Auditoria General

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Pamplona
Facultad de Estudios a Distancia
Universidad de
Programas de Educacin a Distancia
Auditoria General
Para una Sociedad Inteligente e Interconectada

Alvaro Gonzlez Joves Rector Mara Eugenia Velasco Espitia Decana Facultad de Estudios a Distancia
_________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
Tabla de Contenido
Presentacin Introduccin Horizontes UNIDAD 1: Introduccin a la Auditoria Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 1.1 LA AUDITORIA EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.1.1 Auditoria de Estados Financieros 1.1.2 Auditoria de Informes Econmicos y Financieros 1.1.3 Auditoria Interna 1.1.4 Auditoria Operativa 1.1.5 Auditoria de Sistemas 1.1.6 Auditoria Econmico Social 1.2 CONCEPTO Y PROPSITO 1.3 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.4 ALCANCE DE UNA AUDITORIA 1.5 PRINCIPIOS BSICOS QUE RIGEN UNA AUDITORIA 1.5.1 Integridad, Objetividad e Independencia 1.5.2 Confiabilidad 1.5.3 Habilidad y Competencia 1.5.4 Trabajo Realizado por Otros 1.5.5 Planeacin 1.5.6 Evidencia de Auditoria 1.5.7 Sistema de Contabilidad y Control Interno 1.5.8 Conclusiones de la Auditoria y Dictamen 1.6 ETAPAS LGICAS DE UNA AUDITORIA 1.6.1 Planeacin 1.6.2 Revisin y Evaluacin del Control Interno 1.6.3 Obtencin de la Evidencia 1.6.4 Elaboracin y Emisin del Informe 1.7 ESTRUCTURA INTERNACIONAL DE LA CONTADURA PBLICA 1.7.1 Federacin Internacional de Contadores 1.7.2 Comit Internacional de Normas Contables IASC 1.8 LA AUDITORIA EN COLOMBIA 1.8.1 Junta Central de Contadores _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
1.8.2 Consejo Tcnico de la Contadura Pblica 1.8.3 Instituto Nacional de Contadores Pblicos 1.8.4 Contadura Pblica y Auditoria 1.8.5 La Auditoria y Revisora Fiscal en Colombia 1.8.6 Situacin Actual 1.9 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA 1.10 NORMAS GENERALES DE CONTABILIDAD 1.10.1 Reconocimiento de Hechos y Actividades Especficas 1.10.2 Gestin Continuada 1.10.3 Unidad de Medida 1.10.4 Valuacin 1.10.5 Causacin 1.10.6 Prudencia 1.10.7 Consistencia 1.10.8 No Compensacin 1.10.9 Revelacin Plena 1.10.10 Hechos Posteriores al Cierre 1.10.11 Perodo Contable Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida UNIDAD 2: Control Interno y Control de Gestin Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 2.1 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO 2.1.1 Definiciones y Conceptos Bsicos 2.1.2 Objetivos del Control Interno Contable 2.1.3 Fases del Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno 2.2 EL CONTROL DE GESTIN 2.2.1 Definicin 2.2.2 Los Condicionantes del Control de Gestin 2.2.3 Los Fines del Control de Gestin 2.2.4 Los Instrumentos del Control de Gestin Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida UNIDAD 3: Normas, Evidencia y Programa de Auditoria Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 3.1 NORMAS TCNICAS 3.1.1 Normas Tcnicas de Carcter General 3.1.2 Normas Sobre Ejecucin del Trabajo 3.1.3 Normas para la Preparacin del Informe 3.2 LA PLANIFICACIN Y EL PROGRAMA DE AUDITORIA 3.2.1 La Carta de Encargo 3.3 PLANIFICACIN 3.3.1 Conceptos Generales 3.3.2 Etapas de Planificacin de un Trabajo de Auditoria 3.3.3 Anlisis General del Riesgo 3.3.4 El Plan Global de Auditoria 3.4 LA EVIDENCIA 3.4.1 Naturaleza de la Evidencia 3.4.2 Mtodos para Obtener Evidencia 3.5 DOCUMENTACIN DE LA EVIDENCIA - LOS PAPELES DE TRABAJO 3.5.1 Concepto 3.5.2 Contenido Mnimo de los Papeles 3.5.3 Archivos de Auditoria 3.5.4 Organizacin del Archivo Permanente 3.5.5 Organizacin del Archivo en Curso 3.5.6 Referenciacin 3.5.7 Supervisin Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida UNIDAD 4: Auditoria Informtica Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
Proceso de Informacin 4.1 LA AUDITORIA FINANCIERA A TRAVS DEL COMPUTADOR 4.1.1 La Tipificacin en la Auditoria con Computador 4.2 EL BENEFICIO OBTENIDO DEL COMPUTADOR POR LA AUDITORIA FINANCIERA 4.2.1 Modelos para la Realizacin de la Auditoria Financiera con Computador 4.3 LA SEGURIDAD DE LA INFORMACIN 4.3.1 Introduccin 4.3.2 Diferentes Tipos de Seguridad 4.3.3 Caractersticas de la Informacin 4.3.4 Reglamento de Medidas de Seguridad de los Ficheros Automatizados que Contengan Datos de Carcter Personal Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida UNIDAD 5: Informes de Auditoria Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 5.1 RESULTADOS DEL TRABAJO DE AUDITORIA. LA CARTA DE RECOMENDACIONES Y EL INFORME 5.2 ELEMENTOS BSICOS DEL INFORME DE AUDITORIA 5.2.1 El Ttulo o Identificacin 5.2.2 A Quin se Dirige y Quienes lo Encargaron 5.2.3 El Prrafo de Alcance 5.2.4 El Prrafo de Opinin 5.2.5 El Prrafo de nfasis 5.2.6 El Prrafo de Salvedades 5.2.7 El Prrafo Sobre el Informe de Gestin 5.2.8 La Firma del Informe por el Auditor 5.2.9 El Nombre, Direccin y Datos Regstrales del Auditor 5.2.10 La Fecha del Informe 5.2.11 El Prrafo Legal o Comparativo 5.2.12 Esquema de un Informe de Auditoria de Estados Financieros 5.3 OBJETIVOS, CARACTERSTICAS Y AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL INFORME DE AUDITORIA _________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
5.4 5.5
CIRCUNSTANCIAS CON EFECTO EN LA OPININ DEL AUDITOR TIPOS DE OPININ 5.5.1 Opinin Favorable 5.5.2 Opinin con Salvedades 5.5.3 Opinin Desfavorable (Negativa o Adversa) 5.5.4 Opinin Denegada (Abstencin de Opinin) Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida BIBLIOGRAFA GENERAL
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Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de superacin y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que abandonar su regin para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espritu de las actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de la Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por disear ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s. La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes. La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones y el Centro de Educacin Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto Orgnico: Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
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Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XXI, deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano.
Introduccin
Hoy da la Auditoria constituye uno de los mecanismos de evaluacin ms eficaz utilizado por el Estado y por diferentes empresas del sector privado ya que permite conocer razonablemente la conformidad con parmetros establecidos en Normas Internacionales, relacionadas con los Estados Financieros adems de aportar informacin importante dentro del proceso de asegurar que los recursos del Estado sean empleados con criterios de racionalidad, eficacia y eficiencia y en el sector privado dentro de los procesos de mejoramiento continuo. En este orden de ideas el papel que le ha sido asignado por el Estado, por medio de la Legislacin, al Contador Pblico como nico profesional autorizado para realizar este tipo de Auditorias, es destacado para el cumplimiento de los objetivos de transparencia y productividad propuestos para las instituciones Colombianas. Este mdulo, como el primero de la lnea de Auditoria del programa de Contadura Publica, presenta los fundamentos relacionados con la misma, se encuentra organizado en cinco unidades temticas que al finalizar su estudio esperamos que el estudiante se encuentre con capacidad para ubicarse conceptualmente en el tema y este en capacidad de cubrir apropiadamente los temas especficos a tratar en asignaturas posteriores. Como primer esfuerzo por colocar a disposicin de los estudiantes un compendio de gran variedad de temas, somos conscientes de la existencia un gran potencial de mejora por lo cual estamos atentos a recibir sus sugerencias con el propsito de que futuros estudiantes puedan contar con un material de estudio ms asequible.
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Horizontes
Conocer las tcnicas y procedimientos para la realizacin de una auditoria. Evaluar los objetivos que persigue la auditoria financiera como la auditoria informtica. Describir claramente los pasos que se deben tener en cuenta en la tcnica de la implantacin de un programa de auditoria. Conocer los diferentes papeles de trabajo utilizados en un proceso auditor. Conocer la tcnica de presentacin de informes preliminares y definitivos de una auditoria integral, parcial, peridica, continua e informtica.
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UNIDAD 1: Introduccin a la Auditoria

Descripcin Temtica En esta unidad se tratan los fundamentos generales de la auditoria y se presenta la organizacin de la Contadura Publica tanto a nivel nacional como internacional, con el propsito de brindar un marco conceptual que permita abordar adecuadamente los temas contemplados en las unidades siguientes.
Horizontes
Al finalizar esta unidad el estudiante estar en capacidad de: Definir claramente la Auditoria y sus conceptos fundamentales. Distinguir las diferentes clases de Auditorias. Comprender el propsito de la Auditoria. Enunciar los Principios bsicos que rigen una Auditoria. Enunciar las etapas ha realizar en el proceso de Auditoria. Explicar la organizacin Internacional y Nacional de la Contadura Publica.
Ncleos Temticos y Problemticos

La Auditoria Externa de los Estados Financieros Concepto y Propsito Responsabilidad por los Estados Financieros Principios Bsicos que Rigen una Auditoria Etapas Lgicas de una Auditoria Estructura Internacional de la Contadura Pblica
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La Auditoria en Colombia Principios de Contabilidad en Colombia Normas Generales de Contabilidad
Proceso de Informacin
1.1 LA AUDITORIA EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es preciso hacer unas consideraciones sobre el trmino auditoria en el mbito econmico y financiero del mundo de los negocios. En trminos generales, auditar, es examinar y verificar informacin, registros, procesos, procedimientos, etc, con objeto de expresar una opinin sobre su bondad o fiabilidad. A continuacin enunciamos conceptos relacionados con diferentes clases de auditoria. 1.1.1. Auditoria de Estados Financieros
Es el examen y verificacin de los estados financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinin sobre la fiabilidad de los mismos. Suele hablarse en la actualidad de auditoria de las cuentas anuales. El trmino Estados Financieros tal como lo define la Internacional Accounting Standard Comit, abarca el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en la posicin financiera, las notas y cualquier otro estado o informacin explicativa que se identifique como parte integrante de los estados financieros. 1.1.2 Auditoria de Informes Econmicos y Financieros Aparte de las cuentas anuales, cualquier informacin econmica puede ser sometida a examen o verificacin con objeto de opinar sobre su veracidad, transparencia y razonabilidad de clculo. 1.1.3 Auditoria Interna Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por una empresa con el fin de conocer si funcionan como se haba previsto al tiempo que ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.
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1.1.4 Auditoria Operativa El objetivo es el examen de la gestin de la empresa con el propsito de evaluar la eficacia de los resultados con respecto a las metas previstas. Una auditoria de este tipo requiere la existencia previa de un plan de actividades y presupuesto concreto de los resultados esperados. 1.1.5 Auditoria de Sistemas Supone un trabajo previo al planteamiento de cualquier reorganizacin administrativa. La finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada al objeto de establecer: La eficacia de los procedimientos administrativos en orden a asegurar el registro de todas las transacciones efectuadas y su correcta valoracin. La idoneidad de los criterios contables utilizados. La funcionalidad de sus circuitos y sistemas administrativos al objeto de eliminar las redundancias. Al finalizar el trabajo los auditores exponen los puntos dbiles que han podido detectar as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.
1.1.6 Auditoria Econmico Social Se est comenzando en la actualidad a desarrollar este concepto vinculado con la necesidad de evaluar la aportacin que la empresa hace al progreso humano o, dicho de otra forma, ponderar el cumplimiento de su responsabilidad social. 1.2 CONCEPTO Y PROPSITO
La necesidad de disponer de estados financieros veraces dio lugar al nacimiento de la auditoria de estados financieros. Es en trminos generales un proceso, llevado a cabo conforme a unas normas, mediante el cual los estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificacin por parte de unos expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan su opinin sobre la fiabilidad que les merece la informacin econmico
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financiera contenida en los mismos. Esta opinin se comunica por medio de un informe o dictamen de auditoria. A continuacin se explica el propsito de la auditoria, ver la siguiente figura. La definicin internacional mas aceptada, dice que el objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente.
EMPRESA
Cuentas Anuales Informacin Econmico - Financiera
AUDITORES
Leyes y normas
Contadura General de la Nacin. Consejo Tcnico de la Contadura IFAC IASC
Cuentas Auditadas
Socios Administradores Proveedores Empleados Clientes Entidades de Crdito
Agentes Econmicos Internacionales
Sindicatos Asociaciones de consumidores Cmaras de Comercio
Figura. Propsito de la Auditoria
Los estados financieros auditados interesan y son tiles a una variedad de personas y organismos por las razones siguientes:
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A los directivos y administradores, porque es una forma de asegurarse que la direccin se ha llevado de acuerdo con las polticas y procedimientos establecidos. Es tambin una forma de garantizar la honestidad de la gestin. A los accionistas y propietarios, porque les muestra el rendimiento obtenido y la forma como se maneja y conserva su patrimonio. A los inversionistas, porque para invertir en acciones u obligaciones de la compaa deben obtener informacin digna de confianza que les permita conocer los rendimientos y situacin financiera. A las entidades de crdito, porque cuando reciben solicitudes de crdito de importancia necesitan conocer datos fiables con respecto a la solvencia de la empresa, resultado de sus operaciones, capacidad de pago, etc. A las autoridades fiscales, porque el dictamen involucra la expresin de la buena fe del contribuyente, en cuanto a que los estados financieros auditados reflejan en forma razonable el cumplimiento que ha dado a sus deberes fiscales y, en consecuencia, evita inspecciones Gubernamentales que pueden canalizarse a contribuyentes que no presentan estados contables auditados. A los analistas financieros, porque todo su trabajo de organizacin, estudio y anlisis est basado en cifras homogneas y comparables. A los acreedores, proveedores y terceros en general, porque en caso de tener que vender mercancas, ofrecer servicios, sobrevengan quiebras, suspensiones de pago, etc, contarn con informacin veraz que les permitir conocer el riesgo que tienen implcito en la sociedad. A los trabajadores, porque la situacin de la empresa les afecta de cara a las negociaciones, participacin en rendimientos, etc. A los gobiernos, porque cualquier programa de poltica econmica y social debe fundamentarse en datos reales y veraces que permitan obtener variables macroeconmicas precisas. Al pblico en general, porque al enterarse la gran masa annima de lectores de los estados financieros auditados pueden juzgarlos en la forma debida y tomar las decisiones pertinentes.
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Los estados financieros cuando no han sido auditados son de difcil aceptacin por dos razones fundamentales: Han podido ser preparados con honestidad pero de una manera descuidada: as por ejemplo se han podido omitir o inflar pasivos, sobrevalorar activos por errores aritmticos, etc.
Han podido ser deliberadamente falsificados con objeto de encubrir fraudes, evitar el pago de impuestos, obtener un prstamo bancario, etc. 1.3 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS Mientras que el auditor es responsable por expresar su opinin acerca de los estados financieros, la responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de las polticas de contabilidad, as como la salvaguardia de los activos de la entidad. La auditoria de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades. 1.4 ALCANCE DE UNA AUDITORIA
El auditor normalmente determina el alcance de una auditoria de estados financieros de acuerdo con los requerimientos de ley, de reglamentaciones o de los organismos profesionales apropiados. La auditoria deber organizarse para cubrir adecuadamente todos los aspectos de la entidad que sean importantes en los estados financieros que se auditan. Para formarse opinin sobre los estados financieros, el auditor deber obtener una seguridad razonable en cuanto a si la informacin contenida en los registros contables principales y otras fuentes de informacin, es suficiente y confiable como base para la preparacin de los estados financieros. Al formar su opinin, el auditor deber tambin decidir si la informacin importante es revelada en forma adecuada en los estados financieros. El auditor evala la confiabilidad y suficiencia de la informacin contenida en los registros contables principales y otras fuentes de informacin por medio de: La realizacin de un estudio de evaluacin de los sistemas contables y controles internos sobre los cuales desea apoyarse y la ejecucin
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de pruebas sobre esos controles internos para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditoria. La realizacin de otras pruebas tales como investigacin y otros procedimientos de verificacin de transacciones contables y saldos de cuentas, que considere de acuerdo alas circunstancias. es importante, est
El auditor determina si la informacin adecuadamente revelada por medio de:
La comparacin de los estados financieros con los principales registros contables y otras fuentes de informacin para ver si dichos estados resumen adecuadamente las transacciones y hechos registrados. La evaluacin de los juicios adoptados por la administracin en la preparacin de los estados financieros; consecuentemente el auditor evala la seleccin y aplicacin consistente de las polticas de contabilidad, la forma en la cual la informacin ha sido clasificada y la suficiencia de la revelacin.
El juicio es indispensable en todo trabajo del auditor, por ejemplo al decidir el alcance de los procedimientos de auditoria y al avaluar la razonabilidad de los juicios y estimaciones aplicados por la administracin en la preparacin de los estados financieros. Adems, gran parte de la evidencia disponible para el auditor, es mas de naturaleza persuasiva que concluyente. En vista de estos factores, rara vez se puede lograr una absoluta certeza en auditoria. En los procesos de formacin de su opinin a cerca de los estados financieros, el auditor aplica procedimientos diseados para obtener la certeza razonable de que los estados financieros estn determinados adecuadamente en todos sus aspectos importantes. En virtud de la naturaleza de las pruebas y de otras limitaciones inherentes a la auditoria, acuadas a las limitaciones propias de cualquier sistema de control interno, existe un riesgo inevitable de que algunas fallas importantes puedan permanecer sin descubrirse. Sin embargo, cualquier indicio de que un algn fraude o error pudiera haber ocurrido y que pudiera ocasionar una distorsin importante, obligara al auditor a ampliar sus procedimientos para confirmar o disipar sus sospechas. Las limitaciones al alcance de la auditoria de estados financieros que restrinjan la capacidad del auditor para expresar una opinin sin salvedades, se debern establecer en su dictamen y segn sea el caso
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debern expresar una opinin con salvedades o una abstencin de opinin. 1.5 PRINCIPIOS BSICOS QUE RIGEN UNA AUDITORIA
La Norma Internacional de Auditoria # 3, describe los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor, los que debern ser cumplidos en todos los casos en que se lleve a cabo una auditoria y se describen a continuacin. Es de recordar que una auditoria es el examen independiente de la informacin financiera de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamao forma legal, cuando tal examen se realiza con objeto de dar una opinin sobre dicha informacin.
1.5.1 Integridad, Objetividad e Independencia El auditor debe ser honesto, recto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional. Debe ser justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten su objetividad. Debe mantener una actitud imparcial y debe ser y parecer libre de cualquier inters que pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real, incompatible con la integridad y objetividad. 1.5.2 Confiabilidad El auditor debe respetar la confiabilidad de la informacin que obtenga en el curso de su trabajo y no debe revelar tal informacin a terceros sin que cuente con autorizacin especfica, a menos que haya obligacin legal o profesional para ello. 1.5.3 Habilidad y Competencia La auditoria debe ejecutarse y el dictamen debe prepararse con el debido cuidado profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento, experiencia y competencia en auditoria. El auditor requiere habilidades y competencias especializadas, que se adquieren a travs de la combinacin de la educacin general, del conocimiento tcnico obtenido a travs del estudio y de cursos formales que incluyan con un examen para calificar aptitudes, as como de la
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experiencia practica bajo supervisin apropiada. Adems, requiere estar en forma permanente al tanto de los progresos, incluyendo pronunciamientos internacionales y nacionales de trascendencia sobre contabilidad y auditoria, reglamentos importantes y requerimientos legales. 1.5.4 Trabajo Realizado por Otros Cuando el auditor delega trabajo en sus asistentes o utiliza el trabajo realizado por otros auditores o expertos, continua siendo responsable de formarse y expresar su opinin respecto a la informacin financiera. El auditor debe dirigir, supervisar y revisa cuidadosamente el trabajo delegado a sus asistentes. Debe ofrecer seguridad razonable de que el trabajo realizado por otros auditores o expertos es adecuado para sus propsitos.
1.5.5 Planeacin El auditor debe planear su trabajo para que le permita conducir una auditoria efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planeacin debe basarse en el conocimiento del negocio del cliente. La planeacin debe hacerse entre otras cosas para: Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y procedimientos de control interno. Establecer el grado de confianza que se espera obtener del control interno. Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoria que se llevaran a cabo. Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.
La planeacin debe seguirse desarrollando y revisando segn sea necesario en el curso de la auditoria. 1.5.6 Evidencia de Auditoria El auditor debe obtener evidencia de auditoria suficiente y competente, a travs de la aplicacin de procedimientos que le permitan obtener
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conclusiones razonables en las cuales base su opinin sobre la informacin financiera. Los procedimientos sustantivos se disean para obtener una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internos en los que se deposita la confianza de la auditoria y para obtener evidencia de que los datos producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactos y validos. stos procedimientos pueden ser de dos tipos: Pruebas de detalles de las operaciones y de los saldos. Anlisis de razones y tendencias importantes, incluyendo la investigacin que resulte de las fluctuaciones y partidas poco usuales.
1.5.7 Sistema de Contabilidad y Control Interno La administracin es responsable de mantener un sistema de contabilidad adecuado que incorpore diversos controles internos con la amplitud apropiada al tamao y a la naturaleza del negocio. El auditor necesita tener la seguridad razonable de que el sistema de contabilidad es adecuado y de que toda la informacin contable que debiera haberse registrado, de hecho lo ha sido; normalmente los controles internos contribuyen a la seguridad. El auditor debe adquirir la comprensin del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos, y estudiar y evaluar la operacin de aquellos controles internos sobre los que desea apoyarse para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoria. Cuando el auditor llega a la conclusin de que puede apoyarse en ciertos controles internos, sus procedimientos sustantivos normalmente sern menos amplios de los que de otra suerte se requerira y tambin pueden diferir en cuanto a su naturaleza y oportunidad. 1.5.8 Conclusiones de la Auditoria y Dictamen El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de la auditoria que se obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a la informacin financiera. Esta revisin y evaluacin incluye el formarse una conclusin global en cuanto a que:
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La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas de contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente. La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos regales. El panorama que presenta la informacin financiera como un todo es congruente con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad. Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada presentacin de la informacin financiera.
El dictamen del auditor debe contener una clara expresin por escrito de la opinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin salvedades indica que el auditor ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes de la auditoria, citados en el prrafo anterior. Cuando se proporciona una opinin con salvedades, una opinin adversa o se niega la opinin, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello.
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ETAPAS LGICAS DE UNA AUDITORIA
Las etapas que siguen en la ejecucin de una auditoria se pueden agrupar en cuatro fases: Planeacin Revisin y evaluacin del control interno. Obtencin de evidencia. Elaboracin y emisin del informe.
En seguida se describen brevemente cada una ellas aunque en las unidades siguientes se trataran en mayor detalle. 1.6.1 Planeacin Es la primera etapa del proceso de auditoria y consiste en decidir anticipadamente los procedimientos que se van a emplear, la extensin que se les dar a las pruebas de auditoria, la oportunidad de su
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aplicacin, los papeles de trabajo que se utilizaran y la asignacin del personal que deber realizar el trabajo. La planeacion de la auditoria cubre estas tres fases: conocimiento de la actividad de la organizacin; plan general de la auditoria y elaboracin de los programas de auditoria. La primera fase de la planeacin de la auditoria es llegar a un conocimiento de la estructura de la compaa as como de las caractersticas de sus operaciones. Esto se logra a travs de la inspeccin de las instalaciones, observacin de las operaciones y estudio de los manuales de procedimientos. El plan general de la auditoria cubre los siguientes aspectos: Objetivos del trabajo. Personal que debe desarrollar el trabajo. Fechas programadas para ejecutar cada una de las fases de la auditoria: preliminar, final e informe. Observaciones importantes del control interno. Puntos dbiles y puntos fuertes del control interno. La participacin de otros profesionales: ingenieros industriales, etc. ingenieros de sistemas,
La identificacin por reas de gran riesgo. Los programas de auditoria son el conjunto de instrucciones sobre la forma como se debe llevar a cabo la auditoria, son una gua para los ayudantes en el desarrollo del trabajo y un medio de supervisar el trabajo. 1.6.2 Revisin y Evaluacin del Control Interno Los objetivos de un sistema de control interno, son: Proteger y salvaguardar los bienes y otros activos contra perdidas, bien sea por fraudes o por errores no intencionados. Asegurar el grado de confianza de la informacin contable y financiera que pueda utilizar la administracin como base en la toma de decisiones. Promover la eficiencia de las operaciones.
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Impulsar la adhesin a la poltica establecida por la administracin de la entidad.
Los elementos de un sistema de control interno adecuado incluyen lo siguiente: Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de las responsabilidades funcionales. Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro que provea un control contable razonable sobre los bienes, obligaciones, ingresos y costos. Procedimientos idneos para la ejecucin y desempeo de los deberes y funciones de cada unidad institucional. Un grado de calidad de personal responsabilidades que les han confiado. conmensurado a las
Un control interno adecuado, juega un papel importantsimo para determinar el alcance de las tcnicas de auditoria, en efecto, la clase y la amplitud de las pruebas selectivas se ven afectadas por la bondad o debilidad de un sistema de control interno. Un buen control interno suministra mayor proteccin y sobre todo hace ms econmica la auditoria al reducirse el alcance de las pruebas. El sistema de control interno debe ser evaluado con el fin de sopesar si es adecuado y determinar la efectividad con que se aplican los procedimientos, como resultado de lo cual se pueden preparar programas adecuados y presentar recomendaciones apropiadas a la entidad examinada. Dentro de las tcnicas aplicables en el proceso de evaluacin del sistema de control interno, se pueden citar: Cuestionarios que abarquen los procedimientos de control interno contable y administrativo. Relacin escrita de los procedimientos y evaluacin de su efectividad. Programas de revisin simultanea de los procedimientos y ejecucin de los pasos de auditoria con ellos relacionados.
Se debe ejecutar una evaluacin preliminar de los controles internos para determinar si estos controles son confiables para los fines de la
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auditoria. Esta evaluacin se realiza mediante las pruebas de procedimientos cuya intencin es establecer el grado en que se puede confiar en los controles para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos sustantivos de la auditoria. 1.6.3 Obtencin de la Evidencia La evidencia de la auditoria consiste en obtener la informacin que se necesite para extraer conclusiones sobre los libros, registro, cuentas y comprobantes con el propsito de que el auditor se forme una opinin sobre los estados financieros de la compaa. La informacin se puede obtener mediante los siguientes procedimientos de auditoria: Inspeccin. Entrevistas. Revisin analtica. Observacin. Confirmacin. Clculo.
Para la obtencin de evidencia el auditor debe preparar papeles de trabajo; algunos de estos papeles de trabajo pueden tomar la forma de: cdula o planillas de trabajo como las conciliaciones bancarias y los anlisis de las cuentas de la compaa. Otro puede consistir en copiar de correspondencia, extractos de actas de Asambleas de Juntas de Socios, confirmaciones obtenidas de los clientes, proveedores y acreedores, certificaciones, cuestionarios, etc. El trmino de papeles de trabajo, es una consecuencia, amplia e incluye toda la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que se ha efectuado, los mtodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido. 1.6.4 Elaboracin y Emisin del Informe La elaboracin y emisin del informe es la ltima etapa de una auditoria. Una vez concluida la auditoria de una compaa el Contador Pblico emite su opinin sobre los estados financieros en un documento conocido con el nombre de informe dictamen. El informe, es el documento mediante el auditor seala la naturaleza y alcance de la auditoria que ha realizado y expresa la opinin que se ha formado de los estados financieros objeto del examen.
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El informe es el producto final del trabajo del auditor y es de suma importancia, porque en l el Contador Pblico manifiesta que los estados financieros que se anexan, han sido revisados y verificados dentro de los lmites indicados en el propio informe. A fin de que el documento garantice verdaderamente los intereses del pblico inversionista, la ley ha dispuesto que slo sea emitido por un Contador Pblico Independiente. La administracin tiene la responsabilidad primaria en la elaboracin y presentacin tcnica de los estados financieros; al Contador Pblico le corresponde imprimirle la confiabilidad a las cifras que ellos contienen, lo cual hace que este profesional contraiga una responsabilidad social en el ejercicio de su profesin. El Contador Pblico al emitir su informe sobre los estados financieros est aceptando la responsabilidad que asume cuando hace ciertas afirmaciones contenidas en el dictamen. Estas afirmaciones son: Que la auditoria o el examen se hizo de acuerdo con las normas de auditoria que le impone su profesin. Que el examen incluy las pruebas y procedimientos ajustados a la clase de compaa a la que aplic la auditoria y de acuerdo a las caractersticas que encontr en el transcurso del trabajo. Que la compaa en la elaboracin de los estados financieros aplic los principios de contabilidad de aceptacin general y que las mismas se aplicaron sobre bases uniformes con las del periodo anterior.
Su opinin en torno a si los estados financieros preparados sobre la base expresada en el prrafo anterior, presenta o no en forma razonable la situacin financiera de la compaa y los resultados de sus operaciones as como los cambios en la posicin actual. 1.7 ESTRUCTURA INTERNACIONAL DE LA CONTADURA PBLICA Debido a las condiciones de mercado en donde el intercambio mercantil se orienta cada vez ms hacia la globalizacin, la profesin de la Contadura Pblica ha sido consciente de su importante participacin en este proceso, y desde hace ms de cincuenta aos impulsaron organizaciones internacionales. En 1967, en el Noveno Congreso Internacional de Contadores celebrado en Paris, se form un grupo de trabajo para considerar las necesidades
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internacionales de la profesin y presentar recomendaciones en el siguiente congreso celebrado en Sydney en 1972. Esto fue el inicio de lo que seria el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en 1973 y el predecesor al Comit de Coordinacin Internacional para la Profesin de la Contabilidad, el cual funcion hasta octubre de 1977 cuando se estableci la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). De esta forma se estableci la estructura actual de esta profesin a nivel internacional. IASC es el organismo tcnico que desarrolla y emite normas internacionales de contabilidad, mientras que la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) representa la profesin de contabilidad mundialmente, trabajando para mejorar la coordinacin de la profesin y manejando todos los aspectos relacionados con ella, tales como, polticas generales, normas internacionales de auditoria, contabilidad para el sector pblico, relacin con otras organizaciones internacionales, etc. La misin de IFAC es desarrollar y mejorar la profesin de contabilidad coordinada mundialmente con normas armonizadas. Para lograr esto, IFAC inicia, coordina y dirige los esfuerzos para lograr guas internacionales sobre aspecto tcnico, tico y docente. La Contadura Pblica es de las profesiones, ms organizadas del mundo. Incluye IFAC y sus comits, as como su organizacin hermana, el IASC, en el tope de su estructura y en su base unos 106 organismos miembros de 79 pases. Debajo de IFAC e IASC, se encuentran tres organismos internacionales reconocidos: la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), la cual rene 28 organismos de contabilidad de 23 pases de Amrica del Norte, Central y Sur; la Confederacin de Contadores de Asia y Pacifico (CAPA), la cual incluye 31 organismos de 22 pases en Asia, Norteamrica y Australia; y la Federation des Experts Comprables Europens (FEE) con 35 organismos de 23 pases de Europa. En adicin a estas tres organizaciones oficialmente reconocidas par IFAC, se encuentran otros organismos recientes de naturaleza regional como: la Federacin de Contadores de frica Oriental, Central y Sur (ECSAFA), el Instituto de Contadores Autorizados del Caribe y la Federacin General de Contadores y Auditores rabes. En la base de esta pirmide, se encuentran las organizaciones nacionales de cada pas, los cuales proveen el soporte financiero de la estructura internacional.
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Esta organizacin emite una gran cantidad de material tcnico, lo cual sirve de base para los pronunciamientos nacionales, por ende se convierten en los principales contribuyentes a la uniformidad de la Contadura Pblica y a la armonizacin de las normas. A continuacin se presentan algunos detalles relacionados con estas organizaciones internacionales. 1.7.1 Federacin Internacional de Contadores La Federacin Internacional de Contadores, IFAC (Internacional Federation of Accountantes) naci en el Congreso de Munich de 1977 por transformacin del ICCAP. Es una organizacin no gubernamental, sin nimo de lucro y sin carcter poltico, que rene a nivel mundial a las organizaciones profesionales de la contabilidad y la auditoria. La misin de la IFAC es el impulso y el desarrollo de una profesin contable coordinada a nivel mundial, con normas armonizadas, capaz de ofrecer unos servicios de alta calidad. Los objetivos de la IFAC hay que analizarlos a la luz de los compromisos mutuos con el IASC, como son: Impulsar las normas y el desarrollo profesionales emitiendo guas tcnicas y profesionales y promoviendo su adopcin de los pronunciamientos del IASC y la IFAC. Promover el papel y responsabilidades de la profesin sirviendo a los intereses pblicos y apoyando a las organizaciones profesionales. Apoyar el papel de la profesin en lo relativo a cuestiones emergentes. Ayudar a la formacin y desarrollo profesionales nacionales y regionales. de las organizaciones
Trabajar en conjunto con organizaciones internacionales para contribuir al desarrollo de mercados de capitales eficientes y del intercambio internacional de servicios.
El trabajo de la IFAC se plasma en las guas, normas, declaraciones y estudios que se han venido emitiendo dentro de las diferentes reas en las que desarrollan sus actividades los comits. Los pronunciamientos de la IFAC no pretenden sustituir las normas locales, si bien se busca promover su aceptacin voluntaria contribuyendo con ello a la consecucin del objetivo general de la organizacin.
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Esquemticamente, la tarea normalizadora y de anlisis de la IFAC se concretan en los siguientes documentos: Normas Internacionales de Auditoria (NIA) y las Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados con la Auditoria (NIA/SR). Declaraciones Internacionales sobre Auditoria. Normas Internacionales de Educacin (NIE). Pronunciamientos sobre Contabilidad Financiera y de Gestin. Pronunciamientos Relativos al Sector Pblico.
1.7.2 Comit Internacional de Normas Contables IASC El comit Internacional de Normas Contables, ms conocido por la sigla de su denominacin en ingls IASC (Internacional Accounting Standards Committee), su origen tiene que ver con el proceso de cooperacin internacional en el cual se crea el Grupo Internacional de Estudios de Contadores, AISG (Accounting Internacional Study Group), conformado por profesionales de Estados Unidos, Reino Unido y Canad. Esta organizacin de profesionales realiz la propuesta de conformacin del IASC, en el congreso Internacional de Contabilidad en Sydney 1972. Vinculado al ICCAP (Internacional Coordination Committee for the Accountancy Profession) es como nace en Londres en 1973, el Comit Internacional de Normas Contables, ISAC. Al transformarse el ICCAP en la IFAC, el IASC se integra orgnicamente en la Federacin, si bien funcionalmente, se concibe como un organismo independiente en lo que tiene que ver con la elaboracin de Normas Internacionales de Contabilidad. En 1908 se establecen unos compromisos mutuos entre la IFAC y el IASC, que permiten una consolidacin de la base profesional del IASC y un mayor compromiso de todas las organizaciones profesionales con los resultados del proceso armonizador. Se pueden citar entre otros los siguientes compromisos: Adquisicin de la condicin de miembro y nombramiento del Consejo de la IASC. Compromisos de apoyo de las normas contables internacionales.
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Garantas de informacin. Contribucin financiera.
Los objetivos del IASC, segn sus estatutos son: Formular y publicar normas de contabilidad de inters publico, para que sean observadas en la publicacin de los estados financieros. Promover su aceptacin y observancia a nivel mundial. Trabajar en trminos generales, a favor de la mejora y armonizacin las disposiciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de los estados financieros. LA AUDITORIA EN COLOMBIA
1.8
En Colombia al igual que en todos los pases miembros de la IFAC existe una regulacin local y unos organismos que propenden por un adecuado desempeo profesional de los Auditores y Contadores Pblicos as como por estar al tanto de los adelantos en materia de Auditoria y Revisora Fiscal con el fin de mantener una actualizacin continua de los profesionales, en estas reas. Para la organizacin de la Contadura Pblica en Colombia, dentro de los principales entes reguladores y de vigilancia del ejercicio contable, se pueden citar los siguientes: 1.8.1 Junta Central de Contadores La Junta Central de Contadores, creada por medio del Decreto 2373 de 1956, es una Unidad Administrativa Especial del Ministerio de Educacin Nacional. En seguida se resumen, las directrices estratgicas de esta organizacin: Visin En el siglo XXI la Junta Central de Contadores deber ser reconocida como la entidad de mayor importancia e injerencia en la inspeccin y vigilancia de la tica profesional, as como del ejercicio de la ciencia contable y de la calidad de la educacin en esta rea del conocimiento. Con base en esta misin, el reto del nuevo milenio exige implementar modelos ms eficaces de control para acreditar la idoneidad profesional de los contadores pblicos. En este sentido la Junta central de
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Contadores har de sus dinmicas de inspeccin, control y vigilancia un arquetipo digno de imitar. Misin La Junta Central de Contadores es uno de los rganos de la profesin contable, responsable de llevar a cabo el registro y control de los contadores pblicos y personas jurdicas prestadoras de servicios contables, a favor de quienes expide, en su orden, la tarjeta profesional y la tarjeta de registro, documentos habilitantes para ejercer la profesin en nuestro pas. Como entidad responsable de ejercer control y vigilancia sobre el desempeo de la profesin contable, tiene la Junta Central de Contadores la trascendental tarea de velar porque la contadura pblica solo sea ejercida por contadores pblicos debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesin de contador pblico, lo hagan de conformidad con las normas legales, sancionando en los trminos de ley a quienes violen tales disposiciones. En el carcter de organismo garante del ejercicio tico de la profesin contable, propende porque sus ejecutores, en su condicin de fedatarios pblicos, desarrollen las tareas a ellos encomendadas dentro de los ms elevados cnones ticos y altos valores sociales, en proteccin del inters comn. As, en ejercicio de la potestad disciplinaria de que es titular, investiga las conductas atentatorias del ordenamiento tico y sanciona a los responsables de dicha vulneracin. La Junta Central de Contadores genera el reconocimiento de la contadura pblica ante la sociedad, y con el apoyo de sus miembros y funcionarios propende por el minucioso control del ejercicio de la profesin contable, en observancia estricta de los principios constitucionales que rigen la funcin administrativa. Funciones En los trminos previstos por el artculo 20 de la Ley 43 de1990, corresponde a la Junta Central de Contadores: Ejercer la inspeccin y vigilancia, para garantizar que la contadura pblica solo sea ejercida por contadores pblicos debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesin de contador pblico, lo hagan de conformidad con las normas legales, sancionando en los trminos de la ley a quienes violen tales disposiciones.
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Efectuar la inscripcin de los contadores pblicos, suspenderla o cancelarla cuando haya lugar a ello, y llevar a cabo su registro. Expedir la tarjeta profesional de contador pblico y su reglamentacin, adems de las certificaciones que correspondan al mbito de sus competencias institucionales. Denunciar ante las autoridades competentes a quien se identifique y firme como contador pblico sin estar inscrito como tal. Hacer que se cumplan las disposiciones sobre tica profesional. Establecer juntas seccionales y delegar en ellas las funciones indispensables para facilitar la adecuada prestacin de sus servicios.
Dentro del mbito propio de estas funciones, la Junta Central de Contadores tiene como propsitos especiales resaltar la importancia de la fe pblica para fomentar la confianza pblica de los usuarios de los servicios profesionales de la contadura pblica, a travs de la investigacin de las conductas que puedan vulnerar el ordenamiento tico, aplicando las sanciones disciplinarias a que haya lugar. As mismo, contribuye al desarrollo de la ciencia contable y a su ejercicio transparente y ptimo dentro de los principios del bien comn. 1.8.2 Consejo Tcnico de la Contadura Pblica En seguida se resaltan los principales aspectos de relacionados con su que hacer: Resea Histrica El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, encargado de la orientacin tcnico - cientfica de la profesin, cuyas responsabilidades y funciones estn determinadas en los artculos 14, 29 y 33 de la Ley 43 de 1990, ha emitido desde su inicio de labores en el ao 1992 un total de nueve Pronunciamientos o Disposiciones Profesionales, hoy sin fuerza vinculante, adems de dos Orientaciones Profesionales. Como rgano asesor y consultor, se ha pronunciado hasta la fecha a travs de ms de trescientos conceptos en respuesta a consultas que le han sido formuladas, relacionadas con diferentes temas que son de inters para la comunidad empresarial y contable del pas. En cumplimiento del numeral 2 del artculo 33 de la Ley 43 de 1990, relacionado con sus funciones, tanto las Disposiciones Profesionales como los Conceptos y Orientaciones Profesionales emitidos se han
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divulgado a travs del boletn informativo del Consejo y de cuatro textos publicados por una Editorial Colombiana: Ha sido durante su existencia el mximo rgano de direccin y orientacin tcnico cientfica de la profesin contable, y su actividad ha ganado permanentemente reconocimiento social, el cual ha sido expresado por organizaciones profesionales. Visin Ser lder en el corto plazo en la investigacin tcnico cientfica en materia contable y de control, en el concierto nacional e internacional, construyendo el conocimiento para el desarrollo de la Contadura Pblica, bajo los principios tcnicos y los de solidaridad, humanismo y pluralidad. Misin rgano asesor y consultor del Estado y de los particulares, en la orientacin tcnico - cientfica de la profesin de Contadura Pblica, liderando la investigacin para fortalecer el ejercicio profesional, en un entorno globalizado. Objetivos El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica tiene como objetivos: Promover la ms alta calidad en la prestacin de servicios profesionales de los Contadores Pblicos en las actividades de la ciencia contable, fundamentados en el conocimiento tcnico cientfico, motivados por el inters pblico y valores ticos para beneficio de los usuarios y la sociedad en general. Servir como rgano consultor del Estado y de los particulares en aspectos tcnico - cientficos de la contadura pblica y del desarrollo del ejercicio profesional. Desarrollar y promover la investigacin tcnico - cientfica en las reas propias de la ciencia contable. Pronunciarse desde la perspectiva tcnico - cientfica sobre la legislacin relativa al ejercicio profesional. Promover una educacin contable que contribuya a la formacin integral de los contadores pblicos, ubicndolos en posicin de gestores de cambio en el nuevo contexto de la economa.
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Promover y desarrollar el intercambio con organizaciones nacionales e internacionales para la integracin y actualizacin de conocimientos. Participar en la expedicin de una legislacin que permita el ejercicio profesional libre, acorde con los objetivos sociales de la contadura pblica. Establecer comunicacin permanente y oportuna con los integrantes de la profesin, sobre sus doctrinas y orientaciones, as como sobre los ms avanzados desarrollos regulativos y cientficos de la profesin en el mbito nacional o internacional.
Funciones Adelantar investigaciones tcnico cientficas, sobre temas relacionados con los principios de contabilidad y su aplicacin, y las normas y procedimientos de auditoria. Estudiar los trabajos tcnicos que le sean presentados con el objeto de decidir sobre su divulgacin y presentacin de eventos nacionales e internacionales de la profesin. Servir de rgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los aspectos tcnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesin. Pronunciarse sobre la legislacin relativa a la aplicacin de los principios de contabilidad y el ejercicio de la profesin.
Publicaciones a la Fecha Pronunciamiento No. 1: dictamen del revisor fiscal sobre estados financieros ajustados por inflacin. Pronunciamiento No. 2: normas de auditoria y de tica. Pronunciamiento No. 3: cdigo de tica profesional. Pronunciamiento aceptadas. No. 4: normas de auditoria generalmente
Pronunciamiento No. 5: papeles de trabajo. Pronunciamiento No. 6: normas relativas a la rendicin de informes sobre estados financieros 103. Pronunciamiento No. 7: pronunciamiento sobre revisora fiscal.
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Pronunciamiento No. 8: estado de flujos de efectivo. Pronunciamiento No. 9: estado de cambios en la situacin financiera. Pronunciamiento No. 10: actos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.
1.8.3 Instituto Nacional de Contadores Pblicos En los prrafos siguientes, se encuentran aspectos relacionados con el direccionamiento estratgico de esta organizacin. Objetivos Lograr por medio del estudio, la investigacin, la divulgacin y el adecuado ejercicio profesional, una profesin contable, fuerte y coherente que proyecte hacia la comunidad una imagen de respeto y decoro del contador profesional. Ser la entidad nacional que asocie a los Contadores Pblicos de Colombia para lograr una organizacin slida, rentable y con eficientes sistemas de informacin, para alcanzar el liderazgo profesional en el mbito nacional e internacional.
Funciones Dirigir y orientar a sus afiliados en la prctica del ejercicio profesional. Mantener a sus miembros actualizados en las normas y pronunciamientos internacionales emitidos por la International Federation Of Accountants IFAC, International Accounting Standards Committee IASC y la Interamerican Accounting Association AIC, como organismos representantes de la profesin dentro del marco internacional. Fomentar las normas que rigen la profesin y el desarrollo de una conciencia sobre la importancia tica, econmica y social del correcto ejercicio profesional. Propender por la elevacin cultural de sus miembros, la actualizacin profesional y el prestigio de la profesin mediante foros, simposios, exposiciones, debates y publicacin.
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Para lograr sus objetivos, el Instituto Nacional de Contadores Pblicos de Colombia INCP, dirige sus estrategias y esfuerzos a: Engrandecer el desarrollo tcnico y profesional de sus miembros en particular y de la profesin en general, promulgando los pronunciamientos de la IFAC, de IASC y de la AIC. Al ser los negocios cada vez ms internacionales, la profesin contable necesita en forma permanente conocer y aplicar las normas internacionales de auditoria, de contabilidad, de tica y otras normas relacionadas con la profesin contable de manera armnica con las normas nacionales. Fomentar una profesin fuerte y coherente dando a conocer a sus miembros que la profesin ha establecido una estructura internacional efectiva con una envidiable reputacin de parte sus usuarios. Mantener la misma fortaleza y coherencia a nivel nacional de la profesin, es un factor crtico de xito que el INCP debe afrontar en forma permanente. Promover el papel y responsabilidades de la profesin contable en el desarrollo econmico del pas y en servicio del inters pblico. Para desarrollar esta estrategia el INCP, debe hacer presentaciones de los objetivos de la profesin en reuniones y conferencias de impactos nacional e internacional. De la misma manera debe preparar y mantener una provisin de folletos, conferencias, seminarios y ayudas en nuevas tecnologas. Asesorar a las organizaciones regionales o seccionales, con el propsito de mantener una unidad gremial con los mismos objetivos y estrategias; fortalecer el crecimiento de las organizaciones regionales. Contribuir al desarrollo socio - econmico del pas, mediante dilogos y vnculos formales con organismos y asociaciones en donde se ofrezcan sugerencias para el desarrollo econmico de Colombia. Mantener alianzas y proyectos con organismos que persigan objetivos similares o afines con los del INCP. Identificar proyectos que puedan ser emprendidos en asocio con otras organizaciones nacionales o internacionales.
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1.8.4 Contadura Pblica y Auditoria De otra parte, el artculo 354 de la Constitucin Poltica de Colombia, desarrollada en 1991, establece que es funcin del Contador General: uniformar, centralizar y consolidar la Contabilidad Pblica, elaborar el Balance General y determinar las Normas Contables que deben regir en el Pas. La Ley 298 del 23 de julio de 1996, desarrolla el artculo anteriormente referido y crea la Contadura General de la Nacin como una Unidad Administrativa Especial adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y dicta otras disposiciones sobre la materia, entre las cuales es importante destacar algunas funciones sealadas en su artculo 4 y que debe desarrollar la Contadura General de la Nacin, sobre normatividad contable, como son: La Contadura General de la Nacin, ser la autoridad doctrinaria en materia de interpretacin de las normas contables y sobre los dems temas que son objeto de su funcin normativa: Adelantar los estudios e investigaciones que se estimen necesarios para el desarrollo de la ciencia contable. Realizar estudios econmicos - financieros, a travs de la contabilidad aplicada, para los diferentes sectores econmicos. Ejercer inspecciones sobre el cumplimiento de las normas expedidas por la Contadura General de la Nacin.
1.8.5 La Auditoria y Revisora Fiscal en Colombia La Auditoria y Revisora Fiscal en Colombia, se encuentra normalizada a travs del Cdigo de Comercio y por la Ley 229 - 2000 Senado y 009 - 99 Cmara, por medio de la cual se expiden normas sobre la Revisora Fiscal, la Auditoria Financiera Independiente, los Estados Financieros y otros asuntos relacionados. A continuacin, se presenta la estructura de la Ley 229: Ttulo I: De la Revisora Fiscal Captulo I: Definicin y Funciones Artculo 1. Definicin. Artculo 2. Marco conceptual de la Revisora Fiscal.
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Artculo Artculo Artculo Artculo Artculo Artculo Artculo Artculo
3. Funciones. 4. Dedicacin. 5. Derechos y facultades. 6. Deberes y obligaciones. 7. Colaboracin con las autoridades. 8. Colaboracin de las autoridades. 9. Documentacin. 10. Inspeccin de la documentacin.
Captulo II: Informes Artculo 11. Clases de informes segn su contenido. Artculo 12. Clases de informes segn su oportunidad. Artculo 13. Estructura de los dictmenes. Artculo 14. Dictmenes que debern emitirse con ocasin de los informes finales. Artculo 15. Modalidades del dictamen. Artculo 16. Estados financieros que deben ser dictaminados. Artculo 17. Estructura de las atestaciones. Artculo 18. Estructura de los reportes. Artculo 19. Estructura de las observaciones. Artculo 20. Forma de los informes. Artculo 21. Oportunidad de la emisin de los informes. Artculo 22. Reemisin y actualizacin de informes. Artculo 23. Publicidad de los informes. Artculo 24. Otra informacin publicada conjuntamente con los informes. Artculo 25. Interpretaciones significativas. Artculo 26. Utilizacin de un informe para propsitos distintos. Artculo 27. Fe pblica. Artculo 28. Archivo de informes. Captulo III: Del Revisor Fiscal Artculo 29. Obligados a tener revisora fiscal. Artculo 30. Obligados a tener auditoria financiera independiente. Artculo 31 Fiscalizacin voluntaria. Artculo 32. Quienes pueden ser elegidos. Artculo 33. Requisitos para ser elegido revisor fiscal. Artculo 34. Requisitos para que una organizacin de contadores pblicos pueda ser contratada para prestar los servicios de Revisora Fiscal. Artculo 35. Inhabilidades e incompatibilidades. Artculo 36. Suplentes. Artculo 37. Prohibiciones.
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Artculo 38. Imposibilidad de exigir otros requisitos. Captulo IV: Del Rgimen Contractual Seccin I: Eleccin Artculo 39. Competencia. Artculo 40. Personas inhabilitadas para nombrar revisor fiscal. Artculo 41. Marco de referencia. Artculo 42. Ampliacin de informaciones. Artculo 43. Prohibicin y reserva. Artculo 44. Concurso. Artculo 45. Cotizacin. Artculo 46. Inspeccin de las propuestas. Artculo 47. Obligacin de deliberar. Artculo 48. Obligacin de motivar. Artculo 49. Comunicacin del nombramiento. Artculo 50. Aceptacin del nombramiento. Artculo 51. Perfeccionamiento de la relacin jurdica. Artculo 52. Entrega del cargo. Artculo 53. Inscripcin del nombramiento. Artculo 54. Actualizacin del registro. Seccin II: Perodo, Remocin y Renuncia. Artculo Artculo Artculo Artculo Artculo Artculo Artculo 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. Perodo. Remocin y renuncia. Remocin justificada. Renuncia justificada. Inhabilidades sobrevinientes. Cesacin de pleno derecho. Nombramiento del revisor fiscal por la autoridad.
Seccin III: Presupuesto. Artculo 62. Aprobacin del presupuesto. Artculo 63. Presupuesto mnimo. Artculo 64. Auxiliares. Artculo 65. Ajustes al presupuesto. Artculo 66. Facultades de las autoridades respecto del presupuesto. Artculo 67. Responsabilidad. Artculo 68. Garantas procesales. Artculo 69. Responsabilidad civil. Artculo 70. De las faltas disciplinarias y contravencionales y procedimientos para sancionarlas.
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Ttulo II: Disposiciones complementarias Artculo 71. Planes de estudio. Artculo 72. Delegacin del derecho de inspeccin. Artculo 73. Remisin. Artculo 74. Ente econmico. Artculo 75. Junta Central de Contadores. Artculo 76. Derogatoria. Artculo 77. Auditoria de gestin y resultados en las empresas de servicios pblicos. Artculo 78. Normas Prevalentes. Artculo 79. Garantas. Artculo 80. Vigencia. 1.8.6 Situacin Actual Nuestro pas no ha sido ajeno a los adelantos y necesidades de un mundo globalizado en cuanto a transparencia y confiabilidad en la informacin financiera, como fundamento para lograr un mayor crecimiento econmico, teniendo en cuenta entre otras, que pases con mayor transparencia atraen mayores capitales y que inversionistas institucionales, nacionales y extranjeros valoran con prima empresas con mayor transparencia. Segn la Corporacin para el Estudio de la Gestin Empresarial, los siguientes son los aspectos crticos a tener en cuenta para lograr una transparencia corporativa: Juntas Directivas responsables por la direccin y supervisin de ltima instancia. Representante legal, Presidente y Vicepresidente Financiero responsables por la calidad y veracidad de la informacin y la efectividad del control interno. Comit de auditoria responsable por la adopcin de principios de contabilidad, vigilancia de un buen sistema de control interno y de la relacin con el auditor independiente y/o Revisor Fiscal. Transparencia, fluidez e integridad de la informacin evaluada por auditor independiente, as como amplia revelacin financiera. Utilizacin de Estndares comunes de contabilidad y auditoria.
Esta misma corporacin determina, dentro de las conclusiones de sus estudios, como pilares para el logro de una transparencia corporativa:
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Administradores responsables de efectuar Gobierno Corporativo (Corporate Governance)
prcticas
de
Buen
Revisores Fiscales y/o auditores independientes y operando bajo normas internacionales de auditoria. rganos de Control y Vigilancia efectivos.
Especficamente para el escenario Colombiano de transparencia, la Red Colombia Compite, llev a cabo el diagnstico 2002 sobre Prcticas de Gobierno Corporativo en las Sociedades Colombianas con participacin de McKinsey, el Departamento Nacional de Planeacin (DNP), el Ministerio de Comercio Exterior y Confecmaras. Dentro de sus conclusiones principales, se pueden destacar: En cuanto a las Juntas Directivas, deben mejorar sustancialmente en actuacin frente a: Responsabilidad de supervisin de ltima instancia. Responsabilidad sobre informacin. Los derechos de los accionistas y socios, particularmente los relacionados con el voto, deben ser ms operantes. Debe masificarse la adopcin de estndares contables y de auditoria internacionales. Debe asegurarse la independencia de los auditores externos y de los revisores fiscales. En cuanto a los Administradores:
An no existe la costumbre general de adoptar un Cdigo de Buen Gobierno Corporativo. Consideran que el control interno de la entidad es responsabilidad de los auditores o revisores fiscales. Ausencia, en la mayora de los casos, de Departamentos de Auditoria Interna debidamente entrenados. An no se ha generalizado la formacin de Comits de Auditoria, ni siempre se conocen sus funciones. Le dan poca importancia a los Principios de Contabilidad que se aplican. En muchos casos parece ser una decisin del contador de la empresa.
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No hay estndares sobre la cantidad de informacin, financiera y no financiera, que se debe revelar al pblico, para permitir una mejor y ms amplia informacin. En relacin a los entes Regulatorios:
Rgimen regulatorio muy disperso, a nivel de Circulares principalmente. No hay una legislacin de alto nivel, coherente y completa. No hay comunicacin entre los entes del Gobierno y por eso sus instrucciones y normativas son, en muchos casos, muy diferentes entre s. Normatividad muy orientada a comprobacin de formalidades y no al anlisis de riesgos en los procesos bsicos de los negocios Las instrucciones cambian con mucha frecuencia. La contabilidad de las empresas est estructurada para reportar a la DIAN. Principios de Contabilidad - normatividad muy local y con nfasis en aspectos tributarios. Los principios locales estn muy rezagados con respecto a los pases industrializados. La vigilancia de los contadores pblicos la hacen los mismos contadores pblicos (competidores entre s y sin independencia) y funcionarios del gobierno (que sean contadores pblicos), de un bajo nivel jerrquico, sin participacin activa de Ministro y Superintendentes; depende del Ministerio de Educacin Nacional. Teniendo en cuenta los resultados del diagnstico, la Corporacin para el Estudio de la Gestin Empresarial, ha establecido una propuesta con el propsito de eliminar los puntos dbiles, cuyos puntos principales se resumen a continuacin: Crear una Comisin de Transparencia Corporativa y que, al mismo tiempo, se:
Adopten los Estndares Internacionales de Contabilidad, tal como son promulgados por IASB, as como sus futuras actualizaciones y nuevos pronunciamientos, conocidos bajo la denominacin de IFRS (International Financial Reporting Standards), para dar cumplimiento a los acuerdos internacionales con la OMC.
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Adopten las Normas Internacionales de Auditoria, tal como son promulgadas por IFAC, as como sus futuras actualizaciones, pronunciamientos, as como tambin se debe adoptar el Cdigo de tica para los contadores Pblicos, emitido por esta misma entidad, para dar cumplimiento al Artculo 63 de la Ley 550 de 1999. La Comisin de Transparencia Corporativa, tendr dos funciones:
Regulacin - ente con participacin del sector privado, responsable de formular normas aplicables a administradores, auditores y revisores fiscales, para garantizar la calidad y confiabilidad de la informacin financiera y del buen manejo empresarial. Supervisin - ente que vigile el cumplimiento de las normas emitidas por el ente regulador, compuesto por los superintendentes o sus delegados. El ente REGULADOR estar conformado por dos consejos tcnicos, con las siguientes funciones generales:
Consejo de Normas para la Gestin Empresarial: Emitir las normas para el Buen Gobierno Corporativo Emitir guas para las funciones de los Comits de Auditoria Emitir guas generales para los auditores Internos Consejo Tcnico de la Contadura: Divulgar los Estndares Internacionales de Contabilidad, promulgados por IASB. As mismo, ser responsable de su interpretacin para Colombia y dar apoyo tcnico para su correcta aplicacin local. Divulgar los estndares de contabilidad para PYMES y orientar sobre su aplicacin e interpretacin local. Estos estndares estn siendo preparados por UNCTAD. Divulgar los Estndares Internacionales de Auditoria, promulgadas por IFAC, incluyendo su Cdigo de tica, ser responsable, adems, de su interpretacin y asesora para su correcta aplicacin en Colombia. Jerarqua de los Principios y estndares contables propuestos:
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Tercer nivel: Informacin Especfica de la Compaa. Segundo nivel: Estndares Basados en la Industria. Primer nivel: Estndares Internacionales de Contabilidad. El ente SUPERVISOR estar conformado de dos consejos, de la siguiente manera:
Consejo supervisor de prcticas empresariales: compuestos por tres miembros, (los Superintendentes de Valores, de Sociedades y Bancario o sus representantes) y ser responsable de vigilar el cumplimiento de las prcticas empresariales promulgadas por el Consejo de Normas para la Gestin Empresarial. Consejo Supervisor de la Contadura Pblica: compuesto por cinco miembros (los Superintendentes de Valores, Bancario y de Sociedades, as como por el Director de la DIAN y el Contador General de la Nacin o sus representantes) y ser responsable de vigilar el estricto cumplimiento a los estndares profesionales divulgados por el Consejo Tcnico de la Contadura y del control y vigilancia de la profesin de la Contadura Pblica. En este ltimo aspecto, reemplazar en todas sus funciones a la actual Junta Central de Contadores. La direccin del ente regulador podra estar dependiendo del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. La direccin del ente supervisor podra depender del Ministerio de Hacienda. Tanto el ente regulador, como el ente supervisor, dependern de un alto comisionado para la transparencia corporativa, quin reportara al Seor Presidente de la Repblica. El escenario Colombiano propuesto, las ventajas de crear estos entes responsables de la Transparencia Corporativa seran, homogeneidad institucional y unidad de criterio sobre:
Principios de Buen Gobierno Corporativo. Estndares de contabilidad y de auditoria y revisora fiscal. Regulacin de los Comits de Auditoria. Rgimen de inhabilidades e incompatibilidades para administradores, auditores y revisores fiscales .
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Facilita la adopcin en Colombia de estndares internacionales, tanto de contabilidad como de auditoria. Imagen a la comunidad sobre el valor social y econmico de la transparencia. 1.9 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, segn Decreto 2649 de 1993, con notas de vigencia, y las leyes 145 de 1960 y 43 de 1990, relativas a la profesin de Contador Pblico. La Ley 43 de 1990 en su artculo 6, define los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia como el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observadas al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de Personas Naturales o Jurdicas. El Decreto 2649 de 1993, en su artculo 1, tambin define, de conformidad con el artculo 6 de la Ley 43 de 1990, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia como el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observadas al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de Personas Naturales o Jurdicas. As mismo en su artculo 2, establece el mbito de aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, donde seala que: el Presente Decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo a la Ley estn obligadas a llevar Contabilidad. Los Principios de Contabilidad que deben ser tenidos en cuenta son: Equidad: en atencin a los derechos y obligaciones del ente, la informacin contenida en los estados contables e informes complementarios es absolutamente imparcial. El proceso contable es un modelo de ecuanimidad, equilibrio, certidumbre y credibilidad. Universalidad: el proceso contable comprende la totalidad de los hechos financieros, econmicos, sociales y operativos que en l tengan lugar. Esencia sobre forma: el requisito de esencia o realidades jurdicas, econmicas, operativas y presupuestales, debe primar sobre el requisito de forma o instrumental, al momento del reconocimiento de
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las actividades o hechos del Ente. Cuando se presenten diferencias, sus efectos deben revelarse en las notas a los estados contables. Control: el proceso contable considerado integralmente, permite suministrar, en forma eficaz, evidencias de los hechos financieros, econmicos, operativos y sociales, para ejercer el proceso de control, en todas sus manifestaciones. Cumplimiento de las normas legales: los hechos financieros, econmicos, sociales y operativos del ente, se registran en el proceso contable, previo cumplimiento de la normatividad vigente y pertinente. 1.10 NORMAS GENERALES DE CONTABILIDAD Constituyen conceptos fundamentales que precisan y delimitan el proceso contable, definen parmetros y criterios generales, tanto para la cuantificacin de los hechos financieros, econmicos, operativos y sociales, como para la presentacin de estados contables e informes complementarios de la Personas Natural y Jurdica. La opinin del Contador Pblico debe indicar si los estados financieros se prepararon de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos principios en Colombia se establecieron en el decreto 2649 de Diciembre de 1993, a continuacin se presenta su estructura general: TTULO PRIMERO: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Captulo I: De los principios de contabilidad generalmente aceptados. Captulo II: Objetivos y cualidades de la informacin contable. Captulo III: Normas Bsicas. Captulo IV: De los estados financieros y sus elementos. Seccin I: De los estados financieros. Seccin II: De los elementos de los estados financieros. TTULO SEGUNDO: DE LAS NORMAS TCNICAS Captulo I: De las normas tcnicas generales. Captulo II: Normas tcnicas especificas. Seccin I: Normas sobre los activos. Seccin II: Normas sobre los pasivos. Seccin III: Normas sobre el patrimonio.
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Seccin IV: Normas sobre las cuentas de resultados. Seccin V: Normas sobre las cuentas de orden. Captulo III: Normas tcnicas sobre revelaciones. TTULO TERCERO: DE LAS NORMAS SOBRE REGISTROS Y LIBROS TTULO CUARTO: DISPOSICIONES FINALES Las Normas Generales de Contabilidad a tener en cuenta son: 1.10.1 Reconocimiento de Hechos y Actividades Especficas En el proceso contable deben identificarse los hechos financieros, econmicos, operativos y sociales, incluidos los que resulten de actividades culturales. El reconocimiento se entiende como el proceso de afectacin cuantitativa real y potencial de la situacin financiera, econmica y social y de los resultados de la actividad de la Persona Natural y Jurdica, por hechos medibles y cuantificables. La afectacin real implica que las operaciones tienen la caracterstica de ser hechos pasados que representan resultados (utilidad o prdida) en la actividad, o variaciones en los recursos disponibles o exigibles. La afectacin potencial, se refiere a las operaciones que por su naturaleza contingente pueden representar en el futuro (utilidad o prdida) en la actividad, o recursos disponibles o exigibles. 1.10.2 Gestin Continuada Se presume que la actividad de la Persona Natural y Jurdica se extiende por tiempo indefinido, por tanto, la aplicacin de esta norma no est encaminada a determinar su valor de liquidacin. La presuncin de continuidad no es tanto una filosofa u objetivo de gestin, sino una norma de valoracin, que tiene como propsito establecer el valor que refleje la capacidad de la Persona Natural y Jurdica para continuar en funcionamiento o su valor actual, en caso de liquidacin. Si por circunstancias exgenas o endgenas se producen situaciones de fusin, liquidacin, escisin o transformacin de un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, que impliquen determinar su valor de
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liquidacin, dicha situacin deber revelarse plenamente en notas a los estados contables. 1.10.3 Unidad de Medida La moneda legal de curso forzoso en el pas, es la unidad monetaria para valorar las operaciones econmicas, presupustales, financieras y patrimoniales de la Persona Natural y Jurdica, en una expresin que permita su agregacin. La Persona Natural y Jurdicas que posean activos y pasivos, en moneda extranjera, debern reexpresarlos en moneda legal de curso forzoso, con base en el tipo de cambio vigente, en la fecha de presentacin de los estados contables o al cierre del ejercicio. 1.10.4 Valuacin Representa la cuantificacin de los hechos financieros, econmicos, operativos y sociales, aplicando bases de valuacin apropiadas a su naturaleza, caractersticas y efectos producidos, con arreglo a mtodos de reconocido valor tcnico. Se consideran como bases de valuacin: Costo histrico: constituye el costo de adquisicin, produccin o consumo, en el momento del reconocimiento de un hecho financiero, econmico y social; sta base debe mantenerse como norma general, salvo cuando disposiciones legales particulares lo excepten, caso en el cual, debe revelarse en las notas a los estados contables. Costo reexpresado: est constituido por el costo histrico expresado llevado a valor actual, como resultado de su exposicin a efectos econmicos de carcter exgeno, como la inflacin o la devaluacin, mediante ndices de carcter general o especfico. Costo o valor actual de reposicin: representa el importe en efectivo o el equivalente, que podra pagarse por la adquisicin de un activo similar o equivalente, o aquel que podra requerirse para cancelar una obligacin similar o de las mismas caractersticas, en el momento actual. Valor de mercado o de realizacin: representa el importe en efectivo o su equivalente, en el que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en condiciones normales.
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Valor presente: corresponde al valor que resulta de descontar la totalidad de los flujos futuros generados por un activo o pasivo, empleando para el efecto una tasa de descuento. Precio de mercado: es el valor que resulta de la interaccin de las fuerzas de oferta y demanda en el mercado. Se considera mtodo de reconocido valor tcnico aquel que, adems de ser verificable, comparable, operativo y fidedigno, est debidamente validado por autoridad u organismo competente.
1.10.5 Causacin El registro de ingresos, costos gastos debe hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquellos. El registro de los ingresos y gastos del presupuesto requiere, previamente, contar con los actos administrativos de reconocimiento del derecho o de la obligacin, derivados del hecho econmico, sin perjuicio de observar el principio de cumplimiento de las disposiciones vigentes. 1.10.6 Prudencia Deben contabilizarse nicamente los ingresos efectivamente realizados durante el perodo contable y no los ingresos potenciales o sometidos a condicin alguna. Por el contrario, deben contabilizarse no slo los costos y gastos efectivamente realizados, sino tambin, aquellos potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen se determine en el perodo actual o en perodos anteriores. Cuando se presente incertidumbre que dificulte medir un hecho financiero, econmico, operativo o social, debe tenerse precaucin en la inclusin de ciertos juicios, para realizar las estimaciones necesarias, de manera que no se produzcan situaciones de sobrevaluacin de activos y de subvaluacin de pasivos. 1.10.7 Consistencia Las normas generales, tcnicas y procedimentales aplicadas por la Persona Natural y Jurdica deben mantenerse en el tiempo, siempre que
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no se alteren los supuestos que han motivado su aplicacin. Si procede justificadamente el cambio, debe mencionarse el hecho, indicando los motivos, as como su incidencia cuantitativa y cualitativa, en las notas a los estados contables. 1.10.8 No Compensacin En ningn caso deben compensarse las partidas de activo y pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran el estado de actividad ni los gastos e ingresos que componen el estado de ejecucin presupuestal. Los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y pasivo, deben valorarse separadamente. 1.10.9 Revelacin Plena Los estados contables e informes complementarios de la Persona Natural y Jurdica deben contener la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin cuantitativa y cualitativa de la situacin financiera, econmica, operativa y social, de los resultados de su actividad, de los flujos monetarios y de los recursos obtenidos y aplicados. La informacin cuantitativa se obtiene mediante la exhaustiva revelacin en cifras de los elementos que conforman los estados contables, y la cualitativa debe permitir, entre otras cosas, la consideracin de aspectos de difcil representacin o medicin cuantitativa, que han afectado o puedan afectar la situacin de la Persona Natural y Jurdica y se incluirn en las notas a los estados contables. 1.10.10 Hechos Posteriores al Cierre Las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de cierre y antes de la emisin de los estados contables, que suministren evidencia adicional sobre condiciones que existan antes de dicha fecha, deben reconocerse en el mismo perodo.
1.10.11 Perodo Contable Corresponde al tiempo mximo en que regularmente la Persona Natural y Jurdica debe medir los resultados de sus operaciones financieras, econmicas, operativas y sociales, de ejecucin presupuestal, y el
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cumplimiento de las metas de su programacin de actividades, efectuando los ajustes y el cierre. Normalmente, el perodo contable va del 1o. de enero al 31 de diciembre de cada ao, al final del cual, se debe realizar el proceso de cierre. No obstante, se podrn solicitar estados contables intermedios e informes complementarios, de acuerdo con las necesidades o requerimientos de autoridades competentes, sin que esto signifique necesariamente la ejecucin de un cierre. Adicionalmente, podrn solicitarse estados contables e informes complementarios por perodos superiores a un ao, para revelar el estado de avance de los planes de desarrollo.
Proceso de Comprensin y Anlisis

Definir Auditoria. Enunciar y explicar las diferentes clases de auditoria. Cual es el propsito de la Auditoria? Cuales son los principios que rigen la Auditoria? Que son los Principios de Auditoria Generalmente Aceptados? Enunciar y explicar las etapas principales en la realizacin de una auditoria. Enunciar y explicar las funciones de dos estamentos Internacionales relacionados con la emisin de Normas de Auditoria y Contadura. Explicar, en Colombia como se encuentra organizada la Contadura Pblica. Enunciar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Cual es su opinin acerca de la situacin actual de la Auditoria en nuestro pas?
Solucin de Problemas
Contactar Contadores Pblicos que hayan desarrollado dentro de su ejercicio profesional auditorias y realizar una entrevista acerca de los temas principales tratados en esta unidad y relacionados con el
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concepto, fases, importancia, legislacin de la auditoria y revisora fiscal en nuestro pas.
Sntesis Creativa y Argumentativa

Con base en la informacin presentada en esta unidad, en dilogos con Contadores Pblicos en ejercicio y en la legislacin vigente, realizar un breve ensayo acerca de la situacin actual de la auditoria en nuestro pas.
Autoevaluacin
Disear un mapa conceptual que contenga definicin, funcin y alcance de la auditoria. Disear un diagrama que refleje la estructura de la Contadura Pblica a nivel internacional, y otro en el cual se muestre la organizacin de nuestra profesin en el mbito nacional.
Repaso Significativo
Elaborar un glosario de trminos que incluya las siglas de las organizaciones nacionales e internacionales relacionadas en esta unidad, as como los trminos que considere ms relevantes.
Bibliografa Sugerida
BLANCO LUNA, Yanel. Auditoria Externa y Revisora Fiscal. Tercera Edicin. Cdigo de Comercio. Coopers & Lybrand. Manual de Auditoria. Ediciones Deusto, S.A., ISBN 84-234-0580-X. Decreto 2649 de 1993. Decreto 2650 de 1993.
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LAMPORT, Leslie. LATEX: A Document Preparation System. AddisonWesley, Reading, Massachusetts, segunda edicin, 1994, ISBN 0-20152983-1. LEFEBVRE Francis, Momento prctico Contable 2001-2002, ISBN 8488277-84-9. Ley 43 de 1990. MADARIAGA GOROCICA, Juan M. a . Manual prctico de auditoria. Ediciones Deusto, S.A., ISBN 84-234-1808-1. MNDEZ RODRGUEZ, Herminio. ZAMORA LERN, Lourdes. Mc Graw Hill, 1999, ISBN 84-481-2268-2. Direcciones Electrnicas http://www.jccconta.gov.co. Auditoria.
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UNIDAD 2: Control Interno y Control de Gestin

Descripcin Temtica En esta unidad se presentan los conceptos relacionados con el Sistema de Control Interno y el Control de gestin, adems del procedimiento a llevar a cabo para la evaluacin del sistema de control Interno como una de las primeras fases dentro de la realizacin de una auditoria.
Horizontes
Al finalizar esta unidad el estudiante estar en capacidad de: Comprender la importancia del estudio y evaluacin del Sistema de Control Interno dentro del proceso de la Auditoria. Definir y distinguir claramente entre Control Interno y Control de Gestin. Explicar las fases del estudio del Sistema de Control Interno. Determinar que informacin debe incluir en los diagramas de flujo. Explicar que son pruebas de cumplimiento y que evidencias debe buscar. Explicar claramente, el concepto, los condicionantes, los fines e instrumentos del control de gestin.

Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno El Control de Gestin
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2.1 ESTUDIO INTERNO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
2.1.1 Definiciones y Conceptos Bsicos En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura, las polticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de: proteger sus activos, asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices emanadas de la direccin. Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos: Los controles contables, comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las polticas de la Direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los registros contables.
Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que stos tienen en la preparacin de la informacin financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas tcnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a los estados financieros, debe efectuar su revisin y evaluacin. La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la direccin de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores
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por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, fallo humano, etc.
2.1.2 Objetivos del Control Interno Contable Las transacciones son el componente bsico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo primero del control interno. La transaccin origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusin. Tendremos flujos de ventas, compras, costos, existencias, etc. Las cuatro fases son: Autorizacin. Ejecucin. Anotacin. Contabilizacin.
Por definicin, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la autntica distribucin de responsabilidades y lneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, comprueben el trabajo de los otros. Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organizacin y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su funcin. 2.1.3 Fases del Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno Revisin Preliminar La revisin preliminar del sistema se realiza con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad. El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por cuestionario o por diagrama de flujo: Cuestionario sobre control interno: un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditoria; debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a sus clientes.
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En asignaturas posteriores de Auditoria, en las que se encuentra el procedimiento de auditoria organizado en captulos de trabajo por reas, se profundizar mas en este aspecto, por ahora y a modo de ejemplo, se relacionan algunos cuestionarios. Representacin grfica del sistema: la representacin grfica nos permitir realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el sistema en s, as como de los puntos dbiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema. Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen. Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisicin de bienes de inversin, la representacin grfica, no suele ser muy eficaz. Solicitud Visado del Jefe de Almacn 1
Pedido
Al Proveedor
Visado Jefe de Compras
2
A A
Jefe de Almacn
Almacn
No
Reclamacin
Comprobacin con el

A
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pedido
Visado Encargado de Compras
En la figura anterior se detalla un diagrama de flujo correspondiente a las diferentes fases que conforman el aprovisionamiento de una empresa de carcter comercial. La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: Los procedimientos para iniciar la accin, como la autorizacin del suministro, imputacin a centros de costo, etc. La naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numricas, los precios en las solicitudes de compra, etc. La divisin de funciones entre los departamentos. La secuencia de las operaciones. El destino de cada uno de los documentos (y sus copias). La identificacin de las funciones de custodia.
Pruebas de Cumplimiento La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon. Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditoria. El auditor deber obtener evidencia de auditoria mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe. Efectividad: el control est funcionando con eficiencia. Continuidad: periodo. el control ha estado funcionando durante todo el
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El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditoria. Periodo en el que se Desarrollan las Pruebas y su Extensin: los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar.
Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente. La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin. Evaluacin del Control Interno Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un anlisis e identificar los puntos fuertes y dbiles del sistema. En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y comprender los puntos fuertes y dbiles de su control interno. La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa, y ser preciso determinar si los errores tienen una repercusin directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control eliminaran el error. 2.2 EL CONTROL DE GESTIN
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2.2.1 Definicin En trminos generales, se puede decir que el control debe servir de gua para alcanzar eficazmente los objetivos planteados con el mejor uso de los recursos disponibles (tcnicos, humanos, financieros, etc). Por ello podemos definir el control de gestin como un proceso de retroalimentacin de informacin de uso eficiente de los recursos disponibles de una empresa para lograr los objetivos planteados.
2.2.2 Los Condicionantes del Control de Gestin El primer condicionante es el entorno. Puede ser un entorno estable o dinmico, variable cclicamente o completamente atpico. La adaptacin al entorno cambiante puede ser la clave del desarrollo de la empresa. Los objetivos de la empresa tambin condicionan el sistema de control de gestin, segn sean de rentabilidad, de crecimiento, sociales y medioambientales, etc. La estructura de la organizacin, segn sea funcional o divisional, implica establecer variables distintas, y por ende objetivos y sistemas de control tambin distintos. El tamao de la empresa est directamente relacionado con la centralizacin. En la medida que el volumen aumenta es necesaria la descentralizacin, pues hay ms cantidad de informacin y complejidad creciente en la toma de decisiones. Por ltimo, la cultura de la empresa, en el sentido de las relaciones humanas en la organizacin, es un factor determinante del control de gestin, sin olvidar el sistema de incentivos y motivacin del personal. 2.2.3 Los Fines del Control de Gestin El fin ltimo del control de gestin es el uso eficiente de los recursos disponibles para la consecucin de los objetivos. Sin embargo podemos concretar otros fines ms especficos como los siguientes: Informar: consiste en transmitir y comunicar la informacin necesaria para la toma de decisiones. Coordinar: trata de encaminar todas las actividades eficazmente a la consecucin de los objetivos.
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Evaluar: la consecucin de las metas (objetivos) se logra gracias a las personas, y su valoracin es la que pone de manifiesto la satisfaccin del logro. Motivar: el impulso y la ayuda a todo responsable es de capital importancia para la consecucin de los objetivos.
2.2.4 Los Instrumentos del Control de Gestin Las herramientas bsicas del control de gestin son la planificacin y los presupuestos. La planificacin consiste en adelantarse al futuro eliminando incertidumbres. Est relacionada con el largo plazo y con la gestin corriente, as como con la obtencin de informacin bsicamente externa. Los planes se materializan en programas. El presupuesto est ms vinculado con el corto plazo. Consiste en determinar de forma ms exacta los objetivos, concretando cuantas y responsables. El presupuesto aplicado al futuro inmediato se conoce por planificacin operativa; se realiza para un plazo de das o semanas, con variables totalmente cuantitativas y una implicacin directa de cada departamento. El presupuesto se debe negociar con los responsables para conseguir una mayor implicacin; no se debe imponer, porque originara desinters en la consecucin de los objetivos. La comparacin de los datos reales, obtenidos esencialmente de la contabilidad, con los previstos puede originar desviaciones, cuando no coinciden. Las causas pueden ser: Errores en las previsiones del entorno: estimacin de ventas, coste de ventas, gastos generales, etc. Errores de mtodo: poca descentralizacin, escaso rigor temporal, falta de coordinacin entre contabilidad y presupuestos, etc. Errores en la relacin medios fines: uso de los medios, etc. cifras ambiciosas, incorrecto
Esas desviaciones son analizadas para tomar decisiones, tanto estratgicas (revisin y/o cambio de plan y programas), como tcticas u operativas (revisin y/o cambio de objetivos y presupuestos). Se pueden citar otras herramientas operativas como: la divisin de centros de responsabilidad, el establecimiento de normas de actuacin y la direccin por objetivos.
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Explicar la importancia del estudio y evaluacin del Sistema de Control Interno dentro del proceso de la Auditoria. Expresar el concepto y enunciar similitudes y diferencias del Control Interno y Control de Gestin. Enunciar y explicar brevemente las fases del estudio del Sistema de Control Interno. Establecer cual es la informacin relevante a incluir en los diagramas de flujo. Expresar el concepto de pruebas de cumplimiento. Enunciar claramente, el concepto, los condicionantes, los fines e instrumentos del control de gestin.
Contactar una organizacin que tenga implementado su sistema de control interno, realizar una entrevista al director de esta oficina con el propsito de determinar los aspectos tratados en esta unidad.

Teniendo en cuenta el resultado del proceso anterior y con la ayuda de un Contador Pblico con experiencia en auditoria, elaborar un plan de trabajo simplificado que contenga las fases relacionadas en esta unidad, para llevar a cabo un estudio y evaluacin de ese sistema de control interno contable.
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Disear un mapa conceptual que contenga definicin, funcin y alcance del estudio del sistema de control interno y un mapa conceptual que contenga los mismos elementos para el control de gestin.
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Elaborar un glosario con los trminos ms importantes relacionados con el sistema de control interno y el control de gestin.
BLANCO LUNA, Yanel. Auditoria Externa y Revisora Fiscal. Tercera Edicin. Coopers & Lybrand. Manual de Auditoria. Ediciones Deusto, S.A., ISBN 84-234-0580-X. FLORES, Tebar, 1984, ISBN 84-7360-059-2. MARTN GUZMN, Pilar. MARTN PLIEGO, Javier. Curso bsico de Estadstica Econmica. Editorial AC, ISBN 84-7288-142-3. LEFEBVRE, Francis. 88277-84-9. Momento prctico Contable 2001-2002. ISBN 84-
MADARIAGA GOROCICA, Juan M. Manual prctico de auditoria. Ediciones Deusto, S.A., ISBN 84-234-1808-1. MNDEZ RODRGUEZ, Herminio. ZAMORA LERN, Lourdes. Mc Graw Hill, 1999, ISBN 84-481-2268-2. VICENTE T. GONZLEZ, Catal. financieras, bancarias y burstiles. Auditoria.
Introduccin a las operaciones
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UNIDAD 3: Normas, Evidencia y Programa de Auditoria

Descripcin Temtica En esta unidad se presentan los conceptos relacionados con las normas y tcnicas a tener en cuenta por el Contador Publico en la realizacin de la Auditoria, se da a conocer la importancia de la planificacin de la auditoria con el fin llevar a buen termino el proceso, y finalmente se introduce al concepto de los papeles de trabajo como medio de vital importancia para establecer la evidencia de auditoria.
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Comprender aceptadas. las Normas Tcnicas de Auditoria generalmente
Diferenciar y entender las etapas en la planificacin de la Auditoria.
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Explicar el concepto de Evidencia de Auditoria. Explicar la naturaleza y los mtodos para obtener la evidencia de Auditoria. Explicar la importancia de los papeles de trabajo dentro del proceso de Auditoria.

Normas Tcnicas La Planificacin y el Programa de Auditoria Planificacin La Evidencia Mtodos para Obtener Evidencia - Los Papeles de Trabajo
3.1 NORMAS TCNICAS
Se definen las NTA (Normas Tcnicas de Auditoria) como los principios y requisitos que debe observar necesariamente el auditor de cuentas en el desempeo de su funcin para expresar una opinin tcnica responsable. Las normas de auditoria contienen las reglas bsicas que el Contador Pblico debe seguir de manera estricta en la realizacin de una auditoria. Las normas de auditoria fueron definidas y clasificadas en el artculo 7 de la ley 43 de 1990, de forma coherente con el ICAC, en la Introduccin a las Normas Tcnicas de Auditoria, el cual las clasifica en: Normas tcnicas de carcter general. Normas sobre ejecucin del trabajo. Normas para la preparacin de informes.
3.1.1 Normas Tcnicas de Carcter General
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Estas normas regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en el desarrollo de su actividad. Reglamento de Auditoria de Cuentas. Normas Tcnicas de Auditoria. Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas. Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
Formacin Tcnica y Capacidad Profesional Norma 1: la auditoria debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formacin tcnica y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. Cualquier que sea la capacidad de un Contador Pblico en otros campos debe poseer, una adecuada formacin y experiencia especifica en el campo de la auditoria y debe estar habilitado para ejercer la Contadura Pblica. La consecucin de esa formacin profesional comienza con la educacin del Contador Pblico en la Universidad y se extiende a su experiencia posterior. Los profesionales de la Contadura Pblica deben abstenerse de prestar servicios para cuya realizacin no son competentes, a menos que obtengan el adecuado asesoramiento y la asistencia apropiada de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente. El Contador Pblico para mantener su capacidad profesional, debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos tanto en el aspecto tcnico y cientfico como en sus conocimientos generales. El perfeccionamiento tcnico y la capacidad profesional incluyen la continua actualizacin en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como en su profesin. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditoria elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesin. Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros realicen una actualizacin permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su profesin.
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Independencia, Integridad y Objetividad Norma 2: el Contador Pblico durante su actuacin profesional, mantendr una posicin de absoluta independencia, integridad y objetividad. Los servicios como consultora y asesoramiento, no provocan incompatibilidad a priori. Para garantizar la independencia profesional, la legislacin vigente establece las siguientes incompatibilidades en los supuestos siguientes, quienes: Se encuentre en cualquier situacin que, de acuerdo con las normas que rigen la profesin contable, les impida ejercer la profesin o puedan restarle a su actuacin independencia u objetividad. Sean o hubiesen sido dentro del ao inmediatamente anterior a su postulacin dueos, asociados, socios, partcipes, miembros, fundadores, administradores, del ente econmico, de su matriz o controlante. Sean o hubiesen sido dentro del ao inmediatamente anterior a su postulacin cnyuges, compaeros permanentes, parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o primero civil, empleados, funcionarios, socios en compaas distintas de las abiertas, asesores, consejeros o proveedores de bienes o servicios de:
Cualquiera de los administradores del ente econmico, de su matriz o controlante o de cualquiera de las subordinadas de sta. Cualquiera de los dueos, asociados, socios, partcipes, miembros o fundadores del ente econmico, de su matriz o controlante o de cualquiera de las subordinadas de sta. El revisor fiscal, sus encargados o delegados. Sean o hubiesen sido dentro del ao inmediatamente anterior a su postulacin, entidades matrices o controlantes, vinculadas o subordinadas del ente econmico en el cual se vaya a prestar el servicio. Sean o hubiesen sido dentro del ao inmediatamente anterior a su postulacin, servidores pblicos, o contratistas de las entidades pblicas. Durante este lapso, estas personas slo podrn ser Revisores Fiscales de entidades distintas de aquellas sobre las cuales
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la entidad pblica en cuestin ejerza tutela, inspeccin, vigilancia o control. Quienes hayan sido condenados por delitos cometidos dolosamente sin haber obtenido rehabilitacin judicial.
Diligencia Profesional Norma 3: el auditor de cuentas en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de su informe actuar con la debida diligencia profesional. La debida diligencia personal impone a cada persona que interviene en el trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecucin de la auditoria y en la emisin del informe. Su ejercicio, exige a si mismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo realizado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales que conforman el equipo de trabajo de auditoria o de revisora fiscal. El Contador Pblico debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia personal. Podr obtener asesoramiento de profesionales especializados cuando lo considere necesario. Los Papeles de trabajo deben tener la calidad necesaria, con contenido suficiente para suministrar el soporte de la opinin del auditor. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organizacin de la sociedad de contadores pblicos, ya que la calidad de sus trabajos dependen directamente del conjunto de medios personales y materiales que se dispone, as como de los procedimientos de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada contador pblico, han de formalizarse en manuales escritos y debern ser adecuadamente comunicados a todo el personal que interviene en su prctica profesional con el fin de asegurarse razonablemente de su comprensin y cumplimiento. Las sociedades de contadores pblicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, as como revisar peridicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructura de personal. El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos: Independencia, integridad y objetividad. Formacin y capacidad profesional.
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Aceptacin y continuidad de Clientes. Consultas. Supervisin y control de trabajos. Inspeccin.
Responsabilidad Norma 4: el auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de auditoria establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales del equipo de auditoria. Se puede hablar de tres tipos de responsabilidad: Civil: derivada del contrato del auditor con la empresa - cliente. Puede haber negligencia por incumplimiento de las normas tcnicas, teniendo que responder el auditor por los daos causados al cliente. Penal: las conductas dolosas pueden ser consideradas como delitos, pudiendo aplicarse el cdigo penal en lo relativo a falsedad documental. Profesional: la Junta Central de Contadores establece un rgimen sancionador de infracciones graves y leves.
Secreto Profesional Norma 5: el auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin obtenida en el curso de sus actuaciones. El auditor debe mantener estricta confidencialidad sobre la informacin adquirida, salvo autorizacin escrita del cliente. Debe garantizar el secreto profesional de sus ayudantes y colaboradores y la informacin no se puede usar en provecho propio ni de terceras personas. Honorarios y Comisiones Norma 6: los honorarios profesionales han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente. No se permite el pago de comisiones a terceros por obtener trabajos profesionales, ni participar en honorarios a personas que no hayan tomado parte real y efectiva en el trabajo. Publicidad
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Norma 7: el auditor no podr realizar publicidad que tenga por objeto la captacin del cliente. 3.1.2 Normas Sobre Ejecucin del Trabajo Las Normas de Auditoria sobre ejecucin del trabajo, tienen como objetivo la determinacin de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas en la realizacin de la auditoria de los estados financieros. Las normas sobre ejecucin del trabajo se resumen en las siguientes actuaciones, que de alguna manera coinciden con las etapas de una auditoria: Obtencin del contrato o carta de encargo. Planificacin del trabajo de auditoria. Estudio y evaluacin del sistema de control interno. Obtencin de evidencia suficiente y adecuada. Documentacin de las conclusiones alcanzadas en los papeles de trabajo. Supervisin del trabajo realizado.
3.1.3 Normas para la Preparacin del Informe Las normas tcnicas sobre preparacin de informes, regulan los principios que han de ser observados en la elaboracin y presentacin del informe de auditoria, estableciendo la extensin y el contenido de los diferentes tipos de informe, as como los criterios que fundamenten el modelo de informe a utilizar en cada caso.
3.2
LA PLANIFICACIN Y EL PROGRAMA DE AUDITORIA
3.2.1 La Carta de Encargo El propsito de una carta de encargo, o acuerdo escrito entre el auditor y su cliente, es proporcionar evidencia que defina el alcance y el objetivo del trabajo a realizar y que, por tanto, evite cualquier malentendido con respecto al mismo.
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Las normas tcnicas sobre ejecucin del trabajo establecen lo siguiente acerca del contrato o carta de encargo: El auditor deber acordar por escrito con su cliente el objetivo y alcance del trabajo, as como sus honorarios o los criterios para su clculo para todo el periodo de nombramiento. En el contrato o carta de encargo se deber indicar el total nmero de horas estimado para la realizacin del trabajo. Se deber detallar, asimismo, el nmero de horas presupuestado por reas de trabajo. A estos efectos, antes de aceptar el nombramiento, el auditor podr solicitar de la empresa o entidad auditada todos los datos que considere necesarios para preparar su propuesta. Antes de aceptar el encargo el auditor debe considerar si existe alguna razn que aconseje su rechazo por razones ticas o tcnicas.
Contenido de la Carta de Encargo Para ver el contenido de una carta de encargo, se adjunta el siguiente modelo sobre el que estudiaremos el contenido mnimo. Fecha Sr. (cliente) Respetados seores: Nos complace remitirles el contenido del acuerdo alcanzado con ustedes para realizar la auditoria de los estados financieros de la sociedad (cliente) (que comprenden el balance general, el estado de resultados), por un perodo de . . . aos, comprendiendo, por tanto, la realizacin de la auditoria de los estados financieros correspondientes a todos los ejercicios de la sociedad (cliente). Al completar la auditoria, emitiremos nuestro informe que contendr nuestra opinin tcnica sobre los estados financieros examinados y sobre la informacin contable contemplada en el informe de gestin. Adicionalmente, informaremos a los administradores sobre las debilidades significativas que, en su caso, hubisemos identificado en la evaluacin del control interno. Responsabilidades y Limitaciones de la Auditoria
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Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones vigentes, as como con las normas de auditoria generalmente aceptadas y Auditoria de Cuentas. En consecuencia, en bases selectivas, obtendremos la evidencia justificativa de la informacin incluida en ellos, evaluaremos los principios contables aplicados, las estimaciones significativas realizadas por los Administradores y la presentacin global de los citados estados financieros. Igualmente comprobaremos la concordancia de la informacin contable que contiene el informe de gestin con los estados financieros. Como parte de nuestra auditoria, y nicamente a efectos de determinar la naturaleza, oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de auditoria, efectuaremos un estudio y evaluacin de la estructura de control interno de la sociedad. Sin embargo, ello no ser suficiente para permitirnos expresar una opinin especfica sobre la eficacia de la estructura de control interno en lo que se refiere a la informacin financiera. El objetivo de nuestro trabajo, en relacin al estudio y evaluacin del sistema de control interno, es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores o irregularidades significativas. Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la probabilidad de que puedan existir riesgos de errores o irregularidades y de que no sean detectados, no elimina tal posibilidad. Por dicha razn y dado que nuestro examen est basado principalmente en pruebas selectivas, no podemos garantizar que se detecten todo tipo de errores o irregularidades, en caso de existir. Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores ............... Honorarios y Facturacin ............... La presentacin de los servicios de auditoria objeto del presente acuerdo se regir en todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento. En caso de conformidad con los trminos aqu expuestos, les agradeceramos que nos devolvieran firmada la copia que les adjuntamos. Estamos encantados de tener la oportunidad de prestarles nuestros servicios profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo nuestra mayor atencin. Firma de la sociedad (cliente) y los auditores.
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Carta de Encargo en Aos Sucesivos Se podra decidir no enviar una carta de encargo cada ao, sino simplemente enviar una carta haciendo referencia al encargo original. No obstante, pueden existir factores que indiquen la conveniencia de enviar una nueva carta, como por ejemplo: nuevos trminos del encargo, cambios en la direccin del cliente y por imperativo legal. 3.3 PLANIFICACIN
3.3.1 Conceptos Generales La planificacin de la auditoria comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad. Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las siguientes: Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta opera, y la naturaleza de las transacciones. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno.
3.3.2. Etapas de Planificacin de un Trabajo de Auditoria En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones: Dnde se va a realizar el trabajo? Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar? En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo? Cundo estar terminado el informe?
El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditoria, en el que cabe diferenciar tres etapas:
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Anlisis general del riesgo. Plan global de auditoria. Redaccin y utilizacin de programas de auditoria.
3.3.3 Anlisis General del Riesgo Concepto Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditoria. Para desarrollar este plan, es necesario conocer: La industria o industrias en las que opera este cliente. La organizacin del cliente. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente. Los problemas de negocio singulares del cliente.
Consideraciones Sobre el Tipo de Negocio de la Entidad El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes: El tipo de negocio. El tipo de productos o servicios que suministra. La estructura de su capital. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas. Las zonas de influencia comercial. Sus mtodos de produccin y distribucin. La estructura organizativa. La legislacin vigente que afecta a la entidad. El manual de polticas y procedimientos.
Consideraciones Sobre el Sector de Negocio de la Entidad
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El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: Condiciones econmicas. Regulaciones y controles gubernamentales. Cambios de tecnologa. La prctica contable normalmente seguida por el sector. Nivel de competitividad. Tendencias financieras y ratios de empresas afines. Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:
A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector. Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. De los papeles de trabajo de aos anteriores. De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. De estados financieros de otras entidades del sector. 3.3.4 El Plan Global de Auditoria El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que comprender entre otros aspectos, los siguientes: Los trminos del correspondientes. encargo de auditoria y responsabilidades
Principios y normas contables, normas tcnicas de auditoria, leyes y reglamentaciones aplicables. La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran una atencin especial. La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin. La identificacin del riesgo de auditoria o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno.
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La naturaleza de las pruebas e auditoria a aplicar y el sistema de determinacin y seleccin de las muestras. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en la auditoria externa. La participacin de otros auditores en la auditoria de filiales y/o sucursales de la entidad. La participacin de expertos.
Preparacin del Programa de Auditoria El auditor deber preparar un programa escrito de auditoria en el que se establezcan las pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir los objetivos de auditoria. El programa debe incluir los objetivos de auditoria para cada parcela o rea y ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignacin de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la auditoria, as como medio de control de la adecuada ejecucin del mismo. En la preparacin del programa de auditoria, el auditor habiendo obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la realizacin y amplitud de los procedimientos de auditoria. El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a medida que progresa la auditoria. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando. 3.4 LA EVIDENCIA
Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y evaluacin de las pruebas de auditoria que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en los estados financieros que se examinan y poder expresar una opinin al respecto de las mismas. 3.4.1 Naturaleza de la Evidencia
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La evidencia del Auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los estados financieros han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstanciales que realmente han ocurrido de acuerdo con las NTA. La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen relacin con los estados financieros que se examinan. La evidencia se obtiene por el auditor a travs del resultado de las pruebas de auditoria aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del Contador Pblico. Evidencia Suficiente Es aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditoria para llegar a conclusiones razonables sobre las cuestiones que se someten a examen. Bajo este contexto el auditor no puede obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. Por lo tanto, puede llegar a una conclusin sobre un saldo, transaccin o control, realizando pruebas de auditoria, mediante muestreo, mediante pruebas analticas o a travs de una combinacin de ellas. Evidencia Competente El concepto de competencia de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La combinacin de ambos elementos debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos a examen. La evidencia es adecuada ( competente) cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio profesional. Pruebas para Obtener Evidencia: las Pruebas Sustantivas La evidencia en auditoria se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. Como anteriormente se ha hablado de las pruebas de cumplimiento, trataremos aqu de las pruebas sustantivas:
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Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia de auditoria relacionada con la integridad, exactitud y validez de la informacin financiera auditada. Consisten en pruebas de transacciones y saldos, as como las tcnicas de examen analtico. El auditor debe obtener evidencia mediante pruebas sustantivas de las siguientes afirmaciones de la direccin contenidas en las cuentas: Existencia: los activos existen en una fecha dada. Derechos y obligaciones: los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones a una fecha dada. Acaecimiento: las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar. Integridad: no hay activos, pasivos o transacciones que no estn debidamente registrados. Valoracin: adecuado. los activos y pasivos estn registrados por su valor
Medicin: una transaccin se registra por su justo importe. Los ingresos y gastos han sido imputados correctamente al periodo. Presentacin y desglose: las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptadas y la memoria contiene la informacin necesaria y suficiente para la interpretacin y comprensin adecuada de la informacin financiera auditada.
3.4.2 Mtodos para Obtener Evidencia La evidencia de auditoria se obtiene a travs de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante uno o ms de los siguientes mtodos: Inspeccin: consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los registros contables, as como en el examen de documentos y activos tangibles; las tres categoras ms importantes de evidencia documental son:
Evidencia documental producida y mantenida por terceros. Evidencia documental producida por terceros y en poder de la entidad. Evidencia documental producida y mantenida por la entidad.
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Observacin: consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento efectuado por otros. Preguntas: obtener informacin adecuada de personas de dentro y de fuera de la entidad. Abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad, hasta las hechas oralmente al personal de la misma. Confirmaciones: consisten en obtener corroboracin, normalmente por escrito de una informacin contenida en los registros contables. Clculos: comprobacin de la exactitud aritmtica de los registros o en la realizacin de clculos independientes. Tcnicas de examen analtico: consisten en la comparacin de los importes registrados con la evaluacin de las expectativas desarrolladas por el auditor.
3.5 DOCUMENTACIN DE LA EVIDENCIA - LOS PAPELES DE TRABAJO La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo del auditor como justificacin y soporte del trabajo efectuado. 3.5.1 Concepto Son documentos preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la auditoria efectuada, as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditoria y en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinin. Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto, sin haber visto dicha auditoria, sea capaz de averiguar a travs de ellos las conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la informacin que contengan sea clara e inteligible. Debern facilitar de un vistazo una rpida evaluacin del trabajo realizado. Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo los procedimientos empleados, pruebas realizadas e informacin obtenida. Deben realizarse en el momento de hacer el trabajo. Son propiedad nica del Contador Pblico que los tiene que custodiar y guardar durante cinco aos.
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Cada sociedad de auditores tiene su forma normal de trabajar y de presentar los papeles, aunque no sea una forma estndar. 3.5.2 Contenido Mnimo de los Papeles Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el auditor. Presentar la conformidad de acuerdo con los registros de la empresa. Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen el estado de resultados. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
Procedimiento para Preparar los Papeles Cliente y ejercicio a revisar. Fecha. Nombre y apellidos del sujeto. Objeto de los mismos. Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado.
No Deben Contener No ser copia de la contabilidad de la empresa. No ser copia de los estados financieros. No ser copia de la auditoria del ao pasado.
Preguntas Sobre los Papeles La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditoria?.
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Se puede presentar esta informacin de forma mejor?. Debe darse algn dato ms para su comprensin?.
3.5.3 Archivos de Auditoria El auditor tiene la obligacin de conservar la informacin de cada auditoria en dos grupos o archivos complementarios (nunca sustitutivos). Archivo permanente: se guardar la informacin que resulta til para conocer la empresa en sus aspectos generales y sirve de orientacin para cualquier contacto con ella. Archivo de auditoria en curso: para cada auditoria se abre uno, cuando acaba la auditoria se vern los aspectos que tienen aspecto permanente y se pasar a otra carpeta o archivo.
Contenido del Archivo Permanente Facilita a los auditores informacin bsica sobre clientes, para comprender con mayor facilidad su sistema y estn en condiciones de hacer referencia a documentos relevantes, ao a ao. Es conveniente que incluya: Escritura de sociedad y estatutos. Acuerdos del consejo importantes. Extractos de actas, tanto de aos anteriores como del ejercicio que se audita. Detalle de las escrituras de titularidad. Direcciones de la sede social, fbricas, filiales, etc. Fax, telfonos, etc. Copia del organigrama de la empresa, personal ejecutivo y sus funciones. Explicacin de los procedimientos contables de la escritura y formularios que utiliza. Dnde estn los registros contables y persona responsable de los mismos. Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.
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Firma con autoridad en los bancos. Cuestionario de control interno pasado a la empresa. Deficiencias encontradas. Entrevista con la empresa y pequeos detalles
3.5.4 Organizacin del Archivo Permanente Contenido del Archivo en Curso Deben ofrecer constancia del trabajo realizado y debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al convencimiento de que se han hecho todas las pruebas necesarias para sustentar la opinin de esa auditoria. Debe contener: Correspondencia y notas marginales que se mantienen con la direccin. Certificados recibidos de verificaciones de activos. Calendario de trabajo maestro, clculo horario, etc. Extracto de actas del consejo que hacen referencia a esa auditoria. Pruebas de verificacin de saldos de balances y cuentas anuales. Asuntos que han quedado pendientes y el por qu.
Ficha de datos generales Datos histricos Escritura de constitucin Estatutos Actas de la junta general y del consejo de administracin Centros de trabajo, sucursales, almacenes Control interno Administrativo Contable Inmovilizado Contratos y escrituras Contratos de arrendamiento financiero leasing Financiacin bsica Personal Convenio colectivo Criterios de clculo sobre pagas extras y vacaciones Impuestos ltimas actas de las inspecciones realizadas AP.A AP.B AP.B.1 AP.B.2 AP.B.3 AP.B.4 AP.C AP.C.1 AP.C.2 AP.D AP.D.1 AP.D.2 AP.E AP.F AP.F.1 AP.F.2 AP.G AP.G.1
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Declaraciones del impuesto sobre sociedades Declaraciones de IVA Informes de auditoria AP.G.2 AP.G.3 AP.H
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El cuadro anterior muestra la codificacin para el Archivo permanente (AP). 3.5.5 Organizacin del Archivo en Curso Tal como se muestra en el cuadro que sigue a continuacin, para el balance es usual utilizar el abecedario simple en orden directo a la liquidez, y el abecedario doble para el pasivo en orden directo a la exigibilidad. Para el estado de resultados se utiliza la abreviatura PG seguida de un nmero.
Caja y bancos Inversiones a corto plazo Clientes Otras cuentas a cobrar Existencias Exigible a corto plazo Cuentas con sociedades del grupo Impuestos Prstamos Capital y reservas Remanente Aprovisionamiento Gastos de personal Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado Variacin de provisiones de circulante Otros gastos de explotacin Gastos financieros y asimilados Diferencias negativas de cambio A B C D E AA BB CC DD EE FF 1 2 3 4 5 6 7
3.5.6 Referenciacin Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben estar adecuadamente referenciados. Esta referenciacin sirve para relacionar las distintas partidas del balance y el estado de resultados con el trabajo realizado en el anlisis de las mismas. En cada partida se har constar la hoja de trabajo en la que se ha realizado el anlisis que ha dado origen a los comentarios y a las conclusiones.
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Marcas o signos que son muy frecuentes (aunque cada firma auditora suele tener los suyos), seran los siguientes: p: Cantidad cotejada con un documento original n: Comprobacin de las operaciones aritmticas w: Comprobacin de los asientos
Para realizar las marcas, suele emplearse tinta de diferentes colores y no borrable; evidentemente, cualquier otro signo o tick es perfectamente aplicable siempre que se explique con claridad su significado. 3.5.7 Supervisin La supervisin adecuada de los papeles de trabajo es una norma de auditoria, consecuencia de la responsabilidad del auditor al emitir el informe. Los papeles de trabajo, deben estar revisados por el jefe del equipo. Una prctica habitual es revisar el trabajo realizado por los distintos equipos peridicamente en orden a sentar las bases que en el futuro permitan eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios.

Enunciar y explicar brevemente las Normas Tcnicas de Auditoria generalmente aceptadas. Enunciar y explicar brevemente las etapas en la planificacin de la Auditoria. Que entiende por Evidencia de Auditoria? Que entiende por naturaleza de Evidencia de Auditoria? Cuales son los mtodos para obtener la evidencia de Auditoria?. Explicarlos brevemente. Que entiende por naturaleza de Papeles de trabajo? Enunciar y explicar brevemente los archivos que se deben manejar dentro de los papeles de trabajo.
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Contactar un Contador Pblico o alguna organizacin de auditores y realizar una entrevista con el propsito de conocer en la practica como se ejecuta una auditoria destacando la planificacin y programacin, la bsqueda de la evidencia objetiva, los papeles de trabajo y dems aspectos relevantes.

Elaborar una sntesis que contenga la comparacin del resultado obtenido en el proceso anterior con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas que han sido tratadas a lo largo de esta unidad.
Autoevaluacin
Disear un mapa conceptual que contenga definicin, objetivos, alcance y etapas de la planificacin de la auditoria, incluyendo el concepto de evidencia y los medios utilizados para su determinacin.
Elaborar un glosario que contenga los trminos que considere como los ms importantes, dentro de los tratados en esta unidad.
BLANCO LUNA, Yanel. Auditoria Externa y Revisora Fiscal. Tercera Edicin. Coopers & Lybrand. Manual de Auditoria. Ediciones Deusto, S. A, ISBN 84-234-0580-X.
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GONZLEZ CATAL, Vicente T. financieras, bancarias y burstiles.
Introduccin
a las
operaciones
FLORES, Tebar, 1984, ISBN 84-7360-059-2. LAMPORT, Leslie. LATEX: A Document Preparation System. AddisonWesley, Reading, Massachusetts, segunda edicin, 1994, ISBN 0-20152983-1. MADARIAGA GOROCICA, Juan M. Manual prctico de auditoria. Ediciones Deusto, S.A., ISBN 84-234-1808-1. MARTN GUZMN, Pilar. MARTN PLIEGO, Javier. Curso bsico de Estadstica Econmica. Editorial AC, ISBN 84-7288-142-3. MNDEZ RODRGUEZ, Herminio. ZAMORA LERN, Lourdes. Mc Graw Hill, 1999, ISBN 84-481-2268-2. Direcciones Electrnicas http://www.jccconta.gov.co Auditoria.
UNIDAD 4: Auditoria Informtica

Descripcin Temtica En esta unidad se presenta una sntesis de los aspectos primordiales a tener en cuenta por el Contador Publico, en lo relacionado con la auditoria informtica de los estados financieros, considerando el uso generalizado de paquetes de computador como ayuda a la realizacin
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de los procesos contables. Tambin se dedica parte de la unidad a los temas de riesgos y de seguridad de la informacin.
Horizontes
Al finalizar esta unidad el estudiante estar en capacidad de: Explicar el proceso de Auditoria Informtica. Entender la importancia de la ayuda del computador dentro de la planificacin y ejecucin de la Auditoria a los Estados Financieros. Comprender aspectos claves relacionados con la seguridad de la informacin.

La Auditoria Financiera a Travs del Computador. El Beneficio Obtenido del Computador por la Auditoria Financiera. La Seguridad de la Informacin.
4.1 LA AUDITORIA FINANCIERA A TRAVS DEL COMPUTADOR
Establecido y admitido, que la mecanizacin contable es una prctica habitual, se abundar una vez ms en las dificultades que esta prctica aporta a las formas de realizacin de la auditoria. En cuanto al control interno, la mecanizacin del proceso contable puede tener incidencias salvo que se tomen las medidas oportunas en sentido contrario, ya que al mecanizar funciones se puede tender a adjudicar al departamento de proceso de datos, responsabilidades que funcionalmente no le corresponden, lo que puede dificultar el control interno establecido en funcin del reparto de competencias. En este sentido, se ha de procurar un comportamiento asptico del proceso de datos respecto a la funcin contable, al igual que se intentar mantener la responsabilidad de cada departamento en cuanto a la calidad de las informaciones que ellos produzcan y que de ellos dependan.
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La labor diaria de una organizacin econmica depende en gran parte de la tenencia y distribucin de los datos financieros de la organizacin a travs de informes y documentos. La fiabilidad de stos ha de estar escrupulosamente garantizada. Para verificar esta validez se recurre a los auditores (bien sean internos o externos a la organizacin) quienes asegurarn que los controles y procedimientos contables, adems de haberse establecido, funcionan correctamente. Si el sistema contable est mecanizado, algunos de estos controles pueden estar incluidos en los programas de contabilidad. Conocida la auditoria financiera y los objetivos que persigue, puede hablarse de algunos puntos del proceso susceptibles de mejora: Descentralizar el proceso contable. Reducir el nmero de cuestaciones repetidas, con el fin de evitar errores de trascripcin. De concretarse estas mejoras, ello se sintetizara en: Mejorar el rendimiento. Reducir el tiempo necesario para presentar la informacin elaborada. Preservar la exactitud de los datos. Qu puede aportar el computador en estas cuatro fases?
Documentos
Examen y Formulacin Contable
Clasificacin Cronolgica
Diario
Clasificacin Sistemtica 3 Mayor a Distancia UNIVERSIDAD DE PAMPLONA Facultad de Educacin
Sntesis
Balanc e
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Figura: Esquema de Auditoria Informtica Contable
Evidentemente, la mquina poco puede hacer en la primera de ellas salvo, claro est, que la informacin de entrada se pase a soporte legible por el computador, en cuyo caso tambin puede asumir las funciones de esta fase. Por lo que respecta a las otras tres, el computador est capacitado para, entre otras cosas: Formar los archivos contables. Realizar los asientos cronolgicos (llevando los libros). Editar los balances. Asumiendo que la direccin de la empresa opta por la automatizacin de sus procedimientos, pueden encontrarse algunas ventajas, tanto de cara al proceso contable, como para la auditoria en general y la financiera en particular. Respecto al proceso contable: reduccin del nmero de datos a grabar (ms an si se est en un entorno de base de datos). Se incrementa la fiabilidad de la informacin, ya que, por ejemplo, si el registro para efectuar el pertinente asiento se toma en el momento mismo de expedir la factura para un cliente, la posibilidad de error decrece, ya que no ser necesario volver a reescribir unos datos que en el momento de la expedicin de la factura sern comprobados por quien emite la factura, por el cliente, y algunos de ellos, interactivamente por el propio sistema. Respecto a la Auditoria: el hecho de que los datos existan una sola vez, evitando duplicaciones innecesarias, ahorra tiempo a la hora de efectuar su verificacin. As como una serie de ventajas ms que repetidas, como la rapidez y facilidad en la verificacin de los clculos aritmticos, el empleo de modelos, la obtencin de muestras, etc.
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Reflexinese lo que sera realizar de modo manual una auditoria a un sistema contable mecanizado: cmo seguir la pista a operaciones que, al menos aparentemente, no dejan huella (audit trail)?. 4.1.1 La Tipificacin en la Auditoria con Computador La auditoria financiera, como la mayora de las aplicaciones, para que llegue a ser rentable, habr de ajustarse a unos mtodos sistematizados y tipificados. La idea de partida se puede enunciar como: ENTRADAS + PROCESAMIENTO = SALIDA En la auditoria financiera, pueden distinguirse dos pasos: La comprobacin de los datos de entrada. La comprobacin del procesamiento.
Controles Generales de Comprobacin Si bien es deseable que en un proceso automatizado el hombre intervenga lo menos posible, hay ocasiones en que por motivos de ndole tcnico, o incluso econmico, esto es inevitable. Estas operaciones (como la grabacin de datos de entrada) consideradas de alto riesgo, han de ser estrechamente vigiladas. Otra de estas operaciones puede ser el almacenamiento de la informacin, bien sea mediante procedimiento manual, o bien mediante salida de otro proceso; en cualquier caso, los controles a establecer para verificar este almacenamiento habrn de ser muy rgidos. Igualmente sern objeto de comprobacin, tareas como: la coherencia entre los apuntes contables y la normativa vigente; la correcta confeccin del libro diario y del mayor, y la verificacin de totales. Atendiendo a los controles citados, el auditor comenzar su acercamiento a la entidad a auditar. Habr de ser consciente de lo complejo que puede resultarle detectar una entrada falsa cuando la contabilidad se lleva por computador. Comprobaciones en el proceso: las principales tcnicas para la comprobacin de los programas contables pueden clasificarse en tres grupos:
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Comprobacin del proceso mediante la utilizacin de datos de prueba: este mtodo presentado por Thomas Porter, se basa en los siguientes puntos:
El auditor prepara un conjunto de datos de entrada simulados. Este conjunto de datos es sometido a dos procesos independientes que proporcionan dos informaciones de salida: la calculada por el auditor manualmente o con programas propios, y la calculada por los programas contables de la empresa auditada. Se establece una comparacin entre las dos informaciones de salida para detectar posibles diferencias entre ellas. Si se detectan diferencias, stas sirven de inicio para un anlisis ms a fondo. Si por el contrario, las diferencias no existieran, se aceptan como buenos los programas de la empresa y se verifican las entradas, en funcin de los documentos base para tales entradas. Este mtodo es sencillo y fcil de comprender, por lo que a priori resulta aconsejable, si bien admite algunas objeciones como stas: Determinar el tamao y la extensin de la muestra de apuntes puede ser un problema en el que entren criterios subjetivos del auditor, como, por ejemplo, su confianza en el sistema de control, corriendo el riesgo de tomar una muestra de tamao no adecuado. Los datos finales suelen estar codificados en un gran nmero de soportes, lo que dificulta su acceso. En auditoria externa nada garantiza que los programas probados son realmente los que se utilizaron en explotacin. Comprobacin de los Programas: el auditor (o su equipo de apoyo) observar la correccin contable de los programas, a la vez que verificar que estos programas son los que se estn utilizando en el proceso contable, y contra los ficheros correctos. Para la realizacin de estas comprobaciones, primeramente se estudiarn los programas en s, para seguidamente ejecutarlos con datos reales (por supuesto nunca sobre las libreras de explotacin). Estudio de los programas: todo el conjunto de programas que realizan la contabilidad, as como aquellos interfaces que la afectan directamente y la documentacin sobre todos ellos, habrn de ser entregados a los auditores.
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Estos revisarn los citados programas desde la fase de anlisis, llegando en los casos que sea necesario, a la codificacin (generalmente, en la prctica no se suele ser tan estricto, basta con distinguir con claridad las etapas significativas del proceso), verificando el correcto diseo de los mismos. Es importante dedicar aqu especial atencin a los controles internos de los datos, en cuanto a su tratamiento y almacenamiento. Si bien en este punto se est inmerso en la revisin de criterios informticos, no debe perderse de vista la revisin de los controles contables que necesariamente deben figurar en los programas. Por ltimo se debe comprobar que los programas fuente que se faciliten, coinciden con los objetos que se ejecutan en el computador. Comprobacin de los programas con datos reales: verificada la concepcin de los programas, en esta fase se examina su correcto funcionamiento, sometindolos a ejecuciones con datos reales, para poder confrontar las salidas con aquellas que, en su da, obtuvo el computador en su normal proceder. Es importante que el juego de datos a procesar permita verificar todos los posibles caminos de los programas, haciendo incluso especial incidencia sobre determinados puntos crticos o delicados. Ello se simplifica si los programas estn debidamente estructurados, lo que facilitar enormemente la deteccin de errores, o las posibles modificaciones. Los datos podrn ser grabados nuevamente, en cuyo caso, adems, se verifica la fase de grabacin, o se utilizarn tal y como los tenga la empresa en los soportes de almacenamiento externo. Una buena solucin de compromiso es el empleo alternativo de ambos procedimientos. De todo lo dicho es fcilmente deducible, que ste mtodo es mucho ms completo y exhaustivo que el anterior, pero tambin, obviamente, mucho ms complicado y costoso. Empleo de modelos: esta tcnica de empleo de modelos es una aplicacin ms generalizada que las dos anteriores. EL BENEFICIO OBTENIDO AUDITORIA FINANCIERA DEL COMPUTADOR POR LA
4.2
La enorme ayuda que proporciona la computadora en el proceso de auditoria financiera, pues muchos de sus trabajos son repetitivos y programables, lo es est o no est mecanizada la contabilidad de la
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empresa a examinar. Dichas ayudas se concretan en los programas de auditoria, programas escritos en lenguaje de alto nivel, lo que les proporciona una cierta universalidad. 4.2.1 Modelos para la Realizacin de la Auditoria Financiera con Computador La tcnica de utilizacin de modelos para la auditoria financiera se basa en la sustitucin de los programas de la empresa por programas generales. Estos programas tratarn los datos reales de la empresa obteniendo unos resultados que, introducidos en un nuevo proceso, se comparan con los resultados obtenidos por la entidad. El paquete debe ser capaz de detectar las diferencias, as como de ofrecer toda la informacin e indicaciones posibles que, posteriormente, ayudarn al auditor a encontrar los posibles caminos a seguir en el tratamiento del problema. Estas diferencias an se examinarn ms meticulosamente, al objeto de distinguir entre las que se deben, efectivamente, a defectos contables o informticos de la propia empresa, y aquellos que pudieran deberse a posibles diferencias de criterio en los programas de la firma auditora. En la prctica, este sistema se convierte en el ms fiable, flexible y realizable, si bien se exigirn un par de requisitos en orden a su correcto funcionamiento, y que son: La total normalizacin contable, ya que esta normalizacin es una de las causas que han favorecido la aparicin de esta tcnica. Un importante grado de universalidad y compatibilidad del paquete, en cuanto a sus requerimientos de hardware, lo que permitir su funcionamiento en un buen nmero de computadores diferentes.
4.3
LA SEGURIDAD DE LA INFORMACIN
4.3.1 Introduccin La clasificacin de la informacin debe utilizarse para facilitar la seguridad de los recursos y los datos. Si es utilizada adecuadamente
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puede contemplarse como un medio para comunicar a todos los usuarios la proteccin que requiere cada uno de los datos. Es de destacar una figura que aparece cada vez ms en la documentacin tcnica: el responsable propietario de los ficheros. Segn se va desarrollando la tecnologa cada vez es ms necesaria esta figura. Ya ha terminado la poca en la que el responsable de informtica lo era tambin de los ficheros. Ahora la informtica se contempla como lo que es, una simple herramienta, todo lo poderosa que se quiera, pero slo eso. Las comunicaciones hacen posible que los responsables de cada rea, verdaderos propietarios de los datos que manejan, asuman tambin la responsabilidad sobre stos. En la clasificacin de la informacin puede ocurrir que el responsable propietario no sea nico (por ejemplo cuando se trate de informacin almacenada en las bases de datos corporativas). La asignacin de la propiedad en estos casos debe estar coordinada con la funcin de administracin de la informacin. Un aspecto importante para la seguridad de los datos es la estructura del esquema de clasificacin, ya que afectar a su implantacin. La estructura es especfica de cada organizacin, existiendo varios esquemas: clasificacin por niveles, por categoras, combinada, etc. La clasificacin por niveles se basa en un esquema de clasificacin jerrquica en el que el nivel ms bajo es, normalmente, no clasificado y el nivel ms alto, secreto o alto secreto. El orden de los niveles implica la importancia relativa de los datos y los requisitos de los procedimientos de seguridad. En algunos casos, especialmente dependencias militares, se utilizan niveles separados para datos y usuarios. El acceso a los datos se basa en el nivel asignado al usuario y en el nivel de clasificacin de los datos; si el nivel del usuario no es igual, al menos, al nivel de clasificacin de los datos, el acceso se deniega. La clasificacin por categoras no es jerrquica y se utiliza para grupos independientes de datos y recursos que necesitan procedimientos similares de proteccin. Las categoras diferentes no tienen ninguna relacin ni dependencia entre ellas. Las categoras se asignan tanto a
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usuarios como a datos; si el usuario no tiene la misma categora categoras) que los datos, el acceso es denegado.
(o
La clasificacin combinada se basa en ambas estructuras. La combinacin de niveles jerrquicos y categoras no jerrquicas se representa en una tabla de seguridad. Para realizar la clasificacin completa de la informacin se necesita tanto el nivel como la categora. Los criterios de clasificacin deben elegirse en base a los riesgos de los datos y los recursos. Por ejemplo, una clasificacin puede hacerse en base a su sensibilidad: a su destruccin, a su modificacin o a su difusin. La sensibilidad a su destruccin se refiere al borrado o a no tener disponibles los recursos, datos o programas. Toda aquella informacin de la organizacin que es necesaria para la continuacin de su negocio es sensible a su destruccin. Es vital para la supervivencia del negocio de aquella que esta informacin est convenientemente protegida. Este tipo de sensibilidad afecta a la disponibilidad de la informacin. Los diferentes niveles pueden ser los siguientes: Los datos confidenciales son datos de difusin no autorizada. Su uso puede suponer un importante dao a la organizacin. Los datos restringidos son datos de difusin no autorizada. Su utilizacin ira contra los intereses de la organizacin y/o sus clientes. (Datos de produccin de la organizacin y/o de sus clientes, programas o utilidades, software, datos de personal, datos de inventarios, etc.). Los datos de uso interno no necesitan ningn grado de proteccin para su difusin dentro de la organizacin. (Organigramas, poltica y estndares, listn telefnico interno, etc.). Los datos no clasificados no necesitan ningn grado de proteccin para su difusin. (Informes anuales pblicos, etc.).
Un tipo de datos especfico que legalmente se deben proteger son los datos de carcter personal, aquellos que se refieran a la intimidad de las personas fsicas.
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Esto, si cabe, obliga ms a llevar a efecto la clasificacin de los datos y conocer cules son de carcter personal y dentro de ellos los que la Ley denomina especialmente protegidos, pues si se implanta una seguridad generalizada vamos a aumentar sin necesidad el presupuesto de seguridad de la organizacin. Para la proteccin jurdica de los datos de carcter personal se han ido promulgando en los pases de nuestro entorno cultural y econmico las denominadas leyes de proteccin de datos. 4.3.2 Diferentes Tipos de Seguridad La seguridad de la informacin se puede dividir en los siguientes tipos: Fsica Lgica Jurdica Organizativo Administrativa
La seguridad fsica, siguiendo a Ribagorda Garnacho comprende las medidas externas a los Centros de Procesos de Datos, de proteger a stos y a su entorno de amenazas fsicas tanto procedentes de la naturaleza de los propios medios, como del hombre. Entre las amenazas previsibles podemos citar: inundaciones, fuego, cortes de fluido elctrico, interferencias, atentados, robos, hurtos, etc. La seguridad lgica pretende proteger el patrimonio informtico que se compone tanto de las aplicaciones informticas como del contenido de las bases de datos y de los ficheros. La proteccin de este tipo se puede realizar a travs de contraseas, tanto lgicas como biomtricas, conocimientos y hbitos del usuario, firmas digitales y principalmente la utilizacin de mtodos criptogrficos. La seguridad organizativo administrativa pretende cubrir el hueco dejado por las dos anteriores y viene, cierto modo a complementarlas. Difcilmente se puede lograr de forma eficaz la seguridad de la informacin si no existen claramente definidas: Polticas de seguridad. Polticas de personal. Polticas de contratacin Anlisis de riesgos. Planes de Contingencia.
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La seguridad jurdica pretende, a travs de la aprobacin de normas legales, fijar el marco jurdico necesario para proteger los bienes informticos. 4.3.3 Caractersticas de la Informacin Una definicin vlida de seguridad de la informacin podra ser que es el conjunto de sistemas y procedimientos que garantizan: la confidencialidad, la integridad y la disponibilidad de la informacin. Estas son las tres caractersticas que definen lo que es la seguridad de la informacin. La confidencialidad pretende que la informacin sea conocida exclusivamente por los usuarios autorizados en la forma y tiempo determinado previamente. La integridad pretende que la informacin sea creada, modificada o borrada slo por los usuarios autorizados. La disponibilidad pretende que la informacin se pueda utilizar cuando y cmo lo requieran los usuarios autorizados.
En resumen ha de ser imposible alterar los mensajes, su autora ha de ser inequvoca y debe tener valor probatorio en caso necesario. 4.3.4 Reglamento de Medidas de Seguridad de los Ficheros Automatizados que Contengan Datos de Carcter Personal Ficheros organizados sern aquellos en los que mediante alguna forma: contrasea, nmero, clave, nombre etc., se puede acceder directamente a un registro, expediente o carpeta. Ficheros no organizados sern aquellos en los que lo anterior no ser posible y simplemente se trata de una agrupacin de informacin, sin ningn orden, en la cual para acceder a un expediente, hoja clnica o ficha es preciso ir examinndolos uno a uno hasta encontrarlo. Dentro del primer grupo podemos encontrar a su vez otros tres subgrupos: ficheros automatizados, ficheros con algn grado de mecanizacin y ficheros convencionales. Ficheros con algn grado de mecanizacin podran ser los compuestos por fichas y manejados por artilugios mecnicos que facilitan su almacenamiento y posterior bsqueda.
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Ficheros convencionales seran el resto de ficheros organizados entre los que podramos encontrar: hojas clnicas, expedientes, fichas, manuales, etc. Existen en diferentes pases legislacin a este respecto, entendida como una norma de mnimos que establece las medidas de seguridad bsicas que han de cumplir todos los ficheros que contengan datos de carcter personal sin perjuicio de que se establezcan medidas especiales para aquellos ficheros que por la especial naturaleza de los datos que contienen o por sus especiales caractersticas exijan un grado de proteccin mayor. Las medidas de seguridad se establecen atendiendo a la naturaleza de la informacin tratada en relacin con la mayor o menor necesidad de garantizar la confidencialidad y la integridad de la informacin. Las medidas se clasifican en tres niveles: bsico, medio y alto. Pieza clave de esta reglamentacin, podemos considerar aquella que contiene aunque sea en sus aspectos mnimos: Polticas. Plan de Seguridad. Plan de Contingencia.
Dentro del apartado de Polticas podemos entender que se engloban las siguientes exigencias del Documento: Medidas, normas, procedimientos, reglas y estndares. Funciones y obligaciones del personal.
El Plan de Seguridad comprende: mbito de aplicacin con detalle de recursos protegidos. Estructura de los ficheros y descripcin de los sistemas. Procedimientos de notificacin, gestin y respuesta incidencias. Actualizacin y adecuacin legal.
ante
las
El miniplan de Contingencias abarcara: Procedimiento de realizacin de copias de respaldo y recuperacin de los datos: en la reglamentacin se relacionan dos figuras importantes, para el desarrollo del mismo: una ya conocida, el
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responsable del fichero y otra nueva que slo aparece en el caso de que se trate de ficheros con un nivel de seguridad medio y alto. A continuacin enumeramos las funciones de cada uno de ellos: Responsable del Fichero:
Deber adoptar las medidas de ndole tcnica y organizativas necesarias que garanticen la seguridad de los datos de carcter personal en los trminos establecidos en el Reglamento. Autorizar la ejecucin de tratamiento de datos de carcter personal fuera de los locales de la ubicacin del fichero. Elaborar el Documento de Seguridad. Adoptar las medidas necesarias para que el personal conozca las normas de seguridad que afecten al desarrollo de sus funciones as como las consecuencias a que dara lugar su incumplimiento. Se encargar de que exista una relacin actualizada de usuarios que tengan acceso autorizado al Sistema de Informacin. Establecer los procedimientos de identificacin y autenticacin para dicho acceso. Establecer mecanismos para evitar que un usuario pueda acceder a datos o recursos con derechos distintos de los autorizados. Ser quien nicamente pueda autorizar la salida fuera de los locales en que est ubicado el fichero de soportes informticos que contengan datos de carcter personal. Verificar la definicin y correcta aplicacin de los procedimientos de realizacin de copias de respaldo y de recuperacin de datos. (Medidas de seguridad de nivel medio y alto de medidas de seguridad), designar uno o varios responsables de seguridad. Adoptar las medidas correctoras necesarias en funcin de lo que se diga en el informe de auditoria. Establecer un mecanismo que permita la identificacin de forma inequvoca y personalizada de todo aquel usuario que intente acceder al Sistema de Informacin y la verificacin de que est autorizado. Autorizar por escrito la ejecucin de los procedimientos de recuperacin. Responsable de Seguridad:
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Puede ser uno o varios. Coorndinar y controlar las medidas definidas en el documento de seguridad. No tiene delegada la responsable del fichero. responsabilidad que le corresponde al
Analizar los informes de auditoria. Elevar las conclusiones del anlisis al responsable del fichero. Controlar los mecanismos que permiten el registro de accesos. Revisar peridicamente la informacin de control registrada. Una vez al mes elaborar un informe de las revisiones realizadas en el registro de accesos. En seguida, se muestra un cuestionario de control interno de proteccin de datos: Cuestionario de Control Interno
Empresa rea: PD. Cumplimiento de la legislacin en PROTECCIN DE DATOS Pregunta Existe un manual de procedimientos con respecto a los sistemas informticos, sobre la proteccin de datos de carcter personal Se aplica la metodologa definida en el manual de procedimientos Los procedimientos definidos son satisfactorios Existen ficheros de titularidad pblica. Enumrelos Todos los ficheros estn inscritos en el Registro General de Proteccin de Datos. Adjunte los documentos de inscripcin de los ficheros Existe comunicacin o cesin de los datos Los datos estn actualizados. Adjunte solicitudes de cancelacin o rectificacin de los datos personales presentados a la empresa S No Ref. a Fecha Realizado por Revisado por N/A Observacione s
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Se cumplen las medidas de seguridad en virtud de la legislacin que pueda aplicar. Adjunte los documentos de seguridad La empresa ha sido inspeccionada en algn momento. Cul ha sido el resultado de la inspeccin?
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Explicar el concepto y etapas de la Auditoria Informtica. Explicar los beneficios obtenidos de la ayuda del computador dentro de la planificacin y ejecucin de la Auditoria a los Estados Financieros. Explicar las diferentes clases de ficheros. Explicar los diferentes tipos de seguridad a tener en consideracin dentro de la Auditoria de Sistemas. Explicar las caractersticas de la informacin.
Acudir a una entidad comercial a su alcance y formular en forma precisa preguntas al contador y director de sistemas, que tendrn como objetivo fundamental identificar la forma en que se hace frente a los riesgos de seguridad informtica, existentes para el manejo de informacin financiera.

Teniendo en cuenta la informacin obtenida en el proceso anterior determinar las caractersticas de la informacin financiera que se maneja por medio de paquetes informticos, identificar los tipos de riesgos y de seguridad que emplea la organizacin. Revisar la legislacin vigente en nuestro pas, relacionada con el tratamiento de archivos que contengan informacin personal y realizar un ensayo comparando el cumplimiento de esta normatividad por parte de la organizacin.
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Autoevaluacin
Disear un mapa conceptual que contenga definicin, funcin y alcance de la auditoria informtica de los estados financieros.
Elaborar un glosario de los trminos ms importantes relacionados con la auditoria informtica y los riesgos informticos.
BLANCO LUNA, Yanel. Auditoria Externa y Revisora Fiscal. Tercera Edicin. Coopers & Lybrand. Manual de Auditoria. Ediciones Deusto, S.A., ISBN 84-234-0580-X. KNUTH, Donald E. The Texbook, Tomo A de Computers and Typesetting, Addison-Wesley Publishing Company, 1984, ISBN 0-201-13448-9. LAMPORT, Leslie. LATEX: A Document Preparation System. AddisonWesley, Reading, Massachusetts, segunda edicin, 1994, ISBN 0-20152983-1. MADARIAGA GOROCICA, Juan M. Manual prctico de auditoria. Ediciones Deusto, S.A., ISBN 84-234-1808-1. MARTN GUZMN, Pilar. MARTN PLIEGO, Javier. Curso bsico de Estadstica Econmica. Editorial AC, ISBN 84-7288-142-3. MNDEZ RODRGUEZ, Herminio. ZAMORA LERN, Lourdes. Mc Graw Hill, 1999, ISBN 84-481-2268-2. Auditoria.
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PIATTINI VELTHUIS, Mario G. DEL PESO NAVARRO, Emilio. Auditoria Informtica. Un enfoque prctico. Ra-Ma, segunda edicin, 2001, ISBN 84-7897-444-X. RIVAS, Gonzalo Alonso. Auditoria Informtica. Ediciones Daz de Santos, S.A., 1989, ISBN 84. Direcciones Electrnicas http://www.jccconta.gov.co
UNIDAD 5: Informes de Auditoria

Descripcin Temtica Una vez realizado todo el proceso operativo de la Auditoria se procede a emitir la opinin y a realizar el informe final, el cual debe estar elaborado teniendo en cuenta las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. En esta unidad se presentan los diferentes tipos de opinin a emitir por parte del auditor as como la estructura del informe respectivo.
Horizontes
Al finalizar esta unidad el estudiante estar en capacidad de: Explicar los elementos bsicos de un informe de auditoria.
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Explicar los objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe de auditoria. Explicar las circunstancias con efecto en la opinin del auditor.

Resultados del Trabajo de Auditoria. La Carta de Recomendaciones y el Informe. Elementos Bsicos del Informe de Auditoria Objetivos, Caractersticas y Afirmaciones que Contiene el Informe de Auditoria Circunstancias con Efecto en la Opinin del Auditor Tipos de Opinin
5.1 RESULTADOS DEL TRABAJO DE AUDITORIA. RECOMENDACIONES Y EL INFORME LA CARTA DE
En 1973, el SAS (Statement on Auditing Standards) nmero 1 establece que el objetivo de un examen normal de estados financieros por un auditor independiente es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, lo niega. Segn las Normas Tcnicas de Auditoria, la opinin o dictamen del auditor se manifiesta en el informe de auditoria de estados financieros normalizado que siempre va a tener carcter pblico, excepto en un caso muy concreto que es el caso de una auditoria voluntaria no legal u obligatoria en la cual las personas que encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo. Aunque en este caso concreto, el informe de auditoria puede quedar restringido al mbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma
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responsabilidad que en cualquier otro trabajo en que su informe se haga pblico, as como est sujeto a las mismas Normas Tcnicas de Auditoria. El auditor puede emitir otro documento distinto del informe de auditoria, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a las personas que encargaron la auditoria de forma privada de distintos aspectos de la entidad auditada. Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control interno. Aqu se concreta que la obligacin de comunicacin debe cumplirse mediante una comunicacin formal escrita dirigida exclusivamente a la Direccin, al Comit de Auditoria en su caso, o cuando el auditor lo considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de la conveniencia de realizar comentarios verbales con antelacin. En todo caso, dicha comunicacin deber dirigirse a aquel rgano de la entidad que, encontrndose a un nivel jerrquico superior al de la instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias. La citada comunicacin formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de informacin: Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin: todas las deficiencias de control interno, de gestin, organizacin, etc., a que nos hemos referido anteriormente. Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre los estados financieros que han sido previamente formuladas por la direccin.
La carta de recomendaciones tambin puede incluir, segn los casos, otra informacin, como una descripcin detallada del trabajo realizado o la cronologa del mismo. Centrando ahora nuestra atencin en los ajustes recomendados, debemos decir que antes de redactar el informe, el auditor deber ofrecer la posibilidad al cliente de que el informe de auditoria sea limpio o sin salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias salvables que pueden ser corregidos en los estados financieros, y no de circunstancias insalvables como podra ser que una parte muy importante de la documentacin contable se ha destruido y es imposible su recuperacin, ya que este hecho determinar una limitacin al alcance de la que el auditor tendr que informar. Bsicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible
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influencia sobre los estados financieros aspectos contables, propiamente dichos ya sea por tratarse de una informacin errnea, o simplemente por insuficiencia o ausencia de informacin, el auditor deber seguir el proceso que recogemos en el siguiente cuadro. 5.2 ELEMENTOS BSICOS DEL INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoria independiente deber contener, como mnimo, los siguientes elementos bsicos: El ttulo o identificacin. A quin se dirige y quienes lo encargaron. El prrafo de alcance. El prrafo de opinin. *El prrafo o prrafos de nfasis. *El prrafo o prrafos de salvedades. *El prrafo sobre el Informe de Gestin. La firma del informe por el auditor. El nombre, direccin y datos regstrales del auditor. La fecha del informe. Circunstancias significativas con posible efecto El prrafo legal o comparativo.
sobre la opinin de auditoria
(*) Los elementos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos informes.
Se informa adecuadamente en los estados financieros?
Recomendaciones contables a emprender. (Carta de recomendaciones)
Se adoptan?
No inclusin en el informe.

Inclusin en el informe.
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La figura anterior muestra la formacin de la opinin de auditoria en el proceso de evaluacin de la evidencia.
5.2.1 El Ttulo o Identificacin Deber identificarse el informe bajo el ttulo de Informe de Auditoria Independiente de Estados Financieros, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Direccin o de otros rganos internos de la entidad. Por tanto, dicho ttulo slo se aplicar por el auditor a informes basados en exmenes cuya finalidad sea la de expresar una opinin sobre los estados financieros en su conjunto.
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TTULO Personas que realizaron la Auditoria
Destinatario PRRAFO DE ALCANCE Identificacin de la Entidad Auditada. Identificacin de los documentos objetos de la Auditoria. Referencias a las NTA aplicadas. Limitaciones al alcance
PRRAFO LEGAL O COMPARATIVO
PRRAFO DE NFASIS
PRRAFO DE SALVEDADES Limitaciones al alcance. Incertidumbres o incumplimientos. Errores en principios de contabilidad generalmente aceptados. Cambios en los principios contables aplicados. PRRAFO DE OPININ Favorable Con salvedades Desfavorable Denegada
PRRAFO SOBRE EL INFORME DE GESTIN
NOMBRE, DATOS,
FECHA
FIRMA
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5.2.2 A Quin se Dirige y Quienes lo Encargaron El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad del que recibi el encargo de la auditoria. Normalmente, el informe del auditor se dirigir a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de Accionistas y el informe va dirigido a sta (a los accionistas), puede omitirse la especificacin referente a que el encargo lo realiz dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comit de auditoria, aunque esto suceder, normalmente, si se trata de una auditoria voluntaria. 5.2.3 El Prrafo de Alcance Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoria realizado, debe claramente: Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el perodo que cubren los dems estados. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA (Normas de Auditoria Generalmente Aceptados), el texto normalizado del prrafo de alcance sin salvedades se puede redactar, en los siguientes trminos. Hemos auditado los estados financieros de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los citados estados financieros en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de los estados financieros y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. Si el auditor no mencionara en el prrafo de alcance ninguna limitacin o salvedad, se entender que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditoria necesarios para expresar su opinin sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario, deber hacer constar que han existido limitaciones al
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alcance en su examen, lo que se dir de la siguiente forma: excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas (. . . ). Debemos adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR. Hacemos notar que en este prrafo de alcance nicamente se expresa si no han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el prrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se menciona nicamente que han existido, pero no se dice nada de qu tipo de limitaciones ni tampoco qu procedimientos de auditoria se han dejado de aplicar con motivo de la limitacin o las limitaciones; tal informacin se redactar en uno o varios prrafos de salvedades. 5.2.4 El Prrafo de Opinin El prrafo de opinin del Informe de Auditoria Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si los estados financieros, considerados en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel (o presentan razonablemente) de los siguientes aspectos de la entidad auditada: De la situacin financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio (referencia al activo del balance), de los resultados de las operaciones (referencia al estado de resultados), y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiacin anual). Todo ello dentro de un marco de PyNCGA. Es decir la opinin se refiere al grado de adecuacin a unos estndares preestablecidos. Asimismo, deber expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente. En este prrafo tambin se dir si los estados financieros contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. La citada informacin debe identificarse con la informacin mnima obligatoria que ordena publicar la normativa especficamente aplicable. Tambin en el prrafo de opinin, el auditor har constar, en su caso, la naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre los estados financieros; cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresin excepto por.
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Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deber denegar su opinin o expresar una opinin desfavorable. Hemos de recordar que la opinin expresada en el prrafo de opinin, lo es sobre los estados financieros nicamente, que recordamos son el balance, el estado de resultados y la memoria; este ltimo documento incluir obligatoriamente en su formato no abreviado el cuadro de financiacin, y potestativamente la el estado de resultados analtico y el estado de flujos de efectivo. Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestin tambin debe acompaar al informe de auditoria y el auditor tambin debe expresar una opinin sobre el mismo, pero tal opinin se expresa slo sobre determinados aspectos del mismo (la informacin contable que contiene), y se menciona en un prrafo distinto (el prrafo sobre el informe de gestin), que ser analizado ms adelante. El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar, en los siguientes trminos. En nuestra opinin, los estados financieros del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de 20XX, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. 5.2.5 El Prrafo de nfasis Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinin. Por tanto, cuando en un informe de auditoria aparece un prrafo de nfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa que la opinin de auditoria deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno de salvedad. Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de auditoria prrafos de nfasis son:
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Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las operaciones (compras o ventas) se estn realizando con una entidad en concreto. Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicacin su inclusin como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se incluy como salvedad), se incluyen en el presente como prrafo de nfasis. Defecto de cobertura de seguros sobre el activo fijo de la sociedad. Si bien este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante como para ponerla de manifiesto. No aplicacin excepcional de algn PyNCGA (con lo que el auditor est conforme), debido a que su aplicacin impedira mostrar la imagen fiel. Si el auditor no est conforme con la no aplicacin, dar lugar a salvedad o a una opinin negativa.
Un prrafo de nfasis nunca estar referenciado en el informe de auditoria por la expresin excepto por ya que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a la opinin de auditoria en modo alguno. 5.2.6 El Prrafo de Salvedades Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relacin con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el prrafo (o prrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificndose el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, slo se mencionarn las causas que provocan tal salvedad. Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de interpretacin que ante un mismo hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el propio auditor o firma de auditoria. Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el prrafo de opinin, por lo que son tambin llamados prrafos intermedios. Nunca se debe confundir un prrafo de salvedades con uno
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de nfasis. El hecho recogido en un prrafo de salvedades afecta a la opinin, el reflejado en un prrafo de nfasis, no. 5.2.7 El Prrafo Sobre el Informe de Gestin El informe de gestin no forma parte integrante de los estados financieros de una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditoria obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus estados financieros. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la obligacin de analizar el contenido del informe de gestin, aunque la responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza nicamente lo concerniente a la informacin contable que pudiera contener dicho informe de gestin y no la informacin no contable que los administradores hayan hecho incluir en el mismo. El prrafo que se incluir en la opinin del auditor, relativa al informe de gestin, ser la siguiente: El informe de gestin adjunto del ejercicio 20XX, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de los estados financieros. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de los estados financieros del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Este prrafo recoge una opinin independiente en la que el auditor manifiesta que la informacin contable del informe de gestin s concuerda con la de los estados financieros del ejercicio; sin embargo, es posible que la informacin contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso entendemos que el auditor expresar una opinin que ser similar a la opinin con salvedades sobre los estados financieros; una posible redaccin de este tipo de hechos puede ser: Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de los estados financieros del ejercicio 20XX, excepto por (... sealar la no concordancia . . . ) 5.2.8 La Firma del Informe por el Auditor
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El informe debe ir firmado por un auditor. En el caso de informes correspondientes a auditorias realizadas por sociedades de auditoria, el informe debe indicar: NOMBRE DE LA SOCIEDAD Firma del socio o socios Nombre del socio o socios firmantes
5.2.9 El Nombre, Direccin y Datos Regstrales del Auditor Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la direccin y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su nmero de matricula profesional. 5.2.10 La Fecha del Informe El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deber ser la del ltimo da de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habr completado sus procedimientos de auditoria. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada. Por tanto, si bien el informe de auditoria contiene la opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su informe tambin opina sobre la existencia (o inexistencia) de hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de entrega del informe. En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la fecha de terminacin de los trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta evidencia afecta al contenido del informe, podr poner dos fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la evidencia en cuestin. 5.2.11 El Prrafo Legal o Comparativo
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Segn la Norma Tcnica de Auditoria, cuando el Informe de Auditoria se refiera a los estados financieros de un ejercicio, deber incluir un prrafo, despus del prrafo de alcance, que hace mencin al hecho de que las cuentas auditadas son nicamente las del ltimo ejercicio. Cuando solamente se presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no estados financieros completos, el auditor deber indicar, en un prrafo intermedio, que su opinin se refiere exclusivamente al ltimo ejercicio. Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoria obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor deber indicar, adems, si fue l mismo quien efectu dicha auditoria o, en caso contrario, indicar que fue realizada por otro auditor, la fecha de emisin del informe y el tipo de opinin emitida (favorable, con salvedades, desfavorable o denegada). Si la empresa someti a auditoria, de forma voluntaria, los estados financieros del ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditoria voluntaria pueden ser omitidas. En este ltimo caso, el auditor deber requerir de la entidad que identifique como no sometidas a auditoria obligatoria las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas en los estados financieros a efectos comparativos. Cuando la sociedad no haya sometido a auditoria los estados financieros del ejercicio precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificar las cifras comparativas como no auditadas. No obstante, cuando la sociedad hubiera incumplido la obligacin de someterse a auditoria en el ejercicio anterior, este hecho deber ser mencionado en el informe de auditoria. 5.2.12 Esquema Financieros de un Informe de Auditoria de Estados
(*), los prrafos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos informes.
ID A B 1 DESCRIPCIN Ttulo Identificacin Destinatarios Prrafo de Alcance CONTENIDO Informe de auditoria independiente de estados financieros A los Accionistas de Hemos auditado los estados financieros de (. . . ). Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo 3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
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aceptadas, . . . De acuerdo con la legislacin mercantil, los administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una . . . No hemos podido examinar La sociedad est inmersa en una inspeccin fiscal. La entidad no valora adecuadamente . . .
2* 3* 4* 5* 6*
Prrafo legal comparativo Prrafo de salvedad por limitacin al alcance Prrafo de salvedad por incertidumbre Prrafo de salvedad por incumplimiento de los PyNCGA Prrafo de nfasis
Prrafo de opinin
ID 8* 9* C D E
DESCRIPCIN Prrafo del informe de gestin Prrafo final Fecha del informe Firma del informe Identificacin del auditor
La sociedad depende fuertemente de un solo cliente. . . En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo 5; excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si conociramos el desenlace de la inspeccin fiscal en curso a que nos referimos en el prrafo 4; excepto por los ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubisemos podido verificar las partidas citadas en el prrafo 3; los estados financieros del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio. CONTENIDO El informe de gestin adjunto . . . Dando por finalizada la actuacin profesional, emito. . . Bogot, a 5 de marzo del 20XX Nombre, domicilio profesional y datos regstrales del auditor (matricula profesional) o de la sociedad de Auditoria; se suelen recoger en el membrete del documento.
5.3
OBJETIVOS, CARACTERSTICAS Y AFIRMACIONES CONTIENE EL INFORME DE AUDITORIA
QUE
El informe de auditoria financiera tiene como objetivo expresar una opinin tcnica de los estados financieros en los aspectos significativos o importantes, sobre si stas muestran la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado de sus operaciones, as como de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio.
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Caractersticas del informe de auditoria: Es un documento mercantil o pblico. Muestra el alcance del trabajo. Contiene la opinin del auditor. Se realiza conforme a un marco legal. Principales afirmaciones que contiene el informe:
Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qu normas de auditoria. Expresa si los estados financieros contienen la informacin necesaria y suficiente y han sido formulados de acuerdo con la legislacin vigente y, tambin, si dichos estados financieros han sido elaborados teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad. Asimismo, expresa si los estados financieros reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados. Se opina tambin sobre la concordancia de la informacin contable del informe de gestin con la contenida en los estados financieros. En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estndares preestablecidos. Podemos sintetizar que el informe es una presentacin pblica, resumida y por escrito del trabajo realizado por los auditores y de su opinin sobre los estados financieros. 5.4 CIRCUNSTANCIAS AUDITOR CON EFECTO EN LA OPININ DEL
Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinin del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una opinin no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes: Limitaciones al alcance del trabajo realizado. Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimacin razonable.
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Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones de informacin necesaria. Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior. TIPOS DE OPININ
5.5
5.5.1 Opinin Favorable Una opinin favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoria renen los requisitos siguientes: Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera. Dan, en conjunto, una visin que concuerda con la informacin de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad. Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentacin e interpretacin apropiadas de la informacin financiera.
El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar en los siguientes trminos: En nuestra opinin, los estados financieros del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de
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conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. 5.5.2 Opinin con Salvedades O calificada, con reservas o con excepciones. Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que los estados financieros presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas. A continuacin, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades. Limitaciones al Alcance Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditoria o stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtencin de evidencia de auditoria, a fin de satisfacerse de que los estados financieros presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos: aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas) y aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas). Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada informacin o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoria (por ejemplo, el de confirmacin de saldos de clientes). Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditoria, o la imposibilidad de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio. No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deber aplicar stos mtodos (siempre y
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cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria para la aplicacin de stas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitacin inicialmente encontrada. Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin: La naturaleza y significacin procedimientos omitidos. del efecto potencial de los
La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
En un informe de auditoria, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el prrafo de alcance y sobre el prrafo de opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de realizar una parte del trabajo. El efecto de las limitaciones al alcance se redactar en los siguientes trminos: En el prrafo de alcance: Hemos auditado los estados financieros de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los citados estados financieros en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de los estados financieros y la evaluacin de su presentacin de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. En el prrafo intermedio: se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando el o los procedimientos que no ha sido posible aplicar. En el prrafo de opinin: en nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar (hacer una referencia explcita a la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el prrafo X anterior), los estados
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financieros del ejercicio 20XX adjuntos expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) . . . Incertidumbres Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si los estados financieros han de ser ajustados, ni por qu importes. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (prdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda entidad en la preparacin de sus estados financieros, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantas o devoluciones, valor de realizacin de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimacin razonable, ya fuera a nivel especfico o global, y una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible. El efecto de las Incertidumbres se redactar en los siguientes trminos: En el prrafo de alcance: circunstancia. No se hace mencin alguna a esta
En el prrafo intermedio: Se describir claramente la incertidumbre . En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, los del ejercicio 20XX adjuntos expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado . . .
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Errores o Incumplimientos de los Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados Los estados financieros han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realizacin del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes: Utilizacin de principios generalmente aceptados. y normas contables distintos de los
Errores, fueran o no intencionados, en la elaboracin de los estados financieros. Entre ellos se incluyen los errores aritmticos, los errores en la aplicacin prctica de los principios y normas contables y los errores de interpretacin de hechos. Los estados financieros no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificacin. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en los estados financieros o adecuadamente desglosados en la Memoria, segn procediera. Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deber evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre los estados financieros, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deber expresar una opinin con salvedades, o, en caso que los estados financieros no presenten la imagen fiel (o presentan razonablemente), una opinin desfavorable. Estos hechos se pondrn de manifiesto en el informe en los siguientes trminos:
En el prrafo de alcance: circunstancia.
no se hace mencin alguna a esta
En el prrafo intermedio: se describirn las salvedades puestas de manifiesto, as como se cuantificar su efecto sobre el balance y sobre el estado de resultados.
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En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, los estados financieros del ejercicio 20XX adjuntos expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Cambios Durante el Ejercicio de Principios y Normas Contables, Respecto a los Aplicados en el Ejercicio Anterior El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido afectadas, de forma importante, por cambios en la aplicacin de principios y normas contables. Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables o en el mtodo de su aplicacin que afectara de forma significativa la comparabilidad de los estados financieros, el auditor deber mencionar expresamente en el prrafo de opinin de su informe que existe una salvedad a la aplicacin uniforme de principios y normas contables. Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de valoracin pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un determinado beneficio contable. Con independencia de que el auditor est o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar al resultado del ejercicio, por lo que habr de ponerse de manifiesto en el informe de auditoria. Si el auditor concluyera que el nuevo principio contable adoptado no es de general aceptacin o no est justificado, el auditor se encontrara ante un caso de incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, e incluira la salvedad correspondiente en su informe (conforme se ha expuesto para el caso de las salvedades por errores o incumplimiento de principios contables).
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Si por el contrario se hubiera producido un cambio justificado en los principios y normas contables materialmente significativo, normalmente no se incluir un prrafo intermedio en el informe, siendo suficiente la referencia a la Nota explicativa de la Memoria donde se detalla el cambio y se cuantifica el efecto. El efecto que estas circunstancias van a tener sobre el informe de auditoria, siempre que estos hechos sean materialmente significativos, ser: En el caso de que el auditor est de acuerdo con este cambio:
En el prrafo de alcance: no se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el prrafo intermedio: habitualmente no se har mencin alguna a este hecho. En el prrafo de opinin: En nuestra opinin los estados financieros del ejercicio 20XX adjuntos expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por el cambio (se har una breve descripcin del mismo), segn se describe en la Nota X de la memoria, con el que estamos de acuerdo, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Si el auditor no est de acuerdo con el cambio de uniformidad: no se hace mencin alguna a esta
En el prrafo de alcance: circunstancia.
En el prrafo intermedio: se describir(n) las salvedad(es) puestas de manifiesto (el cambio de uniformidad), as como se cuantificar su efecto sobre el Balance y sobre el estado de resultados. En el prrafo de opinin: En nuestra opinin, los estados financieros del ejercicio 20XX adjuntos expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado
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en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por la salvedad descrita en el prrafo X anterior, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Cuando el informe del auditor se refiera a los estados financieros de dos o ms ejercicios, la uniformidad en la aplicacin de los principios y normas contables se entender referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal uniformidad, la opinin del auditor en este caso no dir . . . de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior., sino que dir . . . de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados uniformemente. 5.5.3 Opinin Desfavorable (Negativa o Adversa) Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que los estados financieros tomados en su conjunto no presentan la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas generalmente aceptados. Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin de la informacin, que, a su juicio, afectan a los estados financieros en una cuanta o concepto muy significativo o en un nmero elevado de captulos que hacen que concluya de forma desfavorable. Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en su informe. Por tanto, un informe de auditoria con opinin desfavorable se redactar en los siguientes trminos: En el prrafo de alcance: circunstancia. no se hace mencin alguna a esta
En el prrafo intermedio: se describir(n) la(s) salvedad(es) puesta(s) de manifiesto, as como se cuantificar, en su caso, su efecto sobre el
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Balance y sobre el estado de resultados, o se identificar la informacin omitida en los estados financieros que sea necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada. En el prrafo de opinin: en nuestra opinin, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, los estados financieros del ejercicio 20XX adjuntos NO EXPRESAN la imagen fiel (o presentan razonablemente) del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados. 5.5.4 Opinin Denegada (Abstencin de Opinin) Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por limitaciones al alcance de auditoria y/o incertidumbres de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinin. No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinin, habr de mencionar, en prrafo distinto al de opinin, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realizacin de su trabajo. Un informe de auditoria con opinin denegada por limitacin al alcance se redactar, en los siguientes trminos: En el prrafo de alcance: Hemos auditado los estados financieros de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los citados estados financieros en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de los estados financieros y la evaluacin
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de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. En el prrafo intermedio: se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los procedimientos de auditoria que no ha sido posible aplicar. En el prrafo de opinin: debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditoria descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin sobre los estados financieros del ejercicio 20XX adjuntos.
La opinin parcial no est permitida: si el auditor se abstiene de opinar, no puede afirmar al mismo tiempo que, no obstante la denegacin de opinin, determinadas cosas s estn bien, con lo que se podra dar la visin deformada de que algunas cosas estn mal, pero una gran mayora est bien, lo cual confundira al usuario del informe. En todo caso, no se debe confundir la no admisin de una opinin parcial en el informe de estados financieros con la emisin de un informe parcial o revisin limitada, en el que el auditor se cie a verificar una determinada parte de los estados financieros. Resulta de vital importancia, a la hora de redactar el informe de auditoria de estados financieros, que el auditor catalogue una determinada circunstancia como de poco significativa, de significativa o de muy significativa, ya que ello influir en el tipo de opinin a emitir; en el cuadro anterior, apuntamos un resumen de utilidad para relacionar el tipo de opinin con la importancia relativa de las distintas circunstancias que se pueden presentar en la prctica profesional.
CIRCUNSTANCIA IMPORTANCIA RELATIVA Limitacin al alcance. Incertidumbre Error o Incumplimiento de PyNCGA Omisin de Informacin. Falta de Uniformidad POCO SIGNIFICATIV A FAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE SIGNIFICATIVA CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES Acuerdo: PARRAFO ENFASIS REFERENCIA A NOTA MEMORIA. No Acuerdo: CON SALVEDADES CON SALVEDADES MUY SIGNIFICATIVA DENEGADA DENEGADA DESFAVORABLE DESFAVORABLE (difcil) DENEGADA
Incumplimiento
FAVORABLE
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normativas Dudas en Continuada.
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la
Gestin
FAVORABLE
CON SALVEDADES
DENEGADA
El cuadro anterior muestra la relacin entre circunstancia y tipo de opinin en funcin de la importancia relativa. Asimismo, a la hora de catalogar cada una de las anteriores circunstancias como de no significativa, significativa o muy significativa, el auditor tendr que aplicar la Norma Tcnica de Auditoria sobre importancia relativa, que contiene una tabla orientativa para ayudar al auditor en este proceso; dicha tabla se basa, en trminos generales, en comparar el importe numrico de la circunstancia a evaluar con una determinada magnitud de la entidad auditada y estimar qu porcentaje representa sobre la misma. Por tanto, la citada tabla slo puede orientar en la evaluacin de aspectos cuantitativos y no es vlida para los aspectos cualitativos. La eleccin de la magnitud apropiada (por ejemplo los fondos propios o el total del activo), as como la eleccin de la situacin en que sita la entidad - cliente, de entre las que ofrece la tabla, debe hacerse con un criterio de racionalidad. Habitualmente se maneja entre los auditores la banda de fluctuacin 3 5% de la magnitud clave o elegida, como un indicador de la importancia relativa de cada circunstancia considerada individualmente. Segn la NTA sobre informes, se entiende por aspectos significativos todos aquellos que superen los niveles o cifras de importancia relativa aplicados en el trabajo. Los niveles o cifras de importancia relativa y las razones que los justifican y avalan debern quedar determinados en los papeles de trabajo donde se consigne el plan global de auditoria.

Enunciar los elementos bsicos que debe contener un informe de Auditoria. Explicar el contenido de los siguientes prrafos de un informe de Auditoria:
El prrafo de alcance. El prrafo de opinin.
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El prrafo de nfasis. El prrafo de salvedades. El prrafo sobre el informe de gestin. El prrafo legal o comparativo. Explicar los objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe de auditoria. Explicar los diferentes tipos de opinin. Explicar las circunstancias con efecto en la opinin del auditor.
Acudir a alguna entidad a su alcance, a la cual le hayan realizado una auditoria en sus estados financieros y solicitar le permitan los informes finales con el propsito de conocer su estructura.

Teniendo en cuenta los informes finales de auditoria obtenidos del proceso anterior, identificar cada uno de los elementos tratados en esta unidad y realizar una sntesis comparndolos con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
Autoevaluacin
Disear un diagrama que contenga la estructura bsica del informe de auditoria para cada tipo de opinin que puede ser emitida por el auditor.
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Elaborar un glosario de los trminos ms importantes relacionados con la auditoria informtica y los riesgos informticos.
BLANCO LUNA, Yanel. Auditoria Externa y Revisora Fiscal. Tercera Edicin. COOPERS & LYBRAND. ISBN 84-234-0580-X. Manual de Auditoria. Ediciones Deusto, S.A.,
GONZLEZ CATAL, Vicente T. financieras, bancarias y burstiles. 059-2.
Introduccin a las operaciones Tebar Flores, 1984, ISBN 84-7360-
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