DEPRECIACIONES Los bienes que las empresas adquieren destinados a su utilizacin y que de acuerdo a las prcticas contables, clasificamos

como Activos Fijos o Activos Inmovilizados, como cualquier bien fsico est sujeto a desgaste por su uso y tienen una vida til definida por su fabricante ya sea en trminos de bienes producidos, kilometros recorridos, horas trabajadas o aos estimados de duracin. Se denomina Depreciacin el reconocimiento contable de una cuota del valor de los bienes del Activo Fijo en las cuentas de gastos o como costos de los productos producidos en el perodo y que representa su desgaste por el uso. Dicho valor entonces formar parte del costo de los bienes o servicios producidos por este Activo o corresponder a gastos de tipo general o especfico en que incurren las empresas. Deberemos precisar que el costo de utilizacin de los bienes del Activo Fijo involucra tres elementos: a) Costos de mantencin. De acuerdo al tipo de bien de que se trate, los fabricantes sugieren programas de mantencin a realizar con cierta periodicidad para evitar fallas en los bienes. b) Reparaciones. Muchas veces, an cumpliendo en forma rigurosa los programas de mantencin sugeridos, o tambien por tener partes o piezas que se deban reemplazar o fatigas de material o cualquier otro imponderable, los bienes fallan y deben ser reparados. Definiremos una reparacin como una actividad que tiene por finalidad mantener el bien en condiciones operativas dentro de los mrgenes de vida til definida por su fabricante. c) Depreciacin. Una alicuota del valor del bien y que reconoceremos como costo o gasto por la utilizacin del bien. Contabilizacin de la depreciacin. Para los efectos de la contabilizacin de la depreciacin existen bsicamente dos mtodos: Directo. Que consiste en abonar a la cuenta de Activo Fijo el monto de la depreciacin. La desventaja de este mtodo es la prdida de informacin relacionada con el bien. Indirecto.. En el mtodo indirecto se crea una cuenta complementaria del activo en la cual se registrar la depreciacin. El saldo de esta cuenta ser acreedor y generalmente se denomina Depreciacin Acumulada Activo Fijo. Para calcular el monto que reconoceremos como gasto en cada perodo, existen varios mtodos, de los cuales cada empresa deber escoger el que mejor represente sus necesidades. Definiciones. Valor de Adquisicin. El valor en que fue adquirido el bien y que incluir, entre otros, su valor propiamente tal, neto de impuestos recuperables como IVA a menos que dichos impuestos no puedan ser recuperados y se deban agregar al costo del bien, los fletes y seguros por su traslado, sus gastos de instalacin, costo de las pruebas necesarias para dejarlo en condiciones de operar, intereses devengados durante el perodo previo a su explotacin, en el evento est financiado con crditos. Para el caso de bienes inmuebles, su costo comprende el total del costo de construccin, permisos de construccin, intereses devengados durante el perodo de construccin, etc.

Valor Residual. Se define como valor residual de un bien, el valor estimado que tendr dicho bien al trmino de su vida til. Algunos autores lo definen como el valor de chatarra del bien. Este valor podr ser expresado como un porcentaje del costo del bien o un valor fijo. El valor residual debe ser definido a la fecha en que se adquiere el bien. Del punto de vista tributario este valor se ha definido en $ 1.- (Un peso). Vida til. Tiempo que estimamos o que define el fabricante del bien, durante el cual prestar servicios. Dicha vida til podr estar expresada en horas de trabajo, unidades a producir, aos, meses u otro indicador relevante relacionado con el tiempo estimado que dicho bien prestar servicios. Para efectos tributarios el Servicio de Impuestos Internos ha elaborado tablas genricas en donde fija la vida til en tiempo para los bienes fsicos del activo inmovilizado. Estas tablas son normalmente utilizadas para el clculo de la depreciacin y son conocidas como Depreciacin Normal. Valor Depreciable. Corresponde a la diferencia entre el valor de adquisicin del bien y su valor residual. Es el monto total que reconoceremos como gasto en la vida til del bien. Valor Libros. Corresponde a la diferencia entre el valor del bien, debidamente actualizado y la depreciacin acumulada del mismo bien. Depreciacin Acumulada. Es la sumatoria de la depreciacin que se ha aplicado al bien en los ejercicios anteriores. Depreciacin del Ejercicio. El monto o la cuota del valor del bien que reconoceremos como gasto en el ejercicio y que representa el desgaste o menor valor de dicho bien producto de su uso.

Mtodos de clculo de la Depreciacin. Lineal. O tambin conocido como depreciacin Normal, y corresponde al nico mtodo aceptado, desde el punto de vista tributario, para los efectos del clculo de depreciaciones del Activo Fijo (N 5, Art. 31, Ley sobre Impuesto a la Renta). De acuerdo al mtodo lineal, el valor a depreciar se distribuye uniformente a lo largo de los perodos que comprende la vida til del bien. El clculo para determinar valores es: Valor Adquisicin - Valor residual ---------------------------------------------Vida til del bien

Depreciacin de cada perodo

Este clculo es equivalente a: Valor libros del bien Depreciacin del perodo = ------------------------------------Remanente vida til del bien

Horas de Trabajo. De acuerdo a este mtodo la depreciacin de cada perodo estar directamente relacionada con la utilizacin del bien y parte del supuesto que cuando el bien es adquirido su fabricante indica la cantidad de horas de trabajo mnimas que podemos esperar de este bien, en la medida se hagan las mantenciones adecuadas. Es utilizado, por ejemplo para determinar depreciacin de maquinaria pesada de construccin, aviones, etc. Adems, bajo este mtodo se reconoce el hecho que si un bien funciona de continuo su desgaste ser mayor que si trabajara solo parte del tiempo. Valor Adquisicin - Valor residual Cuota depreciacin por hora de trabajo = -----------------------------------------------Vida til en Horas de trabajo del bien Por lo tanto: Depreciacin del perodo = Cuota por hora * Horas de trabajo del perodo

Unidades de Produccin. Este mtodo es una variacin del anterior con la salvedad que en vez de considerar la Vida til del bien en Horas de Trabajo, se considera en trminos de unidades a producir por el bien en su vida til. A su vez, la depreciacin del perodo se calcular en funcin de la produccin del bien en dicho perodo. Este mtodo es aconsejado para maquinaria industrial.

Cargos Decrecientes. Parte del supuesto que el cargo por depreciacin debera ser mayor al comienzo de la utilizacin del bien, ya que en definitiva el costo de la operacin del bien ser la suma de su mantencin o reparaciones ms la depreciacin que se calcule. Por lo tanto como al inicio de la utilizacin, sus cargos por mantencin o reparaciones son menores, se compensa con un mayor cargo por depreciacin. Este mtodo admite las siguientes variaciones: 1.Tipo uniforme sobre el valor decreciente o porcentaje Fijo sobre Valor Neto. En esta variacin se calcula un porcentaje que se aplicar al valor neto del bien en cada ejercicio. Este porcentaje se clcula de la siguiente frmula: n % = 1 Valor residual ----------------------Valor Adquisicin

100

2.-

Suma de los Digitos de vida til. En este caso se suman los digitos que representan los perodos de vida del bien y y dicha suma se utilizar como denominador. Como numerador utilizaremos en cada ejercicio el digito que representa el perodo tomados en orden inverso. Ejemplo. Un bien con vida util de 5 aos. La suma de los digitos es: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Entonces en el primer ejercicio: 5 ------- = 0,333 15 En el segundo ejercicio: 4 ------- = 0,267 15 En el tercer ejercicio: 3 ------- = 0,200 15 En el cuarto ejercicio: 2 ------- = 0,133 15 y finalmente el quinto ejercicio: 1 ------- = 0,067 15

= 33.3%

= 26.7%

= 20.0%

= 13.3%

6.7%

La suma de los porcentajes aplicados en cada ejercicio, equivalen al 100%, esto es, el valor total depreciable del bien.

Cargos Crecientes. En este mtodo los cargos por depreciacin aumentan de acuerdo pasa el tiempo. El mtodo de clculo es similar al anterior. Existen varios otros mtodos para el clculo de la depreciacin, como ser, Mtodo de Reposicin, de Tasacin o Inventario, Fondo de Depreciacin, Combinado de Depreciacion Fija y Variable. En este ltimo mtodo se aplica una combinacin de aos de vida til del bien (depreciacin fija), y unidades de produccin u horas de trabajo (depreciacin variable), y en cada perodo la depreciacin a considerar en gastos, ser la mayor entre la fija y la variable. Lo importante de todo lo anterior es que cada empresa debe definir, de acuerdo a sus necesidades particulares, el mtodo de clculo de depreciacin que mejor represente su costo real por la utilizacin de sus Activos Fijos.

Consideraciones Tributarias. Como expresabamos anteriormente, desde el punto de vista tributario, la ley permite solo el clculo efectuado segn el mtodo lineal, en funcin de los aos de remanente de vida

til de los bienes. Es del caso hacer notar que el valor calculado de acuerdo al remanente de vida til: Valor Neto del Bien Depreciacin del perodo = ------------------------------- x tiempo de utilizacin Remanente de vida util VNB = En que: VNB = VA = VR = DA = VA - VR - DA. Valor Neto del Bien Valor de Adquisicin (Incluye Correccin Monetaria) Valor Residual (Tributariamente no se considera ya que est fijada en $ 1.-) Depreciacin Acumulada hasta el ejercicio anterior. (Incluye Corr. Mon)

Es equivalente el valor calculado por aplicacin de un porcentaje fijo sobre el valor de adquisicin reajustado. Dicho porcentaje se calcula: 100 Porcentaje fijo a aplicar = ------------------------100 Vida til del bien

Ejemplo: Maquinaria para Activo Fijo adquirida el 01.07.x0 Costo de adquisicin $ 5.200.000 Vida til estimada 5 aos equivalente a 60 meses. Valor residual 5% = $ 260.000 Desarrollo con porcentaje fijo: Determinacin porcentaje: Porcentaje = 100 -------------5 100

Porcentaje = Porcentaje =

0,20 20 % anual.

En el primer ao la depreciacin de un perodo anual ser: 20% de ( 5.200.000 - 260.000) = 988.000 pero el bien fue adquirido el 01.07 por lo tanto tiene 6 meses de utilizacin. Entonces la depreciacin del perodo ser: 988.000 depreciacin perodo = ------------------ x 6 12 depreciacin perodo = 494.000

En cada uno de los aos siguientes la depreciacin para cada periodo anual ser $ 988.000 con la excepcin del ltimo ao en que corresponder reconocer $ 494.000 Resumen: Perodo Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6

depreciacin ejercicio 494.000 988.000 988.000 988.000 988.000 494.000

depreciacin Acumulada 494.000 1.482.000 2.470.000 3.458.000 4.446.000 4.940.000

Valor libros 4.706.000 3.718.000 2.730.000 1.742.000 754.000 260.000

Al trmino del ao 6 el valor libros del bien corresponde a su valor residual.

Desarrollo con remanente de vida util: Aos de vida til 5 equivalentes a 60 meses. En el ao 1 el clculo es: 5.200.000 - 260.000 Depreciacin del perodo = -------------------------------- x 6 60 Depreciacin del perodo = Depreciacin acumulada = Remanente vida til = 494.000 494.000 54 meses

En el ao 2 el clculo ser: Depreciacin del perodo 5.200.000 - 260.000 - 494.000 = -------------------------------------------54 x 12

Depreciacin del perodo = Depreciacin acumulada = Remanente vida til =

988.000 1.482.000 42 meses

En el ao 3 el clculo ser: Depreciacin del perodo 5.200.000 - 260.000 - 1.482.000 = -----------------------------------------------42 988.000 2.470.000 30 meses x 12

Depreciacin del perodo = Depreciacin acumulada = Remanente vida til =

Para los aos siguientes los clculos no ofrecern mayor variacin, y podemos ver que los resultados son exactamente iguales por cualquiera de ambos mtodos. El agregar la correccin monetaria al clculo no ofrecer mayores diferencias, con la salvedad que siempre consideraremos los valores reajustados para realizar los citados clculos.

Depreciacin Acelerada La llamada Depreciacin Acelerada, no es un mtodo de clculo en s mismo, sino ms bien debe entenderse como una franquicia tributaria para los contribuyentes, orientada a incentivar la renovacin de sus Activos Fijos, permitiendo un reconocimiento como gastos en forma ms rpida. Tampoco significa un ahorro de impuestos en el sentido de que se pagarn menos, sino solo se trata de la postergacin de los mismos. Las diferencias o consideraciones adicionales que debemos hacer son: a) El valor residual para efectos tributarios es $ 1 ( Un peso). Esta consideracin es vlida independientemente se utilice, para efectos tributarios, la depreciacin normal o la acelerada. b) La vida til en que basaremos nuestro clculo, la obtenemos dividiendo la vida til normal, segn las tablas entregadas por el Servicio de impuestos Internos, por 3 y el resultado lo truncaremos en enteros. Vida til normal 10 aos. 10 dividido por 3 = 3,333333 que truncado en aos es = 3 Vida til normal 5 aos 5 dividido por 3 = 1,6666667 que truncado en aos es

= 1

Como consideracin final debemos establecer que el mtodo de clculo de la depreciacin que se utilice, y por lo tanto los valores que se contabilicen como depreciaciones, en la empresa, deben basarse en consideraciones tcnicas al margen de cual sea el mtodo aceptado tributariamente, ya que la diferencia que se produzca entre ambos clculos se ajusta en la determinacin de la renta lquida imponible. Por otra parte no debemos olvidar que aunque se utilice y contabilice el mtodo lineal y las tablas de vida til normal del SII y a la vez se aproveche la franquicia de depreciacin acelerada, deberemos mantener ambos clculos ya que la diferencia que se produce entre ambos valores de depreciacin deber ser agregado en el FUT como diferencia entre depreciaciones normales y depreciaciones aceleradas.