiento de lo anterior el Ministerio de Hacienda emite el instructivo N 2.048 de fecha 1 de noviembre de 1976; el cual era de cumplimiento obligatorio por las sociedades y por los contadores pblicos.

En esos aos el dictamen fiscal deba ser emitido por un Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado debidamente autorizado; una vez que un profesional en Contadura Pblica emitiera el dictamen , lo registraba tambin el Ministerio de Hacienda: "La Direccin General de Contribuciones Directas llevara un registro interno de Contadores Pblicos Certificados y Licenciados en Contadura Pblica que ... emitan dictmenes para efectos de este impuesto"'

El profesional en contadura ,

deba elaborar papeles de trabajo,

conservarlos durante 6 aos y proporcionarlos cuando le fueren solicitados por el Ministerio de Hacienda . Adems el dictamen emitido deba acompaarse: a) Anexos complementarios a los Estados Financieros. b) Informes complementarios del dictamen.

El informe del auditor deba de basarse en los principios de contabilidad y procedimientos de auditora generalmente aceptados . El instructivo antes

mencionado creo algunos problemas a los contadores pblicos, que rean con las practicas de auditora generalmente aceptados.

Instructivo N 2.048, del 1 de noviembre de 1976 , pag 1 Ministerio de Hacienda. 8

Por lo cual se creo a finales de 1976, la Comisin de Estudio del Dictamen para Efectos Fiscales quienes consideraban : " El instructivo menoscaba la independencia del criterio esencial para el ejercicio del contador pblico certificado y del licenciado en contadura publica , por cuanto lesionan la libertad profesional al subordinarse a

criterios de tipo circunstancial ".2

La controversia generada entre el Estado y los contadores pblicos, se debi a que estos ltimos consideraban que el instructivo deba decir que los papeles de trabajo deban presentarse al Ministerio de Hacienda, pero con previa notificacin a la empresa fiscalizada, ya que de lo contrario se faltara a la tica.

Tambin adversaban el texto de la opinin que sugera el instructivo , rechazaban la estructura de algunos modelos de papeles de trabajo y otros procedimientos a que su criterio eran lesivos al contador pblico.

El decreto en mencin se aplic para los ejercicios contables de 1978 a 1985, ya que 18 de diciembre de 1986, la Asamblea Legislativa emiti el decreto N 554, publicado en el diario oficial N 239, tomo 393 del 22 de diciembre de 1986, el cual derogaba el decreto que dio vida al dictamen fiscal.

Es as que hasta finales del ao 2000 se empieza hablar nuevamente del dictamen fiscal, cuando ya se rumoraba que la Asamblea Legislativa emitira el Cdigo Tributario . Emitindose el 14 de diciembre del 2000 segn decreto N 230

que contena el Cdigo Tributario vigente y que fue publicado en el diario oficial

2 Informe de recomendaciones, pag. 1 , Comisin de Estudio del Dictamen para Efectos Fiscales. 9

N 241, tomo N 349 del 22 de diciembre del 2000, este establece en su ttulo III, capitulo 1, seccin sptima el dictamen e informe fiscal. Posteriormente el 30 de mayo de 2001 para efectos de orientar la forma de cmo deba de realizarse la auditora fiscal el Ministerio de Hacienda emite a travs de la DGII, la Gua de orientacin general para la elaboracin del dictamen e informe fiscal, N DG- 001/2001 y la cual fue sustituida el 19 de junio de 2002, por la Gua para la elaboracin del dictamen e informe fiscal, debido a que la primera no contemplaba el Reglamento del Cdigo Tributario que entro en vigencia el 20 de diciembre de 2001.

El 27 de junio de 2002 el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, emite el documento llamado Normas para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, con el objeto de enmarcar el actuar del auditor fiscal y las cuales tendrn aplicabilidad obligatoria a partir del ejercicio que se inicie el 1 de enero de 2002.

2.1.2.- MEDIANAS EMPRESAS COMERCIALES

1
N

En cuanto a la mediana empresa comercial esta tiene su origen en el pequeo comercio , etapa que le antecede . La mediana empresa comercial en San Miguel , ha tenido que competir con las grandes empresas que se han instalado a

partir de la dcada de los noventa en esta Ciudad. Muchas de estas medianas empresas han sobrevivido y estn contribuyendo al desarrollo econmico del departamento y al ser contribuyentes tributarios o de impuestos , adems aquellas empresas cuyos ingresos y total de activos cumplan con los requisitos que establece el Cdigo Tributario , deben nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente.

l0

A pesar de ello la mediana empresa comercial enfrenta una serie de problemas con respecto a la definicin de su magnitud ; probablemente es uno de

los temas ms discutidos , ya que existen las ms divergentes opiniones entre los autores sobre la clasificacin de las empresas. Por esta razn Agustn Reyes Ponce menciona una serie de sus caractersticas y problemas, entre las cuales se tiene: s "El administrador supremo dedica slo parte de su tiempo a cuestiones administrativas , pues lo absorbe una gran cantidad de problemas tcnicos, de produccin , de finanzas etc. s En consecuencia a lo anterior no existen verdaderos especialistas en las funciones principales de la empresa. s No se requiere de grandes previsiones o planeaciones , sino que, por lo menos en la prctica, suele trabajarse ms bien sobre la base de ir resolviendo los problemas conforme se vayan presentando. s Es mucho ms factible una gran centralizacin , y en cierto sentido, puede ser ms conveniente, por la rapidez y unidad que imprime a todos los trmites, sin que dae la posibilidad efectiva de atender todos los negocios. s No se requiere de trmites burocrticos, ni de gran papeleo, que suelen ser ms bien daosos".3

2.2 ELEMENTOS TEORICOS

2.2.1 ASPECTOS LEGALES Y PROCEDIMIENT OS DE AUDITORIA El Estado de El Salvador , con el objeto de verificar el marco jurdico y los

tributario que regule adecuadamente las relaciones entre el fisco

contribuyentes, que simplifiquen las leyes que regulan los diferentes tributos

3 Administracin de empresas, pgina 90, Agustn Reyes Ponce. 11

internos, para llenar una serie de vacos y de deficiencias normativas, decreta a travs de la Asamblea Legislativa el Cdigo Tributario.

Este cdigo tiene la finalidad de contener los principios y normas jurdicas, 1 1 aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la administracin tributaria"4

Dentro de la normativa de este cdigo en su Titulo III, Capitulo 1, Seccin Sptima, regula el dictamen e informe fiscal. Este define el dictamen como: "El documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente emitida por un Licenciado en Contadura pblica o contador pblico certificado, en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura" y el informe fiscal como: "Documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el Auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal." 5

El dictamen e informe fiscal debe realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en el Cdigo Tributario, leyes tributarias, sus reglamentos y la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica y Auditora. Este debe ser realizado por un Contador Pblico o Licenciado en Contadura Pblica debidamente autorizado, por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.

4 Cdigo tributario, pag. 4 , artculo 1, Asamblea Legislativa Cdigo tributario, pag. 61, artculo 129 , Asamblea Legislativa 12

,1 I1M

Por lo tanto tiene que ser un conocedor en auditora quien lo realice y que sea independiente a la empresa que se examina en materia fiscal.

La naturaleza misma de la auditora es "acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente, a cerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos"6

Es a esta naturaleza, a la que al fisco apuesta para darle una mayor transparencia al cumplimiento de las leyes tributarias, ya que el auditor que nombre el obligado debe "Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo objeto del dictamen y debe reflejar la realidad financiera y la situacin tributaria, de conformidad a los principios de contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contaduria Publica y Auditora, y leyes tributarias"7

La obligacin

de presentar dictamen e informe fiscal es para aquellas

empresas que cumplan los requisitos siguientes: a) Empresas con un activo total al 31 de diciembre al ao inmediato anterior al que dictamine , superior a $ 1,142,857. 14 o haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior superior a $ 571,428.57. b) Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades y las sociedades en liquidacin.

6 Enciclopedia de la auditora, pag.4, 3. Cashin. 7 Cdigo tributario , pag.63, artculo 135, literal b y c, Asamblea Legislativa. 13

Por ello el Cdigo Tributario norma en que consiste el dictamen e informe fiscal, el periodo que debe abarcar, los contribuyentes que estn obligados a nombrar auditor, los requisitos que debe reunir este y sus obligaciones respectivas. A esta normativa no escapa la mediana empresa comercial de San Miguel, siempre que cumpla con los requisitos para ser sujeto obligado.

Corresponde al auditor que nombren esta empresas elaborar los procedimientos que aplicara para realizar el examen de auditoria y para ayudarle en esta labor la Direccin General de Impuestos Internos emite la Gua para la Elaboracin del Dictamen e Informe Fiscal , que contiene los lineamientos generales para la elaboracin de dicho requerimiento, y para enmarcar la actuacin del Auditor fiscal, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora emite la Norma para Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias . En esta ltima se define que debe entenderse como Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias "El trabajo que un Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado realiza, para expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente"8

2.2.2 DELIMITACIONDE LA MEDIANA EMPRESA

La mediana empresa, es la ms dificil de definir ya que abarca un considerable grupo de empresas que no tienen las caractersticas, ni los problemas de la pequea y gran empresa . Pero para delimitar a la mediana empresa comercial, en base a sus activos e ingresos existen diferentes criterios como son: a) Criterio de Mercadotecnia

8 NACOT, pag. 2 ; prrafo 12 , Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora 14

b) Criterio de produccin c) Criterio financiero d) Criterio en materia de persona9 ser el financiero; para ello puede El criterio a seguir para nuestra investigacin pensarse en toda una serie de modalidades determinadas por el tamao; pero para el caso se adoptar el criterio definido por la Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa (CONAMYPE) y otro conexo con lo fiscal , tomando de base al artculo 131 del Cdigo Tributario.

La Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa clasifica a los diferentes ingresos anuales. tipos de empresa en base al nmero de empleados y a sus Retomaremos para el presente trabajo el aspecto relacionado con sus ingresos segn el cual las empresas se delimitan as: de 476.2 salarios Microempresa: aquellas que tienen ventas anuales hasta el equivalente mensuales mnimos urbanos ( 660,013.20) hasta el equivalente de 4762 Pequea empresa : aquellas que tienen ventas anuales las que tienen ventas salarios mensuales mnimos urbanos (6, 600,132.00), excluyendo anuales menores a 476.2 salarios mensuales mnimos. Mediana empresa : aquellas empresas que tienen ventas anuales hasta el equivalente de ( 43, 999,956), excluyendo las que tienen 31,746 salarios mensuales mnimos urbanos ventas anuales menores a 4762 salarios mensuales mnimos.

9 Administracin de Empresa; Teora Prctica. pag. 86,87 y 88, Agustn Reyes Ponce. 15

Para clasificar a las empresas en base a sus activos, se establecer una razn de activo en base al artculo 131 del Cdigo Tributario y se relacionara con los ingresos establecidos por CONAMYPE.

El Cdigo Tributario en el artculo mencionado considera dos valores a partir de los cuales las empresas estn obligadas a presentar el dictamen fiscal: que tengan un activo superior a 10,000 , 000.00 o ingresos superiores a 5, 000,000 . 00. A partir de estos dos valores 10, 000,000 . 00 _ 0 5, 000 , 000.00 2 . 0 lo que se puede expresar as: 2 : 1 lo que significa que para generar un 01, de ingreso se debe poseer de activo; por lo tanto los lmites mximos de la micro , pequea y mediana empresa sern el doble de sus ingresos mximos anuales; lo cual quedara as:

Microempresa : aquellas que tengan un activo mximo de 1, 320,026.40. ( 660,013.20 x 2) = 0 1, 320,026.40

Pequea Empresa: aquellas que tengan un activo mximo de 13, 200,264.00 (06, 600,132.00 x 2) 13, 200,264.00, excluyendo aquellas que tengan activo inferior a 1, 320,026.40

Mediana Empresa : aquellas que tengan un activo mximo de 0 87, 999,912.00 ( 43, 999,956 x 2) = 0 87, 999,912.00, excluyendo aquellas que tengan un activo inferior a 0 13, 200,264.00.

Por deduccin de lo anterior , la gran empresa ser : aquella que tenga ingresos anuales superiores a los 31, 746 salarios mensuales mnimos urbanos ( 43, 999,956.00) y un activo superior a 87, 999,912.00.

16

2.2.3 CONTADOR PBLICO A UTORIZADO Y LA EIICA PROFESIONAL

El Contador Pblico autorizado para ejercer la Auditora debe atender y apegarse a lo establecido en el Cdigo de tica profesional emitido por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora. de los auditores para El Cdigo de tica Profesional " Es el manual de conducta cumplir con sus obligaciones profesionales y para las actividades que afecten al punto de vista del pblico sobre la Profesin10

La adhesin a este cdigo por parte del contador pblico hace que la clientela vea a este con una moral ms alta de lo normal, por eso el contador pblico nunca debe permitir que su imagen profesional desmejore , ni que sus intereses personales entren en conflicto con los de sus clientes o con los del pblico . As mismo el auditor no debe realizar actos inmorales que desprestigien a la profesin "Un contador pblico no cometer actos que desacrediten a la profesin""

Los Componentes Bsicos del Cdigo de tica Profesional son: 1. Independencia , integridad y objetividad II. Normas, tcnicas y competencia profesional III. Responsabilidad para con los clientes IV. Responsabilidad para con los colegas V. Otras responsabilidades y prcticas

10 Enciclopedia de la Auditoria, Tomo 1, Editorial Ocano " Cdigo de tica profesional; Consejo de Vigilancia de la C. P. pg 13 , Regla de conducta # 12 17

El auditor para desarrollar su trabajo deber observar las Normas Internacionales de Auditora bajo el contexto y alcance del Cdigo y Leyes Tributarias, sus Reglamentos; as como las Normas para Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias.

Las Normas Internacionales de Auditora tienen como finalidad " el desarrollo y crecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico""2 Las Normas para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, por su parte delimitan la responsabilidad del Auditor Fiscal en cuanto a los criterios que aplique en la ejecucin del trabajo, por lo que estas normas tienen como objetivos lo siguiente: "Establecer el marco de referencia a observar por los contadores pblicos, a efecto de garantizar que los trabajos de auditora fiscal sean realizados con un alto grado de profesionalismo y, tanto el dictamen como el informe fiscal, sean documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, y garanticen el inters fiscal.

Definir la responsabilidad de los contadores pblicos que actan como auditores fiscales, en cuanto a que el dictamen que emitan, exprese una opinin respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes obligados a dictaminarse. Lo anterior no inhibe que la Administracin tributaria ejerza las facultades de fiscalizacin.

12 Normas Internacionales de Auditora, pag. 10,parrafo 2; Comit Internacional de Practicas de Auditoria 18

Y Orientar al auditor fiscal , para que al dictaminar , lo haga apegado a lo que prescriben las normas de auditora generalmente aceptadas en El Salvador y a la presente norma" 13

La Gua emitida por el Ministerio de Hacienda a travs de la Direccin General de Impuestos Internos da lineamientos que el examen fiscal debe hacerse en base a Normas Internacionales de Auditora , con el objeto de obtener un informe confiable, por parte de la auditores independientes al Ministerio de Hacienda y a las empresas obligadas. Como en todo proceso de auditora , el dictamen e informe fiscal no escapa a la comprensin de planeacin la cual contendr lo siguiente : " Conocimiento del negocio , los sistemas de contabilidad y de control interno, riesgos e importancia relativa; naturaleza , tiempos y alcance de los procedimientos ; otros asuntos" 14

Las Normas para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias por su parte establecen : " La planeacin de un trabajo para examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de un contribuyente, involucra el desarrollo de una estrategia global para la conduccin y la determinacin del alcance para ejecutar el trabajo . As mismo , el trabajo que el auditor fiscal delegue en el personal bajo su responsabilidad , debe ser supervisado en forma apropiada." 15

13 Norma para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, pag.2 Prrafo y Auditora. 9,10 y 11. Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica 14 Normas Internacionales de Auditoria pag. 99 y 100, prrafo 9. Comit Internacional de Practicas de Auditora 15 NACOT, pag.4 ; prrafo 17, Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora 19

A la vez el auditor debe conocer a profundidad las leyes tributarias a efecto que pueda evaluar objetivamente su aplicacin en la mediana empresa comercial en San Miguel , ya que esta debe cumplir con los aspectos sealados en los prrafos anteriores.

Para lograr esto el auditor debe tener capacidad profesional y educacin. "Un contador pblico debe observar las normas ticas de la profesin y deber esforzarse por mejorar su competencia profesional y la calidad de su servicio".16

Por cuanto la mediana empresa comercial que rena los requisitos para presentar un dictamen e informe fiscal debe nombrar a su auditor para darle cumplimiento a lo establecido en el Cdigo Tributario.

Dicha obligacin que exige el Cdigo Tributario con la idea de evitar dentro de sus posibilidades la defraudacin o evasin de impuestos fiscales y a la vez hacer conciencia en el contribuyente de la obligacin que tiene en contribuir con el Estado econmicamente para que este pueda cumplir con su proyeccin social.

2.3- DEFINICIN Y OPERACIONALIZACIN DE TERMINOS BASiCOS A continuacin presentamos la operacionalizacin de trminos bsicos con su respectiva definicin conceptual y definicin operacional.

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16 Cdigo de tica profesional , pag.4, Norma II; Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica. 20

ACTIVO. Cualquier objeto fsico (tangible ) que se posea , o derecho ( intangible)en

propiedad , que tenga un valor en dinero . Debe entenderse como los recursos econmicos que son propiedad de una empresa ; con el objeto que produzcan beneficios en cierto periodo de tiempo futuro.

ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Es el Ministerio de Hacienda , por medio de las Direcciones Generales respectivas, bajo cuya competencia se encuentran todas las actividades administrativas relacionadas con los tributos internos y su recaudacin. Art. 1 Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario.

AUDITORIA. Consiste en investigar y examinar las transacciones subyantes a los estados financieros de una organizacin . Se aplicar para indicar el proceso que realizar el auditor para examinar los estados financieros y los documentos que se tomaran de muestras, para realizar la auditora fiscal.

AUDITORIA FISCAL. Examen realizado para dar fe que una persona ha cumplido con sus obligaciones tributarias . Nombre que le daremos a la auditora que se hace para elaborar el informe y dictamen fiscal.

AREAS CRTICAS: Parte de un todo que representa el mayor riesgo . Es la identificacin de los

elementos de una empresa que representan un alto riesgo dentro del activo, pasivo y capital y resultados. 21

CODIGO TRIBUTARIO. Conjunto de principios y normas jurdicas aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la administracin tributaria.

CONTADOR PUBLICO ACADEMICO.

Profesional que ha realizado estudios acadmicos y ha obtenido un ttulo para practicar la profesin . Es el profesional que a estudiado la carrera de Contadura Pblica en una universidad legalmente autorizada y que ha obtenido su ttulo que lo acredita como licenciado.

CONTADOR PUBLICO CERTIFICADO. Persona que ejerce la auditora y la contabilidad de manera emprica, pero que ha sido autorizado por un cuerpo colegiado para ejercer la profesin. Debe 0 entenderse como el contador pblico no acadmico que est autorizado por la ley para ejercer la auditora fiscal.

CONTABILIDAD. Conjunto de teoras , conceptos y tcnicas en virtud de los cuales se procesan los datos financieros con el fin de presentarlos como informacin para la comparacin de informes , funciones de planificacin , control o toma de decisiones. Se entender como una obligacin que tiene la mediana empresa comercial , de llevar registros formales y de acuerdo a las leyes y principios de contabilidad generalmente aceptados ; de todas las transacciones que realice en trminos monetarios.

22

CONTRIBUYENTE. Persona que paga contribucin al Estado a travs de los impuestos . Persona que de acuerdo a la ley est obligada a pagar impuestos al Estado.

CONTROL INTERNO. El plan de organizacin y todos los mtodos y las medidas coordinadas que adopta una empresa para salvaguardar sus activos , verificar la precisin y la

confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operativa y aumentar el acatamiento de las polticas administrativas prescritas. Se define como las medidas que debe tomar la mediana empresa comercial para asegurar que todas sus operaciones han sido debidamente contabilizadas y registradas en los libros y documentos que exige el Cdigo Tributario y leyes afines, a fin de garantizar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

CONTROL INTERNO FISCAL: Conjunto de medias adoptadas por el contribuyente para proporcionar una seguridad razonable al estado que se estn cumpliendo con las obligaciones pasivas y sustantivas . Conjunto de normas establecidas por el Estado a travs del Ministerio de Hacienda en donde se establecen los registros o controles que deben llevar las empresas para que puedan cumplir con sus obligaciones fiscales.

COMERCIANTE. Persona que se dedica al comercio . Persona natural o jurdica que ejerce el comercio en un establecimiento donde atiende al pblico.

23

DEROGAR. Abolir anular una ley total o parcialmente . Son las normas tributarias o del Cdigo de Comercio que se han anulado para dar cabida a otra norma o porque ya no es operante.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Es el documento en el cual consta la liquidacin del impuesto practicada por el contribuyente o el responsable para un ejercicio en particular.

DECRETO. Disposicin tomada por el jefe de un Estado o por alguna otra autoridad. Normas o leyes emitidas por el rgano Legislativo o Ejecutivo relacionado con el quehacer tributario.

EMPRESA. Cualquier organizacin comercial. Organizacin comercial respaldada por una persona natural o jurdica y constituida de conformidad a las leyes respectivas.

EVALUACION. Determinar el valor de una cosa, ponerle precio . Darle mayor o menor valor a algo o alguien. Medicin que hace el auditor sobre lo adecuado o inadecuado de los controles que lleva una empresa.

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EVASION. Medio hbil para eludir una obligacin, dificultado contratiempo. Accin del contribuyente para hacer que no tenga efecto un determinado impuesto , por medio de algn artificio. ESTADO. Nacin o grupo de territorios autnomos que forman una nacin. Se refiere a la Repblica de El Salvador.

ETICA PROFESIONAL. Conjunto de normas que regulan la actuacin de los miembros de una profesin. Se refiere a los principios que debe conservar el auditor, para evitar caer directa o indirectamente en arreglos o asuntos que alteren su opinin profesional.

FASES Conjunto de labores efectuadas en un puesto de trabajo para la misma unidad de produccin . Se refiere a la etapas de la auditora como son la planeacin, ejecucin y la conclusin.

FUSION. Unin de varias sociedades por absorcin en beneficio de una o por creacin de una nueva sociedad que sustituye a otras existentes . Unin de una sociedad o varias de ellas que han cumplido con los procedimientos que determinan las respectivas leyes.

25

GUTA. Libro de indicaciones . Folleto emitido que orienta de manera general como debe elaborarse el informe y dictamen fiscal. Para nuestro caso, documento metodolgico que contendr la manera de como realizar una auditora fiscal en la mediana empresa comercial en San Miguel.

HERRAMIENTAS. Instrumento con el que se realiza un trabajo manual o mecnico . Instrumento que utiliza el auditor para recolectar evidencias que respalden su trabajo , como por ejemplo el cuestionario, la encuesta, cdula y otros.

INFORME. Exposicin de las conclusiones sacadas de una investigacin . Documento final que emite el auditor y que contiene los hallazgos encontrados las conclusiones a que llego y el dictamen fiscal.

INFORME FISCAL. Es el documento que contiene un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos. Debe considerarse como el documento que elabora el auditor sobre el trabajo realizado y que constituye el fundamento del dictamen fiscal.

IMPUESTOS INTERNOS. Impuesto aplicado a la fabricacin, a la venta o al consumo de un artculo o efecto de comercio ; as mismo impuesto o licencia que pagan las personas que tienen 26

ciertas ocupaciones o realizan ciertos tipos de actividades comerciales . Son los impuestos que deben pagar o retener las medianas empresas comerciales por la compra o venta de sus mercancas ; as como cualquier otro servicio que presten o reciban.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Impuesto sobre las ganancias y utilidades anuales de cualquier persona natural o jurdica , corporacin mercantil u otra entidad definida . Debe de entenderse como impuesto que debe pagar la empresa comercial al ao, sobre sus utilidades . As como tambin el impuesto que debe entregar al Estado de las retenciones que efectu a terceros.

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS. Impuesto que se aplicar a la transferencia , importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; prestacin , importacin , internacin, exportacin y autoconsumo de servicios , de acuerdo con las normas que establece la ley.

INSTRUCTIVO. Informacin dada para el manejo de una cosa , instrucciones para el uso y conservacin . Folleto o comunicados emitidos por el Ministerio de Hacienda para explicar el uso o aplicacin de normativas que le competen.

INGRESOS.
Cantidad cargada a los clientes por la mercanca vendida , por los servicios prestados . Son todos los ingresos que tenga la mediana empresa comercial , en base al principio contable de realizacin. 27

LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA. Decreto legislativo que tiene por objeto regular el ejercicio de la profesin de la contadura publica, funcin de la auditora y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurdicas que la ejerzan . Es la normativa legal a que hace referencia el Cdigo Tributario , cuando designa auditor que sea nombrado por el contribuyente. los requisitos que debe reunir el

LEYES. Conjunto de reglas dictadas por el legislador o cualquier regla general u obligatoria a la que ha de someterse una sociedad . En este caso se refiere a las leyes tributarias , leyes mercantiles, ley de la profesin de la contadura y otras relacionadas. LIQUIDACION. Proceso con el que se termina una asociacin y se interrumpen sus operaciones . Se entender como el pago que hace la empresa para extinguir la obligacin tributaria , es decir el pago de sus impuestos.

MEDIANA EMPRESA. Empresa que no es ni grande ni pequea. Se entender como aquella empresa que tengan ventas anuales superiores a 0 6,600,132 , pero igual o menor a 43,999,956 o que tengan un activo superior a 13,200,264, pero igual o menor a 87 ,999,912.

METODOLOGICO.
Hecho con mtodo , es decir hacer una cosa en orden y segn ciertos principios . Documento que llevar un orden lgico y secuencial de la forma como se debe realizar una auditora fiscal en la mediana empresa comercial en San Miguel. 28

11.41 ^l 1l

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Conjunto de normas emitidas por el Comit Internacional de Practicas de Auditora para el ejercicio de la misma y a las cuales deben someterse los auditores de los pases donde estas se adopten de acuerdo a sus leyes. Se entender como las normas a las cuales debe someterse el auditor que har una auditora fiscal.

NEGOCIO.
Establecimiento comercial. Las instalaciones donde la mediana empresa comercial desarrolla sus actividades.

OBLIGACION. Imposicin o exigencia moral que limita el libre albedro . Ttulo negociable de inters fijo que representa una suma prestada a favor de una sociedad o colectividad pblica Es el deber cohersitivo que recae sobre una persona natural o jurdica en cuanto a que debe cumplir las leyes tributarias.

OBLIGACION FORMAL: Es la obligacin que tiene exactitud , puntualidad y consecuencia en las acciones . Son obligados formales los contribuyentes o responsables que por disposicin de la ley deban dar, hacer o no hacer algo en caminado a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto.

OBLIGACION SUSTANTIVA:

Es la obligacin que tienen existencia real,

independiente , individual y consiste en hacer efectivo el pago de los tributos bajo la responsabilidad de los sujetos pasivos. 29

OBLIGADOS. Hacer que alguien realice algo por la fuerza o autoridad . Persona natural o jurdica que tenga la obligacin de nombrar un auditor para que le dictaminen fiscalmente sus estados financieros.

PAPELES DE TRABAJO. Cdulas, anlisis , trascripciones , memoranda etc. Preparados o reunidos por un auditor mientras realiza un examen y que le sirven como base y referencia en relacin con su informe . Son todos los documentos que utiliza el auditor para dejar evidencia escrita del trabajo realizado y fundamentar su informe y dictamen

PASO. Proceso lgico a seguir en el desarrollo de una actividad . Descripcin detallada de cada procedimiento que se aplicar.

PROYECCION SOCIAL. Obras o servicio que presta el Estado a las comunidades o la sociedad. Uno de los fines del Estado por lo que debe recolectar impuestos.

PERSONA. Individuo de la especie humana , hombre o mujer . Debe entenderse en trminos genricos , es decir que puede ser una persona natural o jurdica

30

PERIODO TRIBUTARIO: Es el que corresponde a un mes calendario, en el cual se causa el impuesto, por la realizacin de los hechos generadores previstos en la ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios (IVA).

PLANEACION. Elaboracin de mtodos y estrategias para poner en practica los objetivos de una compaa en trminos definidos . Es la proyeccin que hace el auditor para organizar el trabajo que realizara , de tal forma que le permita alcanzar el objetivo que se a trazado.

PROCEDIMIENTO. Mtodo empleado para efectuar las actividades de conformidad con las polticas presuntas . Instrumento que describe ordenadamente los pasos que seguir el auditor para realizar la auditora fiscal.

REFORMA. Enmienda o perfeccionamiento de la ley . Son cambios o modificaciones que han sufrido las leyes tributarias y el Cdigo de Comercio a efecto de mejorarlas.

RETENCIN. Es el acto mediante el cual el sujeto responsable de la obligacin tributaria sustantiva est en la obligacin de hacer por mandato de la ley o por requerimiento de la Direccin General de Impuestos Internos, la rebaja en la proporcin debida, de la

remuneracin pagada as como enterar dentro del plazo legal, las sumas retenidas. Art. 57 R.L.I.S.R. 31

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES. Se entiende como transferencia de dominio de bienes muebles corporales , no slo la que resulte del contrato de compraventa por el cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el comprador a pagar su precio, sino tambin las que resulten de todos los actos, convenciones o contratos en general que tengan por objeto , transferir o enajenar a ttulo oneroso el total o una cuota del dominio de esos bienes.

TECNICAS. Conjunto de procedimientos propios de un arte o ciencia u oficio . Procedimiento que utiliza el auditor para realizar el examen como por ejemplo : la inspeccin, la

observacin , el anlisis de movimiento de saldo, la verificacin y otros.

TRIBUTARIO.
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Relativo al tributo, que ello se paga para contribuir a los gastos pblicos. Obligaciones que establece el Estado, en dinero con el propsito de obtener recurso para el cumplimiento de sus fines.
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VIALIDAD. Impuesto relacionado con las vas publicas. Impuesto por el uso de las vas pblicas que cobran las alcaldas municipales a las personas naturales o jurdicas. Para nuestro uso la serie "A" le corresponda a este tipo de empresa

Actualmente ya no se aplica. VIGENTE. Que se usa o es vlido en el momento que se trata: leyes, ordenanzas, costumbres vigentes . Leyes tributarias, mercantiles actualmente. 32 y afines que son aplicables