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CAPTULO I PRSTAMOS 1.1 CONCEPTOS DE PRSTAMOS

La accin que realiza una parte de entregar dinero a la otra con la condicin de devolverlo, se conoce tanto con el nombre de prstamo o se utiliza el trmino crdito, el primero tiene un alcance restringido y el segundo se entiende en sentido ms amplio. El crdito puede considerarse como atributo de una persona que por su intachable moral de responder puntualmente de sus obligaciones, se hace acreedor de la confianza de otra. El Diccionario de la Real Academia Espaola define el crdito como: El derecho que tiene una persona a que otra le d algo, por lo general dinero. Dentro de la normativa relacionada a los prstamos o crditos bancarios en Guatemala, el Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito aprobado en resolucin JM-93-2005 y modificado por resolucin JM 167-2008, encierra dentro del trmino de Activos Crediticios a los prstamos y proporciona definiciones de la clasificacin general de los crditos, as mismo, en los registros contables de las instituciones bancarias los montos de los prstamos se registran como cartera de crditos. Al documento en el que se establece que el banco concede un prstamo por determinado monto a una persona que se obliga a devolverlo en el plazo y forma establecida se llama Contrato de prstamo bancario. Son un contrato mercantil entre la entidad financiera y una persona fsica o jurdica en el que le conviene a la entidad financiera (prestamista), entregar el

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dinero a la otra persona (prestatario) con la condicin de que esto le devuelva ms tarde junto con los intereses pactados. Un prstamo no es ms que un dinero solicitado por adelantado al banco que nos compromete a devolverlo en un plazo estipulado de tiempo junto a unos intereses determinados previamente en el contrato de prstamo, que puede ser, tipo fo o variado. El propsito del prstamo puede ser para uso personal o para financiar operaciones comerciales. A diferencia de los crditos, los prstamos ofrecen grandes ventajas si se quieren financiar grandes proyectos. Si embargo, tambin presentan inconvenientes en trminos de los costes, puesto que pueden presentar mayores comisiones y gastos. 1.2 ANTECEDENTES DE LOS PRSTAMOS BANCARIOS EN

GUATEMALA Al hacer referencia a los prstamos bancarios en el mbito guatemalteco, hay que remontarse a la poca en que surgen los bancos en el pas (ao 1872). Los bancos se han caracterizado por ser intermediarios, es decir recibir dinero del pblico y destinarlo al financiamiento de diversas actividades. Los primeros bancos canalizaban recursos para fomentar la produccin agrcola, y conforme el auge del comercio, la industria, infraestructura y la necesidad de vivienda, surgen bancos que vinieron a otorgar financiamiento para estos sectores. 1.3 TIPOS DE PRSTAMOS BANCARIOS

Los bancos ejercen un papel fundamental en el proceso de desarrollo econmico del pas por medio de la concesin de crditos.

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La cartera de prstamos es el rubro ms significativo dentro del balance de los bancos, por lo que stos deben contar con procedimientos para tener un efectivo control sobre a qu personas se conceden, cual es su destino, cual es la forma en que son garantizados, su estratificacin en cuanto a montos, entre otras clasificaciones que pueden tener. Es importante sealar la clasificacin ms general de los tipos de prstamos: 1.3.1 Por su Destino El Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito aprobado en resolucin de JM-93-2005 y modificado por resolucin JM 167-2008, de acuerdo al destino general establece la siguiente categora de crditos que contempla a la vez dentro de su contexto la cuanta: Crditos Empresariales

Son aquellos activos crediticios otorgados a personas individuales o jurdicas destinados al financiamiento de la produccin y comercializacin de bienes y servicios en sus diferentes fases. Tambin se consideran dentro de esta categora los activos crediticios otorgados a las personas jurdicas con tarjetas de crdito, operaciones de arrendamiento financiero u otras formas de financiamiento que tuvieran fines similares a los sealados en el prrafo anterior. Dentro de esta categora tambin se incluye, los activos crediticios otorgados al gobierno central, municipalidades y otras instituciones del estado y todo activo crediticio, independientemente de su destino, que no rena las caractersticas de crdito hipotecario de vivienda, de consumo ni de microcrdito.

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Estos crditos se clasifican en empresariales mayores y empresariales menores: a. Crditos Empresariales Mayores

Estn comprendidos por un monto mayor a cinco millones de quetzales (Q5,000,000.00), si fuera en moneda nacional o moneda nacional y extranjera, o mayor al equivalente a seiscientos cincuenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$650,000.00), si se trata nicamente de moneda extranjera. b. Crditos Empresariales Menores

Estn comprendidos por un monto igual o menor a cinco millones de quetzales (Q5,000,000.00), si fuera en moneda nacional o moneda nacional y extranjera, o igual o menor al equivalente a seiscientos cincuenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$650,000.00), si se trata nicamente de moneda extranjera. Para establecer si el monto corresponde a un crdito empresarial mayor o menor se debe determinar de acuerdo al monto solicitado o si ya son deudores de la institucin se debe sumar el endeudamiento total ms lo solicitado; para los que soliciten y mantengan prstamos en moneda nacional y extranjera se debe hacer la conversin del valor en moneda extranjera a su equivalente en moneda nacional de acuerdo al tipo de referencia comprador respecto al dlar de Estados Unidos de Amrica publicado por el banco de Guatemala al cierre del mes inmediato anterior a la solicitud. El endeudamiento total es la suma del endeudamiento directo que es el contrado por el deudor como titular y el endeudamiento indirecto que sin ser titular del financiamiento a contrado con la institucin en calidad de fiador, codeudor, garante, avalista u otro de similar naturaleza.

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Microcrditos

Son aquellos activos crediticios otorgados a una sola persona individual o jurdica, que en su conjunto no sean mayores de ciento sesenta mil quetzales (Q160,000.00), si se trata de moneda nacional, o el equivalente de veinte mil ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$20,800.00), si se trata de moneda extranjera, destinados al financiamiento de la produccin y comercializacin de bienes y servicios. Para el caso de grupos de prestatarios con garanta mancomunada o solidaria, el monto mximo indicado se aplicar para cada uno de sus miembros. Crditos Hipotecarios para Vivienda

Son activos crediticios a cargo de personas individuales, garantizados con hipoteca sobre bienes inmuebles y destinados a financiar la adquisicin, construccin, remodelacin o reparacin de vivienda, siempre que hayan sido otorgados al propietario final de dichos inmuebles; as como, los crditos otorgados para la liberacin de gravmenes, cuando llenen las caractersticas mencionadas. De esta definicin se excluyen las cdulas hipotecarias. Dentro de este tipo de prstamos no hay lmites fijos en el monto del prstamo, los bancos por lo regular conceden en prstamo un 80% del valor comercial de la vivienda. Crditos de Consumo

Son aquellos activos crediticios que en su conjunto no sean mayores de tres millones de quetzales (Q3,000,000.00), si fuera en moneda nacional, o no sean mayores al equivalente de trescientos noventa mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$390,000.00), o su equivalente, si se trata de moneda extranjera, otorgados a una sola persona individual destinados a financiar la

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adquisicin de bienes de consumo o atender el pago de servicios o de gastos no relacionados con una actividad empresarial. Tambin se consideran dentro de esta categora las operaciones realizadas por medio del sistema de tarjetas de crdito de personas individuales. Por su Garanta

Una clasificacin de los prstamos de acuerdo a su garanta es la siguiente: a. Fiduciarios b. Prendarios - Fiduciarios c. Prendarios d. Hipotecarios - Fiduciarios e. Hipotecarios - Prendarios f. Hipotecarios g. Con Bono de Prenda h. Hipotecarios Prendarios - Fiduciarios i. Con Garanta de Obligaciones Propias Los crditos que conceden los bancos debern estar respaldados por una adecuada garanta fiduciaria, hipotecaria, prendaria o una combinacin de stas, u otras garantas mobiliarias, de conformidad con la Ley. Los crditos sujetos a garanta real no podrn exceder del setenta por ciento (70%) del valor de las garantas prendarias, ni del ochenta por ciento (80%) del valor de las garantas hipotecarias.

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1.4

EL PROCESO DE LOS PRSTAMOS

Para coadyuvar a una adecuada administracin del riesgo de crdito, una institucin bancaria debe contar con las polticas, prcticas y procedimientos adecuados que le permitan tener el control de su proceso crediticio. Para el efecto las instituciones bancarias en Guatemala, estn obligadas a contar con un Manual de Crdito aprobado por el Consejo de Administracin o quien haga sus veces, en el que deber constar por escrito las polticas y los procedimientos para la evaluacin, estructuracin, aprobacin, formalizacin, desembolso, seguimiento y recuperacin de sus activos crediticios. En si los aspectos remarcados en el prrafo anterior, son los que abarca el proceso crediticio y en el Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito aprobado por Junta Monetaria en la resolucin JM 93-2005 (modificado con resolucin JM-167-2008) se establecen los lineamientos generales que se deben contemplar en cada uno de los procesos y la informacin mnima y documentacin que deben presentar los solicitantes de prstamos, los cuales se resumen a continuacin: 1.4.1 Proceso de Evaluacin El proceso de evaluacin, se considera el ms importante y crtico en la concesin de los crditos, es aqu donde realmente se deben tener los elementos necesarios para saber a quin se le va a otorgar un prstamo y si el potencial cliente tendr la capacidad futura de cumplir con su obligacin, porque podr ser sujeto de crdito en el momento, pero no se debe evaluar solo la situacin financiera actual sino otros factores que pueden incidir en el deterioro del crdito.

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Evaluacin de Solicitantes y Deudores Empresariales Mayores

Con la informacin general, financiera, de garantas y otra informacin complementaria correspondiente a este tipo de prstamos se deber realizar el anlisis financiero y cualitativo. En el Titulo III del Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito aprobado en resolucin de JM-93-2005 y modificado por resolucin JM 167-2008, se establece la informacin mnima que deben presentar los solicitantes de financiamiento y los deudores, por lo que los bancos adems de dicha informacin mnima deben considerar solicitar cualquier informacin que variar conforme la naturaleza y destino de los prstamos . El principal objetivo de la evaluacin es determinar la capacidad de pago, mediante el anlisis de la informacin financiera basada principalmente en los estados financieros auditados, anlisis del sector econmico o de mercado al que pertenece el solicitante o deudor para identificar los riesgos por alteraciones de dicho mercado o sector, anlisis de atencin de deudas dentro de la institucin y las de otras instituciones por informacin obtenida del Sistema de Informacin de Riesgos Crediticios, y evaluacin de la suficiencia y calidad de las garantas. La informacin complementaria se requerir cuando se produzcan, prorrogas, novaciones y reestructuraciones, la misma debe estar actualizada, para realizar los anlisis. Para realizar el anlisis financiero es importante que se apliquen todos los mtodos existentes para anlisis financiero.

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Evaluacin de Solicitantes y Deudores Empresariales Menores, Microcrditos, Crditos Hipotecarios para Vivienda o Crditos de Consumo.

El Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito, enfoca la evaluacin de este tipo de prstamos al anlisis financiero y sin la misma profundidad que para los prstamos empresariales mayores ya que para evaluar el comportamiento financiero hace nfasis slo para personas jurdicas, y en la evaluacin de la capacidad de pago el alcance definido es ms general. Por lo anterior es importante que las instituciones bancarias en la medida posible apliquen la misma evaluacin para los deudores empresariales mayores como para la evaluacin de otros deudores principalmente los empresariales. 1.4.2 Proceso de Estructuracin Tomando como base la solicitud y la informacin que presenta el cliente, con los resultados de su evaluacin se procede a estructurar los crditos, novaciones, prorrogas y restructuraciones, proceso que de acuerdo a sus elementos consiste en definir la forma y las condiciones en que realizar la operacin, para el efecto se elabora el informe respectivo que servir de base para aprobar la operacin. Los elementos a considerar en la Estructuracin de prstamos son los siguientes: Monto del activo crediticio Programacin de desembolsos Forma de pago de capital e intereses Perodo de gracia Tasa de inters Plazo

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Destino del crdito Garantas Otras condiciones que se pacten

Para efecto de estructurar el activo crediticio de acuerdo a los elementos anteriores, deber considerarse, en lo aplicable, lo siguiente: Uso de los fondos. Situacin financiera del solicitante o deudor y de los garantes. Flujos de fondos proyectados del solicitante o deudor o del proyecto a financiar. Ciclo comercial u operativo del solicitante o deudor, en comparacin a la forma de pago. Valor de los activos, patrimonio e ingresos del solicitante o deudor. Estimacin de la vida til del bien que se financiar, cuando ste figure como garanta. La mayora de estos elementos no solo servirn de base para aprobar el prstamo, sino tambin para estructurar el prstamo dentro de los sistemas informticos de la institucin que a la vez coadyuve para generar informacin estadstica (segmentacin) y para proporcionar informacin a la Superintendencia de Bancos. 1.4.3 Proceso de Aprobacin La concesin de todo prstamo, novacin, prorroga o reestructuracin, debe estar debidamente aprobada en actas del Comit de Crdito o del Consejo de Administracin (depende del monto o del tipo de prstamo), en las cuales se debe hacer constar que se conocieron los antecedentes y el informe del anlisis

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de la solicitud del prstamo que sirvieron de base para la resolucin del otorgamiento del prstamo. 1.4.4 Proceso de Formalizacin En los aspectos legales del prstamo, reviste gran importancia la formalizacin del mismo, la cual se realiza por medio de escritura pblica, pagar y en documentos mercantiles corrientes. El departamento jurdico de la institucin previo al desembolso debe verificar que se hayan cumplido todos los requisitos legales para su validez y posible ejecutoriedad. En la formalizacin se deben considerar todas las condiciones de la obligacin de acuerdo a lo aprobado y las condiciones que rigen los instrumentos en los cuales se formaliza la operacin y el procedimiento a seguir en caso de incumplimiento. 1.4.5 Proceso de Desembolso El proceso de desembolso se realiza cuando est plenamente legitimada la operacin y que se hayan registrado cuando procedan las garantas a favor de la institucin. Dependiendo de los montos se realizan de acuerdo a la disponibilidad, se puede realizar en una sola operacin o con entregas graduales. 1.4.6 Proceso de Seguimiento Los prstamos no solo se deben desembolsar y esperar su recuperacin, sino que se tienen que crear los mecanismos necesarios para dar un seguimiento para detectar oportunamente el deterioro del activo crediticio, de esa cuenta en los documentos de formalizacin principalmente cuando hay garantas

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hipotecarias o prendarias, suele estipularse que se harn inspecciones del bien cuando el acreedor lo crea conveniente. 1.4.7 Proceso de Recuperacin Las instituciones bancarias, deben tener los mecanismos y principalmente una dependencia especializada en controlar la recuperacin de la cartera crediticia. En caso de que el cliente haya faltado a su obligacin de amortizar el prstamo en el plazo y forma establecida, despus de haber efectuado las acciones administrativas correspondientes se deben ejercer las acciones de recuperar el prstamo por la va extrajudicial que es la que realiza por lo regular por medio del departamento jurdico de la institucin sin llegar a efectuar la demanda y por la va judicial, que es un procedimiento que se debe ejecutar ante los tribunales de justicia. 1.5 INFORMACIN QUE DEBEN REVELAR LOS BANCOS SOBRE LA CARTERA DE CRDITOS Por la importancia que reviste la cartera de crditos en los balances de una institucin bancaria, esta debe divulgar informacin tanto a la consejo de administracin o quien haga sus veces y tambin al ente supervisor facultado para el efecto. De conformidad con el Artculo 61 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros y segn el Acuerdo de la Superintendencia de Bancos 14-2007, los bancos y las empresas que conforman los grupos financieros presentan a la Superintendencia de Bancos, referida al fin de cada mes y de cada ejercicio contable, la informacin detallada de sus operaciones conforme a las instrucciones generales dadas por la Superintendencia de Bancos, la que incluye balance de saldos, cartera de crditos (Forma E-83). Por su parte, el Reglamento para la Administracin del Riesgo Crediticio, contiene los

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lineamientos para que las instituciones bancarias realicen autoevaluacin del total de sus activos crediticios por lo que deben reportar a la Superintendencia de Bancos en forma trimestral los resultados de la valuacin de la cartera crediticia. Los Acuerdos de la Superintendencia de Bancos 15-2007 y 16-2007 norman lo relativo a la publicacin de informacin financiera y la divulgacin de informacin de las entidades sujetas a vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos. La superintendencia de Bancos tambin estable los mecanismos para el envi de informacin a dicha entidad. 1.6 VALUACIN DE LA CARTERA DE PRSTAMOS

Valuacin es el resultado del anlisis de los factores de riesgo crediticio que permite establecer la clasificacin del activo crediticio y la constitucin de reservas o provisiones, cuando corresponda, para llegar a determinar el valor razonable de recuperacin de sus activos crediticios. Las instituciones bancarias en el medio guatemalteco, conforme el Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito debern valuar todos sus activos crediticios, cuatro veces al ao, con saldos referidos al cierre de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre, y los resultados debern ser informados a la Superintendencia de Bancos, en los formatos y medios que sta indique, dentro de los primeros diez (10) das de los meses de mayo, agosto, noviembre y febrero, respectivamente (12: Artculo 24). Los activos crediticios se clasificarn en las siguientes categoras de menor a mayor riesgo: Categora A: De riesgo normal.

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Categora B: De riesgo superior al normal. Categora C: Con prdidas esperadas. Categora D: Con prdidas significativas esperadas. Categora E: De alto riesgo de irrecuperabilidad (12: Artculo 28).

Para clasificar los activos en las categoras anteriores, cuando de trate de deudores empresariales mayores, se tomar como criterios la capacidad de pago y la mora. La capacidad de pago se determinar de acuerdo al anlisis de la informacin financiera y de la caracterstica de dicha informacin. Para otros deudores, la clasificacin se har conforme la morosidad, en los rangos que establece el Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito, que clasifica a los deudores empresariales menores y los prstamos hipotecarios para vivienda con los mismos criterios de plazos y fija que los prstamos con mayor de 12 meses de morosidad son de alto riesgo de irrecuperabilidad, as mismo, la clasificacin de microcrditos y crditos de consumo se fijan con los mismos parmetros en plazos de morosidad, en estos con una morosidad mayor a 6 meses son de alto riesgo de irrecuperabilidad. Luego de clasificar los activos conforme su exposicin a riesgos, se proceder a determinar las reservas tomando en cuenta la informacin financiera, morosidad y calidad de garantas. (5) La valuacin de la cartera permite determinar la calidad de los activos, para lo cual en el caso de los activos defectuosos, se debern hacer las gestiones necesarias para la recuperacin. La calidad de los activos se mide con la propia valuacin y como resultado de esta a nivel global para compararse con todos los bancos se mide con los indicadores financieros siguientes:

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Indicadores financieros de calidad de activos:

REF INDICADOR DEFINICIN/INTERPRETACIN

INDICADOR Cartera Vigente en relacin a Cartera Bruta (CVC)

DEFINICIN/INTERPRETACIN DEFINICIN: Es el cociente de dividir la cartera de crditos vigente entre la cartera de crditos bruta. INTERPRETACIN: Representa la proporcin de la cartera total que se encuentra vigente y consecuentemente, la calidad de la misma. La tasa de cartera vencida se obtiene al restar estos indicadores de la unidad.

Cobertura de cartera crediticia en riesgo (CCR)

DEFINICIN: Es el cociente de dividir las estimaciones por valuacin para cartera de crditos entre la suma de la cartera vencida. INTERPRETACIN: Representa la proporcin de la cartera crediticia en riesgo que est cubierta por provisiones.

Fuente: Superintendencia de Bancos de Guatemala-Boletines de estadsticas del Sistema Financiero.

1.7 COMPONENTES DE UN PRSTAMO Principal: Cantidad de dinero que el banco nos anticipa. Plazo de Amortizacin: Tiempo que se establece para devolver el dinero del prstamo. Cuota de Amortizacin: Parte del principal y de los intereses que devolvemos al banco cada mes (o trimestralmente, semestralmente e

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incluso de manera anual). Tipos de inters a. Fijo: El tipo de inters no cambia a lo largo de la vida del prstamo. b. Variable: El tipo de inters vara cada cierto periodo de tiempo. Al principio se acuerda un tipo inicial y una vez transcurrido un plazo (3, 6 o 12 meses) el tipo de inters vara de acuerdo con la evolucin de un ndice de referencia. c. Mixto: Combinacin de los anteriores. Comisiones: Comisiones de apertura, estudio, por amortizacin parcial y/o total o por cambio de condiciones de un prstamo. La TAE: Todos los componentes anteriores (Tipo de inters nominal, comisiones y plazo de la operacin) entran en el clculo de la TAE (TASA ANUAL EQUIVALENTE). Representa el coste real de una operacin de prstamo ya que refleja la totalidad de los gastos del prstamo. Otros Gastos Adicionales: Honorarios del Corredor de Comercio que suele ser un porcentaje del importe solicitado o los gastos del Notario. Diferimiento: Es el periodo inicial de la vida de un prstamo durante el que no abonamos la parte de amortizacin del capital y slo se pagan los intereses. Generalmente el perodo de carencia suele ser de un mximo de 2 aos.

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1.8

OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LA EVALUACIN DEL SEGMENTO DE PRSTAMOS Y CRDITOS

1.8.1 Generales Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de cuestionarios, entrevista y flujogramas. Verificar la correcta clasificacin de las cuentas correspondientes a este grupo, segn sean de largo o corto plazo. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contradas por la compaa. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Balance. Planeacin eficaz, el auditor financiero debe fijar las metas a las cual debe llegar al final de su examen, y as poder obtener un alto grado de confianza en la pronunciacin de su dictamen.

1.8.2 Especficos Observar si las obligaciones financieras estn bien avaluadas.

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Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las entidades financieras. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente. Comprobar que los prstamos realizados cuenten con la debida autorizacin. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los prstamos solicitados. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han sido registradas correctamente. Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas de inters del mercado.

Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si la compaa est en condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras nuevas.

La obtencin de un crdito con una entidad financiera esta establecido por las condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir con las obligaciones de largo plazo

1.9 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SEGMENTO DE PRSTAMOS Y CRDITOS Los procedimientos de auditora ms importantes para las deudas a largo y corto plazo que no tienen origen en el trfico son, entre otros:

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Circularizacin de los saldos. Solicitar a los acreedores la confirmacin de saldos mediante una carta enviada por la empresa y remitida a los auditores. Normalmente, estos acreedores, son instituciones financieras. Solicitar los estatutos, el libro de actas y los documentos de formalizacin de las deudas (escrituras, plizas, etc.) Obtener la carta de la Gerencia en la que se certifique que todas las deudas estn en el balance. Asegurar de que los intereses y comisiones se corresponden con los contabilizados y con las condiciones de las operaciones. Comprobar el corte de las operaciones para determinar si los pagos posteriores son correctos. Cerciorarse de que el devengo de intereses y la amortizacin son correctos y se cumplen segn lo previsto. Comprobar que las deudas en moneda extranjera, si existen, estn valoradas al cambio a la fecha del balance. Verificar el cumplimiento de las retenciones fiscales. Comprobar la reclasificacin de deudas a largo plazo (grupo 1) en deudas a corto plazo (grupo 5) a medida que van venciendo. (1)

1.10

LEGISLACIN APLICABLE

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1.10.1 Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Las NIIF para las PYMES son normas emitidas con el fin de que se puedan aplicar a las pequeas y medianas entidades, en dichas normas tambin se tratan aspectos relacionados con los prstamos en las secciones siguientes: Norma Internacional de Auditora 300 Planificacin de la Auditora de los Estados Financieros Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditora de estados financieros. Esta NIA est redactada en el contexto de auditoras recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditora inicial figuran separadamente.

La

Norma

Internacional

de

Auditora

230

Documentacin

de

Auditora Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una auditora de estados financieros, as mismo existen otras NIA que contienen requerimientos especficos de documentacin y orientaciones al respecto. Los requerimientos especficos de documentacin de otras NIA no limitan la aplicacin de la presente, sin embargo es necesario tener presente que las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentacin. Por lo cual es necesario que el auditor guarde debidamente sus papeles de trabajo ya que estos son, la base tcnica para defender sus comentarios sobre deficiencias encontradas o debilidades de control.

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Evidencia de auditora (NIA 500)

Explica lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el transcurso de la auditora. Otras NIA tratan de aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 315, 229), de la evidencia de auditora que se debe obtener en relacin con un tema concreto (por ejemplo, la NIA 570), de procedimientos especficos para obtener evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 520) y de la evaluacin sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada (NIA 200y NIA 330) (4)

Consideraciones especiales (NIA 805) Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero

En el caso de la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, incluir determinar si la aplicacin del marco de informacin financiera tendr como resultado una presentacin que revele informacin adecuada que permita, a los usuarios a quienes se destina el informe, entender la informacin que proporciona el estado financiero o el elemento, as como determinar el efecto de las transacciones y de los hechos materiales sobre la informacin que proporciona el estado financiero o el elemento.(3)

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

1.

Auditoria de Prstamos Bancarios. Consultado el 02 de abril de 2013. Disponible en: http://www.buenastareas.com/ensayos/Auditoria-DePrestamos-Bancarios/4014763.html

2.

Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 2-70. Cdigo de Comercio de Guatemala.

3.

Consejo

de

Normas

Internacionales

de

Contabilidad.

NIC

32.

Instrumentos Financieros Informacin a Presentar y Revelar. 4. Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB). (2011). Normas Internacionales de Auditoria, NIA 805

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5.

Lpez Soto, Marvin Joel. La Auditora Interna en la Evaluacin de Riesgos de una Cartera de Crditos de una Institucin Bancaria. Octubre 2010.