AL DIA

EDITORIAL

Estimados lectores:

Mediante Resolución 002­2002­DI, numeral segundo, publicada en el Registro Oficial 
710, del 22­XI­2002, el Tribunal Constitucional declaró inconstitucional por el fondo, con 
carácter general y obligatorio, el artículo 153 de la Ley General de Instituciones del 
Sistema Financiero, el cual establecía la prohibición de iniciar procedimientos judiciales 
o administrativos contra cualquier institución financiera en Liquidación, así como ordenar 
embargos, gravámenes u otras medidas precautelatorias sobre sus bienes, y la 
prosecución de procedimientos de ejecución de sentencias en razón de fallos judiciales o 
administrativos, a causa de obligaciones contraídas con anterioridad a la fecha en que se 
resolvió liquidar a esa institución financiera y mientras tal situación continúe en vigor. 

Consecuentemente, en la actualidad ya no es necesario presentar las acreencias ante el 
Liquidador de la Institución Financiera, para el pago de las mismas, luego de “esperar en 
la cola” de las acreencias en orden de preferencia. Ahora basta simplemente con 
demandar ante un Juez de lo Civil el pago de la acreencia, para que en la fase de 
ejecución de la sentencia ejecutoriada que declaró con lugar la demanda, el acreedor 
pueda cobrar su acreencia a través del remate de los bienes ordenado por el Juez.

La declaratoria de inconstitucionalidad del artículo 153 de la Ley General de Instituciones 
del Sistema Financiero, sin lugar a dudas, es beneficiosa para aquellos que pacientemente 
han visto pasar varios años sin poder hacer efectivas sus acreencias, y que ahora de 
repente ven más próximo el cobro de los valores que les adeudan sin tener que recurrir a 
la venta con descuento de sus títulos, descuento que en el mercado llegaba muchas veces 
al 50% del valor nominal de la acreencia. Sin embargo este nuevo esquema puede 
provocar inequidades respecto del cobro de obligaciones que no gozan de preferencia, 
antes de aquellas que la Ley las ha señalado como preferentes.

Es oportuno entonces que los legisladores reformen las leyes relativas a la liquidación 
forzosa de las instituciones financieras, de tal manera que quienes tengan créditos 
preferentes a los acreedores de la banca mantengan dicha preferencia, y puedan cobrar sus 
obligaciones atendiendo el orden de prelación de créditos determinado en la Ley,  de lo 
contrario un acreedor de una institución financiera que no goza de preferencia alguna, 
podría cobrar su acreencia antes que los trabajadores que se encuentran esperando que el 
Liquidador atienda su crédito preferente.
Por: Ab. Paúl Mautong Jiménez

ACTUALIDAD

DETERMINACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PARA FINES 
TRIBUTARIOS
Dr. Gustavo Ortega Trujillo 

Mediante Decreto No. 2430 publicado en el Registro Oficial No. 494 del 31 de diciembre 
del 2004, el Presidente de la República expidió varias reformas al Reglamento a la Ley de 
Régimen Tributario Interno (RLRTI) por las cuales implementa en el país un nuevo 
mecanismo para la determinación de obligaciones tributarias en las operaciones que los 
contribuyentes realicen con lo que se conoce como “partes relacionadas”. 

El referido Decreto redefine lo que son partes relacionadas e incluye para su calificación 
como tales, otros elementos criteriales como volúmenes de transacciones y si éstas 
responden a precios de competencia y si se ubican en jurisdicciones territoriales con 
menor imposición tributaria.

De conformidad con estas nuevas normas, los contribuyentes que celebren operaciones 
con partes relacionadas deberán presentar ante el Servicio de Rentas Internas, cinco días 
después de su declaración de impuesto a la renta un anexo detallando tales transacciones 
y hasta seis meses después, otro informe con la evaluación de si estas operaciones se 
efectuaron a precio de “plena competencia” entendiendo por éste último, el que se 
hubiera utilizado para transacciones similares con partes no vinculadas.

Para definir este precio la reforma establece en primer lugar,  criterios de comparabilidad 
de las transacciones para asegurar que ellas sean similares y por tanto puedan ser 
comparables; y, en segundo lugar,  señala para calcular el referido precio seis métodos 
muy complejos y costosos.

Sobre la base del anexo e informe presentados por el contribuyente, la Administración 
Tributaria en ejercicio de su facultad determinadora, puede determinar una nueva base 
imponible para los tributos, siempre que considere que los precios declarados como base 
para su cálculo o como precio para la determinación de un gasto o ingreso, no son los de 
“plena competencia” o sea, los que se hubieran utilizado para transacciones con partes 
independientes o no relacionadas.

En definitiva el nuevo mecanismo de Determinación de Precios de Transferencia que se 
ha reglamentado, faculta a la Administración Tributaria para desconocer precios de 
transferencias contractualmente acordados entre las partes, cuando ellos a base de 
presunciones sustentadas en criterios de comparabilidad no siempre reales, aparezcan 
superiores o inferiores a los de “plena competencia”.

Lo preocupante de la reforma es que en cierta forma, reintroduce en la fase de la 
determinación tributaria el elemento “subjetividad” que tanto daño hizo en épocas 
pasadas y además pretende extender la facultad determinadora de los llamados Precios de 
Transferencia a casos no contemplados en el Art. 91 del Código Tributario, pues éste sólo 
lo permite en tres casos, a saber:

1. Si las ventas se efectúan al costo o a un valor inferior;
2. Si las ventas se efectúan al exterior a precios inferiores de los corrientes del mercado; 
y,
3. Si las importaciones se hicieren a precios superiores a los que rige en el mercado 
internacional.

En consecuencia, se hace necesario que los empresarios exijan una clara delimitación de 
esta nueva facultad determinadora de la Autoridad Tributaria para evitar posibles abusos 
e injusticias y, por otro lado que se preocupen de mantener un claro registro y 
justificación de las operaciones que a futuro podrían considerarse como celebradas con 
partes relacionadas para que cuando éstas sean cuestionadas por parte de la Autoridad 
Tributaria puedan ser ampliamente explicadas y defendidas y así desvirtuar cualquier 
cargo tributario injusto.

OPINAN NUESTROS SOCIOS

El Libre Comercio incluye la Competencia Fiscal Internacional.
Por: Mario A. Vlieg Lara/Mossack Fonseca & Co.

En 1998, la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (“OCDE”) emitió 
un reporte sobre “prácticas fiscales dañinas” y consecuentemente inició una campaña en 
contra de algunos países mal llamados “paraísos fiscales”, argumentando que sus 
regímenes fiscales contienen prácticas desleales que están erosionando su base de 
recaudaciones de impuestos al atraer capitales de sus jurisdicciones.  La intención 
fundamental de esta iniciativa fallida fue eliminar la competencia internacional en 
materia fiscal.

Lamentablemente, hemos visto cómo unos pocos países no miembros de la OCDE, 
especialmente en Latinoamérica, han adoptado medidas similares siguiendo 
recomendaciones de instituciones financieras internacionales.  Han caído en el juego de 
acoger directa o indirectamente dichas políticas y la lista discriminatoria de la OCDE, en 
algunos casos adoptando medidas que perjudican el propio tráfico comercial del mismo 
país.

Es importante recordar que la apertura y el libre comercio que nos han estado vendiendo 
durante años como solución a los distintos problemas que enfrentamos los países en 
desarrollo, implica la apertura de fronteras y, especialmente la libre competencia, 
incluyendo la competencia fiscal internacional.

Es innegable que la variable tributaria forma parte de cualquier consideración a la hora de 
hacer negocios, especialmente en el ámbito internacional.  Los gerentes y directores de 
las compañías toman muy en serio su responsabilidad de producir los mayores dividendos 
para sus accionistas.  Por lo tanto, no es extraño que a la hora de organizar un negocio 
busquen los elementos que les permitan minimizar de forma legal el impacto de los 
impuestos.

Si lo vemos bien, así mismo opera en otros ámbitos de los negocios internacionales.  Si 
queremos proteger eficazmente los derechos sobre marcas de comercio de nuestra 
propiedad, normalmente las registramos en los Estados Unidos, pues su legislación nos 
otorga las mayores ventajas.  Así, los contratos de licenciamiento que suscribimos para su 
uso se sujetan a las leyes del Estado de Nueva York, por ejemplo.  En el ámbito marítimo 
internacional, cuando se celebra un contrato de fletamento nos fijamos en las leyes y los 
tribunales del Reino Unido que tienen una tradición marítima indiscutible.  Pues es lo 
mismo con los impuestos, a la hora de hacer negocios internacionales buscamos lo que 
más nos conviene, esto es lógico y natural.

La competencia fiscal internacional, entendida como el ofrecimiento del sistema que 
ofrezca mayores ventajas para organizar nuestros negocios internacionales de una forma 
legal, es de vital importancia para todos los ciudadanos y negocios, a todos los niveles. 
Si los gobiernos no tienen que competir por los capitales y negocios que generan 
impuestos, solamente se promueve la irresponsabilidad y despilfarro gubernamental, no 
se establece un gobierno fiscalmente responsable que nos brinde los mayores beneficios 
de forma eficiente.
El Estado también tiene que competir a nivel internacional, de otra forma tendremos 
carteles de burócratas tratando de mantener el estatus quo del subdesarrollo, pues saben 
que mantienen sus posiciones y estilo de vida aumentando los impuestos cada vez que se 
les antoje o cada vez que las instituciones financieras se los exijan para prestarles más 
dinero.  Como elemento con incidencia en el desarrollo económico, los estados pueden 
fijar los impuestos bajos para lograr inversiones y desarrollo o pueden  adoptar medidas 
poco razonables para mantener su régimen, en cuyo caso no logrará captar las inversiones 
esperadas, especialmente si toma medidas que atentan contra  los derechos civiles de sus 
ciudadanos  

Hay que recordar que en un ambiente de libre competencia, el éxito de los que ganan 
mercado se debe a sus ventajas competitivas, mientras los que pierden mercado 
simplemente le echan la culpa a los demás y los acusan de realizar prácticas dañinas o 
desleales.

TIPS LEGALES

¿Cuál es la tasa de interés por mora aplicable para el pago de impuestos atrasados del 
último trimestre del 2004 y el primer trimestre del 2005?

La tasa de interés por mora del último trimestre de 2004 es 0,885%; y para el primer 
trimestre de 2005 es 0,736%.

¿Qué documentos son válidos para el sustento de costos y gastos en la liquidación del 
Impuesto a la Renta?

Son válidos para sustentar costos y gastos, las notas de ventas, liquidaciones de compra 
de bienes y servicios, tiquetes emitidos por máquinas registradoras, facturas; siempre que 
identifiquen al comprador mediante su número de RUC o CI, razón social, denominación 
o nombres y apellidos, y se haga constar por separado el IVA.

¿Cuál es el porcentaje de la tarifa única del Impuesto a las Herencias, legados y 
donaciones?

Para el cálculo del impuesto causado, a la base imponible se le debe aplicar la tarifa única 
del 5%.
¿Qué cargas familiares deben ser consideradas por las empresas para el pago del 5% de 
las Utilidades?

Deben considerarse: los hijos menores de edad, hijos discapacitados de cualquier edad, 
los cónyuges o convivientes de los empleados, independientemente de que éstos  trabajen 
o no.

¿Qué grava el impuesto a los Consumos Especiales (ICE)?

El ICE grava la importación y venta de cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, 
productos alcohólicos en todas las presentaciones y formas de producción o expendio, los 
bienes suntuarios de procedencia nacional o importados y la prestación de los servicios 
de telecomunicaciones y radioeléctricos abiertos a la correspondencia pública prestados 
al usuario final.

¿Sabía usted que toda persona mayor de 65 años tiene derecho a que se le devuelva el 
impuesto a los consumos especiales por telecomunicaciones?

NUEVAS LEYES

1.­ ¿Sabía usted que desde enero de 2005 los casinos, salas de juego y otros juegos de 
azar, pagan por IVA una cuota fija mensual establecida en consideración a cada mesa o 
máquina de juego?

2.­ Conozca las reformas al Reglamento a la ley de Extranjería relativas al otorgamiento 
de visas.

3.­ Entérese cuál es el nuevo plazo otorgado por la Superintendencia de Compañías a las 
compañías anónimas y limitadas nacionales y sucursales de compañías extranjeras en el 
Ecuador, para que incrementen sus capitales al mínimo legal.

4.­ Conozca  cuándo se puede presentar ante la Superintendencia de Bancos reclamos 
contra las instituciones del sistema financiero, y cuál es el procedimiento.
 
 Si cualquiera de estos temas le interesan, profundice sobre ellos revisando las normas 
jurídicas que se encuentran publicadas en la sección Noticias y Tips de nuestra página 
Web www.ortegaabogados­ec.com

AL INTERIOR DE LA FIRMA
• La Firma auspició el seminario sobre  “Precios de Transferencia”  organizado por 
Pannell Kerr Forster en el mes de enero, en el que además el Dr. Gustavo Ortega T. 
intervino como expositor.

• Felicitamos a la Ab. Rosa Barre A.  quien  cumplió  25 años como profesional asociada 
a la Firma. 

• "Tasa fija periódica, ¿una alternativa para los comerciantes?" es el tema de la entrevista 
que el Dr. Gustavo Ortega T. concedió al periódico económico “El Financiero” que 
circuló el 17 de Enero 2005.

• Se incorporó a nuestro equipo de profesionales el Ab. Jaime Guerrero Cruz. 

• “Abogado más destacado del año 2004”,  así designó el colegio de Abogados del 
Guayas a nuestro Vice­Presidente, y abogado asociado Ernesto Salcedo Verduga.