IV Aplicacin Prctica Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes disponibles para la venta y actividades interrumpidas

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes disponibles para la venta y actividades interrumpidas Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda Quincena de Enero 2011

a todos los activos no corrientes2 reconocidos, y a todos los grupos de activos para su disposicin que tiene la entidad.

6. Cambios en un plan de venta

La entidad medir el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor de: Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciacin, amortizacin o revaluacin que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta, y Su importe recuperable en la fecha de la decisin posterior de no venderlo.

4. Clasificacin de activos no corrientes como mantenidos para la venta

Una entidad clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para que se haga la clasificacin de los activos no corrientes a disponibles para la venta, la norma indica que debe ocurrir lo siguiente: El activo debe estar disponible para la venta inmediata en las condiciones actuales. Debe existir alta probabilidad de que el activo se vender y, para que se cumpla la probabilidad, la gerencia debe tener un plan para efectuar la venta y haber iniciado un programa para encontrar un comprador para negociar a un precio razonable, adems se debe estimar que la venta se efecte dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin. En caso la empresa adquiera un activo no corriente, exclusivamente con el propsito de su posterior venta, clasificar dicho activo no corriente como mantenido para la venta, en la fecha de adquisicin, pero para ello se debe estimar la venta despus del ao de reconocidos como mantenidos para la venta.

1. Introduccin:
Como ya es conocido, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es el rgano encargado de oficializar las normas internacionales de contabilidad a aplicarse en el sector privado en nuestro pas, en cumplimiento de su atribucin en el ao 2010 oficializa la versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010, segn Resolucin CNC N044-2010-EF/94, publicada el 28 de agosto de 2010 en el diario oficial El Peruano y que tiene como fecha de aplicacin obligatoria desde el 1 de enero de 2011. Por estas razones hemos credo conveniente desarrollar este artculo referente a la NIIF N 5 y su adecuacin de las cuentas contables del Plan Contable General Empresarial (PCGE modificado)1.

7. Presentacin e informacin a revelar

Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las disposiciones de los activos no corrientes. 7.1. Presentacin de operaciones discontinuadas Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de informacin financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habr constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso. Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto; es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla. Una empresa revelar en el estado del resultado integral un importe nico que comprenda el total de: el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; y la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a
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2. Objetivo
La norma seala como objetivo el especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. Para cumplir con los objetivos la norma requiere que cuando los activos cumplan con los criterios para ser clasificados como mantenidos parta la venta, sean: Valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos. Se presenten de forma separada en el estado de situacin financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral.

5. Medicin de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta

Los activos no corrientes, clasificados como mantenidos para la venta, sern valuados al menor valor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. Cuando se espere que la venta se produzca ms all del perodo de un ao, la entidad medir los costos de venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual de esos costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se presentar en el estado de resultados como un costo financiero.
2 Son aquellos que incluyen importes que se esperan recuperar en ms de doce meses desde el final del perodo sobre el que se informa en los EE.FF.

3. Alcance
Los requerimientos de clasificacin, presentacin y medicin de esta NIIF se aplicarn
1 Aprobada segn Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, cuya aplicacin obligatoria es a partir de 01.01.11 (Resolucin CNC N 042-2009-EF/94)

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Instituto Pacfico

rea Contabilidad y Costos

valor razonable menos costos de venta, o por la disposicin de los activos o grupos para su disposicin que constituyan la operacin discontinuada. Una empresa presentar la informacin a revelar en el estado de resultado integral para todos los perodos anteriores sobre los que informe en los estados financieros, de manera que la informacin para esos perodos se refiera a todas las operaciones que tienen el carcter de discontinuadas al final del perodo sobre el que se informa del ltimo perodo presentado. Los ajustes que se efecten en el perodo corriente a los importes presentados previamente, que se refieran a las operaciones discontinuadas y estn directamente relacionados con la disposicin de las mismas en un perodo anterior, se clasificarn de forma separada dentro de la informacin correspondiente a dichas operaciones discontinuadas. Se revelar la naturaleza e importe de tales ajustes. 7.2. Ganancias o prdidas relacionadas con las operaciones que continan Cualquier ganancia o prdida que surja de volver a medir un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, que no cumpla la definicin de operacin discontinuada, se incluir en el resultado de las operaciones que continan. Esto quiere decir que si una empresa decide dejar de clasificar un componente como mantenido para la venta y que por ende fueron presentados en los resultados de operacin como procedentes de operaciones descontinuadas, indica la norma que deben ser reclasificados e incluidos junto con las partidas ordinarias. 7.3. Presentacin de un activo no corriente para su disposicin clasificado como mantenido para la venta Una empresa presentar en el estado de situacin financiera3, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, de igual forma los pasivos relacionados con los activos no corrientes mantenidos para la venta, bajo ningn caso deben ser compensados los activos con los pasivos. Se revelar informacin, por separado, de las principales clases de activos y pasivos. Adems, los ingresos y gastos asociadas a activos no corrientes mantenidos para la venta, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas. Si el grupo de activos para su disposicin es una subsidiaria adquirida recientemente, que cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta en el momento de la
3 Conocido tambin con el nombre de Balance General.

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adquisicin, no se requiere revelar informacin sobre las principales clases de activos y pasivos. Una empresa no reclasificar ni presentar de nuevo importes ya presentados de activos no corrientes, o de activos y pasivos de grupos de activos para su disposicin, que hayan estado clasificados como mantenidos para la venta en el estado de situacin financiera en perodos anteriores, a fin de reflejar la misma clasificacin que se les haya dado en el estado de situacin financiera del ltimo periodo presentado. 7.4. Informacin a revelar adicional La empresa revelar en las notas la siguiente informacin, referida al perodo en el cual el activo no corriente haya sido clasificado como mantenido para la venta o vendido: Una descripcin del activo no corriente; una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o disposicin esperada, as como la forma y momento esperados para dicha disposicin; la ganancia o prdida reconocida y, si no se presentase de forma separada en el estado del resultado integral, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado; si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente, de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin.

Caso Prctico
La empresa Gatos S.A.C. se dedica al arrendamiento de maquinaria a empresas mineras, en el mes de enero 2011 decide renovar una de sus maquinarias que tienen una antigedad de 4 aos y una vida til restante de 4 aos, debido a que al 31 de diciembre del 2010 la operatividad de la maquinaria ha disminuido considerablemente y sus clientes se estn quejando y ya no quieren usar la maquinaria, por lo que en 1 de enero de 2011 decide reclasificar estos activos inmovilizados a disponibles para la venta, puesto que est negociando con una empresa la venta de este bien en un plazo mximo de 9 meses. Se solicita el tratamiento contable, para lo cual se nos brinda los siguientes datos: - Fecha de compra de la maquinaria 01.08.06 - Costo de adquisicin S/.400,000.00 - Vida til estimada es de 8 aos - Depreciacin acumulada a 31 de diciembre 2010 es S/.216,666.67 - Valor razonable al 01.01.11 es S/.182,500.00 - Gastos de venta estimada es de S/.3,000.00 Pasado los 9 meses la venta de la maquinaria se concreta al valor de S/.180,000.00 ms IGV, la venta se hace al contado. Solucin: En primer lugar calculamos el importe a reconocer a la cuenta de activos no corrientes mantenidos para la venta, para ello debemos encontrar el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta:
Costo de adquisicin (-) Depreciacin acumulada Valor en libros Valor razonable (-) Gastos de venta 400,000.00 216,666.67 183,333.33 182,500.00 3,000.00 179,500.00

8. Disposiciones transitorias
La NIIF ser aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, as como para las operaciones que cumplan los criterios para ser clasificadas como discontinuadas tras la entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, as como para las operaciones que cumplan los criterios para ser clasificadas como discontinuada, en cualquier fecha anterior a la entrada en vigor de la NIIF, siempre que las valoraciones y dems informacin necesaria para aplicar la NIIF, sea obtenida en la fecha en que se cumplieron los mencionados criterios.

Como se puede apreciar el menor valor es el valor razonable menos los gastos de venta, por ende este importe es el que se reconocer a la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta NIIF 5 prrafo 15. Por lo tanto, se procede a hacer el clculo de la dicha prdida:
Distribucin del Valor Razonable
Costo Valor Valor neto 400,000.00 183,333.33 Depreciacin 216,666.67 Valor razonable 391636.37 212,136.37 179,500.00 Prdida 8,363.63 4,530.30 3,833.33

9. Despus de revisar la norma contable creemos conveniente aplicar lo indicado en la NIIF 5 en el desarrollo de un caso prctico, para ello se plantea lo siguiente:

Despus de conocer el importe de la prdida se procede a efectuar el registro contable aplicando el PCGE de la siguiente manera:
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Aplicacin Prctica
DEBE HABER

27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 391,636.37 272 Inm., Maquinarias y Equipos 2723 Maq. y Equipos de Explotacin 27231 Costo de Adquis. o Construccin 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 216,666.67 391 Deprec. Acumulada 3913 Inm., Maquinaria y Equipo - Costo 39132 Maq. y Equipos de Explotacin 66 PRDIDA POR MED. DE ACT. NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 3,833.33 661 Activo Realizable 6613 Activ. No Ctes. Mant. para la Venta 66132 Inm., Maquinaria y Equipo - Costo 33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000.00 333 Maq. y Equipos de Explotacin 3331 Maq. y Equipos de Explotacin 33311 Costo de Adquis. o Construccin 27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 212,136.37 276 Deprec. Acum. - Inm. Maq. y Equipo 2763 Maq. y Equipos de Explotacin x/x Por la reclasificacin como activo no corriente mantenido para la venta.

la venta la maquinaria de la empresa Gatos S.A.C., ahora tenemos que proceder a registrar la venta de este bien pasado los 9 meses en los que se concreta la venta, los registros a efectuar seran los siguientes:
X DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00 165 Venta de Activ. Inmov. 1653 Inm., Maq. y Equipo 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 34,200.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 Igv - Cuenta Propia 75 OTROS INGR. DE GEST. 180,000.00 756 Enaj. de Activ. Inmov. 7564 Inm., Maq. y Equipo x/x Por la venta realizada, de activo inmovilizado segn fact... X 65 OTROS GAST. DE GEST. 179,500.00 655 Costo Neto de Enaj. de Act. Inmov. y Operac. Discontinuas 6551 Costo Neto de Enaj. de Activos Inmoviliz. 65513 Inm., Maq. y Eq. 27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 212,136.37 276 Deprec. Acum. - Inm., Maq. y Equipo 2763 Maq. y Eq. de Explot. 27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 391,636.37 272 Inm., Maq. y Equipos 2723 Maq. y Eq. de Explot. 27231 Costo de Adquis. o Construccin x/x Por el reconocimiento del costo de enajenacin. X 92 GASTOS DE VENTAS 179,500.00 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 179,500.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos ...van

vienen... X DEBE HABER x/x Por el traslado del gasto de la venta del activo inmovilizado. X 10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC. 214,200.00 104 Ctas. Ctes. e Inst. Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operat. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00 165 Venta de Activ. Inmov. 1653 Inm., Maq. y Eq. x/x Por el cobro de la fact. por la vta. del activ. inmov. con CH/ No negociable.

Para efectos de presentacin en el Estado de situacin financiera suponiendo que el activo se reclasifica en diciembre 2010 a activos no corrientes mantenidos para la venta, se debe presentar de la siguiente manera:
Empresa de servicios Gatos S.A.C. Estado de situacin financiera Al 31 de diciembre 2010 (expresado en nuevos soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Cuenta por Cobrar Comerciales - Terceros Cuenta por Cobrar Comerc. - Relacionadas Cuenta por Cobrar al Personal Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa Serv. y otros Contratados por Anticipado Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos Total Activo Cte. Activo No Corriente Activo Tributario Diferido Inmuebles, Maquinaria y Equipo Deprec., Amortizacin y Agotamiento Acumulada Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero Activos No Corrientes Mantenido para la Venta* Total Activo No Cte. TOTAL ACTIVO 2010 2009

109,261.00 107,291.00 150,236.00 136,789.00 20,000.00 5,000.00 21,532.00 5,123.00

-15,023.60 -13,678.90 21,369.00 6,231.00 0.00 2,651.00 9,569.00 5,800.00

297,073.40 269,276.10

La depreciacin cesa cuando el activo no corriente es clasificado como mantenido para la venta, esto en aplicacin del prrafo 55 de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo4. Como ya tenemos reconocido en cuentas de activos no corrientes mantenidos para
4 El prrafo 55 de la NIC 16 indica: La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

1,123,652.00 1,056,326.00 -69,239.00 -592,136.00 526,923.00 179,500.00 0.00 0.00

1,760,836.00 469,990.00 2,057,909.40 739,266.10

* La NIIF en el prrafo 38 indica: Una entidad presentar en el estado de situacin financiera, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta

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