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Nota
de la m em
El
balance
d e
situacin
oria
y
otros
documento s
contables
Sobre las cuentas anuales en general
0 Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta
de prdidas y ganancias, el estado de cambio en el patrimonio neto, el estado de :lujos de efectivo y la memoria 0 Estos documentos forman una unidad 0 Deben ser elaborados de conformidad con lo establecido en la legislacin mercantil, y en particular sobre la base del Marco Conceptual
Carlos Mir Fernndez
Sobre las cuentas anuales en general
0 Las cuentas anuales se elaborarn con una periodicidad de doce
meses,
salvo
en
los
casos
de
constitucin,
modi:icacin
de
la
fecha
de
cierre
del
ejercicio
social
o
la
disolucin
0 Las
cuentas
anuales
debern
ser
formuladas
por
el
empresario
o
los
administradores,
quienes
respondern
de
su
veracidad,
en
el
plazo
mximo
de
tres
meses,
a
contar
desde
el
cierre
del
ejercicio.
0 Las
cuentas
anuales
expresarn
la
fecha
en
que
se
hubieran
formulado
y
debern
ser
:irmadas
por
el
empresario,
por
todos
los
socios
ilimitadamente
responsables
por
las
deudas
sociales,
o
por
todos
los
administradores
de
la
sociedad
0 Si
faltara
la
:irma
de
alguno
de
ellos,
se
har
expresa
indicacin
de
la
causa,
en
cada
uno
de
los
documentos
en
que
falte
Carlos Mir Fernndez 3
Sobre las cuentas anuales en general
0 Los estados :inancieros que componen las cuentas
anuales debern estar identi:icados 0 Se expresarn sus valores en euros; no obstante podrn expresarse los valores en miles o millones de euros 0 Formatos de estados :inancieros: normal y abreviado; determinado en funcin del tamao de la entidad y del tipo de actividad
Carlos Mir Fernndez
La distincin corriente no corriente
0 Tiene la consideracin de activo (pasivo) corriente los
vinculados
al
ciclo
normal
de
explotacin
que
la
empresa
espera
vender,
consumir
o
realizar
en
el
transcurso
del
mismo
0 Con
carcter
general,
el
ciclo
normal
de
explotacin
no
exceder
de
un
ao
0 Se
entiende
por
ciclo
normal
de
explotacin,
el
periodo
de
tiempo
que
transcurre
entre
la
adquisicin
de
los
activos
(pasivos)
que
se
incorporan
al
proceso
productivo
y
la
realizacin
de
los
productos
en
forma
de
efectivo
o
equivalentes
al
efectivo.
0 Cuando
el
ciclo
normal
de
explotacin
no
resulte
claramente
identi:icable,
se
asumir
que
es
de
un
ao
Carlos Mir Fernndez 5
La distincin corriente no corriente
0 Tiene la consideracin de activo (pasivo) corriente los
vinculados
al
ciclo
normal
de
explotacin
que
la
empresa
espera
vender,
consumir
o
realizar
en
el
transcurso
del
mismo
1
ao
Corriente
0 Con
carcter
general,
el
ciclo
normal
de
explotacin
no
No
Corriente
exceder
de
un
ao
0 Se
entiende
por
ciclo
normal
de
explotacin,
el
periodo
de
tiempo
que
transcurre
entre
la
adquisicin
de
los
activos
(pasivos)
que
se
incorporan
al
proceso
productivo
y
la
realizacin
de
los
productos
en
forma
de
efectivo
o
equivalentes
al
efectivo.
0 Cuando
el
ciclo
normal
de
explotacin
no
resulte
claramente
identi:icable,
se
asumir
que
es
de
un
ao
Carlos Mir Fernndez 6
Balance
de
situacin
Activo
a) Activo
no
corriente
b) Activo
corriente
Patrimonio
neto
y
pasivo
a) Patrimonio
neto
b) Pasivo
no
corriente
c) Pasivo
corriente
Carlos Mir Fernndez
Balance
de
situacin
De
menor
a
mayor
disponiblidad
Activo
a) Activo
no
corriente
b) Activo
corriente
Patrimonio
neto
y
pasivo
a) Patrimonio
neto
b) Pasivo
no
corriente
c) Pasivo
corriente
Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga bene:icios o rendimientos econmicos en el futuro
La clasi:icacin se realizar atendiendo al fondo Carlos Mir Fernndez econmico y no a la forma
Balance
de
situacin
De
menor
a
mayor
disponiblidad
Activo
a) Activo
no
corriente
b) Activo
corriente
Patrimonio
neto
y
pasivo
De
menor
a
mayor
exibilidad
9
a) Patrimonio neto b) Pasivo no corriente c) Pasivo corriente
Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga bene:icios o rendimientos econmicos en el futuro
Fuentes :inancieras de la empresa, procedente de recursos propios o ajenos
La clasi:icacin se realizar atendiendo al fondo Carlos Mir Fernndez econmico y no a la forma
La
memoria
o
notas
0 La
memoria
completa,
ampla
y
comenta
la
informacin
contenida
en
los
otros
documentos
que
integran
las
cuentas
anuales
0 El
modelo
recoge
la
informacin
mnima
a
cumplimentar
0 Debe
incluirse
aquella
otra
informacin
no
incluida
en
el
modelo
que
sea
necesario
para
comprender
la
situacin
de
la
entidad
0 Informacin
cuantitativa
y
cualitativa
Carlos Mir Fernndez 10
La
memoria
o
notas
0 Actividad
de
la
empresa
0 Bases
de
presentacin
0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
de las cuentas anuales Aplicacin de resultados Normas de registro y valoracin Inmovilizado material Inmovilizado intangible Arrendamientos y otros operaciones anlogas Instrumentos :inancieros Existencias
Moneda extranjera Situacin :iscal Ingresos y gastos Provisiones y contingencias Informacin sobre medioambiente Retribuciones a l/p Pagos instrumentos de patrimonio Subvenciones, donaciones y legados Combinaciones de negocios
Carlos Mir Fernndez
11
El
informe
de
gestin
0 Las
entidades
han
venido
facilitando
mensajes
complementarios
como
prolongacin
de
las
Cuentas
Anuales
0 Normalmente
suelen
incluirse
los
anlisis
elaborados
por
la
direccin
de
la
compaa,
los
datos
referidos
a
la
actividad
de
la
empresa,
datos
relativos
al
sector
econmico,
coyuntura
econmica
general,
0 Se
trata
de
datos
elaborados
con
criterios
particulares,
al
margen
del
sistema
contable
0 Cali:icable
como
informacin
voluntaria
y
con
carcter
previsional
0 No
estn
sometidos
normalmente
a
veri:icacin
externa
o
auditora
Carlos Mir Fernndez 12
Informe
de
gestin
0 El
informe
de
gestin
se
regula
dentro
del
derecho
mercantil
Ley
de
Sociedades
de
Capital
0 Se
establece
su
contenido,
en
los
trminos
de
contener
una
exposicin
:iel
sobre
la
evolucin
de
los
negocios
y
de
la
situacin
de
la
sociedad
0 Describe
los
principales
riesgos
e
incertidumbres
a
los
que
se
enfrenta
la
entidad
0 Debe
informar
adems
de:
0 Hechos
posteriores
0 Evolucin
previsible
de
la
sociedad
0 Actividades
I+D
0 Negocios
con
acciones
propias
Carlos Mir Fernndez
13
Informe
de
gestin
0 Se
trata
de
informacin
mnima
0 Formalmente
no
est
integrado
en
las
cuentas
anuales;
materialmente
0 0 0 0
forma parte de las mismas La informacin contenida en el informe de gestin se recoge en la estructura bsica de la memoria Se trata de una :igura ambigua Es revisado por los auditores de cuentas Debe depositarse en el Registro Mercantil junto con las cuentas anuales
Carlos Mir Fernndez
14
Otros
informes
0 Informe
de
auditora
0 Revisin
y
veri:icacin
de
documentos
contables
con
el
objeto
de
emitir
un informe con efecto frente a terceros 0 Analiza la imagen :iel recogida en las cuentas anuales 0 Profesin regulada
0 Informe gobierno corporativo:
0 Las sociedades annimas cotizadas debern hacer pblico con carcter
anual
un
informe
de
gobierno
corporativo;
ser
objeto
de
comunicacin
a
la
Comisin
Nacional
del
Mercado
de
Valores.
0 3.
El
informe
ser
objeto
de
publicacin
como
hecho
relevante.
0 El
contenido
y
estructura
del
informe
de
gobierno
corporativo
ser
determinado
por
el
Ministerio
de
Economa
o,
con
su
habilitacin
expresa,
por
la
Comisin
Nacional
del
Mercado
de
Valores.
0 Dicho
informe
deber
ofrecer
una
explicacin
detallada
de
la
estructura
del
sistema
de
gobierno
de
la
sociedad
y
de
su
funcionamiento
en
la
prctica.
Carlos Mir Fernndez 15
ECPN
y
EFE
Otros
estad os
:inancier os
Estado de Cambios en el Patrimonio neto
0 Informa sobre las variaciones del neto patrimonial 0 Se compone de dos partes: 0 Estado de ingresos y gastos reconocidos, derivados de:
0 Prdidas y ganancias 0 Ingresos y gastos imputados al neto 0 Transferencias realizadas a la cuenta de resultados
0 Estado
total
de
cambios
en
el
patrimonio
neto
0 Saldo
total
de
los
ingresos
y
gastos
reconocidos
0 Variaciones
sufridas
por
operaciones
con
los
socios
0 Otras
variaciones
imputadas
al
neto
0 Errores
y
cambios
en
criterios
contables
Carlos Mir Fernndez 17
Estado de Flujos de Efectivo
0 Informa sobre el origen y la utilizacin de los activos
monetarios
representativos
de
efectivo
y
otros
activos
lquidos
equivalentes,
clasi:icando
los
movimientos
por
actividades
0 Flujos
de
efectivo
procedentes
de
las
actividades
de
explotacin 0 Flujos de efectivo por actividades de inversin 0 Flujos de efectivo por actividades de :inanciacin
Carlos Mir Fernndez
18
Requisitos l egales de la contab ilidad
Las obligaci ones del em p resario
Introduccin: obligaciones formales de los empresarios
0 Regulacin precisa de la informacin :inanciera de las
empresas
0 Armonizacin
a
nivel
internacional:
presin
para
incrementar
la
:iabilidad
de
la
informacin
:inanciera,
supervisada
y
controlada
0 Principio
de
transparencia
como
gestor
en
la
evolucin
normativa
de
la
contabilidad
0 Disposiciones
normativas
entorno
a
la
contabilidad
con
referencia
a
las
regulaciones
de
mbito
internacional:
Directivas
y
Reglamentos
Comunitarios
Carlos Mir Fernndez 20
Introduccin: obligaciones formales de los empresarios
0 Disposiciones normativas (mbito nacional):
0 Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el 0 0 0 0 0 0 0
texto
refundido
de
la
Ley
de
Sociedades
de
Capital
Cdigo
de
Comercio
RD
22
de
agosto
1885
Ley
16/2007,
de
4
de
julio,
de
reforma
y
adaptacin
de
la
legislacin
mercantil
en
materia
contable
para
su
armonizacin
internacional
con
base
en
la
normativa
de
la
Unin
Europea.
Ley
12/2010,
de
30
de
junio,
por
la
que
se
modi:ica
la
Ley
19/1988
de
12
de
julio
de
Auditora
de
Cuentas
Real
Decreto
1514/2007,
de
16
de
noviembre,
por
el
que
se
publica
el
Plan
General
de
Contabilidad
Real
Decreto
1159/2010,
de
17
de
septiembre,
por
el
que
se
aprueban
las
Normas
para
la
Formulacin
de
Cuentas
Anuales
Consolidadas
Ley
del
Mercado
de
Valores
24/1988
de
28
de
julio
Real
Decreto
1784/1996,
de
19
de
julio,
por
el
que
se
aprueba
el
Reglamento
del
Registro
Mercantil
Carlos Mir Fernndez 21
Introduccin: obligaciones formales de los empresarios
0 Disposiciones normativas (mbito comunitario): 0 Reglamento 1606/2002 por el que se adoptan las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB. Con dicho Reglamento se acepta la aplicacin de las NIC / NIIF del IASB para los grupos empresariales europeos emisores de valores en mercados o:iciales 0 Reglamento 1725/2003, por el que se publican ciertas Normas Internacionales de Contabilidad, recientemente actualizada a travs del REGLAMENTO (CE) No 1126/2008 DE LA COMISIN de 3 de noviembre de 2008 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) no 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo
Carlos Mir Fernndez 22
Obligaciones formales de los empresarios
0 Art. 25 Cd. Comercio: 0 Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de balances e inventarios. Llevar necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios, Cuentas anuales y otro Diario 0 La contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aqullos. Se presume concedida la autorizacin, salvo prueba en contrario
Carlos Mir Fernndez 23
Obligaciones formales de los empresarios
0 Art. 26 Cd. Comercio:
0 Las sociedades mercantiles llevarn tambin un libro o libros de actas, en
las que constarn, al menos todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los dems rganos colegiados de la sociedad, con expresin de los datos relativos a la convocatoria y a la constitucin del rgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones 0 Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la Junta general en representacin de los socios no asistentes, podrn obtener en cualquier momento certiNicacin de los acuerdos y de las actas de las juntas generales 0 Los administradores debern presentar en el Registro Mercantil, dentro de los ocho das siguientes a la aprobacin del acta testimonio notarial de los acuerdos inscribibles
Carlos Mir Fernndez
24
Obligaciones formales de los empresarios
0 Art. 253 LSC: 0 Los administradores de la sociedad estn obligados a formular, en el plazo mximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social, las cuentas anuales, el informe de gestin y la propuesta de aplicacin del resultado, as como, en su caso, las cuentas y el informe de gestin consolidados 0 Art. 37 Cd. Comercio 0 las cuentas anuales debern ser Nirmadas por las siguientes personas, que respondern de su veracidad: por el propio empresario, si se trata de persona Nsica; por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales; por todos los administradores de las sociedades. () si faltara la Nirma de alguna de las personas en ellos indicadas, se sealar en los documentos en que falte con expresa mencin de la causa. En la anteNirma se expresar la fecha en que las cuentas se hubieran formulado.
Carlos Mir Fernndez 25
Obligaciones formales de los empresarios
0 Los empresarios asumen la obligacin de presentar los
libros
en
el
Registro
Mercantil
(Art.
27
Cd.
Comercio)
del
lugar
donde
tuvieren
su
domicilio,
para
que,
antes
de
su
utilizacin
se
ponga
en
el
primer
folio
de
cada
uno
diligencia
de
los
que
tuviere
el
libro
y,
en
todas
las
hojas
de
cada
libro,
el
sello
del
Registro
(...).
Ser
vlida,
sin
embargo,
la
realizacin
de
asientos
y
anotaciones
por
cualquier
procedimiento
idneo
sobre
hojas
que
despus
habrn
de
ser
encuadernados
correlativamente
para
formar
los
libros
obligatorios,
los
cuales
sern
legalizados
antes
de
que
transcurran
cuatro
meses
siguientes
a
la
fecha
de
cierre
del
ejercicio
0 Se
realizar
al
mes
siguiente
de
la
aprobacin
de
las
cuentas
anuales
(Art.
279
LSC)
Carlos Mir Fernndez 26
Libros obligatorios: requisitos
0 Cd.Comercio. Art. 29 0 1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Debern salvarse a continuacin, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables, No podrn utilizarse abreviaturas o smbolos cuyo signiNicado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la prctica mercantil de general aplicacin. 0 2. Las anotaciones contables debern ser hechas expresando los valores en euros
Carlos Mir Fernndez 27
Obligaciones formales de los empresarios
0 Cd.Comercio. Art. 34.: 0 2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen Niel del patrimonio, de la situacin Ninanciera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica. 0 3. Cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suNiciente para mostrar la imagen Niel, se suministrarn en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado 0 5. Las cuentas anuales debern ser formuladas expresando los valores en euros. 0 6. Lo dispuesto en la presente seccin tambin ser aplicable a los casos en que cualquier persona Nsica o jurdica formule y publique cuentas anuales
Carlos Mir Fernndez 28
Obligaciones formales de los empresarios
0 El PGC 2007 establece en su Marco Conceptual como
la aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en el PGC debern conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen Niel del patrimonio, de la situacin Ninanciera y de los resultados de la empresa 0 Informacin complementaria como complemento para la obtencin de la imagen :iel.
CARLOS MIR FERNNDEZ
29
Los principios de contabilidad
0 Marco Conceptual: principios y normas de
contabilidad admitidos 0 PCGA: objetivo imagen :iel 0 Los PCGA:
0 Prudencia 0 Empresa en funcionamiento 0 Devengo 0 No Compensacin 0 Uniformidad 0 Importancia relativa
Carlos Mir Fernndez 30
Elementos de las cuentas anuales
0 Elementos integrantes de las cuentas anuales 0 Activos 0 Pasivos 0 Patrimonio neto 0 Ingresos 0 Gastos 0 Criterios de reconocimiento: criterio para su
imputacin contable
Carlos Mir Fernndez
31
La
transparencia
informativa
0 Ley
26/2003,
Ley
de
Transparencia
de
entidades
cotizadas 0 Ley 44/2002, Ley Financiera / modi:icaciones de la Ley del Mercado de Valores 0 Informacin complementaria: estructura de propiedad de la empresa, operaciones vinculadas, sistemas de control de riesgos, funcionamiento de la junta general, gobierno corporativo
Carlos Mir Fernndez
32
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