Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA LA MOLINA

TRABAJO:

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs)

CURSO:

Auditora Financiera

PROFESOR:

Dr. R oberto Cumpen Vidaurre

ESTUDIANTES:

1. 2. 3. 4. 5.

Lopez Alvarez, Geraldine Navarro Castillo Yulissa Gutierrez Najar Rocio Garcia Gonzales, Fredy Apestegui Pozo, Anais

INDICE CONTENIDO:
I. II.

Pagina

INTRODUCCIN4 OBJETIVOS.5 2.1. 2.2. Objetivos generales... Objetivos especficos.

III. IV.

METODOLOGA.6 DESARROLLO.7 4.1. NORMAS GENERALES.8 5.1.1. 5.1.2. 5.1.3 4.2. Entrenamiento y Capacidad Profesional..9 Independencia..9 Cuidado y Esmero Profesional.10

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO11 4.2.1. 4.2.2. 4.2.3. Planeamiento y Supervisin..12 Estudio y Evaluacin Del Control Interno..13 Evidencia Suficiente y Competente......14 4.2.3.1 Los Mtodos de Evaluacin..16

4.3.

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME..18 4.3.1. Aclaracin de la relacin con los estados financieros y

responsabilidad asumida con respecto a ellos.19 4.3.2. Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente

aceptados19 2

4.3.3. 4.3.4 4.3.5 4.3.6 VI. VI. VII. VIII. IX.

Consistencia..20 Revelacin suficiente...21 Opinin del auditor...21 Dictamenes22

CASO PRCTICO....25 CONCLUSIONES..29 RECOMENDACIONES...30 BIBLIOGRAFA31 ANEXOS..32

I.

INTRODUCCIN

La

Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los

principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las Nagas En El Per, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

II.

OBJETIVOS

2.1.

Objetivos Generales

Establecer con claridad las normas y procedimientos de auditoria fundamentales.

2.2.

Objetivos Especficos
Maneja con suficiencia las normas de auditoria. Aplica los procedimientos y tcnicas de auditoria correctamente. Prepara los papeles de trabajo y utiliza adecuadamente las tcnicas

de sustentacin.

III.

METODOLOGA

Aplicar las NAGAS donde habr una participacin activa en clase sobre la exposicin de los temas de investigacin, resolucin de casos prcticos donde se lleva cabo la disciplina y atencin de las normas mencionadas.

IV.

DESARROLLO

Las NAGAS, son las normas de Auditora Generalmente aceptadas y cada pas las regula por sus leyes y normas. Las normas de auditora constituyen los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el desempeo de su funcin.

Si el auditor sigue estas normas, se estar garantizando los requisitos mnimos de calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a: a) Caractersticas PERSONALES DEL AUDITOR B) Realizacin del trabajo c) Informe que emite

4.1

NORMAS GENERALES

Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditora, entre ellas a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes:

4.1.1.

Entrenamiento y capacidad profesional

4.1.2.

Independencia

4.1.3.

Cuidado o esmero profesional.

a. . b. c.

La auditora la realizar una persona o personas que tengan una En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores

formacin tcnica adecuada y competencia como auditores. mantendrn su independencia de actitud mental Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al preparar el informe.

A continuacin una explicacin resumida de las Normas Generales: 8

4.1.1.

Entrenamiento Y Capacidad Profesional:

La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional. [Bailey, 1998]

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.

Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

4.1.2.

Independencia

En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella 9

imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.

4.1.3.

Cuidado o Esmero Profesional

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor

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sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.

4.2.

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO:

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

4.2.1.

Planeamiento y Supervisin

4.2.2.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

4.2.3.

Evidencia Suficiente y Competente

11

a. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser supervisados rigurosamente. b. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditora. c. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin y la confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a los estados financieros.

4.2.1.

Planeamiento Y Supervisin

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y 12

eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.

4.2.2.

Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de 13

conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

4.2.3.

Evidencia Suficiente y Competente

Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. 14

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

15

4.2.3.1

Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas.

EVIDENCIA SUFICIENTE = EVIDENCIA + COMPETENTE PRIMARIA

EVIDENCIA CORROBORATIVA

[Bailey, 1998]
Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por

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eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,

porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por

computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.

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4.3

NORMAS SOBRE LA PREPARACION DEL INFORME Y DICTAMEN

4.3.1. 4.3.2. 4.3.3. 4.3.4. 4.3.5. 4.3.6. Aclaracin de la relacin con los estados financieros y Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Consistencia Revelacin Suficiente Opinin del Auditor Dictamenes

responsabilidad asumida con respecto a ellos Aceptados.

a. El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. b. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior. c. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe. d. El contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros tomados en conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicarn los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.

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4.3.1. Aclaracin de la relacin con los estados financieros y responsabilidad asumida con respecto a ellos.
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

4.3.2. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. [Bailey, 1998]

Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. La norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su

opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor

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que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

4.3.3.

Consistencia

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios,

generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando

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la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".

4.3.4.

Revelacin Suficiente

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. [Bailey, 1998]

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

4.3.5.

Opinin Del Auditor

El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998]
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El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

4.3.6.

Dictmenes

El dictamen es un documento formal suscrito por un contador pblico que expresa una opinin profesional o una aseveracin en el sentido que no puede expresarse una opinin, con respecto a los estados financieros. Existen las siguientes cuatro normas respecto a los dictmenes:

El dictamen deber sealar que los estados financieros fueron

presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El dictamen deber identificar las circunstancias en que tales Las revelaciones informativas en los estados financieros deben principios no fueron aplicados u observados de manera consistente. considerarse como razonables, salvo que se indique lo contrario.

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El dictamen deber contener una opinin respecto a los estados

financieros o una afirmacin en el sentido de que no pueda externarse una opinin. Cuando esto no es posible, se debern indicar las razones para ello. En todos los casos que el nombre de un auditor este asociado con los estados financieros, el dictamen deber contener una clara indicacin del carcter o naturaleza de la auditora, si acaso, y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Dictamen Limpio
Cuando el auditor ha examinado los estados financieros, de acuerdo con las normas y ha aplicado todos los procedimientos de auditora que considero necesarios, y llega a la conclusin que los estados financieros de la empresa presentan razonablemente la posicin financiera a una fecha determinada. Expresa no haber tenido limitaciones en su trabajo, no encontr desacuerdo con los principios de contabilidad y no hubo inconsistencias. Dictamen Con Salvedades O Excepcin Cualquier salvedad o excepcin debe reflejarse en el dictamen, por lo general se tienen tres clases de salvedades: -Por limitacin de alcance de la revisin. -Por falta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. -Por inconsistencia en las bases de aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cualquiera de las excepciones mencionadas deber reflejarse en el dictamen mediante una salvedad, una opinin negativa o una abstencin de opinin.

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Dictamen Adverso
Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la de salvedad de que con los los estados principios financieros de no presentan aplicados razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios conformidad contabilidad consecuentemente.

Dictamen Con Abstencin de Emitir Opinin

Cuando el auditor no est en condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendr de opinar explicando claramente las razones por lo que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen. Es la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinin.

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VI.

CASO PRACTICO:

APLICACIN DE LAS NAGAs

La empresa Reparaciones S.A., es una organizacin cuya actividad se orienta a la comercializacin de repuestos para vehculos automotores, con un volumen de ventas obtenido en el ao 2007 de S/. 32750,220 Considerando la diversidad de transacciones que habitualmente realiza, el Directorio por disposicin de acuerdo de Junta General de Accionistas, autoriza que la Oficina de Auditoria practique el examen a los EE.FF correspondiente al referido periodo fiscal. Como resultado de la auditora realizada, se elev el 25/04/08 el informe respectivo, revelndose los siguientes hechos:

La Oficina de Contabilidad no registr un prstamo concedido por el Banco de Crdito en el mes de enero 2007 por S/. 65,000, obvindose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 2,600

La Administracin Tributaria, producto del proceso de fiscalizacin llevado a cabo a las operaciones del ao 2006, aplic una multa e intereses moratorios por S/. 46,200, derivado de la omisin de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultados del ejercicio 2007. Se afect al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del Directorio por la suma de S/. 166,80

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INFORME DE AUDITORIA I.- INTRODUCCION 1. ORIGEN DEL EXAMEN La Oficina de Auditoria, ha realizado una auditora financiera a La empresa Reparaciones S.A., como una Actividad Programada con el N 1-2008-001, en cumplimiento a lo dispuesto en el Plan Operativo de Control 2010, acreditndose la Comisin de Auditora ante la Gerencia General con Oficio N 032-2008-Oficina de Auditora Interna, de fechas 19 de Diciembre del 2011. 2. NATURALEZA Y OBJETIVO El trabajo corresponde a una auditora financiera, y tiene con objetivo Determinar si los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2010, se encuentran presentado razonablemente la situacin financiera y econmica de La empresa Reparaciones S.A. Para los fines consiguientes del examen, los objetivos especficos estuvieron orientados a lo siguiente: 2.1) Determinar si la Gerencia General ha implantado como prctica sana de control interno a la Oficina de Contabilidad respectiva, realicen revisiones sorpresivas de los documentos que pertenezcan a la entidad. 2.2) Evaluar la integridad del registro de operaciones durante el periodo sujeto a examen, que permita determinar la confiabilidad de los reportes efectuados por la oficina de Contabilidad. 2.3) Evaluar la solidez de los controles internos en aspectos relativos a la eficiencia, eficacia y transparencia de las operaciones. 3. EFECTO Como resultado de la revisin, evaluacin y anlisis efectuada a los estados financieros del ao 2010 se observ que la oficina de contabilidad ha

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distorsionado la informacin afectando el resultado econmico y financiero as como las utilidades del ejercicio y el clculo del impuesto a la renta.

4. CAUSA Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles y por la actitud negligente del encargado desde el punto de vista profesional; y todo eso por no comunicar a la gerencia el cumplimiento de las formalidades que se debe cumplir como plazo previo cuando se presentan situaciones de prstamos, multas y gastos personales.

II.- OBSERVACIONES La oficina de contabilidad de La empresa Reparaciones S.A. al no contabilizar un prstamo del banco de crdito en el mes de enero del 2010, los ingresos del ao 2006 y al contabilizar gastos personales del 2011 por un valor de S/.215,600.00 , sin cumplir con las formalidades de carcter tributario que demanda las normas tributarias, manifestando un perjuicio econmico a la empresa. Afectando al resultado del ejercicio y por ende a la determinacin del impuesto a la renta.

III.- RECOMENDACIONES De conformidad con lo expuesto anteriormente, y con el propsito de contribuir en la mejora de las actividades operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las siguientes recomendaciones:

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AL SEOR PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA EMPRESA REPARACIONES S.A. * Se sirva disponer que la gerencia general reformule los estados financieros correspondiente a los ejercicios financieros 2007 para ser presentados razonablemente, debido a la distorsiones significativas en su contenido. * Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la rectificacin de los estados financieros. * Disponer que la gerencia general implante controles internos en aspecto de la contabilizacin de las transacciones.

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VI.

CONCLUSIONES:

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".

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VII.

RECOMENDACIONES:

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. a. b. c. d. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

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VIII.

BIBLIOGRAFIA:

1. AUDITORIA ADMINISTRATIVA, EDICION 2002 Valeriano Ortiz, Luis 2. NAGAS, OCTAVA EDICION, EDITORIAL LA CULTURAL, PERU 2012 Marzodita Berzocruzsa 3. AUDITORIA Y CONTROL INTERNO, 1er EDICION Cepeda Alonso 4. DICCIONARIO DE CONTROL INTERNO LAS BUENAS REGLAS ADMINISTRATIVAS, 4ta EDICION, ARGENTINA 1999 5. AUDITORIAS CONTABLE, 1ra EDICION, EDITORIALMENTE, ESPAA, 2006 Dr. Carlos Mello Moyano

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