Monografia - Tribu II Original

REGIMEN DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TRIBUTACION II | CPCC Espinoza Quispe Luis Enrique
DEDICATORIA Este presente trabajo es dedicado en primer lugar a dios, a nuestros padres y docentes como
agradecimiento de su esfuerzo y apoyo incondicional, durante

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nuestra formacin personal y profesional.
INTRODUCCION
En mrito a la delegacin de facultades del Poder Legislativo al Poder Ejecutivo, otorgada mediante Ley N. 28932 para legislaren materia tributaria, mediante la presente norma se establecen nuevas reglas sobre el rgimen de recuperacin anticipada del IGV, el mismo que desde ya fomentar la inversin en los diversos sectores de la economa. La presente norma unifica el tratamiento de la recuperacin anticipada del IGV en un solo cuerpo legal, determinndose a subes la oportunidad de inicio de operaciones productivas aplicable a todas las actividades, pudiendo incluso medirse el inicio de operaciones por etapas o tramos.
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I. MARCO
CONCEPTUAL
GLOSARIO:
Prorrata: Cuota o porcin que debe pagar o percibir cada uno en un reparto, hecha la cuenta proporcionada que le corresponde. Adenda: Conjunto de notas adicionales al final de un escrito. Contrato: Convenio o acuerdo oral o escrito, por el que dos o ms partes obligan a cumplir unas determinadas condiciones. Recuperacin: Accin y efecto de recuperar o recuperarse. Acogimiento: Acogida, recibimiento, aceptacin, refugio Beneficiario: Es la persona natural o jurdica que se encuentra en la etapa preproductiva del proyecto y suscribe un contrato de inversin para la realizacin de dicho proyecto y cuente con la resolucin suprema que lo califique para el goce del beneficio. Concesiones: Contrato por el que la administracin concede a un particular el derecho a ejecutar una obra o a asegurar un servicio, a cambio de percibir un determinado el conjunto de preceptos o normas de los usuarios Amparo: Accin y efecto de amparar. Favorecer o proteger. Decreto: Decisin tomada por la autoridad competente en materia de su jurisdiccin Sector: Es la entidad del gobierno central regional y local que en el marco de sus competencias es la encargada de establecer y suscribir en representacin del gobierno central, regional, y local, contratos o convenios u otorgar autorizaciones para la concesin o ejecucin de obras, proyectos de inversin y adems opciones de servicios conforme a la ley de la materia.
Fecha de inicio del cronograma de inversin: Es la fecha sealada en el contrato de inversin como inicio de ejecucin del programa de inversin. Compromiso de inversin: Al momento por el que suscribe el contrato de inversin. MEF: Ministerio de Economa y Finanzas. Adquisiciones comunes: A las adquisiciones y/o importaciones de bienes, servicios o contratos de construccin, destinados conjuntamente a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas con el IGV. Compromiso de Inversin: Al monto por el que se suscribe el Contrato de Inversin.
ANTECEDENTES
Por los diversos cambios que se han suscitado durante la vigencia del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, creemos conveniente hacer un somero resumen de las esas modificaciones, empezando por el Rgimen General de Recuperacin Anticipada regulado en el artculo 78 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, artculo incorporado mediante el Decreto Legislativo N 886, publicado el 10 de Noviembre de 1996. Dicho artculo establece la recuperacin anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el IGV. As mismo, existen Regmenes Sectoriales de Recuperacin Anticipada del IGV como el de la minera e hidrocarburos, regulados mediante las Leyes N en el Diario Oficial El Peruano 27623 y 27624 Respectivamente, publicadas con fecha el 08 de enero de 2002. Posterior mente, fue publicada en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto Supremo N 082-2002-EF , el mismo que aprueba el Reglamento de la Ley que dispone la devolucin del IGV e IPM a los titular es de la Actividad Minera durante la fase de exploracin. Al igual que en los casos anteriores, se han venido aprobando regmenes de recuperacin anticipada del IGV en otros sectores como en agricultura, acuicultura, recursos naturales, entre otros. En este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se public en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto Legislativo N 973 , mediante el cual se establece un Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual se unifican todos los regmenes mencionados, crendose un rgimen nico para tales fines. Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria del Decreto Legislativo N 973 establece que las personas naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversin con el Estado al amparo de las normas que enunciaremos a continuacin o con cualquier otro, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin, incluido el procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes, de corresponder:
Decreto Legislativo N 818 y normas modificatorias: Regulacin de empresas que suscriban contratos con el Estado par a la exploracin, desarrollo y/o explotacin de recursos naturales.
Decreto Supremo N 059-96-PCM: Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos. Ley N 28176: Ley de Promocin de la Inversin en plantas de procesamiento de gas natural. Ley N 28876: Ley que ampla los alcances del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas a las Empresas de Generacin Hidroelctrica. Ley N 28298: Ley Marco para el Desarrollo Econmico del Sector Rural. Decreto Legislativo N 885: Ley de Promocin del Sector Agrario. Ley N 27360: Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario. Ley N 27460: Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.
En ese sentido, actualmente podemos decir que tenemos Regmenes de Recuperacin Anticipada que an siguen vigentes par a algunas empresas, a pesar que con el Rgimen Nuevo o Especial unific todos los regmenes; siendo ello as, podemos indicar que tenemos regmenes paralelos.
II. MARCO
LEGAL
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto General a las Ventas del impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N05b-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante TUO de la Ley del IGV). Decreto Supremo N' 046-96-EF' norma que establece plazos, montos cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado por el Decreto Legislativo N 775, publicado el 13.4.1996, y normas modificatorias, sustituido por la ley N 26425, Ley General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
El primer prrafo del artculo 78 del TUO de la Ley del lGV crea el Rgimen de Recuperacin Anticipada del impuesto General a las Ventas (IGV) pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen, en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el lGV. Agrega el segundo prrafo de dicho artculo que, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos a seguir y vigencia del Rgimen. Pues bien, el artculo 2del Decreto Supremo N 046-96-EF dispone que el Rgimen consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito negociables, que realizar la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Aduanera - SUNAT, del crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los tres (3) meses siguientes a la fecha en que dichos bienes de capital fueron anotados en el registro de compras.
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III. MARCO
TEORICO
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REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

La imposicin al Valor Agregado adoptado por el TUO de la Ley del IGV Decreto Supremo N 055-99-EF-supone la deduccin del IGV generado por las compras de un perodo respecto del IGV generado por las ventas del mismo perodo, resultando por dicha diferencia un Crdito Fiscal o un impuesto a pagar al fisco. Precisamente par a obtener ese derecho al Crdito Fiscal, el artculo 18 de la Ley del IGV exige que las adquisiciones que la generan cumplan dos requisitos sustanciales:
a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. b) Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
En el caso del Rgimen de Recuperacin Anticipada este segundo requisito no se cumple o; por lo menos, no se verifica de manera inmediata, puesto que las empresas productivas locales o empresas exportadoras al encontrarse en etapa pre-operativa, carecen de operaciones gravadas. Pese a ello, se posibilita a dichas empresas recuperar el IGV en forma anticipada a la realizacin de operaciones gravadas, con el propsito de no ocasionar un costo financiero por el perodo de tiempo existente entre la fecha de efectuadas las adquisiciones y la fecha de inicio de operaciones. En realidad las empresas deben recuperar su IGV de las compras, por medio del mecanismo normal del Crdito Fiscal; no obstante, existen situaciones en las cuales algunas empresas requieren etapas pre operativas prolongadas e inversiones fuertes, lo cual produce en un lapso considerablemente extenso un deterioro del valor nominal del IGV que haya afectado las adquisiciones, lo cual los inversionistas se veran obligados a reducir sus niveles de inversin, dado el costo financiero originado por la pre operatividad de sus inversiones o incluso, tal incremento de costos aumentar los precios relativos de su produccin posterior. Es por eso que el Estado ha credo conveniente crear este Rgimen de Recuperacin Anticipada no slo para los bienes de capital (como ocurre en el Rgimen de Recuperacin Anticipada General) sino tambin para bienes intermedios, contratos de construccin e inclusive servicios (como Rgimen de Recuperacin Anticipada Especial). Es en ese sentido, que podemos decir que el Rgimen Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventases de un
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mecanismo tributario de intervencin por induccin, mediante el cual el Estado busca promover las exportaciones e inversiones locales productivas, posibilitando que las empresas productivas puedan recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus adquisiciones locales e importaciones de bienes de capital estando an en la etapa pre-operativa.
RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

El Rgimen General se encuentra regulado en el artculo 78 de la Ley del IGV, est previsto para las empresas productivas que se dediquen a actividades locales gravadas o actividades de exportacin, las mismas que tienen la posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus adquisiciones locales o importaciones de bienes de capital.
REGMENES SECTORIALES DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

La Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 973, establece que aquellas personas naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversin con el Estado al amparo de los Regmenes a que se refiere el Decreto Legislativo N 818 y normas modificatorias, el artculo 21 del Decreto Supremo N 059-96- PCM, la Ley N 28176, la Ley N 28876, el artculo 19 de la Ley N 28298, el artculo 5A del Decreto Legislativo N 885, el artculo 5 de la Ley N 27360, el artculo 26 dela Ley N 27460, as como al amparo de cualquier otra norma emitida sobre el particular, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin , incluido el procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes, de corresponder. En ese sentido, es conveniente explicar cada uno de los regmenes sectoriales que an siguen vigentes a pesar de la existencia del Rgimen Especial.
4.1.-Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad Minera durante la Fase de Exploracin
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La Ley N 27623 regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin y establece que los titulares de concesiones mineras, a que se
refiere el Decreto Supremo N 014- 92-EM, Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Para tal efecto para acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General de Minera. Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo aprobado por resolucin ministerial de Energa y Minas. En ese caso, el Estado garantizar al titular de la actividad minera la estabilidad de este rgimen de devolucin; por lo que, no resultarn de aplicacin los cambios que se produzcan en dicho rgimen durante la vigencia del Contrato de Inversin en Exploracin correspondiente. Con respecto a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos minerales en el pas, est se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el Registro de Compras y dentro de los 90 das siguientes de solicitada, mediante Nota de Crdito Negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al da en el pago de los impuestos a que est afecto. En caso contrario, el ente administrador del tributo har la compensacin hasta donde alcance.
4.2.-Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad Exploracin de Hidrocarburos
En este caso, este rgimen se encuentra regulado mediante la Ley N 27624, la cual establece que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que se refieren los Artculos 6 y 10 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a las ventas e Impuesto de Promocin Municipal que paguen para la ejecucin de las actividades directamente vinculadas a la exploracin durante la fase de exploracin de los Contratos y para la ejecucin de los Convenios de evaluacin Tcnica. Las empresas que hubiesen suscrito los Contratos o Convenios a que se refieren los Artculos 6 y 10 de la Ley N 26221 con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley, tendrn derecho a la devolucin a partir de la fecha de inicio del
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perodo exploratorio siguiente a aquel en que se encuentren a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley. Este derecho formar parte del rgimen tributario sujeto a la garanta de estabilidad tributaria en los contratos o Convenios que suscriban las empresas a partir de la vigencia de la presente Ley. Con respecto a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin, directamente vinculados a la exploracin durante la fase de exploracin de los Contratos y para la ejecucin de los Convenios de evaluacin tcnica; ste se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha se su anotacin en el Registro de Compras y dentro de los 90 das siguientes de solicitada, mediante Nota de Crdito No Negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al da en el pago de los impuestos a que est afecto. En caso contrario el ente administrativo del tributo har la compensacin hasta donde alcance.
4.3.-Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares del Sector Elctrico
En este sector la obtencin del ttulo de concesin implica la sujecin a un procedimiento administrativo que culmina, conforme seala el artculo 25 de la Ley de Concesiones Elctricas, aprobada por Decreto Ley N 25844 de fecha 19 de Noviembre de 1992, con la expedicin de una Resolucin Suprema refrendada por el Ministerio de Energa y Minas; sin embargo, la Resolucin indicada no habilita al interesado a iniciar sus labores de explotacin, pues se limita a designar al funcionario que debe intervenir en la celebracin del contrato, a nombre del Estado y a fijar el plazo de aceptacin por parte del peticionario. En ese sentido, de conformidad con el artculo 53 del Reglamento de la Ley de Concesiones Elctricas, aprobado por el Decreto Supremo N 009 -93-EM de fecha 24 de febrero de 1993, la referida Resolucin Suprema Deber notificar se al peticionario dentro de los cinco das calendario siguientes a su expedicin y nicamente entrar en vigor si el peticionario cumple con aceptarla por escrito dentro del plazo que sta seale. Una vez comunicada la aceptacin escrita del interesado se perfecciona el contrato, el mismo que est sometido a:
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1.-Causales de Caducidad, que en rigor son causales de incumplimiento de obligaciones que habilitan la resolucin contractual 2.-Renuncia del peticionario, que en rigor es una causal de mutuo disenso pues sta tiene que ser aceptada por el Estado mediante la expedicin de una Resolucin Suprema, conforme lo seala el artculo 71 del Reglamento de la Ley de Concesiones Elctricas. Consecuentemente, el ttulo de explotacin emana de un contrato, mediante el cual el Estado cede el dominio de los frutos y/o productos hidroenergticos al particular quien debe proceder a su explotacin, conforme a las condiciones pactadas en el contrato. Cabe precisar que, mediante el referido contrato el Estado no otorga seguridades y garantas a un particular, simplemente concede el derecho a explotar determinados recursos naturales a cambio del pago de una retribucin. Por consiguiente, no estamos frente a un contrato ley mencionada en el ltimo prrafo del artculo 62 de la Constitucin del Per y en el artculo 1357 del Cdigo Civil, sino frente a un contrato administrativo. Desde el punto de vista tributario, las empresas del sector elctrico pueden acceder a la recuperacin anticipada del IGV, conforme a las reglas del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV previsto en la Ley N 26610 y el Reglamento del Decreto Legislativo N 818, siempre y cuando el perodo de inversin supere los 4 aos.
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RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

Este Rgimen se encuentra regulado mediante el Decreto Legislativo N 973 y consiste en la devolucin del IGV que grav las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos , bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa reproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del Rgimen, directamente para la ejecucin de los proyectos previstos en los Contratos de Inversin y que se destinen a la realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones. Es preciso indicar que anteriormente este Rgimen estuvo previsto slo para las empresas que hubieran suscrito contr atos con el Estado para la exploracin y/o explotacin de recursos naturales, cuya inversin requera de un perodo mayor de 4 aos, las mismas que tenan la posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que afecte las adquisiciones de bienes de capital, bienes intermedios, contratos de construccin y servicios en general. Posterior mente, en virtud de la Ley N 26911 publicada el 16 Enero de 1998 se incorpor al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV a las empresas mineras en etapa de explotacin que tengan suscritos convenios de estabilidad tributaria al amparo de la Ley General de Minera, siempre que el perodo de inversin sea igual o mayor a 2 aos y no mayor de 4 aos y se excluye a las empresas mineras en etapa de exploracin. Este Rgimen Recuperacin Anticipada del IGV, tambin se aplica para aquellos beneficiarios que realicen adquisiciones comunes ( atribuibles tanto a operaciones gravadas como a operaciones no gravadas con el IGV), en cuyo caso, conforme lo establecido en el inciso 2.2 del artculo 2 del mencionado Decreto Legislativo N 973, los beneficiarios tendrn derecho a optar por alguna de las siguientes opciones: a)Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes estn destinadas a operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de devolucin del IGV. Mediante control posterior de la SUNAT se determinar el porcentaje real de las operaciones gravadas. b)Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata previsto por el artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas y en el inciso 6 del artculo 6 de su correspondiente Reglamento.
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Deber tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida la opcin a que se refiere el inciso a numeral 2.2 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 973, se considerar destinado exclusivamente a operaciones no gr avadas con el
Impuesto General a las Ventas para efecto de lo establecido en la Ley N 28754 , aun cuando aquellas no se encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas. En ese contexto, debe entender se la importancia de contar con un rgimen de recuperacin como el comentado, en la medida que lo regular es que un contribuyente recupere el IGV que grav sus adquisiciones, a travs del uso del derecho al crdito fiscal una vez iniciadas sus operaciones y en forma progresiva (mes a mes), por lo cual, la recuperacin anticipada del IGV a travs de su devolucin permite resarcirse del IGV en forma previa mejorando la liquidez del contribuyente. Como podr advertirse, esta norma, no slo unifica y ordena las disposiciones aplicables a dicho rgimen dispersas en normas sectoriales, sino que ampla sus alcances a todas aquellas actividades que involucren inversin y amplios periodos pre operativos, lo cual era necesario.
5.1.-ACOGIMIENTO
El Artculo 3 del Decreto Legislativo N 973 establece que podrn acoger se al rgimen analizado, las personas naturales o jurdicas que generen renta de tercera categora y realicen inversiones en cualquier sector de la actividad econmica, para lo cual debern cumplir los siguientes requisitos:
a) Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado: El beneficiario deber suscribir un Contrato de Inversin con el Estado a partir de la vigencia de la norma objeto de comentario, para la realizacin de inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora. Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5000.000) como monto de inversin total incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye el IGV. Para los casos, de Contratos de Inversin que contemplen la ejecucin del Proyecto materia del contrato por etapas, tramos o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o similar sea igual o mayor a dos aos, siendo suficiente que la duracin de toda la etapa pre operativa del Proyecto se ajuste al plazo anteriormente sealado, conforme lo establecido en el inciso
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2.1 del artculo 2 del Decreto Supremo N 084- 2007-EFReglamento del Decreto Legislativo N 973. Este monto mnimo de compromiso de inversin, no ser de aplicacin a los proyectos en el sector agrario.
b) Contar con un Proyecto con Etapa Preproductiva: El beneficiario deber contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones contenido en el Contrato de Inversin. Mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se aprobar a las personas naturales o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada del IGV, respecto de cada Contrato de Inversin conforme lo establece el inciso 2.2 del artculo 2 del Decreto Supremo N 084-2007-EF.
5.1.1.-Cul es el Procedimiento ante el correspondiente para acogerse al Rgimen?
Sector
Primer Paso: La persona natural o jurdica presentar ante el Sector correspondiente, una solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, as como de calificacin para el goce del Rgimen, al amparo de lo dispuesto en los Artculos 3 y 4 del Decreto Legislativo N 973.La solicitud deber indicar el Proyecto que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, y acompaar la siguiente documentacin: a)Cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para la ejecucin del Proyecto que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, con la indicacin de las etapas, tramos o similares, de ser el caso. b) Lista pr opuesta de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aplicable por cada Contrato de Inversin. c) Copia del contrato sectorial sector, de corresponder. o autorizacin del
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d)Certificado de Vigencia de Poder expedido por el Registro Pblico correspondiente, en el que se acredite la capacidad del representante de las personas jurdicas para suscribir el Contrato de Inversin. Segundo Paso: El Sector evaluar en un plazo de veinte (20) das hbiles contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Decreto y en su Reglamento-Decreto Supremo N 084-2007-EF, as como el cronograma de inversiones propuesto y la lista propuesta de los bienes intermedios y bienes de capital, servicios y contratos de construccin, a fin de constatar la procedencia del cronograma de inversiones, si los bienes se encuentran comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico(CUODE), segn los cdigos que se sealan en el Anexo 1 del Reglamento y si los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin resultan necesarios para el Proyecto que se indica en el Contrato de Inversin. Tercer Paso: De no mediar observaciones, el Sector remitir el expediente de la persona natural o jurdica solicitante conteniendo el detalle de los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con el sustento correspondiente, conjuntamente con la opinin favorable del cronograma de ejecucin de inversiones, a la Agencia de Promocin de la Inversin Privada - PROINVERSIN para que sta proceda a proyectar el Contrato de Inversin para su respectiva suscripcin. Conforme lo establecido en el inciso 4.5 del artculo 4 del Reglamento - Decreto Supremo N 084-2007-EF, en caso las personas naturales o jurdicas tuvieran derecho a acceder simultneamente al Rgimen previsto en el Decreto y al Reintegro Tributario establecido en la Ley N 28754, y a fin de celebrar un nico Contrato de Inversin que involucre ambos regmenes, debern indicar tal situacin en la solicitud que se presente, adjuntando adicionalmente a los documentos sealados en el numeral4.1 del Reglamento, toda otra documentacin que de acuerdo a las normas que regulan el Reintegro Tributario corresponda ser presentada. En tal supuesto, el Contrato de Inversin que elabore PROINVERSIN deber precisar el goce del Rgimen y del Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754.
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5.2.-CONTRATO DE INVERSIN CON EL ESTADO

El inciso 4.1 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 973 establece que el Contrato de Inversin ser suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada-PROINVERSION y deber consignar como mnimo, la siguiente informacin: Identificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el caso. El monto total de la inversin y las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en que se efectuar sta. El proyecto al que se destinar la inversin. Plazo para la realizacin de la inversin. El cronograma de ejecucin de la inversin con la identificacin de las etapas, tramos o similares, de ser el caso. Las causales de rescisin o resolucin del contrato.
Tngase presente que, el Contrato de Inversin ser un contrato por adhesin, es decir, se celebrar conforme a un modelo que se aprobar va norma reglamentaria, por lo cual, sus trminos no sern negociables por el beneficiario. Cabe resaltar que, el control de la ejecucin del Contrato de Inversin ser ejecutado por el Sector correspondiente, debiendo los beneficiarios poner a su disposicin la documentacin o informacin que ste requiera vinculada al Contrato de Inversin.
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5.3.- PROYECTO CON ETAPA PREPRODUCTIVA

El artculo 5 del Decreto Legislativo N 973 establece que la etapa preproductiva comprende al perodo anterior al inicio de operaciones productivas, entendindose como tal a la explotacin del proyecto. As mismo, la norma establece que se considerar iniciada la explotacin del proyecto, cuando realicen la primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de dicha explotacin, as como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya
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el sistema de recuperacin de las inversiones en el proyecto, incluidos los costos o gastos de operacin o el mantenimiento efectuado.
5.4.-IMPROCEDENCIA DEL RGIMEN

En este caso, el artculo 6 del Decreto Legislativo N 973 establece que no procede el acogimiento al Rgimen en los siguientes supuestos: Proyectos que se encuentren en etapas productivas. Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversin. Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el Decreto Legislativo N 973.
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5.5.-BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

Con respecto a los bienes, servicios y contratos de construccin comprendidos en el Rgimen, el artculo 7 del Decreto Legislativo N 973 indica que se sujetaran a las siguientes indicaciones: Sern aprobados para cada Contrato de Inversin mediante Resolucin Suprema. En el caso de los bienes, stos debern estar comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) , segn los cdigos que se sealen en el Anexo 1 del ReglamentoDecreto Supremo N 084-2007- EF, y en la lista que se apruebe por Resolucin Suprema para cada Contrato de Inversin. Sern aqullos adquiridos a partir de la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin. En el caso de contratos de construccin, las actividades debern estar contenidas en la Divisin F de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)-Revisin Cuatro, siempre que se efecten para el cumplimiento del Proyecto y que se registren de conformidad con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-RE y normas modificatorias y en las leyes sectoriales que correspondan.
El IGV que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien intermedio, del bien de capital, el contrato de construccin o el servicio, segn corresponda, no sea inferior a 9 UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente: i)Tratndose de bienes de capital y de bienes intermedios importados, se deber tomar en cuenta el IGV correspondiente al total de bienes incluidos en una misma subpartidas nacional, consignado en un mismo documento de importacin, entendido ste como la Declaracin nica de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin. En el caso de adquisiciones locales, el IGV ser determinado por el total de bienes consignados en un mismo comprobante de pago. No ser necesario que el comprobante de pago indique la subpartidas nacional a la que corresponden los bienes. ii) Tratndose de contratos de construccin se considerar el monto total del IGV correspondiente a cada contrato de
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construccin, independientemente del IGV consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales. Lo indicado en el presente acpite ser aplicable a los servicios por el total pactado. Tratndose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien de capital, del bien intermedio, el contrato de construccin o el servicio, segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales se solicita el Rgimen. El Sector encargado de controlar la ejecucin del Contrato de Inversin, deber proporcionar la informacin que la SUNAT requiera para efectuar el control y fiscalizacin a su cargo. 5.5.1.- Qu Trmite debe seguirse para solicitar la ampliacin de la lista de bienes, servicios y contratos de construccin? En el supuesto que el Beneficiario desee modificar la lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobada por Resolucin Suprema, ste deber presentar al Sector correspondiente la sustentacin para la inclusin de las subpartidas nacionales de los bienes que utilizarn directamente en la ejecucin del Contrato de Inversin ,siempre que stos se encuentren comprendidos en los cdigos de la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) aprobados en el presente Reglamento, as como la sustentacin para la inclusin de servicios o contratos de construccin directamente relacionados a la ejecucin del Contrato de Inversin. En un plazo de veinte (20) das hbiles contados desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, el Sector correspondiente evaluar dicha solicitud. De no mediar observaciones, el Sector remitir el detalle de los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de Economa y Finanzas para la coordinacin pertinente, el que de no mediar observaciones aprobar la referida lista en un plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de su fecha de recepcin, remitindola al Sector correspondiente para que ste proceda a expedir la Resolucin Suprema, laque ser refrendada por el Ministro del Sector correspondiente y el Ministro de Economa y Finanzas.
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El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin, con el refrendo de los sectores correspondientes, se incorporar al Contrato de Inversin respectivo. La vigencia de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin ser de aplicacin a las solicitudes de devolucin respecto de los bienes, servicios y contratos de construccin adquiridos o importados con posterioridad a la fecha de aprobacin de la nueva lista en la que se encuentren incluidos.
5.6.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE

El artculo 8 del Decreto Legislativo N 973indica que, los beneficiarios que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el IGV devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (1.5% mensual) a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada; sin perjuicio de la aplicacin de las sancin es correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario, tales como la aplicable en casos de declaracin de cifras o datos falsos que generan la obtencin indebida de devoluciones, infraccin que se encuentra sancionada con el 50% del tributo omitido. Obsrvese que, no constituir uso indebido la obtencin de la devolucin del IGV bajo el presente Rgimen, cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones comunes. En este caso, el beneficiario slo deber restituir la parte del IGV devuelto en exceso, con los intereses y en la forma que se establezca en el reglamento, respecto del porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas.
5.7.- REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES

El artculo 9 del Decreto Legislativo N 973 establece que las personas naturales o jurdicas que suscriban ms de un Contrato de Inversin, o ejecuten la inversin por etapas, tramos o similares, para efectos del Rgimen debern contabilizar sus operaciones en cuentas independientes por cada contrato, etapa, tramo similar, de ser el caso, conforme a lo que establezca el reglamento-Decreto Supremo N 084- 2007-EF.
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La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por los beneficiarios. As mismo, el artculo 12 del Decreto Supremo N 0842007-EF establece que las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin que den derecho al Rgimen, debern ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se destinarn exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, aquellas que se destinarn exclusivamente a operaciones no gravadas, as como de aquellas que se destinarn a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. El inciso 12.2 del mencionado artculo indica que los Beneficiarios que ejecuten la inversin en el Proyecto por etapas, tramos o similares, para efectos del Rgimen contabilizarn sus operaciones en cuentas independientes porcada etapa, tramo o similar en la forma establecida en el numeral precedente. La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por los Beneficiarios. Los comprobantes de pago, las notas de dbito, notas de crdito, la Declaracin nica de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin, as como los documentos donde consta el pago del IGV en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin que den lugar al Rgimen, debern anotarse en el Registro de Compras de acuer do a lo establecido por el artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Para ello se debern registrar en columnas separadas las bases imponibles de las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas, as como el monto del IGV correspondiente a tales adquisiciones.
5.8.-FORMA DE DEVOLUCIN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIN CON DEUDAS TRIBUTARIAS

El artculo 10 del Decreto Legislativo N 973 establece que la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento.
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En caso que el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas. 5.8.1.- Cul es el Monto y la Periodicidad en que se puede solicitar la devolucin del IGV? Conforme lo establecido en el artculo 7 del Decreto Supremo N 084- 2007-EF-Reglamento, establece que el monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, ser de treinta y seis (36) UIT, vigente al momento de la presentacin de la solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin que presente el Beneficiario, ni aplicable a los proyectos en el sector agrario. Esta solicitud podr presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin correspondiente en el Registro de Compras de los comprobantes de pago y dems documentos donde consta el pago del IGV. Una vez que se solicita la devolucin del IGV de un determinado perodo no podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o perodos anteriores. En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, cada par te contratante podr solicitar la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen sobre la parte de ste que se le hubiera atribuido segn la participacin de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto mnimo a que se refiere el numeral 7.1 del Reglamento antes indicado. El plazo par a la devolucin del IGV a travs del medio sealado en el numeral 10.1 del Artculo 10 del Decreto Legislativo N 973 ser de cinco (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud. La devolucin se har mediante Notas de Crdito Negociables, las mismas que sern emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, conforme las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 12694-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del artculo 19 del citado Reglamento.
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En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad en moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de solicitar la devolucin efectuarn la conversin de la moneda extranjera a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. Si en la fecha devencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido por elArtculo 115 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de la devolucin del Rgimen a efecto de cancelar las referidas deudas. 5.8.2.- Cul es el Procedimiento que solicitar la devolucin del IGV? se debe seguir para
El artculo 8 del Decreto Supremo N 084-2007-EF indica que par a efectos de obtener la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, el beneficiario deber presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin: a) Solicitud de devolucin, la que deber presentarse ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Ser vicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversin, incluidos anexos de ser el caso, el cual ser presentado por nica vez, cuando el Beneficiario presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen. c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo modificatorio del Contrato de Inversin como consecuencia de la ampliacin del listado de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin, cuando corresponda, la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente la primera solicitud de devolucin del Rgimen que se refiera a dicho anexo. d) Copia de la Resolucin Suprema que califica al Beneficiario para gozar del Rgimen, la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario
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presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen. e) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito o crdito, documentos de pago del IGV en caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados y Declaraciones nicas de Aduana por cada contrato identificando la etapa, tramo o similar al que corresponde. f) Escrito que deber contener el monto del IGV solicitado como devolucin y su distribucin entre cada uno de los participantes del contrato de colaboracin empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso. Este documento tendr carcter de declaracin jurada.
En caso que el Beneficiario presente la informacin de manera incompleta, la SUNAT deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que se emita para tal efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. Dicho plazo interrumpe el cmputo del plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud. De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud se considerar como no presentada, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular una nueva solicitud. 5.8.3.- Cul es el Procedimiento a seguir para solicitar la compensacin del IGV en el caso de operaciones comunes? Conforme lo establecido en el artculo 10 del Decreto Supremo N 084- 2007-EF cuando por control posterior la SUNAT compruebe que los comprobantes de pago slo han incluido bienes de capital, bienes Intermedios, servicios o contratos de construccin que otorguen derecho a este Rgimen; compensar el IGV devuelto en exceso por aplicacin del Rgimen con el IGV devuelto en defecto por aplicacin del Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754 .
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5.9.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIN DEL IGV

Conforme lo establecido en el artculo 9 del Decreto Supremo N 0842007-EFla restitucin del IGV se efectuar mediante el pago que realice el beneficiar io de lo devuelto indebidamente o por el cobro que efecte la SUNAT mediante compensacin o a travs de la emisin de una Resolucin de Determinacin, segn corresponda. As mismo, la norma antes indicada establece que el procedimiento tambin ser de aplicacin cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisiciones comunes. En tal caso, el cobro por parte de la SUNAT ascender a la diferencia entre el IGV devuelto en exceso y el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas, ms los Intereses a que se refiere el numeral 8.1 del Artculo 8 del Decreto antes indicado.
NO PODRAN ACOGERSE AL REGIMEN Segn el Art. 4 De La Ley del Impuesto General a las Ventas se menciona que: A) Los contribuyentes que se constituyan por fusin o divisin de empresas que hayan iniciado actividad productiva. B) Los contribuyente que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su actividad productiva.
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MONTO DE LA RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV

Se establece la recuperacin anticipada del 100% del IGV respecto de las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capitales nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin, adquisiciones efectuadas en la etapa pre productiva en la medida que el beneficiario firme un contrato de inversin con el Estado, a travs de la participacin del sector correspondiente y de PROINVERSION.
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Dicha inversin debe ser por un monto mayor a cinco millones de dlares, el cual incluye la sumatoria de todos los tramos o etapas. El monto en mencin no incluye el IGV. El plazo del proyecto de inversin debe ser igual o mayor a dos aos.
Para efecto de proyectos de inversin en el sector agrario no se ha sealado monto mnimo de inversin, en tal sentido no se requerir acreditar el monto mnimo de inversin para efecto de la suscripcin del contrato de inversin que d lugar a la recuperacin anticipada del IGV.
IMPROCEDENCIA DEL RGIMEN

No procede el acogimiento al Rgimen en los siguientes casos: Proyectos que se encuentren en etapas productivas. Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversin.
CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RGIMEN ESPECIAL Y GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
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IV. MARCO
PRCTICO
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La empresa LOS PAQUITOS S.A. que se encuentra incluida en el beneficio del Decreto Legislativo N 818, nos pregunta Si existe la obligacin de deducir en la declaracin jurada del IGV el monto de Rgimen de Recuperacin Anticipada solicitado en la devolucin?, de ser as, En qu oportunidad corresponde hacerlo? El artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 establece que para efectos del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV le son de aplicacin las normas contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de informacin, sanciones y otras disposiciones en tanto no se oponga a lo dispuesto en dicho Reglamento. As mismo, con respecto al artculo 8 del Decreto Supremo N 046-96-EF seala que ser de aplicacin al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociable, en tanto no se oponga dicho dispositivo legal. En ese sentido, el artculo 9 del Reglamento de NCN establece que las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se presenta la comunicacin o la solicitud. Como puede apreciarse, en aplicacin de la remisin dispuesta por el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 al Decreto Supremo N 046-96-EF, y a su vez, por el artculo 8 del citado del citado Decreto Supremo al Reglamento de Notas de Crdito Negociable, resulta exigible la obligacin establecida en el artculo 9 de este ltimo Reglamento para el caso de los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, que solicitan la devolucin del impuesto pagado en la importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin del Contrato Sectorial, dado que dicha regulacin no
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se opone a disposicin alguna de las contenidas en el Reglamento del Decreto Legislativo N 818. Siendo ello as, existe la obligacin a cargo de los contribuyentes incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, de deducir en su declaracin jurada mensual del IGV, el monto de la devolucin solicitada del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado rgimen, siendo que dicha deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin. 2.- La empresa MANSERVIS S.A nos consulta si una vez verificados las importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin por el ente regulador, es posible que la SUNAT desconozca lo sealado por aqul con el fin de verificar nuevamente la utilizacin directa de los bienes en la ejecucin del contrato. El tercer prrafo del artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 establece que las entidades del Estado encargadas de controlar los Contratos Sectoriales y/o el contrato de inversin, informarn peridicamente a la SUNAT, las importaciones o adquisiciones locales de bienes, servicios y contratos de construccin que realicen las empresas sujetas al rgimen, para la ejecucin de la inversin. En ese sentido, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 021- 99/SUNAT establece que la Entidad correspondiente deber informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del beneficio de recuperacin anticipada, para lo cual la Entidad correspondiente, deber remitir a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico la siguiente informacin: a) Monto por el que procede la devolucin. b) Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de cada uno de los documentos.
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Por lo expuesto, no es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin proporcionada por la Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones locales de bienes inter medios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin en la ejecucin del Contrato Sectorial y/ o contrato de inversin, ms an cuando en virtud al Principio de Legalidad previsto en el numeral 1.1 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444-Ley de Procedimiento Administrativo General, las autoridades administrativas deben actuar con respecto a la Constitucin, la Ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas. 3.-La empresa TELEPRON S.A. nos indica que la SUNAT los ha sancionado con la infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por haber sealado un monto menor por concepto de devolucin, despus que la Administracin les haba devuelto un monto por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV; por lo que, quiere saber si eso es factible. El artculo 9 de la Resolucin N 021-99/SUNAT seala que en caso de determinarse la existencia de montos devueltos indebidamente utilizando el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, stos sern considerado en la determinacin de los montos a devolver , correspondientes a solicitudes de devolucin de perodos siguientes, sin perjuicio de las aplicacin de sanciones que pudieran corresponder. Sin embargo, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias en no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. Al respecto se puede ver que, la infraccin va dirigida al hecho que el deudor no declare correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada. En tal virtud, si el contribuyente ha declarado correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada, considerando correctamente el crdito fiscal
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correspondiente al IGV, la obtencin de una mayor devolucin por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no acarrea la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. 4.- La empresa NEW TIME S.A. nos pregunta Si corresponde sancionar, con la sancin prevista en el Decreto Supremo N 032-97- EF, a aquellos contribuyentes a los que se les devuelva indebidamente un monto por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV establecido en el Decreto Legislativo N 818? El artculo 78 del Ley del IGV contempla el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades de productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gr avada con el IGV. As mismo, el ltimo prrafo del citado artculo indica que los contribuyentes que gocen indebidamente del rgimen, ser pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Agrega que por medio de Decreto Supremo se establecer la multa correspondiente. En ese sentido, mediante el Decreto Supremo N 046-96-EF se regula los plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen; y, a travs del artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97- EF, se establece la multa equivalente al 200% del monto del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. Aade que dicha multa incrementar la sancin que corresponda a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en los casos en que los contribuyentes gocen indebidamente del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, a que se refiere el artculo 78 del Decreto Legislativo N821 y normas modificatorias. De otro lado, el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 dispone que al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV establecido mediante dicho Decreto Legislativo le son de aplicacin las normas contenidas en el Decreto Supremo N 046 -96-EF y normas modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de informacin, sanciones y
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otras disposiciones, en la medida que no se opongan a los dispuesto en dicho Reglamento. Dado que el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF no constituye una modificacin de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 046- 96-EF y normas modificatorias, se puede afirmar que la multa de 200% del monto del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente slo est referida al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818. En consecuencia, la multa de 200% del monto del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818.
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V. CONCLUSIONES
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El Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, consiste en la devolucin del IGV que grav a las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin realizados en la etapa pre productiva, destinados a la ejecucin directa de los proyectos previstos en los Contratos de Inversin y que adems se destinen a la realizacin de operaciones gravadas con IGV o a exportaciones. (Evelin Moreno Hidalgo) La suscripcin del contrato se realizar con el Sector correspondiente y con PROINVERSION. El contrato a suscribir ser uno de adhesin, en el cual se consignar como mnimo la informacin detallada en el presente informe.(Anaya Baltazar Anglica) Los beneficiarios que gocen indebidamente del rgimen debern restituir el IGV devuelto ms los intereses moratorios correspondientes, sin perjuicio de las sanciones previstas en el TUO del Cdigo Tributario.(Luz Mara Lanazca Contreras) Los contratos suscritos con anterioridad a la entrada en vigencia del presente decreto, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme a la normativa vigente a la fecha de suscripcin del contrato.(Deysi Perales Luna)
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VI.
RECOMENDACIONES
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Se recomienda al contribuyente invertir en el estado peruano, obteniendo la posibilidad de recuperar los impuestos pagados al trmino del proyecto entregado. (Evelin Moreno Hidalgo) Se recomienda al contribuyente, que realice sus trmites correspondientes de acuerdo a ley. (Anaya Baltazar Anglica) Se recomienda a todo contribuyente que gocen de este beneficio tengan la obligacin de seguir los pasos correspondientes para sustentar ante la SUNAT.(Luz Mara Lanazca Contreras) Se recomienda a los contribuyente (inversionista) siendo su contrato antes del 2007 no cambiaria, ni perjudicara su proyecto ante el recaudo del impuesto. Pudiendo realizar su recuperacin anticipada del IGV (Deysi Perales Luna)
47
VII. BIBLIOGRAFA
.: Dr. Mario Alba Matteucci,MANUAL PRACTICO DEL IMPUESTO GENERAL A
LA VENTAS
48
VIII. ANEXOS
49
CONTENIDO
DEDICATORIA............................................................................................................................ 2 INTRODUCCION......................................................................................................................... 3 I. MARCO CONCEPTUAL........................................................................................................... 4 GLOSARIO:.............................................................................................................................. 5 ANTECEDENTES .................................................................................................................... 7 II. MARCO LEGAL................................................................................................................... 9
BASE LEGAL: ............................................................................................................................ 10 III. MARCO TEORICO ............................................................................................................ 11
REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV ............................................... 12 RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV ........................ 13 REGMENES SECTORIALES DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV ........... 13 RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV ......................... 17 NO PODRAN ACOGERSE AL REGIMEN ....................................................................... 31 MONTO DE LA RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV .......................................... 32 IMPROCEDENCIA DEL RGIMEN .................................................................................. 33 CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RGIMEN ESPECIAL Y GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV ....................................................................... 33 IV. V. VI. VII. VIII. MARCO PRCTICO .......................................................................................................... 38 CONCLUSIONES ............................................................................................................... 44 RECOMENDACIONES ...................................................................................................... 46 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................. 48 ANEXOS ....................................................................................................................... 49 FORMULARIO DIAPOSITIVAS BOLETIN CD
50

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TRIBUTACION II | CPCC Espinoza Quispe Luis Enrique

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agradecimiento de su esfuerzo y apoyo incondicional, durante

nuestra formacin personal y profesional.

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REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

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RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

REGMENES SECTORIALES DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

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4.2.-Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad Exploracin de Hidrocarburos

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4.3.-Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares del Sector Elctrico

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RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV

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5.1.1.-Cul es el Procedimiento ante el correspondiente para acogerse al Rgimen?

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5.2.-CONTRATO DE INVERSIN CON EL ESTADO

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5.3.- PROYECTO CON ETAPA PREPRODUCTIVA

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5.4.-IMPROCEDENCIA DEL RGIMEN

TRIBUTACION II | CPCC Espinoza Quispe Luis Enrique

REGIMEN DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

5.5.-BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

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5.6.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE

5.7.- REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES

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5.8.-FORMA DE DEVOLUCIN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIN CON DEUDAS TRIBUTARIAS

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