Ttulo: Nuevas normas sobre retencin a no residentes Cita: CL/DOC/11/2013 Autores: Ara Gonzlez, Carlos Voces: IMPUESTO ~ DERECHO

TRIBUTARIO ~ CODIGO TRIBUTARIO ~ DERECHO COMERCIAL ~ RETENCION DEL IMPUESTO ~ IMPUESTO A LA RENTA ~ INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA ~ METODO DE LA RENTA ~ RENTA EXENTA ~ RENTA IMPONIBLE ~ IMPUESTO ADICIONAL De conformidad a lo sealado en el artculo 74 N 4 de la Ley de la Renta a que estn obligados las personas que remesan, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas afectas a Impuesto Adicional? Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades afectas al Impuesto Adicional de acuerdo con los artculos 58, 59 y 60, casos en los cuales la retencin deber efectuarse con la tasa de Impuesto Adicional que corresponda, con derecho al crdito establecido en el artculo 63. A qu se puede imputar la retencin? El monto de lo retenido provisionalmente se dar de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin. Qu procede en el caso de socios que retiren para reinvertir? Con todo, podr no efectuarse la retencin si el perceptor del retiro le declara al contribuyente obligado a retener que se acoger a lo dispuesto en la letra c) del nmero 1 de la letra A) del artculo 14. Cules son las formalidades que corresponde considerar? El Servicio determinar la forma, plazo y requisitos que deber cumplir la referida declaracin, as como el aviso que la sociedad receptora de la reinversin deber dar tanto a dicho Servicio como a la sociedad fuente del retiro. Qu ocurre si no da cumplimiento a la reinversin? En este caso, si dentro de los plazos que establece la citada norma no se da cumplimiento a los requisitos que establece dicha disposicin, la empresa de la cual se hubiere efectuado el retiro o remesa ser responsable del entero de la retencin a que se refiere este nmero, dentro de los primeros 12 das del mes siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del contribuyente que efectu el retiro o remesa, sea con cargo a las utilidades o a otro crdito que el socio tenga contra la sociedad. Con qu tasa se retiene en el caso de contribuyentes acogidos al artculo 14 bis o 14 ter? Tratndose de la remesa, retiro, distribucin o pago de utilidades o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el artculo 14 bis y de las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, la retencin se efectuar con tasa del 35%, con deduccin del crdito establecido en el artculo 63, cuando procediere. Qu efectos tiene otorgar un crdito por impuesto de primera categora que en definitiva no proceda? Si la deduccin del crdito establecido en el artculo 63 resultare indebida, total o parcialmente, la sociedad deber pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de Impuesto Adicional, la diferencia de impuesto que se determine al haberse deducido indebidamente el crdito, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra aqul. Cmo se entera la restitucin sealada?
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Esta cantidad se pagar en la declaracin anual a la renta que deba presentar la sociedad, reajustada en el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la retencin y el mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto a la renta de la sociedad, oportunidad en la que deber realizar la restitucin. Respecto de qu otras rentas existe obligacin de retener? Igual obligacin de retener tendrn los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a disposicin, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades provenientes de las operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j), del nmero 8, del artculo 17. Con que tasa se retiene en el caso de rentas afectas a impuesto de primera categora en carcter de nico? Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con el Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la renta, la retencin se efectuar con la tasa provisional de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin deduccin alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual dicha retencin se har con la tasa del Impuesto de Primera Categora sobre dicho mayor valor. Qu opciones tiene el contribuyente enajenante? Sin perjuicio de la declaracin anual a la que pueda encontrarse obligado, el contribuyente enajenante podr presentar una solicitud al Servicio con anterioridad al vencimiento del plazo legal para la declaracin y pago de la retencin, en la forma que ste establezca mediante resolucin, con la finalidad de que se determine previamente el mayor valor sobre el cual deber calcularse el monto de la retencin. Qu antecedentes debe contener la solicitud mencionada? Dicha solicitud deber incluir, adems de la estimacin del mayor valor de la operacin, todos los antecedentes que lo justifiquen. Cul es el plazo que tiene el Servicio para pronunciarse? El Servicio, a su juicio exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud en un plazo de 30 das hbiles, contado desde la fecha en que el contribuyente haya puesto a disposicin de aquel todos los antecedentes que haya requerido para resolver la solicitud, de lo que se dejar constancia en una certificacin emitida por la oficina correspondiente del Servicio. Cul es el efecto de que el Servicio no se pronuncie dentro del plazo sealado? Vencido este plazo sin que se haya pronunciado sobre la solicitud, se entender que el Servicio la ha denegado, caso en el cual deber determinarse el monto de la retencin conforme a las reglas de esta ley y del Cdigo Tributario. Qu pasa en el caso de la aceptacin de la solicitud? Cuando el Servicio se haya pronunciado aceptando la solicitud del contribuyente y se hubiere materializado la operacin que da origen al impuesto y la obligacin de retencin, ste deber declarar y pagar la retencin dentro del plazo de 5 das hbiles contado desde la notificacin de la resolucin favorable, caso en el cual se entender declarada y pagada oportunamente la retencin. Qu ocurre si no se paga el impuesto dentro del plazo sealado? Vencido este plazo sin que se haya declarado y pagado la retencin, se entender incumplido el deber de retener que establece este artculo, aplicndose lo dispuesto en esta ley y el Cdigo Tributario. Qu beneficio tiene el enajenante respecto del mayor valor? El mayor valor que se haya determinado de acuerdo a lo anterior, no podr ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que los antecedentes acompaados sean maliciosamente falsos,
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incompletos o errneos, caso en cual podrn, previa citacin conforme al artculo 63 del Cdigo Tributario, liquidarse y girarse las diferencias de impuestos que se detecten conforme a las reglas generales ms los reajustes, intereses y multas pertinentes. Con qu tasa se retiene en el caso de operaciones afectas a Primera Categora y Adicional? Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con los impuestos de Primera Categora y Adicional, la retencin se efectuar con una tasa provisional igual a la diferencia entre las tasas de los impuestos Adicional y de Primera Categora vigentes a la fecha de enajenacin, sobre el total de las cantidades que se remesen al exterior, paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile. Con qu tasa se retiene cuando se conozca el mayor valor? Salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual la retencin se efectuar con la tasa de 35% sobre dicho mayor valor. A qu se pueden imputar las retenciones? Se darn de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin, sin perjuicio de su derecho de imputar en su declaracin anual el remanente que resultare a otros impuestos anuales de esta ley o a solicitar su devolucin en la forma prevista en el artculo 97. Qu pasa si todos los impuestos estn cubiertos con la retencin sealada? Si con la retencin declarada y pagada se ha solucionado ntegra-mente los impuestos que afectan al contribuyente, este ltimo quedar liberado de presentar la referida declaracin anual. En qu casos puede existir una liberacin de la obligacin de retener? En todo caso, podr no efectuarse la retencin si se acredita, en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin, que los impuestos de retencin o definitivos aplicables a la operacin han sido declarados y pagados directamente por el contribuyente de Impuesto Adicional, o que se trata de cantidades que correspondan a ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas de los impuestos respectivos o que de la operacin respectiva result un menor valor o prdida para el contribuyente, segn corresponda. Cul es el efecto de no acreditarse lo anterior y existe relacin con el beneficiario de la renta? En estos casos, cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de alguna de las causales sealadas, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045, ser responsable del entero de la retencin a que se refiere este nmero, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile. Cul es la situacin de rentas pagadas a residentes en pases con Convenio? No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes que remesen, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades a contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que sean residentes de pases con los que exista un Convenio vigente para Evitar la Doble Tributacin Internacional, tratndose de rentas o cantidades que conforme al mismo slo deban gravarse en el pas del domicilio o residencia, o se les aplique una tasa inferior a la que corresponda de acuerdo a esta ley, podrn no efectuar las retenciones establecidas en este nmero o efectuarlas con la tasa prevista en el Convenio, segn sea el caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad les acredite mediante la entrega de un certificado emitido por la Autoridad Competente del otro
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Estado Contratante, su residencia en ese pas. Qu otra formalidad se debe cumplir? Y le declare en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin, que al momento de esa declaracin no tiene en Chile un esta-blecimiento permanente o base fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y sea, cuando el Convenio as lo exija, el beneficiario efectivo de dichas rentas o cantidades, o tenga la calidad de residente calificado. Qu ocurre en el caso que el Servicio establezca que no es aplicable el convenio? Cuando el Servicio establezca en el caso particular que no concurran los requisitos para aplicar las disposiciones del respectivo Convenio en virtud de las cuales no se efectu retencin alguna o la efectuada lo fue por un monto inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo a este artculo, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045, dicho contribuyente ser responsable del entero de la retencin que total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra de la persona no residente ni domiciliada en Chile. Con que tasa se retiene respecto de las partidas sealadas en el artculo 21? En el caso de las cantidades sealadas en los literales i) al iv), del inciso tercero del artculo 21, la empresa o sociedad respectiva, deber efectuar una retencin anual del 35% sobre dichas sumas, la que se declarar en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69. Con qu tasa se retiene en el caso de las enajenaciones sealadas en el artculo 10? Tratndose de las enajenaciones a que se refieren los artculos 10, inciso tercero, y 58, nmero 3, los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y dems ttulos, efectuarn una retencin del 20% sobre la renta gravada determinada conforme a la letra (b) del nmero 3) del artculo 58, retencin que se declarar en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.

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