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Semestre 6
Tabla de contenido
Introduccin Conceptos previos Mapa conceptual fascculo 2 Logros Casos especiales de costos por procesos.
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Caractersticas del sistema de contabilidad de costos por proceso y sus diferencias con el sistema de costos por rdenes especficas. Produccin Equivalente. Informe de costos de produccin. Aspectos especiales del Sistema de Costos por procesos. Unidades perdidas en el proceso de produccin. Materiales agregados a la produccin en departamentos posteriores al primero. Costos de produccin conjunta. Productos principales y secundarios. Actividad de trabajo colaborativo. Resumen Bibliografa recomendada Nexo Seguimiento al autoaprendizaje 25 27 27 27 28 29 Crditos: 2 Tipo de asignatura: Terico - prctica. 25 4 10 14 23 23
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Copyright2008 FUNDACIN UNIVERSITARIA SAN MARTN Facultad de Universidad Abierta y a Distancia, Educacin a Travs de Escenarios Mltiples Bogot, D.C. Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin por escrito del Presidente de la Fundacin. La actualizacin de este fascculo estuvo a cargo de VCTOR MANUEL CASTRO Tutor Programa Contadura Pblica Sede Bogot, D.C. Correccin de estilo; ADRIANA RODRIGUEZ VALENCIA Diseo grfico y diagramacin a cargo de SANTIAGO BECERRA SENZ ORLANDO DAZ CRDENAS Impreso en: GRFICAS SAN MARTN Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825 Bogot, D.C., Diciembre 6 de 2010
Semestre 6
Realice un cuadro comparativo sobre los mtodos de valoracin de inventarios, investigue sobre los sistemas de inventario peridico y permanente e inclyalos en el anlisis de su esquema. Realice un mapa mental, donde se determine el curso que siguen las Materias Primas, Mano de Obra y los Costos Indirectos de Fabricacin hasta tener un producto terminado.
Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en capacidad de: Identificar el flujo de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin en el sistema de costos por rdenes. Determinar las unidades equivalentes de produccin mediante los mtodos de valoracin Promedio Ponderado y PEPS. Preparar una programacin de cantidad mediante los mtodos de valoracin Promedio Ponderado y PEPS. Calcular costos de las unidades equivalentes mediante los mtodos de valoracin Promedio Ponderado y PEPS. Preparar una conciliacin de costos mediante los mtodos de valoracin Promedio Ponderado y PEPS. Identificar casos de aplicabilidad del sistema de costeo por procesos. Registrar en asientos de diario, los movimientos del sistema de costeo por procesos.
Caractersticas del Sistema de Contabilidad de Costos por Proceso y sus diferencias con el Sistema de Costos por rdenes especficas.
Cuando se habla del sistema de Costos por Procesos, ya habiendo estudiado nosotros el Sistema por Ordenes, se puede concluir errneamente que habra que desaprender todo lo antes estudiado, sin embargo, dentro de estos dos sistemas podemos llegar a encontrar similitudes que facilitarn el aprendizaje a partir de lo que en asignaturas anteriores ya se ha analizado.
Costeo por procesos 1. Se produce un solo producto de manera continua o por largos periodos. Todas las unidades de producto son idnticas. 2. Los costos se acumulan por departamento. 3. El informe de produccin por departamentos es el documento bsico que muestra la acumulacin y asignacin de los costos de un departamento. 4. El costo por unidad se calcula por departamento en el informe de produccin por departamento.
Investigue en su regin, al menos cuatro empresas que sean objetivo para la aplicacin del sistema de costos por procesos y cuatro para el sistema de costeo por ordenes, en un cuadro resumen, describa la
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Perspectiva de los flujos de costo por procesos Para tener claro el sistema de costos por proceso, se hace necesario ver
Un departamento de produccin es cualquier lugar de la organizacin donde se desempee el trabajo en un producto, donde los costos de los materiales, los de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin se agreguen al producto (Garrison, et. al, 2007, pg. 153).
como fluyen los costos de fabricacin a travs del mismo. 1. Los departamentos de produccin: para intentar explicar este concepto se ha tomando como ejemplo una fbrica de productos lcteos, donde podemos tener, tres departamentos: uno de recepcin y pasteurizado, otro para la preparacin, saborizacin y el ltimo dedicado al control de calidad y empaque. 2. Flujo de costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin: en el sistema de costos por procesos es ms sencilla la identificacin de los costos que en un sistema por rdenes, ya que los mismos, se determinan en unos cuantos departamentos y no en cientos o miles de rdenes con caractersticas diferentes. Para ilustrar esta situacin en la figura 2.1, se establece el flujo de los costos a travs del sistema de cuentas T.
Figura 2.1. Fuente: Adaptada (Garrison, et. al, 2007, pg. 155).
Analizando la figura anterior, podemos destacar las siguientes situaciones para cada departamento de produccin: se mantienen por separado las cuentas de productos en proceso, la produccin terminada del primer departamento se transfiere a la cuenta de productos en proceso del segndo departamento, donde se somete a ms trabajo, tras la realizacin de este trabajo se transfiere a la cuanta de productos terminados. Los costos de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin pueden agregarse a cualquier departamento de produccin y no solamente al primero. 3. Asientos de costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin: imaginemos la empresa de productos lcteos antes mencionada para la cual tendremos ingresos de materiales tanto
5. Costos Indirectos de fabricacin: en el costeo por procesos por lo general se usan tasa predeterminadas de costos indirectos. Cada departamento tiene su propia tasa por separado y se aplican a las unidades de producto a medida que se muevan dentro del departamento, el siguiente asiento consiste en registrar el movimiento en el departamento A:
Productos terminadosXXXXX Productos en proceso: departamento C....XXXXX Por ltimo, cuando se termina el producto y el mismo se vende a los clientes, el valor de este costo se transfiere al costo de ventas (CV): Costo de ventasXXXXX Productos terminados....XXXXX
En resumen, los costos fluyen en las cuentas que son bsicamente las mismas en el sistema de costos por procesos y en el sistema de costos por rdenes; con la diferencia de que en el costeo por procesos hay una cuenta separada de productos en proceso para cada departamento.
Todo movimiento en el flujo de costos debe ser elaborado de manera sistemtica y oportuna, ya que con ellos se contribuye de manera eficiente en el anlisis y preparacin, de los estados financieros bsicos y la toma de decisiones.
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Investigue un producto en su regin, que para su elaboracin se deba someter al paso por ms de tres departamentos, explique el proceso de flujo de costos para este caso especifico y disee una herramienta grfica (mapa conceptual, mapa mental, flujograma, u otras) que resuma dicho proceso.
Produccin equivalente.
Normalmente, las empresas tienen al final de un periodo algunas unidades terminadas las cuales son transferidas al siguiente departamento y otras de forma parcial terminadas, de all surge el problema para el clculo de costos de dicho periodo, puesto que en trminos de costos no es igual el costo de una unidad terminada, al costo de una que falta continuar en el proceso; entonces, se hace necesario determinar un valor equivalente de esas unidades sin terminar respecto de las unidades ya terminadas, para el costeo por procesos ese clculo se hace a travs de una formula matemtica: UNIDADES = CANTIDAD DE UNIDADES x PORCENTAJE EQUIVALENTES PARCIALMENTE TERMINADAS DE TERMINACIN
Las unidades equivalentes se definen como el producto de la cantidad de unidades parcialmente completadas multiplicadas por el porcentaje de terminacin de dichas unidades. Las unidades equivalentes son la cantidad de unidades completadas que se obtuvieron de los materiales y el esfuerzo que se invirti en las unidades parcialmente terminadas (Garrison, et. al, 2007, pg. 158).
Dichas unidades equivalentes de produccin para un periodo se pueden calcular de dos maneras, por el mtodo promedio ponderado y por el mtodo PEPS. Para el mtodo promedio ponderado se renen las unidades y los costos de unidades en curso con las unidades y costos del periodo anterior; el mtodo PEPS se diferencia del mtodo promedio ponderado en dos aspectos principales: 1) en el clculo de las unidades equivalentes y 2) el modo de tratar los costos de los inventarios al inicio en el informe de conciliacin de costos. En general se considera que el mtodo PEPS es ms exacto que el mtodo promedio ponderado pero este es ms complejo (Garrison, et. al, 2007).
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** Las unidades transferidas se suponen siempre que estn a un 100% de terminacin respecto al proceso que se realiza en ese departamento
Tabla 2.2 Fuente:
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pues en trminos de los importes de los costos de material y los costos de conversin que se agregan en el departamento, los inventarios de productos en proceso se encuentran en diferentes estados de terminacin, en la tabla 2.3, se muestran los clculos de las unidades equivalentes. Clculo unidades equivalentes
Departamento de recepcin y pasteurizado Unidades transferidas al departamento siguiente Trabajos en proceso a 31 de diciembre 1500 unidades X 55% 1500 unidades X 38% Unidades equivalentes de produccin
Tabla 2.3 Fuente: Adaptada (Garrison, et. al, 2007).
Ntese que en el anterior clculo se ignoran las unidades en el inventario inicial de productos en proceso. El mtodo promedio ponderado atiende slo al hecho de que hay 20070 unidades equivalentes de costo de conversin en los inventarios finales y en unidades transferidas al departamento siguiente; el mtodo, pasa por alto el hecho adicional de que algunos trabajos se terminaron en periodos anteriores. Este es un punto clave en el mtodo promedio ponderado que suele pasar inadvertido. Unidades equivalentes mtodo PEPS Segn Garrison, por lo general se considera que el mtodo PEPS es ms exacto que el mtodo del promedio ponderado, pero este es ms complejo (Garrison, et. al, 2007, pg. 169). A continu acin, observaremos la forma de calcular las unidades equivalentes por el mtodo PEPS:
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Ilustraremos nuevamente el ejemplo presentado en la tabla 2.2, para el clculo de las unidades equivalentes por el mtodo PEPS, los calculos varan respecto del mtodo promedio ponderado, presto que se deben tener en cuenta los porcentajes de terminacin del periodo pasado en cuanto al inventario de inicio, es decir, que durante el mes de diciembre se terminaron y transfirieron 19500 unidades al departamento de control de calidad y empaque (C); pero como vienen 3000 unidades del inventario inicial, en el mes de diciembre el departamento de preparacin y saborizacion (B) debe haber terminado durante ese periodo realmente 16500 unidades, presto que, las unidades del inventario inicial ya tenan un avance del 75% en cuanto a los materiales y del 62% en cuanto a costos de conversin cuando comenz diciembre. Por lo tanto, para completar esas unidades el departamento debi agregar un 25% (100%-75%) en materiales y un 38% (100%- 62%) en costo de conversin, con este anlisis podemos ilustrar en la tabla 2.4, cul fue el movimiento de unidades equivalente por el mtodo PEPS.
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La diferencia esencial radica en que el promedio ponderado mezcla el trabajo y los costos del perodo anterior con el trabajo y los costos del periodo en curso, mientras que el mtodo PEPS separa de manera clara los dos periodos (Garrison, et. al, 2007), para ilustrar esta situacin observemos la tabla 2.5: Diferencias clculo entre mtodos
Departamento de recepcin y pasteurizado Unidades equivalentes mtodo promedio ponderado Menos las unidades equivalentes en el inventario inicial 3000 unidades x 75% 3000 unidades x 62% Unidades equivalentes de produccin: mtodo PEPS
Tabla 2.5
el informe de produccin tiene como objeto resumir para la administracin todas las actividades de la cuenta de productos en proceso para un periodo. Esta actividad abarca las unidades y costos que fluyen a travs de la cuenta de productos en proceso (Garrison, et. al, 2007, pg. 159).
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Figura 2.2 Fuente: Adaptada (Garrison, et. al, 2007, pg. 160).
Informe de produccin mtodo promedio ponderado. Para llegar al informe de produccin segn (Garrison et. al 2007), se deben seguir los siguientes pasos: 1. Una programacin de la cantidad, que muestra el flujo de las unidades a travs del departamento y un clculo de las unidades equivalentes.
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3000 75% 62% 48000 35000 83000 18000 19500 1500000 1380000 2880000 1500 55% 38%
Cmo preparar una programacin de la cantidad y calcular las unidades equivalentes. Como lo ilustra el libro de Garrison la primera parte del informe consiste en la programacin de cantidad la cual muestra el flujo de las unidades a travs de un departamento y el clculo de las unidades equivalentes
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La programacin de cantidad permite que el administrador visualice como fue el movimiento de las unidades equivalentes el departamento durante el periodo, as como el estado de terminacin de cualquiera de las unidades en proceso, adems la programacin es una guia para la preparacin y correlacin de las siguientes fases del informe. Clculo de los costos por unidad equivalente. El mtodo de promedio ponderado combina las unidades y los costos de periodos anteriores con las unidades del periodo actual, en la tabla 2.8, se muestra como se calculan los costos por unidad equivalente.
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El costo de la unidad equivalente calculado en la tabla 2.8, se usar para aplicar el costo a las unidades transferidas al siguiente departamento y para calcular el costo del inventario final de productos en proceso.
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(Garrison, et. al, 2007, pg. 162). Para mirar el formato de un informe consolidado de produccin por el mtodo promedio ponderado, se ilustrar esta idea en la tabla 2.9:
Informe de produccin industria lechera
Industria Lechera S.A. Departamento de Preparacin y saborizacin (mtodo promedio ponderado) Programacin de cantidad y unidades Programaci equivalentes n de cantidad Unidades para estimar: Productos en proceso al 1 de diciembre (materiales: 75% terminado; 3000 conversin: 62% terminado) Productos comenzados en la 18000 produccin Total unidades a estimar 21000 Unidades Materiales Unidades estimadas segn detalle: Transferidas al departamento siguiente Productos en proceso al 31 de diciembre (materiales: 55% terminado; conversin 38% terminado) Total unidades estimadas 19500 1500 21000 19500 855 20355 Equivalentes Conversin 19500 570 20070
Materiales 48000
Conversin 35000
Unidad completa
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2963000
Conciliacin de costos Estimacin de los costos segn detalle: Transferidos al departamento siguiente 19500 unidades X 146,5533492 Productos en proceso al 31 de diciembre Materiales 76,05011054 por UE Conversin 70,50323866 por UE Total productos en proceso al 31 de diciembre Costo total estimado
Tabla 2.9. Fuente: daptada (Garrison, et. al, 2007, pg. 164).
855 570
Informe de produccin mtodo promedio ponderado Los pasos para realizar el informe de costos de produccin por el mtodo PEPS, son los mismos que para los del mtodo promedio ponderado, sin embargo, como ya lo habamos dicho, el mtodo PEPS si distingue las unidades en el inventario inicial de las unidades comenzadas durante el periodo, la parte de la conciliacin de costos es ms compleja segn el mtodo PEPS, que en el mtodo promedio ponderado. Cmo preparar una programacin de la cantidad y calcular las unidades equivalentes. Existe una diferencia entre el mtodo PEPS y el mtodo promedio ponderado, el cual radica en las unidades transferidas hacia afuera, como
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3000 16500
750 16500
1140 16500
1500 21000
855 18105
570 18210
Costo total Costo para estimar Productos en proceso al 1 de diciembre Costo agregado durante el mes de diciembre en el departamento de preparacin y saborizacin Total costo a estimar (a) Unidades equivalentes (programacin de cantidad) (b) Costo por unidad equivalente (a) / (b) 83000 2880000
Materiales
Conversin
Unidad completa
1500000
1380000
2963000
Conciliacin de costos Estimacin de los costos segn detalle: Transferidos al departamento siguiente Del inventario inicial: Costo para terminar estas unidades Materiales 82,85004143 por UE Conversin 75,78253707 por UE Costo total del inventario inicial Unidades comenzadas y terminadas este mes A 158,632578 Costo total transferido al departamento siguiente Productos en proceso al 31 de diciembre Materiales 82,85004143 por UE Conversin 75,78253707por UE
Sistemas de contabilidad administrativa II
83000 62137,53107 86392,09226 231529,6233 2617437,55 2848967,168 750 1140 16500 16500
70836,78542 43196,04613
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114032,832 2963000
En los sistemas de costos por procesos, la exactitud de los costos del producto depende directamente de la estimacin del porcentaje de acabado, ms aun cuando se manejan altos volmenes de inventarios en proceso.
2.4
Realice los informes de produccin por los mtodos de promedio ponderado y PEPS, para el mes de enero, en el departamento de control de calidad y empaque (C), aplique supuestos sobre cifras y unidades, pero utilice los datos de costos y unidades transferidas desde el departamento de preparacin y saborizacin en el mes de diciembre vistos en este fascculo. Comente con su tutor la forma de realizar esta actividad.
Aspectos especiales del sistema de costos por procesos Unidades perdidas en el proceso de produccin.
Para el anlisis de esta situacin se pueden presentar tres casos como lo muestra Sinisterra en su libro: 1. Las unidades perdidas en el proceso inicial. 2. Las unidades perdidas al principio o durante el proceso. 3. Unidades perdidas al final del proceso. 4. Unidades perdidas en procesos subsiguientes. Para el caso de las unidades perdidas en el proceso inicial estas van a disminuir el nmero de unidades terminadas y por lo tanto las unidades equivalentes entre las cuales los costos se van a asignar. De esta forma se origina un aumento en el costo por unidad equivalente de las unidades buenas restantes. (Sinisterra, 2007, pg. 326).
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Investigue ms acerca de los procesos de produccin conjunta, realice un artculo sobre las empresas que en su regin pueden estar aplicando este sistema de costos, dentro de dicho documento evalu las diferencias sustanciales que existen con el mtodo de asignacin de costos por procesos.
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En grupos de tres personas realicen los ejercicios y cuestionarios presentados en el libro Contabilidad de Costos Gonzalo Sinisterra paginas 358 a 372, con anterioridad, consulte sus dudas y preprenlas para ser presentados al tutor.
En este fascculo se trataron temas relacionados con el sistema de costos por procesos, comnmente utilizado en grandes empresas que producen bienes de caractersticas homogneas o similares y en cadenas de produccin en distintos departamentos. Dicho sistema facilita la determinacin de los costos los cuales pueden ser controlados en los distintos departamentos gracias a los informes de produccin, que se pueden presentar de acuerdo con los mtodos de valoracin PEPS y Promedio Ponderado.
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En el siguiente fascculo, encontraremos sistemas de costos predeterminados y costos estimados el cual reafirma el aprendizaje que desde la Contabilidad Administrativa I, se viene desarrollando con los sistemas de costos por rdenes y para este fascculo el sistema de costos por procesos. Dicho fascculo, tratar temas interesantes sobre el costo histrico y el manejo al interior de las organizaciones.
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2. En un flujo de costos intervienen tres elementos de costo vitales para la determinacin de los costos globales de un producto, estos costos son: 1. 2. 3. 4. A Los de mano de obra Los de las materias primas Los de conversin Los indirectos de fabricacin B C D E
3. Los informes de produccin caracterizan a los sistemas de costos por procesos, dicho informe se compone de tres elementos necesarios para brindar la informacin bsica a los gerentes en un solo vistazo, estos elementos que componen dicho informe pueden ser:
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4. Normalmente en las empresas surge el problema para el clculo de costos de los periodos, presto que en trminos de costos no es igual el costo de una unidad terminada, al costo de una que falta continuar en el proceso, es por ello que se hace necesario determinar un valor sustituto de esas unidades sin terminar respecto de las unidades ya terminadas. Este valor que permite calcular los costos de las unidades sin terminar dentro de un periodo, se puede calcular por los siguientes mtodos: 1. 2. 3. 4. A Promedio ponderado PEPS UEPS Simplificado B C D E
5. Normalmente a las empresas se les dificulta el clculo de costos de los periodos, puesto que en trminos de costos no es igual el costo de una unidad terminada, al costo de una que falta continuar en el proceso, es por ello que se hace necesario determinar un valor sustituto de esas unidades sin terminar frente a las unidades ya terminadas. El valor que permite calcular los costos de las unidades sin terminar se conoce como: a) Unidad prorrateada. b) Unidad predeterminada. c) Unidades ponderadas. d) unidades estimadas. e) Unidad equivalente.
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