CARTILLA

CONTABILIDADES ESPECIALES
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
INDICEGENERAL PRIMERAPARTE: 1. Quescontabilidadtributaria 2. Queslaobligacintributaria 2.1. Cumplimientodeprestacionestributarias 2.2. Clasificacindelaobligacintributaria 2.2.1. Obligacintributariasustancial 2.2.2. Obligacintributariaformal 2.2.3. Elementosdeltributo 3. ClasificacindelosImpuestos 3.1. Directos 3.1.1. definicinimpuestosobrelarenta 3.1.2. definicinimpuestoalgravamenfinanciero 3.1.3.definicinimpuestoalpatrimonio 3.2. ImpuestoIndirectos 3.2.1. definicinimpuestosobrelasventas 4. RetencinenlaFuente 4.1. Concepto 4.1.1. DefinicinUVT 4.1.2. QuevaloresseexpresanenUVT 4.1.3. Cmoseoriginlaretencinenlafuente? 4.1.4. Culeslafinalidaddelaretencinenlafuente? 4.1.5. Culessonloselementosdelaretencinenlafuente? 4.1.6. Quinessonlosagentesderetencinenlafuente? 4.1.7. Agentesderetencinporrenta 4.1.8. AgentesderetencinporIVA 4.1.9. AgentesderetencinporICA 4.1.10. Agentesderetencinporgravamenfinanciero 4.1.11. Responsabilidadesyobligacionesdelosagentesderetencin 4.1.12. Quepasasinoseretiene 4.1.13. Otrasobligacionesdelagenteretenedor 4.1.14. SistemadeAutorretencin 4.1.15. Quienespuedesserautorizadoscomoautorretendores 4.1.16. Casosenlosqueoperalaautorretencin
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO EN ALIANZA CON WHITNEY INTERNATIONAL SYSTEM ]
4.2. Procedimientoderetencinenlafuentesobreingresoslaborales 4.2.1. Sepuedecambiarunmtododeretencinduranteunperodogravable 4.2.2. Culessonlospagoslaborales 4.2.3. ProcedimientoretencinpagoslaboralesN1 4.2.4. EsquemadedeterminacinretencinenlafuenteprocedimientoN1 4.2.5. Aportesobligatorios 4.2.6. DepsitosencuentasdeahorroparaelfomentodelaconstruccinAFC 4.2.7. Rentasexentas 4.2.8. Deduccionesparaasalariados 4.2.9. Tabladeretencinparaasalariados 4.2.10. EjemploretencinenlafuenteprocedimientoN2 4.2.11. ProcedimientoretencinsalariosN2 4.2.12. Cmosedeterminaelporcentajefijoderetencin 4.2.13. Cmosedeterminaelingresomensualpromedio 4.2.14. EsquemadeterminacinretencinenlafuenteprocedimientoN2 4.2.15. CmosedeterminalatarifaderetencinenlafuenteprocedimientoN2 4.2.16. EjemploprocedimientoretencinenlafuenteN2 4.3. Retencinenlafuenteporotrosconceptos. 4.3.1. Honorarios 4.3.2. Comisiones 4.3.3. Servicios 4.3.4. Arrendamientos 4.3.5. Ejemplosderetencinenlafuentehonorarios,comisionesyservicios 4.3.6. Rendimientosfinancieros 4.3.7. Enajenacindeactivosfijosenpersonasnaturales 4.3.8. Pagosalexterior 4.3.9. OtrosIngresostributarios 5. Retencinenelimpuestosobrelasventas SEGUNDAPARTE: 6. ConceptoImpuestosobrelasVenta 6.1. Generalidadesimpuestosobrelasventas 6.2. ElementosBsicos 6.3. Elementosdelhechogenerador
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
6.4. Quseconsideraventadeunbiencorporalmueble 6.4.1. Queesventa
6.5. Clasificacindelosbienes 6.6. ClasificacindelosbienescorporalesmueblesparaefectosdeIVA 6.6.1. 6.6.2. Contabilizacindeunbiencorporalmuebleexcluido Contabilizacindeunbiencorporalmuebleexento
6.7. Quseconsideraprestacindeservicios 6.8. Clasificacindelosservicios 6.9. Quesonlosbienesyserviciosgravados 6.10. Quesonlosbienesexentos
6.11. Quesonlosbienesexcluidos 6.12. 6.13. 6.14. 6.15. 6.16. 6.17. TERCERAPARTE 7. ConceptosBsicosImpuestosobrelarenta 7.1. Queselimpuestosobrelarenta? 7.2. Elementosdelaobligacinsustancialdelimpuestosobrelarenta 7.3. Elementosdeladeclaracinderenta TarifasdelImpuestosobrelasventas Rgimensimplificado RgimenComn Quesonlosimpuestosdescontables LimitacionesdelIVAdescontable EjercicioprorrateodelIVADescontable
7.3.1. Definicinpatrimoniobruto 7.3.2. 7.3.3. 7.3.4. 7.3.5. 7.3.6. 7.3.7. 7.3.8. 7.3.9. Definicinpasivos Definicinpatrimoniolquido Definiciningresos Definicincostos Definicindeducciones Definicinrentalquidaordinaria Definicinprdidalquidadelejercicio Definicinrentapresuntiva
7.3.10. Definicinrentaexenta 7.3.11. tarifaImpuestosobrelarenta
PRIMERAPARTE
ConceptosBsicos
1. QueesContabilidadTributaria? Es un sistema de informacin contable orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributariasdemaneraoportunadeunaorganizacin. 2. QueesObligacinTributaria Laobligacintributariaesunaespeciedelgnerorelacinjurdicotributaria,entendidasta comounvnculojurdicodeDerechoPblicopormediodelcualsedanlossujetos(deudor y/o acreedor) al cumplimiento de determinadas prestaciones de carcter tributario. Dentro deestarelacinjurdicotributariaseencuentralaobligacintributaria,que,enlostrminos deAlbiana,puedeserdefinidacomoelvnculojurdicoestablecidoporley,envirtuddel cual el sujeto (deudor) ha de pagar una cantidad (cuota) a otro sujeto (acreedor), que es titular de la potestad tributaria, como consecuencia de producirse el sujeto el sujeto de hechoprevistoenlapropialey1. 2.1. Cumplimientodeprestacionestributarias
Sellamanprestacionesalasconductasocomportamientosprevistosoreguladosporlaleyy quedebencumplirlossujetosdelasobligacionesseclasificanen2: a) Prestacin de dar: Corresponde a la obligacin de entregar lo que se debe. En trminosconcretosenelderechoenGeneralyeneltributarioenparticular,hablamos delaprestacindedarcomolaobligacindepagar,osealaobligacindecancelarel tributo. b) Prestacin de hacer: Comporta la obligacin de ejecutar o desarrollar una conducta positiva,comoporejemplo,presentardeclaracinderenta,expedirfacturas,solicitar NIT,einscribirseenelRUT,llevarcontabilidadentreotras.
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. ALBIADA, Csar. Sistema tributario Espaol y comparado, 2 ed., Madrid, Editorial Tecnos, 1992 p 124. . Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de renta en Colombia, 2009, p 37
c) La prestacin de no hacer: Implica la abstencin de conductas, dentro de las obligaciones negativas encontramos, por ejemplo, la obligacin de no evadir el impuesto, entendiendo por evasin la burla (violacin o disminucin ficticia) del tributo. d) Prestacindesoportar:Ladoctrinatributariamencionacomoprestacinpropiadela relacinjurdicotributaria,ladesoportar,bajoelentendidoquecorrespondealsujeto pasivo de la obligacin de permitir acceso a sus libros, permitir visitas y atender en general a los funcionarios del rgano fiscalizador, permitiendo que ellos puedan cumplirsusfacultadesdeverificacinycontrol. 2.2. ClasificacindelaObligacinTributaria Laobligacintributaria3,sedesenvuelvenendosnivelesdiferenciados 2.1.1Obligacintributariasustancial4 La obligacin sustancial es la obligacin de pagar el impuesto. Esta obligacin se encuentra definida por el artculo 1 del E.T.5dice: La obligacin tributaria sustancial se originaalrealizarseelpresupuestoolospresupuestosprevistosenlaleycomogeneradores delimpuestoyellatieneporobjetoelpagodeltributo. Comosepuedeentenderse,elobjetodelaobligacinsustancialeselpagodelimpuesto, esdecir,quedesarrollalatpicaprestacindedar. 2.2.2Obligacintributariaformal El ttulo II del libro quinto del Estatuto Tributario (E.T), en donde precisamente se denomina Deberes y Obligaciones Formales, para comprender todas aquellas prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto, dentro de estas obligaciones,sealadasenelE.T.,artculos5716ysiguientes,sepuededestacar Certificar Informaryatenderrequerimientos Facturar Informarladireccinylaactividadeconmica
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Un estudio profundo y completo sobre este tema requerira un texto extenso, aqu ser abordado con fines de concepto bsicos. 4 Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de renta en Colombia, 2009, p 37 5 Estatuto Tributario Colombiano, Editorial Legis, Pag, 62. 6 Estatuto Tributario Colombiano, Editorial Legis, Pag, 205
Certificar Conservardocumentos InscribirseenelregistrotributarioRUT Llevarcontabilidad DescontarypagaralaDIANlaretencinenlafuentes Reportarinformacinenmediosmagnticos. 2.2.3 ElementosdelaObligacinTributaria7
Loselementosdeltributoson: Sujetoactivo Sujetopasivo Hechogenerador Basegravable Tarifa
SujetoActivo:sellamasujetoactivoalenteadministrativoque,enrepresentacindelEstado, tiene la facultad y capacidad para administrar, fiscalizar, y recaudar el impuesto, para Colombia el ente administrativo es la DIAN, por intermedio de cada una de sus administraciones. Sujeto Pasivo: el sujeto pasivo de la obligacin sustancial para el Derecho Tributario es el jurdicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea suya, o de terceras personas,8. En los artculos 2 y 279 del Estatuto tributario, en la misma lnea de la doctrina, definen el contribuyente como el sujeto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial,esdecirlapersonaqueatravsdesusactuacionesquedainmersodentrodela realizacin del hecho generador, derivndose de ello un principio de aplicacin general: todos los sujetos que realicen el hecho generador del impuesto, son contribuyentes del impuesto. HechoGenerador:eselpresupuestolegaloeconmicoprevistoenlaleycomodeterminante para que surja la obligacin, es de la descripcin tpica que hace una norma legal, y cuya realizacin en cabeza de los sujetos origina el nacimiento de la obligacin de pagar el impuesto.ConformealexpresomandatodelArtculo228delaConstitucinNacional,laley
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Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de renta en Colombia, 2009, p 43 8 Pugliese, Mario, Instituciones cit, p 54.
debefijardemaneradirectaloshechosgeneradoresdelaobligacintributaria,loquese nota,sinduda,enelimpuestosobrelasventas,enelGMFyenelimpuestodetimbre. BaseGravable:eselmontosobreelcualsecuantificaodeterminaelimpuestoyresultade depurarlosingresosdelsujetoconsuscostosygastosydemspartidasautorizadasporla ley. La base gravable configura el valor monetario o unidad de media del hecho imponible sobreelcualseaplicalatarifaotipoimpositivoparaestablecerelvalormonetariodelcrdito fiscal. Tarifa:es elporcentajeovalorqueaplicando alabasegravabledeterminadaelmontodel impuestoquedebesoportarelsujetopasivo.Lastarifaspuedenser: Fijas:lasqueseestimanenunmontonico,sinconsideracindelabase. Progresivas: son aquellas que aumenten en cuanto aumenta la base gravable, por ejemplo, la tarifa aplicable en renta para personas naturales (artculo 241 de E.T) es crecienteoprogresivayaqueaumentaenelimpuestoencuantovaaumentandola base,yeseaumentoescadavezmayor,bajoelentendidodequequinmsriqueza tiene,mayorsacrificiotributariodebehacer. Proporcionales:sontarifasporcentualesnicasaplicablesalabase,sinconsideracin aquelamismaseagrandeopequea.comoejemplotenemoselimpuestoderenta parasociedadesydemspersonasjurdicas. 3. ClasificacindelosImpuestos
Impuestos Exigencia del Estado en virtud de su poderjurdico ImpuestosIndirectos:Eseltributoquerecaeograva sobre el contribuyente directamente, Ejemplo; Impuestosobrelarenta ImpuestosIndirectos:Eseltributoendondeelsujeto jurdico no es mismo sujeto econmico, ejemplo; Impuesto sobre las ventas (IVA), en donde sujeto jurdicoesquiendeclaraysujetoeconmicoesquien realizarlacompra. C.Social:AportesParafiscales. C.Corporativas:(serviciosEspecficos)PagosCmara decomercio,Superintendencias,Contraloras C.Econmicas:PagosObligatorios:Valorizacin OtrasContribuciones:ImpuestodeGasolina
ContribucionesCompensacinPagadaconcarcter obligatorio a un ente pblico, con ocasin de una obra realizada por el Estado , para uso pblico, o ventajasdevalorizacinaparticulares
Tasas: Tributo con menor grado de obligatoriedad TimbreFiscal,servicioconsular Voluntario
3.1. Impuestosdirectos ImpuestosNacionales ImpuestoRenta ImpuestoSobrelasVentas ImpuestoalGravamenFinanciero ImpuestoTimbre ImpuestoalPatrimonio ImpuestosTerritoriales;Departamentales ImpuestoLoteras ImpuestoalConsumo ImpuestoCigarrillo ImpuestoConsumoGasolina ImpuestoRegistro ImpuestoVehculos ImpuestoIndustriaycomercio Impuestoavisosytableros Impuestopredial 3.1.1. DefinicinImpuestosobrelarenta:9Esunimpuestodelordennacional,directo,de naturalezapersonalydeperodo.EsImpuestoporqueseestableceencabezadelos contribuyentessincomprometerningunacontraprestacindirectaafavordelsujeto quepaga.Esdeordennacionalporquetienecoberturaentodoelpasyseaplicabajo las mismas reglas de juego para todos los sujetos. Es directo porque grava los rendimientos o las rentas10. Es personal porque atiende la situacin propia de las personas,comopagadorasdelimpuesto,porqueacumulalatotalidaddesusrentas, sin consideracin de su origen, para aplicarles a ellas una sola tarifa. Es de perodo porque para la completa realizacin del hecho generador y por ende, para su
Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de renta en Colombia, 2009, p 38 10 A diferencia de los indirectos que grava el consumo.
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cuantificacinserequiereestablecerlautilidad(renta)generadaporeldesarrollode actividadesduranteunao(enerodiciembre). 3.1.2. Definicin Impuesto al Gravamen Financiero: Art 870 E.T11Crase como un nuevo impuesto,apartirdelprimero(1)deenerode2001,elgravamenalosmovimientos financieros, a cargo de los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman. El hecho generador del gravamen a los movimientos financieros lo constituye la realizacin de las transacciones financieras, mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, as como en cuentasdedepsitoenelBancodelaRepblicaylosgirosdechequesdegerencia. 3.1.3. Definicin Impuesto al Patrimonio: es un tributo de carcter directo que grava la riquezadelaspersonasnaturalescomojurdicas. 3.2. ImpuestosIndirectos Es el tributo en donde el sujeto jurdico no es mismo sujeto econmico, ejemplo: Impuesto sobre las ventas (IVA), en donde sujeto jurdico es quien declara y sujeto econmicoesquienrealizarlacompra. 3.2.1DefinicinImpuestosobrelasVentas12:esunimpuestoindirectosobreelconsumo, esdecirfinanciadoporelconsumidorfinal.
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Estatuto Tributario Colombiano, Libro Sexto; Editorial Legis, P 289. Estatuto Tributario Colombiano Libro III. Art 420 hasta Art 520, Editoral Legis, p 161-191
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4. RetencinenlaFuente 4.1. Concepto:Enprincipioesunmecanismoderecaudoanticipadoquetieneporobjeto conseguir que el impuesto se recaude dentro del mismo ejercicio gravable. Es preciso aclaraquelaretencinenlafuentenoesunimpuesto,sinounmecanismopormediodel cual se facilita, acelera y asegura el recaudo del impuesto13. Permitiendo que el Estado reciba un flujo constante de ingresos fiscales, que garantiza la prestacin de servicios pblicos. 4.1.1. DefinicinUVT?14 Con la entrada en vigencia de la Ley 1111 de 2006, se estableci la unidad de valor tributario(UVT),comomedidadevalorquepermiteajustarlosvalorescontenidosenlas disposicionesrelativasalosimpuestosyobligacionesadministradorporlaDIAN.
AO 2006 2007 2008 2009 2010 2011 UVT $20.000 $20.974 $22.054 $23.763 $24.555 $25.132 DisposicinLegal Ley111/2006Art50 DIAN,Res.15652/2006 DIAN,Res,15013/2007 DIAN,res.1063/2008 DIAN,Res12115/2009 DIAN;res12066/2010
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Manual de retencin en la fuente 2011; Editorial Legis, P. 37 Estatuto Tributario, Art 868; Editorial Legis, pag 281- 282
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4.1.2. QuvaloresseexpresanenUVT? ApartirdelavigenciadelaLey1111de2006,todaslascifrasyvaloresabsolutosaplicablesa impuestosysancionestributariasseexpresanenlaunidadtributaria(UVT) Cuando las normas tributarias expresadas en UVT se convierten en valores absolutos, se debe emplear el procedimiento de aproximaciones, para obtener cifras enteras y fcil operacin: - Se prescinde de las fracciones de peso, tomando el nmero entero ms prximo cuandoelresultadoseadecienpesos($100)omenos. - Seaproximaalmltiplodecienmscercano,sielresultadoestuviereentrecienpesos ($100)ydiezmilpesos($10.000) - Seaproximaalmltiplodemilmscercano,cuandoelresultadofueresuperioradiez milpesos($10.000)15 4.1.3. Cmoseoriginlaretencinenlafuente? Surge como un mecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta para inversionistasextranjerossindomicilioenColombia,porconceptodedividendo. Antecedentes Mediante decreto extraordinario 1651 de 1961 Art 99, expedido en uso de las facultadesextraordinariasotorgadasalPresidentedelaRepblicaenvirtuddela Ley81de1960,endondeautorizalGobiernoparaestablecerretencionesenla fuenteconelfindeasegurarelrecaudodelimpuestosobrelasrenta. Ley 38 de 199: Sealo un estatuto legal sobre la retencin en la fuente, en principioparaloscasosdesalariosydividendos.Endondeigualmentesealando losobligadosencalidaddeagentesretenedores,indicandolospagosnossujetos aretencin. Decreto624de1989:EstatutoTributarioLibroIITtuloI,artculos365419. 4.1.4. Culeslafinalidaddelaretencinenlafuente? Lafinalidadfundamentalesquepermiterecaudarenformasimultneaelimpuestoconla obtencindelingreso,dentrodeunmismoperiodogravable. Ventajas Comodidadyeconomaenelrecaudo.
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Estatuto Tributario, Art 868; Editorial Legis, pag 281
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Facilitaelcontroldelostributos,dadoquepermiteelrecaudodelosimpuestos generados, en cabeza de sujetos que podran pasara inadvertidos para las autoridades fiscales, permite efectuar informacin que coadyuvan en la disminucindelosnivelesdeevasin. 4.1.5. Culessonloselementosdelaretencinenlafuente? Paraquepuedaexistirlegalmenteesterecaudoanticipadodelimpuestodebetenerlos siguienteselementos: a) Agenteretenedor:Eslapersonanaturalojurdica,contribuyenteonocontribuyente, sobreelcualelEstadodescargalaobligacindeconsignarasunombrelosdinero materiadeltributo. b) SujetoPasivo:Sonlapersonasbeneficiariasdelpagooabonoencuenta,quetengan lacalidaddecontribuyentesdelimpuestosobrelarentasintenerencuentasisono nodeclarantes. c) Pago o Abono en Cuenta: la causacin de la retencin surge por la ley cuando se presentaelconceptocontabledepagooabonoencuenta. a. Pago:eslaprestacindeloquesedebe,extinguindoseparcialototalmente laobligacin,ejemplo:elpagodelossalarios. b. Abono en cuenta: es reconocer contablemente una obligacin a favor de un tercero,locualsignificaqueelcostoogastosecaus,esdecir,quehanacido la obligacin de efectuar el pago, an cuando efectivamente este no se ha hecho. d) Base:Generalmenteeslatotalidadovalorbrutodelpagooabonoencuenta,sobreel cualdebeaplicarselatarifayasseobtieneelvaloraretener.Losingresosquenose consideran de fuente nacional, los ingresos que no son constitutivos de renta ni gananciaocasionalylasrentasexentasnosesometenaretencin,tampocoforman parte de la base los descuentos efectivos no condicionados que consten en la respectivafactura. e) Tarifa: es el factor aritmtico que aplicado a la base determina el monto o valor a retener,Progresiva:alossalarios,Proporcional:paralosdemspagos.Enelcasode losNodeclaranteslatarifadebeserfijadaporlaley.
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4.1.6. Quinessonlosagentesderetencinenlafuente? Los agentes de retencin, tambin llamados agentes retenedores, son las personas y/o entidadesobligadasaefectuarlaretencinenlafuentecuandorealicenlospagosoabanos encuentasealadosenlaley. Sonpersonasy/oentidadesquedetraen,delospagosoabonosencuentaquerealizan,una sumadeterminadaattulodeanticipodeimpuestos,conformealaley,lacalidaddeagente retenedordelimpuestosobrelarentanoesextensivaalimpuestosobrelasventas(IVA),ni alimpuestodetimbre,todavezquesetratadetributosautnomoseindependientes.16 Sonagentesderetencinodepercepcin,lasentidadesdederechopblico,losfondosde inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los consorcios, uniones temporales, las comunidades organizadas y las dems personas naturales y jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben por expresa disposicin legal, efectuarlaretencindeltributocorrespondiente.17 Paraelimpuestosobrelasventas,IVA,elmecanismoderetencinenlafuenteseencuentra previstoenelartculo4371delEstatutoTributario,quedice,conelfindefacilitar,acelerary asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, establcele la retencin en la fuente sobreesteimpuesto,lacualdeberpracticarseenelmomentoenqueserealiceelpagoo abono en cuenta, lo que ocurra primero. La retencin en la fuente ser equivalente al cincuentaporciento(50%)delvalordelimpuesto.Noobstante,elgobiernonacionalqueda facultadoparaestablecerporcentajesderetencininferiores18. Mediante el Decreto 493 del 23 de Febrero de 2011, el cual reglamenta los artculos 4371 y 437.2delEstatutoTributario,Queserequiereasegurarelrecaudodelsetentaycintoporcieno (75%), del valor del impuesto sobre las ventas en las operaciones que se realizan entre los proveedores de las Sociedades de Comercializacin Internacional y los proveedores de estos intermediarios para la adquisicin de bienes y servicios gravados Decreta en su Artculo primero: A partir de la vigencia del presente Decreto, la tarifa de la retencin en la fuente a ttulo sobre impuesto a las ventas aplicable a todos los pagos en cuenta, que se realicen por partedelosresponsablesdelrgimencomn,aquealudelelnumeral7delartculo4371delE.T. en la adquisicin de bienes y servicios gravados, ser del setenta y cinco por ciento (75%) del valordelimpuesto. 4.1.7. AgentesdeRetencinporRenta
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Manual de retencin en la fuente 2011; Editorial Legis Estatuto Tributario Colombiano, Editorial Legis Art. 368, p. 150 18 Estatuto Tributario Colombiano, Editotal Legis, Art 437-1, p. 172
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EntidadesdeDerechoPublico
PersonasJurdicasySociedadesdeHecho PersonasNaturalesySucesiones
Pagosqueconstituyeningreso
Pagosqueconstituyaningreso Todasporpagoslaborales Comerciantes Ingresos o patrimonio bruto > (30.000 UVT) $753.056Millones Porhonorarios,comisiones,arrendamientosyotrosingresos.
FondosdeInversin,valoresycomunes Consorcios,UnionesyComunidadesOrganizadas
Rendimientosycomisionesporadministracin Pagosqueconstituyaningreso
NotariosyTransito
En la enajenacin de A.F de PN, no aplica en enajenacin de P.J Porlospagosoabonosdeloscontratosqueadministren
ContratosdeFiduciaMercantil
4.1.8. AgentesdeRetencinporIVA
EntidadesEstatales Cuando adquieran bienes o servicios gravados, excepto con G.C , otras estatales y rgimen simplificado si no es responsable Independiente de su calidad de responsable no aplica con G.Cyentidadesestatales Por adquisicin al rgimen simplificado, cuando contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas. VentadeAerodinos
GrandesContribuyentes(G.C)
RgimenComnotraspersonasoentidades
Entidadesemisorasdetarjetasdbitoycrdito LaAeronuticacivil
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4.1.9. AgentesdeRetencinporICA
Las entidades de Derecho Pblico Quienes se encuentren catalogados como Grandes Contribuyentes por la DIAN Los que se designen mediante resolucin del Director Distrital de Impuestos Consorcios y Uniones Temporales en pagos o abonos a rgimen comn y/ o rgimen simplificado Contribuyentes del Rgimen comn en pagos o abonos al rgimen simplificado Los intermediarios que intervengan en operaciones econmicas gravadas con ICA Empresas de transporte Contratos de mandato
4.1.10. AgentesdeRetencinporGravamenFinanciero BancodelaRepblica
LosvigiladosporlaSuperintendenciaFinancieraenlosqueseencuentrelacuentacorriente olacuentadeahorros,oexpidanchequesdegerencia,oserealicentrasladoscontablesque impliquendisposicinderecursos Losentesvigiladosporlasuperintendenciadeeconomasolidaria Losfondosdeempleadosquecaptan 4.1.11. ResponsabilidadesyObligacionesdeAgentedeRetencin Losagentesderetencintienenobligacionescomunesqueaplicanparatodoslosimpuestos, encontramos: ObligacinPrincipal: Practicarlaretencinenlafuente.
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ObligacionesSecundarias: Presentarladeclaracinderetencinenlafuente Cancelarlaretencionespracticadas Expedirloscertificadosderetencin Llevar los registros contables en una cuenta de retencin en la fuenteporpagar Conservarlosdocumentos SuministrarinformacinalaDIAN
PersonaNatural,Autorretenedor, Pagosdenoobligados(extranjeros) Art.22:Losentidadesestatales,fondos parafiscales Art.23:sindicatos,asociaciones, universidades,juntasdedefensacivil, accionescomunal,AA,hospitalesetc. Art.231:Fondosdeinversin,valoresy comunes Art.232:Fondosdepensiones ExtranjerosoNacionalesnoresidentes porpagosdefuenteextranjera Lasentidadessinanimodelucro Cajasdecompensacinfamiliary asociacionesgremiales Ingresonoconstitutivosderenta Rentasexentas
Ausenciadeagentederetencin
Beneficiariosnocontribuyentesdel impuesto
Elpagonoesobjetodegravamen
Excepcinnormativa
4.1.12. QupasasiNOretiene Elagenteretenedoresresponsabledelasumanoretenida.Aunquepuedeexigirlevaordinariaal sujetopasivodelaretencinelcobrodeloretenido(impuesto)unavezcanceladalaobligacin.
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Lassancionesimpuestasporelincumplimientodesusdeberessondesuexclusivaresponsabilidad. ObligacionesdelAgenteRetenedorResponsabilidadSolidaria Existeresponsabilidadsolidariaporelpagodelimpuesto:cuandohayvinculacineconmicaentre retenedor y retenido, si el contribuyente no presenta a la administracin el certificado respectivo salvocuandoelagentederetencinhayademoradosuentrega Por el pago de las sanciones: Entre la persona natural encargada de efectuar la retencin y la personajurdicaresponsable,dueodelaempresaosociedaddehecho Consignarloretenido Sedebeconsignarloretenidoenloslugaresyplazosfijadosporelgobiernonacional. SancinPenal(Art42Ley633/00,Art402Ley599/00) Lamoraenlaconsignacindeloretenidocausainteresesmoratoriosdiarios. Decretoreglamentario1189de1988. Reintegrar,previasolicitudacompaadadelaspruebas. Descontardelasretencionesaconsignar.
Insuficienciaenelmonto,seguiraperodosiguientes
ObligacionesdelAgentedeRetencin Sedebenexpedirenmarzodelsiguienteao porconceptodesalariosyporpagosdiferentes delarelacinlaboral Esposiblesustituirloconlafacturao documentodondeconsteelpago Asolicitudpuedeexpedirseunoporcada operacin Porcadaoperacindentrodelmesssacuando secausoelimpuesto Anualparaladeduccindel25%sedebeemitir enelmesdemarzo
Impuesto RentayComplementarios
Timbre
GMF
4.1.13. Otrasobligacionesdelagentederetencin
Certificadodeingresoslaborales
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Aogravableyciudaddondeseconsignolaretencin Apellidosynombresdelasalariado CedulaoNITdelasalariado Apellidosynombreoraznsocialdelagenteretenedor CedulaoNITdelagenteretenedor Direccindelagenteretenedor Valoresdelospagosoabonosefectuadosafavoroporcuentadelasalariado,conceptodelos mismosymontodelasretencionespracticadas Firmadelpagadoroagenteretenedor ValordelosaportesasaludypensionesyfondosdepensionesyAFC
4.1.14. SistemadeAutorretencin La figura de la autorretencin opera en el impuesto sobre la renta, y consiste en que el agente retenedor se abstiene de practicar la retencin en la fuente para que sea el miso beneficiarios del pago quien responda por los valores sujetos a retencin en su calidad de autorretenedor,segnlosconceptosytarifasquecorrespondanlapagooabonoencuenta. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales la competencia para autorizar o designara a la personas y/o entidades que deben actuar como autorretenedores y para suspender la autorizacin cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos. Laautorretencinoperaporexpresadisposicindelaley,ocuandoexistaautorizacindela DIANparaqueunsujetoderetencinseaautorretenedor19. 4.1.15. Quienespuedenserautorizados?20 1. Serpersonasjurdicas 2. Haberobtenidoingresosporventasbrutasenelao2010superioresa130.000UVT, equivalentes a $ 3.192.150.000 o en la fraccin del ao 2011, a 130.000 UVT equivalentesa$3.267.160.000alafechadelasolicitud. 3. Tenerunnmerosuperioracincuenta(50)clientesquelepractiquenretencinala sociedad, discriminados entre personas jurdicas, sociedades de hecho, y personas
19 20
Manual de retencin en la fuente 2011; Editorial Legis Resolucin DIAN 4074 de 2005
20
naturales comerciantes que en el ao inmediatamente anterior viere un patrimonio brutoounosingresosbrutosinferioresaunacifrafijadaanualmenteporelgobierno nacional(Art368E.T) 4. Estarinscritosenelregistronicotributario,RUT 5. Noencontrarseenprocesodeliquidacin. 6. Encontrarsealdaenelcumplimientodesusobligacionestributarias 7. No haber sido sancionado en el ltimo ao por incumplimiento de los deberes de facturar e informar, o por hechos irregulares en la contabilidad, mediante acto debidamenteejecutoriado. Exoneracionesdeciertosrequisitos En el evento que la sociedad solicitante acredite que los ingresos por ventas brutas excedieronenelao201,de630.000UVT,equivalentea$15.469.650.000oenlafraccin de ao 2011,excedende130.000,equivalentes a$15.833.160.000, podrserautorizada comoautorretenedor,sintenerencuentaelnmerodeclientesmnimosexigibles. Si la sociedad solicitante posee inversin estatal y cuenta con un patrimonio superior a diezmilmillonesdepesos($10.000.000.000)podrserautorizadacomoautorretenedor, sinconsiderarlosrequisitosestablecidosenlosnumerales2y3. Silasociedadhasidodeclaradacomozonafrancapermanenteespecial,deacuerdocon losrequisitossealadosenlaley1004del2005yeneldecreto383del2007,podrnser autorizadas como autorretenedores, igualmente sin considerar los requisitos establecidosenlosnumerales2y3referidosanteriormente. 4.1.16. Casosenloscualesoperalaautorretencin OperacionesrealizadasporpersonasdeclaradasporlaDIANcomoautorretenedoras. Comisiones recibidas por entidades vigiladas por la superfinanciera (art 1 D.R. 1742/ 92) Remuneracindelasociedadadministradoradelosfondos7%(Art13D.R836/91) Rendimientosfinancierosenttulos(Art38D.R700/97yResoluciones1460/97DIAN:
21
4.2. Procedimientosderetencinenlafuentesobrepagoslaborales
Para efectos de determinar la retencin en la fuente sobre los pagos que efecten al trabajador por concepto de una relacin laboral, legal o reglamentaria, la normatividad Colombia Tributaria estableci dos procedimientos que el empleador puede aplicar, independientementedelamodalidaddelpagoodesisetratadesalariointegralono. Esdecirqueaunostrabajadoresdelamismaempresaselespuedeaplicardurantetodoel aooperodogravableelprocedimientouno,yaotrosselespuedeaplicardurantetodoel perodogravableelprocedimientodos.Perounavezelegidoelsistemaderetencinquese ha de aplicar a cada uno de los trabajadores se le debe seguir aplicando el mismo sistema durantetodoelaogravable. Elprocedimientoderetencinqueseapliqueylascircunstanciaspropiasdecadatrabajador hacenqueapesardequedosasalariadostengaingresosmensualesiguales,noselesaplique elmismomontoderetencin,esporelloquenoesexactodecirqueapartirdedeterminada suma se aplicar retencin y quienes tengas salarios inferiores no se les aplica. Deben tenerse en cuenta cada caso los ingresos no gravados, las rentas exentas, los pagos deduciblesderetencinyelprocedimientoelegidoparacadatrabajador.21 Constituye un ingreso laboral para efectos fiscales toda remuneracin que se recibe como contraprestacin de una relacin laboral, legal o reglamentaria, que sea susceptible de incrementarelpatrimoniodeltrabajadorasnosecapitalice Paraestablecersielpagoefectuadoporelempleadorconstituyepagolaboralsedebetener encuenta: 1. Queseaunpagoretributivo:correspondealapresentacindeunserviciopersonal 2. Esuningresopersonal:lospagosingresanalpatrimoniodeltrabajador 3. Continuadependenciaosubordinacin Salario:contraprestacindirectadelservicio(sueldo,bonificacioneshabituales,horasextras, recargos,comisiones,porcentajessobreventas) Da un enriquecimientopatrimonial altrabajador, ypuede calificarseen:salarioordinario,o salariointegral. SalarioOrdinario:remuneracinordinariaquenoincluyeprestacionessociales - Esbaseel100%paraaportesparafiscales
21
Concepto DIAN 5895, Marzo6/87
22
Esbaseel100%paraseguridadsocial,hastalostopesdeley(25salariosmnimos mensuales) Baseseparafiscalessinlmite.
SalarioIntegral:sumaqueremuneraeltrabajoordinarioyqueincluyeprestacionessociales yotrosbeneficiosexceptovacaciones Nopuedeserinferiora10salariosmnimosmensuales,mselfactorprestacional tampocoinferioral30% La base de seguridad social es del 70% (salvo que supere los 25 salario mnimos legalesmensuales) Labaseseparafiscalesesel70%sinlmite Elsalariointegralparaelao2011sedeterminadelasiguientemanera: o SalarioMnimo$535.600*10=5.356.000*30%=1.606.800 o Totalsalariomnimointegral2011=$6.962.800 INGRESOLABORAL SALARIO
EFECTOSTRIBUTARIOS
EFECTOSLABORALES
Todoloquerecibeeltrabajadordirectao indirectamentedelempleadorsusceptible deproducirunincrementonetodel patrimonioenelmomentodesu percepcin.
Todoloquerecibeeltrabajadorendinero oenespeciecomocontraprestacin directadelservicioyqueestepactado comosalarioenelcontratodetrabajo
23
Depuracingeneraldelabasederetencinyrentaensalarios (-) = (-) (-) = Ingresos por pagos laborales Ingresos No constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional (Aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y AFC INGRESOS NETOS Renta exenta del 25% Deducciones (Salud, educacin o Intereses y aportes obligatorios) Base sujeta a retencin procedimiento 1 o 2
PagosIndirectos:Pagosquerealizaelempleadoraterceraspersonascondestinoal trabajador No se someten a retencin en la fuente si corresponde a pagos de salud, educacin y alimentacinsicumpleconlossiguientesrequisitos:Programapermanente,reconocidosa la generalidad de los trabajadores, valor promedio del reconocimiento. Para los trabajadoresdeclarantes(impuestosobrelarenta)estospagosindirectossonuningreso fiscal. 4.2.1. Sepuedecambiarelmtododeretencinduranteunperodogravable? Una vez elegido el procedimiento de retencin que se ha de efectuar a cada uno de los trabajadores,seledebeseguiraplicandodurantetodoelao(perodo)gravable.Aceptarel cambiodeprocedimientoduranteunmismoaogravableesconvertirelimpuestoderenta eninstantneo,cuandoenrealidadesunimpuestodeperodoquecomienzael1deEneroy finalizael31deDiciembre,ademsdepermitirquedeestamanerasedebelaprogresividad de la tabla del impuesto, autorizando que muchos pagos se queden sin retencin segn convengaaltrabajador.22 4.2.2 Culessonlospagosgravables?
Todos los pagos percibidos en virtud de la relacin laboral, legal o reglamentaria, son gravados,salvoaquellosquenorepresentanunincrementoenelpatrimoniodeltrabajador, los que expresamente se consideran como ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasionalylasrentaexentas.23
22 23
Concepto DIAN 2340, Enero/93 Estatuto Tributario, Art 385 a 387, Editoral Legis, Pag 154
24
4.2.3
ProcedimientoderetencinpagoslaboralesN1
Esunaformadedeterminacindelabasesujetaaretencinenlafuenteporconceptodelos pagoslaborales.Elvalormensualaretenersedeterminaaplicandolatablaalatotalidadde los pagos directos o indirectos realizados al trabajador en el mes, una vez efectuada su depuracin24 4.2.4 EsquemadeterminacindelaretencinporpagoslaboralesProcedimiento N1
TotalPagosLaboralesMes Menos:IngresosNoconstitutivosderenta ogananciaocasional Menos:Rentasexentas
DirectosoIndirectos EndinerooEspecies Seanonofactorsalarial,vacaciones, viticospermanentes Aportespensionalesobligatorios Aportesvoluntarioshastalmitelegal AhorroencuentaAFChastaellmite legal Indemnizacionesporaccidentede trabajooenfermedad Oqueimpliqueproteccinala maternidad Gastosdeentierrodeltrabajador Gastosderepresentacindealgunos funcionarios Oficiales Exencionesparamiembrosdelas fuerzasarmadas (Art206;Estatutotributario)
Menos:25%rentasdetrabajoexentas,hastael lmitelegalmensual 240UVTequivalentes$6.032.000(Art206 E.T)

24
Estatuto Tributario, Art 385, Editorial Legis, pag 153- 154
25
Menos:Deduccionesproporcionalporpagosporvivienda,ocorreccinmonetariao porsaludyeducacin Menos:Aporteobligatorioparalasalud. BASEDERETENCIONENPESOS CONVERTIDAAUVT UBICACINENLATABLEDERETENCION SEGNRANGOENUVT MULTIPLARPORELVALORENPESOSDE LAUVTAO2011 IGUALVALORARETENERENPESOS 4.2.5 Aporteobligatorios:
Artculo1261delEstatutoTributario.Artculo135delaley100de1993 Enelao2011,elaporteapensioneses16%+1%ingresosuperiora4SMLV 5 6 12%acargodelempleador 4%acargodeltrabajador
Ingresossuperioresa16SMLVaporteadicionalafondodesolidaridad Lmite elmontodelosaportesobligatoriosnoestlimitado sumatoria de los aportes voluntarios, obligatorios, fondo de solidaridad, ahorro cuentasAFC,esel30%desalariooingresotributariodelao
Aportesvoluntariosdelempleadorodeltrabajador Fondo de pensiones: fondo de pensiones de que trata el Decreto 2513 de1987, seguros privadosdepensiones,fondosprivadosdepensionesengeneral.
26
Lmite 30%delingresolaboraloingresotributariodelao. PrdidadelBeneficio: Retiroderecursosyrendimientosfinancieros,concargoaaportesquehayanpermanecido menos de 5 Aos en el fondo. Excepcin retiro para adquisicin de vivienda (Ley 1111 de 2006). LostrasladosaunacuentaAFCnogeneranretencin. 4.2.6DepsitosencuentasdeahorroparafomentodelaconstruccinAFC Son cuentas que tienen por finalidad incentivar el sector de la construccin a travs de beneficios tributarios para los compradores de vivienda nueva y usada, Art 1261 del E.T., decretoreglamentario2577/99. Beneficios: Losaportesquenoexcedanel30%delingresolaboralsernconsideradoscomoingresoNo constitutivo de renta no sometido en principio a retencin, sumados con los aportes obligatoriosyfondodesolidaridad. Laretencincontingentenosecausarsilosdinerospermanecenenlascuentaspor5aos, (igualquelosfondosdepensiones) PrdidadelBeneficios Retiroderecursoseinteresesantesde5aos,apartirdelaconsignacin Retiroconfinesdistintosalacancelacindelacuotainicialycuotasparaatendercrditos hipotecariosnuevosparaadquisicindevivienda. 4.2.7RentasExentas25 indemnizacinporaccidentedetrabajo indemnizacinporproteccinalamaternidad gastosdeentierrodeltrabajador
25
Estatuto Tributario, Art 206, Editorial Legis, pag 114- 117
27
elauxiliodecesantaseinteresesalascesantas,segnreglamento el 25%del total de los pagos laborales limitados mensualmente a 240 UVT ($6.031.680),baseao2011. Pensiones de jubilacin, vejez, invalidez, y sobrevivientes y sobre riesgos profesionaleshasta1.000UVTmensuales.
4.2.8DeduccionesparaAsalariados 1. Deduccinporinteresesocorreccinmonetariaprstamosvivienda Noserequieretopedeingresos Aloptarporestadeduccin,excluyeladeduccinporsaludyeducacin Operanicamenteparacrditosdeviviendadondehabiteelempelado(Art119 387deE.T) Sepuedededucirinteresesdevarioscrditossiempreycuandoseandevivienda delempleado Eltopemximodeducibleactualmenteesde100UVT($2.513.200)Ao2011 El empleado puede ceder el derecho a la deduccin a su cnyuge o compaero permanente,cuandoelcrditoseaconjunto Se admiten que le crdito sea con un entidad no vigilada siempre que est garantizadaconhipoteca. VaconceptoDIANadmitelaprocedenciadeladeduccinanenloscrditosde libreinversin.26
2. Costofinancieroleasinghabitacional Losasalariadospuedenoptarporladeduccindeloscnonesdearrendamiento enlasoperacionesdeleasinghabitacionalparalaadquisicindeviviendafamiliar. Enesteeventoelinmuebleespropiedaddelaentidadfinanciera,eltrabajadorno reflejaelactivoyenvirtuddelcontratotienelatenenciadelbienduranteelplazo
26
Concepto DIAN 15492
28
delcontrato,alvencimientodelcontratoexistelaopcinqueelbienserestituyaa supropietarioosetransfieraallocatario. Eltopemximodeducibleactualmenteesde100UVT$2.523.200,Ao2011.
3. Gastosporconceptodesaludyeducacin Lostrabajadorespuedenoptarpordisminuirsubasederetencinconpagosqueimpliquen proteccinalasaludolosdeeducacindelpropiotrabajador,suconyugue,ocompaera permanenteyhastadoshijos Nosepuedentomarestadeduccincuandosehubiereoptadoporladeduccin deinteresesdevivienda. Elmontomximodeducibleesel15%deltotaldeingresosgravadosdelempleador Los pagos de salud deben ser cancelados en entidades vigiladas por la superintendenciadesalud. Lospagosdesegurosdesaluddebenserexpedidosporcompaasvigiladasporla superintendenciafinanciera Los pagos por concepto de educacin deben ser cancelados a entidades reconocidosporelICFESoentidadcompetente Pagos obligatorios de salud27, el valor a cargo de trabajador en los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social es deducible. Para la disminucin de la base de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir al aporte total realizado por el trabajador asalariado en el ao inmediatamente anterior o el aporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador, por doce(12)oporelnmerodemesesaquecorrespondasiesinferioraunao.
4. Otrasdeducciones El25%delgravamenalmovimientofinancierodebidamentecertificado Elvalordelasdonacionesefectuadasenelaosiemprequenoexcedael30%dela rentalquida.

27
Decreto 2271 y 3655de 2009
29
4.2.9TabladeRetencinparaasalariados
RANGOSUVT >0a95 >95a150 >150a360 >360yss
TARIFA 0% 1% 28% 33%
IMPUESTO 0 (BaseUVTmenos95UVT)*19% (BaseUVTmenos150UVT)*28%+10UVT (BaseUVTmenos360UVT)*33%+69UVT UVTAO2011=25.132
4.2.10Ejemplo:retencinenlafuenteensalarios,procedimientoN1. ClculoSalario:MesFebrero2XXX Empleado

SalarioMes Auxilionoconstitutivosalario Incentivonoconstitutivosalario Bononoconstitutivosalario TotalIngresosDevengados AportesObligatoriospensiones Aportesobligatoriosalfondodepensiones Aportaalfondodepensionesvoluntarios
CarolinaGonzlez Mximo
Subtotales

Total
6.800.000 350.000 200.000 600.000 7.950.000
$6.800.000*4% $6.800.000*2% Mximo30%deltotaldevengado $7.950.000*30% Menosaporteobligatorio pensiones menosaporteafondopensiones Mximopermitidoparabajarretencinenlafuentepensionesvoluntarias Totalingresosnoconstitutivosderentaygananciaocasional Subtotal Menosrentasexentas $5.565.000*25% Limitadomensualmentea240UVT $6.032.000 TotalIngresosGravados
272.000 136.000 2.385.000 272.000 136.000
1.977.000 2.385.000 5.565.000 1.391.250 4.173.750
30
Menos:Pagosporsaludyeducacin $4.173.750*15% Limiteal15% Menos:pagosporsaludoblitaria $6.800.000*4% Basederetencinenpesos BaseretencinUVT $3.275.688/25.132 UVT2011$25.132 UbicacinenlatablaelrangoenUVT(mayode95a150UVT) Aplicacindelafrmulaparaobtenerelvaloraretener ((130,34UVT95UVT)*19% BaseretencinimpuestoUVT Valoraretenerenpesos
626.063 272.000 3.275.688 130,34 6,71 $168.748
4.2.11 PROCEDIMEINTORETENCINENLAFUENTEN2 ElprocedimientoN2consisteenqueelvalorderetenermensualmenteeselqueresulte deaplicaralatotalidaddelospagosgravablesefectuadosaltrabajadorenelrespectivo mes, directa o indirectamente, el porcentaje fijo de retencin semestral que le correspondaaltrabajador,calculadodeconformidadconlassiguientesreglas:28 Lo retenedores calcularn en los meses de Junio y Diciembre de cada ao el porcentajefijoderetencinquedeberaplicarsealosingresosdecadatrabajador durantelosseismesessiguientesaaquelenelcualsehayaefectuadoelclculo. Elporcentajefijoderetencinserelquefigureenlatabladeretencinfrenteal intervaloalcualcorrespondaelresultadodedividirpor13lasumatoriadetodos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante losdoce(12)mesesanterioresaaquelenelcualseefectaelclculo,sinincluirlos quecorrespondaalacesantayalosinteresessobrealacesantas
Qusucedesielempleadohatrabajadomenosde12meses? Cuandoeltrabajadorllevelaborandomenosdedocemesesalserviciodelempleador, el porcentaje fijo de retencin ser el que resulte de la aplicacin de la tabla de retencinenlafuenteparaingresoslaboralesgravados.
28
Estatuto Tributario; Art 386, Editorial Legis, pag, 154- 155
31
En el cado de haber trabajador varios meses y adems un perodo inferior a treinta das,elvalorpagadoenelrespectivoperodo(inferioralmes)sedivideporelnmero de das a que corresponde el pago y se multiplica por 20 para obtener el promedio mensualquecorrespondeestepagoinferioratreintadaslafindeobtenerconeste resultadoylosdemsmeseslaboradoselporcentajefijoderetencinsemestral. Si el trabajador lleva laborando ms de doce meses pero por alguna razn no tuvo remuneracinenalgunos,porhabersidosuspendido,setomarnlospagosdelos12 mesesanterioresperosedividenporelnmerodemesesdevengados. 4.2.12 Cmosedeterminaelporcentajefijoderetencin? ParaefectosdelprocedimientoN2,losretenedorescalcularnenlosmesesdeJunio y Diciembre de cada ao el porcentaje fijo de retencin que deber aplicarse a los ingresos de cada trabajador durante los seis meses siguientes a aquel en el cual se hayaefectuadoelclculo. El porcentaje fijo de retencin se obtiene de convertir el ingreso mensual promedio gravadoenUVT,equivalenteparaelao2011$25.132,paraposteriormenteysegnel rangodeubicacinenlatabladeretencinenlafuente,aplicarlaformulaindicadaen lacolumnaimpuesto,elresultadosedivideporelingresomensualpromediogravado enUVTysemultiplicapor100;elporcentajefijoderetencin,seexpresarcondos decimales. El resultado es el porcentaje fijo aplicables al ingreso mensual en los seis meses siguientes. Si este porcentaje resulta ser cero, en los siguientes seis meses no se practicar retencin,independientementedelmontopagadoencadames. 4.2.13 Cmosedeterminaelingresomensualpromedio? Elingresomensualpromedioequivalentealresultadodedividirpor13lasumatoriade todoslospagosgravablesefectuadosaltrabajador,directaoindirectamente,durante los 12 meses anteriores a aquel en el cual se efecta el clculo, sin inclus los que correspondanalacesantayalosinteresessobrecesantas. SielclculoseefectaenelmesdeJunio,los12mesesanterioresserndesdeelmes deJuniodelaoanteriorhastaelmesdemayodelaoenqueserealizaelclculo. SielclculoseefectaeneldeDiciembre,los12mesesanterioresserndesdeelmes deDiciembredelaoanteriorhastaelmesdenoviembredelaoenqueseefectael clculo.
32
Todoslospagosrecibidosenvirtuddelarelacinlaboral,legal,oreglamentariason gravados, salvo aquellos que no representan un incremento en el patrimonio del trabajador, como los reembolso de gastos, o los pagos a terceros por concepto de alimentacin,losqueexpresamenteseconsiderancomoingresosnoconstitutivosde rentaygananciaocasional,aportesafondodepensiones,olasrentasexentas29. Porloanteriorlospagosquenoseangravadosdebenexcluirseenelprocedimiento2, tantodelclculodelingresomensualpromedio,comodelospagosqueserealicenya losqueselesaplicaelporcentajefijoderetencin30. Porotrolado,cuandoelasalariadollevamsde12mesesdevinculacinlaboralpero halaboradomenosde12meses,sesumanlospagosgravableshechosenlos12meses anterioresalafachadelclculo,perolasumatoriasedivideporelnmerodemeses efectivamentelaborados,ynopor13,puesenesecasohubomesesenloscualesno se efectu ningn pago y lo que pretende, la hallar el porcentaje fijo de retencin semestral,esdeterminaruningresomensualpromedio,paraenfrentarloalatabla.31 4.2.14 EsquemadeterminacindelaretencinporpagoslaboralesprocedimientoN2
TotalPagosLaborales12mesesanteriores
DirectosoIndirectos EndinerooEspecies Seanonofactorsalarial,vacaciones, viticospermanentes Menos:Cesantas,interesessobrelacesantas(rentaqueindependientementedesu carcterdeexentaono,esobjetode retencinenlafuente(Arts206,num4y386delE.T)ylospagosindirectosporsalud yeducacinquecumplanconlos requisitoslegales(D.R:3750/86,Art5 Menos:IngresosNoconstitutivosderenta ogananciaocasional Aportespensionalesobligatorios Aportesvoluntarioshastalmitelegal AhorroencuentaAFChastaellmite legal
29 30
Estatuto Tributario, Art 206 Decreto Reglamentario, 3750/86 Art 3 31 Concepto DIAN 36642; Junio 26/2003
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Menos:Rentasexentas
Indemnizacionesporaccidentede trabajooenfermedad Oqueimpliqueproteccinala maternidad Gastosdeentierrodeltrabajador Gastosderepresentacindealgunos funcionarios Oficiales Exencionesparamiembrosdelas fuerzasarmadas (Art206;Estatutotributario)
Menos:25%rentasdetrabajoexentas,hastaellmitelegalmensual 240UVTequivalentes$6.032.000(Art206E.T) Igual:resultado/13,onmerodemesesdevinculacinlaboralsillevalaborandomenos de12meses Menos:Deduccionesproporcionalporpagosporvivienda,ocorreccinmonetariao porsaludyeducacin Menos:Aporteobligatorioparalasalud. INGRESOMENSUALPROMEDIO PAGOMENSUALTOTAL Menos:Cesantas,interesessobrelascesantasy/opagosindirectosporsaludy educacin Menos:IngresosNoconstitutivosderenta ogananciaocasional Menos:rentasexentas Menos:25%rentasdetrabajoexentas,limitadasal240UVTequivalentesal$6.032.000 Menos:deduccinproporcionalporpagosdeviviendaoelcostofinancieroleasing habitacional Menos:aportesdesaludobligatorio
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IGUALBASEDERETENCINPORPORCENTAFIJODERETENCIN IGUALALTOTALDERETENER
4.2.15 CmosedeterminalatarifaderetencinparaelprocedimientoN2? El porcentaje fijo de retencin para el procedimiento 2 se obtiene de convertir el ingreso mensual promedio gravado en UVT, para posteriormente y segn el rango de la tabla de retencinenlafuente,aplicarlafrmulaindicadaenlacolumnaimpuesto,elresultadose divideporelingresomensualpromediogravadoenUVTysemultiplicapor100,elporcentaje fijoderetencinseexpresarcondosdecimales. Esteprocedimientosepuedeesquematizardelasiguientemanera: Tarifaderetencin aplicable alingresomensual 4.2.16 Ejemplo:retencinenlafuenteensalarios,procedimientoN2.
Clculosalario:Diciembre2XXX Empleado DatosNoviembre2XX1aNoviembre2XXX2 SalarioOrdinario SalarioMensual DosIncentivosJunioyNoviembre AuxilioMensual Cesantas TotalIngresosdevengados12mesesanteriores Mes 17.350.000 6.750.000 1.160.000 17.350.000 13 2 12 Anual 225.550.000 13.500.000 13.920.000 17.350.000 270.320.000
ELvalordelimpuestoenUVTsegntablade retencin (ingresomensualpromediogravadoenUVT ubicadosegn tabla)(XXUVT)x(tarifamarginal))+(XX UVT) Ingresolaboraltotalgravadoconvertidoa UVT
100
(ingresomensualpromediogravadoenUVT)
CarolinaGonzlez
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DatosAdicionales Aportaanualaunfondodepensionesvoluntarias Presentacertificadoseducacinanual 1Paso:PorcentajeFijodeRetencin TotalIngresos MenosCesantas Subtotal Menos:AportePensionesObligatoriox12meses Mximo25SMLV BaseSeguridadSocial Menos:Fondosolidaridadpensional MenosAporteVoluntarioapensiones Limitadoal30% TotalIngresosnoconstitutivosderentayganancia ocasional Subtotal2 MenosRentasExentas Limitadamensualmentea240UVT$6.032.000 Subtotal3 Divididoen13meses Menos:Aporteasaludobligatorio Menos:Aporteaeducacin Limiteal15%
13.390.000*4%* 12 $25*535.600 13.390.000*2%* 12 $252.970.000* 30% $13.390.000*4% $15.000.000/12 $13.588.223*15%
6.427.200
7.800.000 15.000.000 270.320.000 17.350.000 252.970.000 6.427.200 13.390.000
75.891.000
3.213.600 7.800.000 17.440.800 235.529.200 58.882.300 176.646.900 13.588.223 535.600 1.250.000 2.038.233
36
Baseretencinenpesos BaseUVT$25.132 UbicacinenlatablaelrangoenUVT(mayor360UVT) Aplicacindelafrmulaparaobtenerelvaloraretener Segntablalaubicacinde110UVT*19%
469,63360
469,63 110 20,83 90 0,1913 19,13 $13.390.000*4% $13.390.000*2% $26.150.000*30% $18.200.000*25% $13.390.000*4% $15.000.000/12 $13.650.000*15% 19,13%
11.802.623
SEGNTABLADEMAYORA360UVTSELESUMASLASADICIONALES DIVIDIDASOBRELAUVTPRINCIPAL469,63UVT PORCIEN:PORCENTAJEFIJO 2.Pasodeterminarlaretencinenlafuente SalarioMensual Incentivos Otrospagos Totalpagos Menos:Aportesapensionesobligatorias Menos:Aportealfondosolidaridad MenosAportepensinvoluntaria Lmiteal30% TotalIngresosquenoconstituyenrentanigananciaocasional Subtotal1 Menos:rentasexentas25% Sinqueexcedalos240UVT$6.032.000 Subtotal2 Menos:Aportesaludobligatoria Menos:educacin Sinqueexcedael15%delabase BaseGravable SeAplicaelporcentajefijo Impuestoquesedescontardesdeeneroamayo2XX2
17.350.000 4.650.000 4.000.000 26.000.000 535.600 267.800 7.800.000 7.800.000 18.200.000 4.550.000 13.650.000 535.600 1.250.000 2.047.500 11.864.400 2.269.660 2.269.660 6.996.600
37
4.3 4.3.1
Retencinenlafuenteporotrosconcepto
Honorarios
Paraefectosdelaretencinenlafuente,seentiendeporhonorariosaquellaretribucinpor toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica sin vinculacin laboral,queseconsideracalificado,esdecirenelquepredominaelfactorintelectualsobre el manual o material, pudindose enmarcar dentro de esta definicin la generalidad de las profesiones liberales, as como las actividades que desarrollen los tcnicos, especialistas, artistasoexpertos,personasqueaunquenotenganunapreparacinacadmicasimilaralas delasprofesionesliberales,saplicansusconocimientosyexperienciasenunaformatal,que suactividadadquiereunaconnotacinespecial. La retencin en la fuente se efecta sobre los pagos o abonos en cuneta, la tarifa de retencin en la fuente para honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios es el 10% (diez) del valor correspondiente del pago o abono en cuenta. La misma tarifa se aplicar a los pagos o abonos en cuenta de los contratos de consultora y a los honorarios en los contratos de administracindelegada32. Concepto
Honorarios
AgenteRetenedor
Personas Naturales, jurdicas, sociedades de hecho y dems agentes de retencin que efecten el pago o abono en cuenta
SujetoPasivo
BaseSometida
%
10%
Persona natural beneficiaria La totalidad del pago o abono en delpagooabonoencuenta. cuenta
Persona natural beneficiaria La totalidad del pago o abono en delpagooabonoencuenta, cuenta cuando del contrato se desprenda que los ingresos queobtendrnsuperanenel ao gravable el valor de los 3.300 UVT$ 82.936.000 ao 2011 Persona jurdica beneficiaria La totalidad del pago o abono en delpagooabonoencuenta cuenta
11%
11%
Concepto
Contratos de consultora
AgenteRetenedor
Personas Naturales, jurdicas, sociedades de hecho y dems agentes de retencin que efecten el pago o abono en cuenta
SujetoPasivo
BaseSometida
%
10%
Persona natural beneficiaria La totalidad del pago o abono en delpagooabonoencuenta. cuenta
32
Estatuto Tributario, Art 392, inc 3, Editorial Legis, pag 156
38
Persona natural beneficiaria La totalidad del pago o abono en delpagooabonoencuenta, cuenta cuando del contrato se desprenda que los ingresos queobtendrnsuperanenel ao gravable el valor de los 3.300 UVT$ 82.936.000 ao 2011 Persona jurdica beneficiaria La totalidad del pago o abono en delpagooabonoencuenta cuenta
11%
11%
4.3.2
Comisiones
Paraefectosdelaretencinenlafuentelacomisinesunaespeciedemandatoporelcual seencomiendaaunapersonaquesededicaprofesionalmenteaello,laejecucindeunoo variosnegociosennombrepropio,peroencuentaajena. Engeneralestodaactividadretribuidaporlaejecucindeunatareadeintermediacin.Se consideran como comisiones, todas las actividades que impliquen la ejecucin de un acto, operaciones, gestiones etc., por cuenta de otra persona, tengan o no carcter de actos comerciales,seanejecutadosporpersonascomerciantesono,siemprequenohayavnculo laboral. Concepto
Comisiones en general
AgenteRetenedor
Personas Naturales, jurdicas, sociedades de hechoydemsagentesde retencin que efecten el pagooabonoencuenta
SujetoPasivo
Persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta.
BaseSometida
Latotalidaddelpago oabonoencuenta
%
10%,porreglageneral. 11%enlossiguientescasos: Cuandoelcontratosedesprenda quelosingresosqueobtendr superanenelaogravableel valorde3.300UVT.$82.936.000 paraelao2011. Cuandolospagosoabonosen cuentarealizadosduranteel ejerciciogravableporunmiso agenteretenedorsuperen
Persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta, cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrn superan
Latotalidaddelpago oabonoencuenta
11%
39
en el ao gravable el valor de los 3.300 UVT$ 82.936.000 ao2011 Persona jurdica beneficiaria del pago o abono en cuenta Latotalidaddelpago oabonoencuenta 11%
4.3.3
Servicios
Con el fin de determinar la tarifa de retencin aplicable, se entiende por servicio toda actividad,laborotrabajoprestadoporunapersonanaturalojurdicasinvnculolaboral,que contengaunaobligacindehacer,enlapredominaelfactormanual,materialomecnicoy enlosqueelfactorintelectualnotienerelevancia. Se enmarca dentro de esta denominacin los trabajos simples, que correspondan al desarrollodeprofesionesliberalesodeespecializacionestcnicasoartsticas. Concepto
Servicio en general33
AgenteRetenedor
Personas Naturales, jurdicas, sociedades de hechoydemsagentesde retencin que efecten el pagooabonoencuenta
SujetoPasivo
Persona natural no declarante beneficiaria del pago o abono encuenta Persona natural declarante beneficiaria del pago o abono encuenta Persona natural independiente con un solo contrato de prestacin de servicios que no exceda los 300UVT$7.540.000ao2011
BaseSometida
La totalidad del pago o abonoencuenta
%
6%
La totalidad del pago o abonoencuenta La totalidad del pago o abonoencuenta
4%
Tasasde retencinde asalariados estipuladasen latablade retencin salario
Culessonlascuantasmnimasnosometidasaretencinenlafuenteporservicio? Cuando se trate de la prestacin de servicios para al ao 2011 no se aplica retencin en la fuenteattuloderentaalospagosoabonosencuentacuyovalorindividualseainferioral
33
Estatuto Tributario, Art 392; Editorial Legis, pag 156
40
equivalentede4UVT,queparaelao2011esde$101.000,esdecir,quesielpagoesigualo mayoraestacuantahaylugarapracticarlaretencinenlafuenteporrenta. Noobstante,elagenteretenedortienelaopcindepracticarlaretencinenlafuentepor renta sobre estas cuantas mnimas, cuando lo estime conveniente para facilidad en su manejoadministrativo. No est prevista en la ley la exclusin de retenciones por concepto de honorarios o comisiones en razn de cuantas mnimas, por lo tanto cuando haya lugar a practicar retencinenlafuenteporestosconceptos,noseatenderalacuantaparasustraersedel deberretener.34 Qutarifaseaplicacuandohayvariosconceptosdepagooabonoencuenta? Conrelacinalosserviciosqueinvolucrenmsdeunconcepto,siesposibleidentificarcada unodeellos,seaplicarnlastarifascorrespondientes,delocontrarioseestablecerculde losconceptospredominaysedeterminarunasolabasegravable.35 Tarifaserviciosdetransporte
Tarifa Terrestre1% Areo1% Martimo1% Norma D.R.1189/88,Art14 D.R.399/87,Art2 D.R.399/87Art2
Carga Nacional Pasajeros ServiciodeTransporte
Terrestre3.5% D.R.1512/85Art5 Areo1% D.R.399/87,Art2 Martimo1% D.R.399/87Art2
Carga Internacional Pasajeros
Terrestre1% Areo0% Martimo0%
D.R.1189/88,Art14 D.R.399/87,Art2,Par D.R.399/87Art2,Par
Terrestre3.5% D.R.1512/85Art5 Areo0% D.R.399/87,Art2,Par Martimo0% D.R.399/87Art2,Par

34 35
Decreto Reglamentario 782/96 Art 1 Concepto DIAN, 80062/98
41
4.3.4 Arrendamientos Concepto AgenteRetenedor SujetoPasivo BaseSometida %

4%
Bienes diferentes a los Personas Naturales, bienesraces36 jurdicas, sociedades de hecho y dems agentes de retencin que efecten el pago o abonoencuenta. Debienesraces37
Persona natural no Latotalidaddelpagooabono declarante beneficiaria del encuenta pagooabonoencuenta
Personas Naturales, Persona natural declarante jurdicas, sociedades de beneficiaria del pago o hecho y dems agentes abonoencuenta de retencin que efecten el pago o abonoencuenta.
Latotalidaddelpagooabono en cuenta, se exceptan los pagos inferiores a 27 UVT, $679.000,ao2011
3.5%
Maquinaria para Constructores construccin, Colombianos mantenimiento o reparacin de obras civiles en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones pblicas internacionales38
Beneficiaros del pago que Latotalidaddelpagooabono seansociedadesoentidades encuenta extranjeras sin domicilio en Colombia, personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia, o sucesiones liquidas de extranjeros que no eran residentesenColombia.39
2%
4.3.5
Ejemplosderetencinenlafuentehonorarios,comisiones,serviciosy arrendamientos
Honorarios
La Sociedad "Aprendiendo Impuesto S.A.S", contrata con la sociedad XYZ S.A., la construccin deledificioWenelPolitcnicoGrancolombiano,atravsdelsistemadeadministracindelegada. El valor total de la obra es $ 3.350.000.000, para lo cual pactan que el 15% corresponde a honorariosdeconstructor.Culeselmontoderetencin? Descripcin Tarifa Total ValorTotalContrato 3.350.000.000 Honorarios 15% 502.500.000 RetencinenlaFuente 11% 55.275.000
36 37
Decreto Reglamentario, 1626/2001 Art 2, Decreto Reglamentario 1300/2005, Art 1 Estatuto Tributario, Art 401, Editorial Legis, pag, 158, D.R 1512/85 Art 5 38 Estatuto Tributario, Arts 248, 414, Editorial Legis, Pag 124- 160 39 Estatuto Tributario, Art 406, Editorial Legis, Pag, 159
42
Comisiones
LaagenciadeviajesXYGSA,vende80pasajesparalaCiudaddeSantiagodeChile(Chile),dela aerolnea "Vuelos Seguros" por valor de $ 1.000.000 c/u, las dos empresas acuerdan una comisindel8%delvalordecadapasajequesevenda:Culeselmontodelaretencin? Descripcin Tarifa Total ValorPasajes$1.000.000x 80 80.000.000 ValorComisin 8% 6.400.000 RetencinenlaFuente 11% 704.000 Servicios LasociedadXYZSA,contratalosserviciosdelseorPedroPrez,declarantedelimpuestosobre larenta,lainstalacindelosvidriosdelEdificioW,trabajoporelcualelSr.Prezcobralasuma de$5.200.000 Descripcin Tarifa Total ValorServicio 5.200.000 RetencinenlaFuente 4% 208.000 Arrendamientos La sociedad XYZ SA, para la construccin del edificio W, arrienda una retroexcavadora al Sr. FelipeMontas,pactandoelcanondearrendamientolasumade$7.000.000.Culeselmonto aretener? Descripcin Tarifa Total ValorArrendamiento 7.000.000 RetencinenlaFuente 4% 280.000 4.3.6 RendimientosFinancieros Sonrendimientosfinancieroslosintereses,descuentos,beneficios,ganancias,utilidadesyen general,locorrespondientearendimientosdecapitaloadiferenciasentrevalorpresentey valor fututo de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen paraelefecto. Los pagos o abonos en cuenta que por esto conceptos realicen las personas jurdicas, sociedadesdehechoypersonasnaturalesquetenganelcarcterdeagentesderetencin,
43
estnsujetosaretencinenlafuentealatarifaquedetermineelgobiernoyquenopueda sobrepasarel15%delrespectivopagooabonoencuenta. Latarifaquesedeterminepuedeaplicarsesobreelvalorbrutodelpagooabonoencuenta correspondientealrespectivorendimiento.40 Concepto

RendimientoenGeneral ydecuentasdeahorro diferentesdeUVR41
Agente Retenedor
PersonasNaturales, jurdicas,sociedades dehecho
SujetoPasivo
Beneficiariodelpagoo abonoencuenta
BaseSometida
70%delrespectivopagoo abonoencuenta,cuandoel rendimientodiariosea0,055 UVT,esdecir$1.400oms, ao2011 Segnlosdispuestoenel D.R.700/97 70%delrespectivopagoo abonoencuenta,cuandoel rendimientodiariosea0,035 UVT,esdecir$900oms, ao2011 70%delpagooabonoen cuenta,rendimiento financieromensual,igualo superiora8UVT,$201.000, ao2011 Valortotaldelpagooabono encuentaparaintereses diariosde0,055UVT,$1.400 oms,ao2011 RendimientoObtenido
%
10%
Dettuloscon descuentoy/ointereses anticipados42 Interesesprovenientes devaloresdecesinde ttulosdecapitalizacin oparticipacinde utilidadesensegurosde vida43 Rendimientosque paguenoabonenen cuentalosfondos mutuosdeinversin44 Deinteresespagados porentidadessometidas acontrolyvigilanciade Dansolcial45 Provenientesdettulos emitidosporentidades vigiladasporla superfinanciera,o ttulosdedesarrollode operacionesdedeuda pblica,cuyoperodode
7%
10%
Fondosmutuosde inversin
Suscriptoro beneficiado
10%
Personasnaturaleso entidadessometidasal controlyvigilanciade Dansocial
10%del70%
4%
40 41
Estatuto Tributario, Arts 395, 396, Editorial Legis, Pag, 157 L.1111/06 Arts 50 y ss, D.R. 3715/86, Art 3, D.R. 2715/83 Art 1 42 L.383/97; Art 25, D.R. 700/97, D.R. 3050/97 Art, 18 a 21 43 L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 3715/86 Art 3, D.R: 2775/83, Art 2 44 L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 108/88, Art 3 45 L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 1189/88, Art 13
44
redencinnosea inferiora5aos46 Decuentasdeahorrode Personasnaturalesque UVR47 sean agentes de retencin, personas jurdicas y sociedades dehecho Beneficiariodelpagoo 60% de los intereses que abonoencuenta sean de 0,015 UVT, $ 400 diarios o ms, ao 2011, la retencin no puede exceder del 7% del total del rendimiento 60%
4.3.7 EnajenacinActivosFijosenPersonasNaturales
Quseentiendeporenajenacin? Paraefectosderetencinenlafuente,seentiendeporenajenacintraspasarotrasmitira otrodominiodeunacosaoalgnderechosobreella. Enestesentido,eltraspasodeldominiopuededarseattulogratuito,ottulooneroso.Enel primer caso, se considera una donacin puesto que la persona efecta la transmisin del dominioenformagratuitaeirrevocableaotraquelaacepta.48 Enelsegundocaso,lapersonaquetransfiereeldominiorecibeunaretribucinendineroo enespecie,comoladacindepago. Quseentiendeporactivofijo? Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporablesquenoseenajenandentrodelgiroordinariodelnegociodelcontribuyente.49 Concepto
Persona natural queenajenaelbien
AgenteRetenedor
Enestecasolapersonaqueenajenael bien debe consignar la retenciones ante: Elnotario,tratndosedebienesraces Las oficinas de trnsito, e el cado de automotoresy Las entidades autorizadas recauda,enlosdemscasos50 para
BaseSometida
100%delvalordelaenajenacin
%
1% Esteporcentaje puedeserdisminuido cuandosetratedela enajenacindela casaoapartamento dehabitacindel contribuyente.
46 47
Estatuto Tributario, Art 397-1; Editorial Legis, Pag 157 L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 2715/83, Art 1; D.R. 3715/86, Art 3 48 Cdigo Civil Colombial, Art 1443 49 Estatuto Tributario, Art 60, Editorial Legis, pag 78
45
Cmosereducelaretencincuandoseenajenalacasaoapartamentodehabitacin? Siseenajenalacasaoapartamentodehabitacin,adquiridosconanterioridaddel1deenero de1987,elporcentajederetencineslafuentesedisminuyedelasiguientemanera:51 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Culessonlascondicionesparadisminuirelporcentajederetencinenlafuente? Paraefectosdedisminuirelporcentajederetencinenlafuenteenlaenajenacindelacasa oapartamentodehabitacin,debeseguirselassiguientesreglas: Cuandolacasadehabitacindelcontribuyenteseencuentreubicadaenunpredio ruralcutareatotalnoexcedadetres(3)hectreas,dichopredioseconsiderar comoparteintegraldelacasaohabitacin. Cuando la casa o apartamento del habitacin se haya adquirido en sucesin por causademuerte,lafechadeadquisicinparaelasignatarioserladeejecutoria delasentenciaaprobatoriadelaparticin Sifueadquiridoduranteelao1986 Sifueadquiridoduranteelao1985 Sifueadquiridoduranteelao1984 Sifueadquiridoduranteelao1983 Sifueadquiridoduranteelao1982 Sifueadquiridoduranteelao1981 Sifueadquiridoduranteelao1980 Sifueadquiridoduranteelao1979 Sifueadquiridoduranteelao1978 Sifueadquiridoantesdel1deenerode1978
Cuando se trate del apartamento o casa de habitacin, recibido por uno de los contribuyentesattulodegananciales,setoarcomofechadeadquisicinladel 50 51
Estatuto Tributario, Art 398 y 606 pargrafo 4; Editorial Legis, pag 157 - 216 Estatuto Tributario, Art 399; Editorial Legis, pag, 158
46
ttulodebidamenteregistradomedianteelcualfueadquiridoporcualquieradelos cnyuges,antesdedisolverselasociedadconyugal. En los casos de adjudicacin de vivienda por parte del instituto de crdito territorial u otros organismos similares de promocin de vivienda popular, se tendr como fecha de adquisicin del apartamento o casa de habitacin la de la entregarealymaterialdelmismocuandoantecedaalotorgamientodelrespectivo ttulo,segncertificacinexpedidaporlaentidadqueadjudiclavivienda. Cuando una edificacin de un mismo propietario est constituida por dos o ms unidades habitacionales, se tendr como apartamento o casa de habitacin, nicamenteelhabitadoporelcontribuyentequeenajena. En el caso de que el enajenante de un apartamento o casa de habitacin haya efectuadosuconstruccinconposterioridadalaadquisicindelterreno,setoar comofechadeadquisicinladelafinalizacindelaconstruccin.
Para tal efecto, bastar con que el enajenante informe al notario la respetiva fecha de de terminacindelaconstruccin.52 4.3.8 Pagosalexterior Concepto
Dividendosyparticipaciones
Agente Retenedor
Sociedades que reparten dividendos o participaciones
SujetoPasivo
BaseSometida
%
0%
Socios beneficiarios del pago que Utilidades que de repartirse a sean sociedades o entidades un residente o un domiciliado extranjerasindomicilioenColombia, enelpasnoestaragravadas personas naturales extranjeras sin residenciaenColombia,osucesiones liquidas de extranjeros que no eran residentesenColombia53
Utilidades que se repartirse a un residente o domiciliado en elpasestuvierengravadas
33%
Intereses,comisiones, honorarios,regalas, arrendamientos, compensacionesporservicios

52 53
Quien efecte el Beneficiarios del pago que sean Latotalidaddelpagooabono pago o abono en sociedades o entidades extranjeras encuenta cuenta sin domicilio en Colombia, personas naturalesoextranjerassinresidencia
33%
D.R. 2595/79; Art 13 Estatuto Tributario, Art 407; Editorial Legis, pag 159
47
personales,oexplotacinde todaespeciedepropiedad industrialodelknowhow, beneficiariosoregalas provenientesdelapropiedad literaria54 Cualquier concepto que constituyaingresogravado
en Colombia, o sucesiones liquidas de extranjeros que no eras residentesenColombia55
Quin efecte el Beneficiario del pago que sea Latotalidaddelpagooabono pago o abono en residente o se encuentre encuenta cuenta constituido, localizado o en funcionamientoenparasosfiscales Quin efecte el Beneficiarios del pago que sean Latotalidaddelpagooabono pago o abono en sociedades o entidades extranjeras encuenta cuenta sin domicilio en Colombia, personas naturalesoextranjerassinresidencia en Colombia, o sucesiones liquidas de extranjeros que no eras residentes en Colombia, dichos contratos deben estar con el llego delosrequisitosexigidosporlaleyy estar registrados ante el ministerio decomercioexterior
33%
Consultoras, servicios tcnicos y asistencia tcnica, bien sea que se presten en el pasodesdeelexterior56
10%
4.3.9 Otrosingresostributarios
TABLADERETENCINENLAFUENTEAOGRAVABLE2011
RUBRO
CONCEPTO
BASE MINIMA PERSONA JURIDICA
PORCENTAJE PERSONA NATURAL
BienesInmuebles
679.000 100% 679.000 100% 100% 2.312.000 100% 679.000 100%
3,5% 4,0% 3,5% 1.0% 0,1% 1,5% 1.0% 1.0% 2.0%
3,5% 4.0% 3.5% 1.0% 0.1% 1.5% 1.0% 1.0% 2.0%
Arrendamiento BienesMuebles

Compra
EnGeneral BienesRaces Combustible Productosoinsumosagrcolasopecuarios Vehculos ContratodeConstruccin MantenimientooReparacindeObrasCiviles
Contrato
54 55
Estatuto Tributario, Art 408, Editorial Legis, pag 159, D.R. 2123/75 Art 1 Estatuto Tributario; Art 406; editorial Legis, pago 159 56 Estatuto Tributario, Art 408, Editorial Legis, pag 159; D.R. 2123/75; Art 2
48
ConsultoraenObrasPublicas ConsultoriaenObrasPublicas>$82.936.000 ConsultoriayAdministracinDelegada InteresesyCorreccinMonetariadeCDTenUPAC EncuentasdeahorrosdiferentesaUPAC EncuentasdeAhorroUPAC(UVR) RendimientosFinancierosattuloscondescuento CompradeBienes Servicios SobrepagosLaboralesGravables EnGeneral EnGeneral>$82.936.000(*) Empresasdeserviciostemporales Empresasdevigilanciaoaseo Restaurante,hotelyhospedaje ServiciosPblicos NacionalCarga(terrestre,areo,martimo) NacionalPasajeros(terrestre) NacionalPasajeros(areo,martimo) InternacionalCarga(terrestre) InternacionalCarga(areomartimo) InternacionalPasajeros(terrestre) InternacionalPasajeros(areomartimo) DividendosGravados HonorariosyComisiones HonorariosyComisiones>$82.936.000(*) ImpuestodeTimbre Loteras,rifas,apuestasysimilares RendimientosFinancieros(Intereses) OtrosIngresosTributarios
100% 100% 100% 100% 1400da 400da 1400da 679.000 101.000 2.388.001 101.000 101.000 101.000 101.000 101.000 100% 101.000 679.000 101.000 101.000 100% 679.000 100% 100% 100% 100% 150.792.000 1.206.000 100% 679.000
6.0% 6.0% 11.0% 7.0% 7.0% 60.0% 7.0% 50.0% 50.0% N/A 4.0% 4.0% 1.0% 2.0% 3.5% 2.5% 1.0% 3.5% 1.0% 1.0% 0.0% 3.5% 0.0% 20.0% 11.0% 11.0% 0.0% 20.0% 7.0% 3.5%
10.0% 6.0% 10% 7.0% 7.0% 60.0% 7.0% 50.0% 50.0% Art.383E.T. 6.0% 4.0% N/A N/A 3.5% N/A 1.0% 3.5% 1.0% 1.0% 0.0% 3.5% 0.0% 33.0% 10% 11.0% 0.0% 20.0% 7.0% 3.5%
Intereses
Retencin IVA
Salarios
Servicios
Transporte
Otros Ingresos Tributarios
Culeslatarifaderetencinsobreotrosingresostributarios? Todoslospagosoabonosencuentasusceptiblesdeconstruiringresotributarioparaquien los recibe, que efectenlaspersonasjurdicasysociedadesdehechoyquenotenganuna tarifa especial de retencin debern someterse a una retencin del 3,5% sobre el total del
49
pago o abono en cuenta57. Lo anterior sin perjuicio de aquellos conceptos que tienen una tarifaderetencinespecficaoqueseencuentrenosometidosaretencin. 5. Retencinenlafuenteenelimpuestosobrelasventas Con la entrada en vigencia de la ley 223 de 1995, el sistema de retencin en la fuente fue implementadoparafacilitar,aceleraryasegurarelimpuestosobrelasventas(IVA)58. En principio elsistema deretencin enla fuente deIVA serige por lasreglasgeneralesde estemecanismoderecaudo,sinembargodadaslascaractersticaspropiasylanaturalezadel impuesto,existendisposicionesparticularesquerigensuaplicacin CundosecausalaretencinenlafuentedeIVA? Conforme a la regla general, la retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios gravados, se causa en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero, con excepcin de las entidades ejecutoras del presupuesto generaldelanacinqueparaefectosdelretencinenlafuenteoperanbajoelsistemade caja.59 EnqucasosseefectalaretencinenlafuentedeIVA?
AGENTEDE Entidades Entidades RETENCIN/ Estatales Estatalesno SUJETO responsables responsables PASIVO( delIVA delIVA VENDEDOR) Entidades Estatales Grandes Grandes contribuyentes contribuyentes responsablesde noresponsables IVA deIVA Entidades emisorasde tarjetasde crditoy dbitoysus asociaciones Responsables delrgimen comn Responsables delrgimen simplificado No responsables residenteso domiciliados enelpas
Noretiene
Noretiene
Noretiene
Noretiene
Noretiene
Noretiene
Noretiene
Noretiene
Grandes Contribuyentes Noretiene Responsables delRgimen Comn Responsables delRgimen Simplificado Otraspersonas noresidentes nidomiciliadas enelpas retienetarifa del50% Noretiene retienetarifa del50% Noretiene Noretiene Noretiene retienetarifa del10% Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene Noretiene
retienetarifadel retienetarifadel 50% 50%
asume retencindel 50% asumela retencina unatarifadel 100%
Noretiene
asumeretencin del50%
Noretiene
Noretiene
asume retencindel 50%
Noretiene
Noretiene
asumela retencina unatarifadel 100%
asumela retencinauna tarifadel100%
asumela retencinauna tarifadel100%
asumela asumela retencinauna retencinauna tarifadel100% tarifadel100%
57 58
Estatuto Tributario, Art 401, Editorial Legis, pag 158, D.R. 1512/85, Art 5; D.R. 260/ 2001, Art 4 Estatuto Tributario, Art 437-1, Editorial Legis, pag 172; L 863/2003, Art 13 59 L.633/2000, Art 76
50
CulessonlascuantasmnimasnosometidasaretencinenlafuenteporIVA? ParaefectosdeaplicarlaretencinenlafuenteporIVA,seconsideranlascuantasmnimas no sujetas a retencin en la fuente a ttulo sobre impuesto sobre las renta. El agente retenedornotienelaopcindepracticarretencinenlafuentedeIVApordebajodeestas cuantas mnimas, situacin que si se presenta en la retencin en la fuente en el impuesto sobrelarenta. Cuando se trate de la prestacin de servicios, para el ao 2011, no se aplica retencin por concepto de IVA a los pagos o abonos en cuenta cuyo valor individual sea inferior al equivalentea41UVTcorrespondientes$101.000(ao2011). Cuandosetratedecomprasdebienesgravados,paraelao2011noseaplicaretencinenla fuenteporconceptodeIVAalospagosoabonoencuentacuyacuantadelaoperacinsea inferioralequivalentea27UVT,correspondientes$679.000(ao2011). Para establecer los montos mnimos de los pagos o abonos en cuenta antes indicado se consideran individualmente las operaciones sin que proceda la acumulacin, as se realicen variascomprasaunmismovendedorenunamismafecha.60 CulessonlosporcentajesderetencinenlafuenteporIVA? EnmateriaderetencinenlafuenteporconceptodeIVA,existendiferentestarifasasaber: TarifaGeneral 50%(D.R.2502/2005,Art1) Tarifas Especiales
100%delvalordelimpuestoparapagosporprestacindeserviciosgravadosenelterritorio nacional,cuyosbeneficiariosseanpersonasoentidadessinresidenciaenColombia.(E.T.Art 4371). 100%delvalordelimpuestoquesecauseenlaventadeaerodinoslacualdebeserpracticada por la Unidad Administrativa Especial de la Aeronutica Civil (E.T. Art 4372, L.788/2002, Art 93). 10% del valor del IVA en las operaciones canceladas con tarjetas de crdito y/o dbito, que debe ser efectuada por las entidades emisoras de tarjetas de crdito o dbito sobre IVA causado(D.R.1626/2001;art1). 75%delvalordelimpuestoparalospagosquerealicenlosadquirientesdehojadetabacoa loscultivadores(D.R.2286/2007,Art1). 75% del valor del impuesto sobre las ventas en las operaciones que se realizan entre proveedoresdelassociedadesdecomercializacininternacionalylosproveedoresdeestos intermediariosparalaadquisicindebienesyserviciosgravados(D.R.493/2011)

60
D.R. 782/1996, Art 2; modificado por D.R. 2224/2004; Art 1
51
EjemplocontabilizacindelaretencinenlafuentedeIVA La compaa XYZ S.A. Se dedica a la compra y venta de electrodomsticos, es responsabledelrgimencomncompra$1.000.000enmercancasgravadasconIVAdel 16%alSeorJuanMontas,responsabledelrgimensimplificado. RegistroComprador Cuenta Descripcin Tarifa DB CR 1435 Inventarios 1.000.000 $1.000.000*16%* 2408 IVAporpagar 50% 80.000 236540 RetencinporCompras $1.000.000*3,5% 35.000 $1.000.000*16%* 2367 IVAretenido 50% 80.000 1110 Bancos 965.000 1.080.000 1.080.000 RegistroVendedor(RgimenSimplificado) Cuenta Descripcin Tarifa DB CR 1105 Caja 965.000 1355 AnticipodeImpuesto 35.000 Comercioalpormayory 4135 menor $1.000.000*3,5% 1.000.000 1.000.000 1.000.000 La compaa XYZ S.A. Se dedica a la compra y venta de electrodomsticos, es responsabledelrgimencomncompra$6.000.000enmercancasgravadasconIVAdel 16% a la empresa Distribuimos Ltda., Rgimen comn, no designado como agente retenedor RegistroComprador Cuenta Descripcin Tarifa DB CR 1435 Inventarios 6.000.000 2408 IVAporpagar $1.000.000*16% 960.000 236540 RetencinporCompras $1.000.000*3,5% 210.000 2367 IVAretenido $1.000.000*16%*50% 480.000 2205 Proveedores 6.270.000 6.960.000 6.960.000
52
RegistroVendedor Cuenta Descripcin 1305 Clientes 135517 AnticipoImpuestosIVA 135515 AnticipoImpuestosRenta Comercioalpormayoro 4135 menor 2408 IVAporpagar
Tarifa
CR
DB 6.270.000 480.000 210.000
6.000.000 960.000 6.960.000 6.960.000
53
SEGUNDAPARTE IMPUESTOSOBRELASVENTAS 6. DefinicinImpuestosobrelasventas Esungravamenalconsumo,deordennacionalydenaturalezaindirecta,queenColombia seahaestructuradobajolamodalidaddevaloragregadoencadaunadelasetapasdelciclo econmico del bien o servicio. Para efectos del recaudo por parte del Estado, la ley ha conferido la calidad de responsables a algunos sujetos que intervienen en las operaciones econmicas.Bajoestamodalidad,elimpuestosobrelasventasnicamenterecaeenelvalor agregado al producto por cada responsable, bien sea por el mayor valor que adquiere al transformarseoporlautilidadquerecibeelresponsablealenajenarlo.61 6.1. GeneralidadesImpuestosobrelasVentas
Elimpuestosobrelasventastienelassiguientescaractersticas: Indirecto: Recae sobre el consumo y los costos de produccin, es trasladable al consumidorfinalatravsdelosprecios. Real: La descripcin del hecho imponible no hace referencia al elemento sujetivo o personadelimpuesto Instantneo:Elpresupuestodehechoserealizaenunaaccinaisladaqueseagotaen smisma,portantoenestrictosentidonoexisteunperodoimpositivoenelimpuesto sobrelasventas Proporcional: Las operaciones sujetas se gravan con una tarifa fija, independientementedelacuantaomagnituddelabasegravable Objetivo: No tiene en cuenta las calidades personales del sujeto pasivo para determinacindelgravamen General:Recaesobretodosloshechosqueconstituyenhechogenerador Sujeto Pasivo: El sujeto jurdico responsable de la obligacin y el sujeto econmico quesoportaeltributo(comprador)sondiferentes
61
Manual IVA 2011, Editorial Legis, pag 38
54
6.2.
ElementosBsicos Responsables62: o Loscomerciantes,oquienessinserlorealicenhabitualmenteactossimilares o Losimportadores o Quienesprestenserviciosgravados o Elquecircule,vendayoperejuegosdesuerteyazar
HechosGenerador63: o Venta de bienes corporales muebles no excluidos, que no formen parte del activofijo.Salvolosactivosfijosquesevendanhabitualmenteanombreypor cuentadeterceros o Importacindebienescorporalesmueblesnoexcluidos o Laprestacindeserviciosenelterritorionacional o La circulacin, venta y operacin de juegos de azar con excepcin de las loteras
Causacin: o En comerciantes, en la fecha de la emisin de la factura o documento equivalenteyafaltadeestos,enelmomentodelaentrega o Enelcasodelaimportaciones,enlafechadenacionalizacin o Los que prestan servicios en el territorio nacional, en la fecha del hecho que ocurraprimero,Facturacin,terminacin,pagooabonoencuenta o En los juegos de azar, en el momento de la realizacin de la apuesta o expedicindeldocumento,elformulario,boleta,billeteoinstrumentoqueda derechoaparticipareneljuego
BaseGravable:
62 63
Estatuto Tributario, Art 437 Editorial Legis, pag 171 Estatuto Tributario, Art 420, Editorial Legis, pag 161
55
o Encomercianteslabasegravableserelvalortotaldelaoperacin o Importadores,valortotaldelamercancamslosderechosdeaduana o Prestadoresdeservicio,valortotaldelaoperacin o Juegosdeazar,valordelaapuestaoinstrumentoquedaderechoaparticipar eneljuego 6.3. ElementosdelHechoGenerador
Elhechogeneradordelimpuestosobrelasventasestcompuestoporvarioselementos,los cualespermitenestudiarelimpuestodeunamanerasistemtica. o Elemento Objetivo o material: Es el hecho previsto en la ley como generador de la obligacintributaria.Enelimpuestosobrelasventasdebienescorporalesmuebles,la prestacin de servicios en el territorio nacional la importacin de bienes corporales muebles y la circulacin, venta u operacin de juegos de azar con excepcin de las loteras,(Art420E.T.) o Elemento Subjetivo: Se refiere a los sujetos que intervienen en la relacin jurdico tributaria, siendo aquellos que adquieren derechos que contraen obligaciones, este elementodebeencontrarsedefinidoenlaley,raznporlacualelestatutotributario sealademaneraexpresalosresponsablesdelimpuestosobrelasventas. o ElementoTemporal:Elimpuestosobrelasventasesdecausacininstantneaporque de cada hecho generador que se realice se genera el impuesto. Para una eficaz administracin del mismo la declaracin se presenta por perodos bimestrales, consolidando operaciones realizadas durante el lapso previsto en le ley, para conformarlabasedeautoliquidacindelimpuesto64 o Elemento Espacial: Busca establecer en dnde se entiende realizado el hecho generador, para lo cual es preciso estudiar los efectos de la ley en el espacio. En Colombiaseacogecomoprincipiodeterritorialidaddelasleyes,entendiendoquelas leyesnoobliganmsalldelasfronterasdelpas,porlotantoelservicioseconsidera prestado en la sede del prestador del mismo, con las excepciones indicadas en artculo420deEstatutoTributario.
64
Estatuto Tributario, Art 429 a 436, Editorial Legis, pag 170-171
56
6.4. 6.4.1
Quseconsideraventadeunbiencorporalmueble? Venta65
Define la venta como todo acto que implique la transferencia de dominio de bienes a cualquierttulo,gratuitouoneroso,ventanoeslatransferenciadeldominio. Venta es el acto jurdico, es la manifestacin de voluntad de las personas encaminada a producir efectos en derecho. Aqu es suficiente la realizacin del acto que implica la transferenciadelapropiedadsinquenecesarioquesetransfieralapropiedad,esosepuede verenelaspectotemporaldehechogeneradorcuandoelliterala)delartculo429delE.T., sobrelacausacindelIVA,sealaladisposicinquesecausaelIVAenlaventa,enlafecha deemisindelafacturaodocumentoequivalenteassepactereservadedominio66 Para efectos del IVA, el concepto de venta no el mismo que consagra el Cdigo Civil y el Cdigo de Comercio, dado que es ms amplio y se consideran dentro del concepto los siguientesactos a) los que impliquen transferencia de dominio o propiedad de bienes corporales muebles,attulogratuitouoneroso,independientementedeladesignacinquesele d a las negociaciones y a las condiciones pactadas entre las partes, sea que se realicenanombrepropio,porcuentadetercerosanombrepropio,oporcuentaya nombre de terceros; en el caso de la permuta, el IVA se causa en relacin con cada uno de los bienes corporales muebles permutados, es decir, cada bien genera el gravamen y cada permutante es considerado vendedor del bien, cuyo justo precio quepagaporloquerecibeacambio.67 b) Los retiros de inventarios de bienes corporales muebles efectuados por el responsable,parasuusooparaformarpartedelosactivosfijos;esdecir,cuandoun responsable dedicado a la venta de mobiliario, toma un escritorio para colocarlo en susinstalacionesoenlaoficinadelcontador.Labajaoretirodemercancasporhurto noconstituyeunhechogeneradordelIVA68 c) Laincorporacindebienescorporalesmueblesainmuebles,oaserviciosnogravados, as como la transformacin de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados y/o procesadosporquienefectalaincorporacinotransformacin,esdecir,cuandouna
65 66
Estatuto Tributario, Art 421, Editorial Legis, pag 163 Aplicacin del IVA en Colombia, Estudios Fiscales Ltda., pag, 18 67 Concepto Unificado DIAN,1, jun 19/2003, Tt VII, Num 1.1.1 68 Concepto DIAN 62603 Agosto 3/2009
57
compaaconstructoratambinfabricapuertasylasinstalaenlasedificacionesque estconstruyendo. d) NoseconsideraventaparaefectosdeIVA,latransferenciadebienesenlafusinyla escisindesociedades.Laventadeinmueblesydebienesincorporalesqueconsisten enmerosderechos,comoloscrditosylasservidumbresactivas69 6.5.

Clasificacindelosbienes

BIENINCORPORAL

(Lasqueconsistenenmerosderechos)
Art422E.T.
Muebles:puedentransportarse deunladoaotro
BIEN

BienCorporalInmueble
Inmuebles:sonlosquenose puedentransportarsedeun ladoaotro
BIENCORPORAL (Tienen un ser real y pueden ser carro)

percibidas por los sentidos: casa
BienCorporalMueble Excluido BienCorporalMueble Gravado
BienCorporalMueble
69
Estatuto Tributario, Art 428-2; Editorial Legis, pag 170
58
6.6.
ClasificacindelosbienescorporalesmueblesparaefectosdelIVA CLASIFICACINDELOSBIENESCORPORALEMUEBLESPARAEFECTODELIVA
ELEMENTOOBJETIVO
GRAVADOS
EXENTOS
EXCLUIDOS
CausanelImpuesto
CausanelImpuesto
Nocausanel Impuesto
ELEMENTO CUANTITATIVO
Tarifageneralo especiales
Tarifa0% Productoresy Exportadoresson responsablesdelIVA Derechoadescontarel IVApagadoencompras Tienederechoala devolucindelIVAa pagado

Noexistetarifa
ELEMENTOSUBJETIVO
Quienesproduzcano vendanson responsablesdelIVA Derechoadescontarel IVApagadoencompras Notienederechoala devolucindelIVAa pagado

Quienesproduzcan ovendannoson responsablesdel IVA
elIVApagado constituyemayor valordelcosto Notienederechoa ladevolucindel IVAapagado
59
6.6.1Contabilizacindeunbiencorporalmuebleexcluido LosbienesexcluidosestnporfueradelmanejodelIVAyenconsecuenciaensupreciose amulatodoelIVAsoportadohastaesemomento. LaspersonasquevendenestosbienesnorealizanelhechogeneradordelIVA. Desdeelpuntodevistadelconsumidoryaparacomprenderestetratamiento,esnecesario saberquesiunconsumidordebienesexcluidosestapagandoIVA?Endondelarespuestaes siloestpagando,elIVAqueestacumuladoenelprecio. Ejemplo: Cuando un productor de medicamentos (excluidos) para hacer la produccin, adquiere costos y gastos por valor de $ 100 ms IVA del 16% (adquiere frascos, etiquetas, tapas, papeleraetc).QuhaceconhaceycomoregistraeseIVApagadoensusadquisiciones?Ser mayorvalordelcostoodelgastorespectivo
COSTOSYGASTOS 100 16 IVAPORPAGAR 0 0 VENTAS 116
6.6.2Contabilizacindeunbiencorporalmuebleexento Ejemplo: Siunproductordelibrosdecarctercientficoycultural(exentos),parahacerlaproduccin yventadedichoslibros,adquierecostosygastospor$100msIVAdel16%;(adquieretinta, papel, papelera, reparaciones, servicios de telfono etc), Qu hace y cmo se registra ese IVApagadoenesasadquisiciones?Enestecaso,serdescontable,esdecir,noseloacumula al precio, por lo tanto, le resultar un saldo a favor en su cuenta corriente de IVA. De esta mismaformaperoporotrosmotivostratarelIVAlosexportadores.
COSTOSYGASTOS 100 IVAPORPAGAR 16 0 VENTAS 100
60
6.7.
Quseconsideraprestacindeservicios
ParaefectosdeIVA,laprestacindeserviciosesconsideradacomotodaactividad,laboro trabajoprestadoporelresponsable,sinqueexistaunarelacinlaboral,sinimportarqueesa misma predomine el factor material o intelectual y que genera una contraprestacin en dinerooenespecieindependientementedeladenominacinoformaqueestaadquiera.El hechogeneradordelIVAeslaprestacindeserviciosenelterritorionacional. 6.8. Clasificacindelosservicios CLASIFICACINDELOSSERVICIOSPARAEFECTODELIVA
ELEMENTOOBJETIVO ELEMENTO CUANTITATIVO
GRAVADOS
EXENTOS
EXCLUIDOS
CausanelImpuesto
CausanelImpuesto
Nocausanel Impuesto
Tarifageneralo especiales
Tarifa0% Sonresponsablesde IVA Derechoadescontarel IVApagadoencompras Tienederechoala

Noexistetarifa Noson responsablesde IVA
Sonresponsablesde IVA ELEMENTOSUBJETIVO Derechoadescontarel IVApagadoencompras Notienederechoala

elIVApagado constituyemayor valordelcosto Notienederechoa
61
devolucindelIVAa pagado
devolucindelIVAa pagado
ladevolucindel IVAapagado
6.9.
Bienesyserviciosgravados
Sonaquellosbienesquecausanelimpuestosobrelasventasysutarifaesmayoracero(0), esdecirsinoestexpresamenteenlaleycomoexcluidooexento,seconsideraquelaventa de un bien o la prestacin de un servicio dentro del territorio nacional causa el hecho generadordelimpuestosobrelasventas 6.10. Bienesexentos70
Sonaquellosbienesquecausanelimpuestosobrelasventasperosutarifaescero(0%),tiene calidad de responsables con derecho a los descuentos (impuesto descontable)71, a saber algunodeellos: 6.11. carnedeanimalesdelaespeciebovina,frescaorefrigerada carnedeanimalesdelaespeciebovina,congelada pescadofrescoorefrigerado,exceptolosfiletes quesofrescosinmadurar cuadernosdetipoescolar Bienesexcluidos72
Son aquellos bienes que no causan el impuesto sobre las ventas y quien comercializa con ellos exclusivamente, no es responsable ni tiene obligacin alguna con el IVA, es decir no tienentarifa,asaberalgunodeellos:
70 71
Animalesvivosdelaespeciebovina Animalesvivosdelaespecieporcina Animalesvivosdelasespeciesovinaocaprina Gallos,gallinas,patos,gansos,pavos
Estatuto Tributario, art 481, Editorial Legis, pag 184 Estatuto Tributario, art 477, Editorial Legis, pag 182 - 183 72 Estatuto Tributario, art 424, Editorial Legis, pag 163 - 164
62
6.12.
Tarifasdelimpuestosobrelasventas
Latarifaeselporcentajequedebeaplicarsealabasegravableparadeterminarlacuantadel tributo, en Colombia por regla general debe aplicarse la tarifa del 16% y en casos excepcionalesexpresamentesealadosporlaley,seaplicarntarifasdiferenciales73
BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL10%,Art4681E.T Caftostadoodescafenado,cscaraycascarilladecaf,cafsoluble Trigoymorcajo(tranquilln) Mazparausoindustrial Arrozparausoindustrial Harinadetrigo Lasdemsharinasdecereales Semillasparacaadeazcar Embutidosyproductossimilares,decarne,dedespojoodesangre lasdemspreparacionesyconservasdecarne,dedespojoodesangre Azcardecaaoremolacha jarabedeglucosa Lasdems Serviciodearrendamientodeinmueblesdiferentesalosdestinadosparaviviendayde espaciosparaexposicionesymuestrasartesanalesnacionales Losplanesdemedicinaprepagadaycomplementarios Losserviciosdeclubessocialesodeportivosdetrabajadoresydepensionados Elalmacenamientodeproductosagrcolasporalmacenesgeneralesdedepsito Elserviciodealojamientoprestadosporestablecimientoshotelerosodehospedaje exceptoelservicioprestadopormoteles Entreotros
BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL1.6%Art4621E.T Serviciosdeaseo Serviciosdevigilanciaautorizadosporlasuperintendenciadevigilanciaprivada Serviciodeempleotemporalprestadosporempresasautorizadasporelministeriode laproteccinsocial Serviciosprestadosporlascooperativasyprecooperativasdetrabajo
BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL20%Arts4704711E.T Loscamperosdelapartida87.03cuyovalorFOBseainferioraUSD30.000 Serviciodetelefonamvil
73
Estatuto Tributario, art 468, Editorial Legis, pag 177
63
BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL25%Art4711E.T Losvehculosautomotoresdelapartida87.03delaranceldeaduanascuyovalorFOB seainferioralUSD30.000 Lasmotocicletasymotos,conmotorsuperiora185cc
BIENESYSERVICIOSGRAVADOSALATARIFADEL35%Art47111E.T Losvehculosautomotoresincluidosloscamperosdelapartida87.03delarancelde aduanasylaspickup,cuyovalorFOBseaigualosuperioralUSD30.000
6.13. RgimenSimplificado74
Alrgimensimplificadodelimpuestosobrelasventaspertenecenlaspersonas: Naturalescomerciantes Artesanosminoristas Agricultoresoganaderosquerealicenoperacionesgravadas Prestadoresdeservicios REQUISITOSPARAPERTENERCERALREGIMENSIMPLIFICADO Haber obtenido en el ao anterior ingresos brutos totales provenientes de la actividad,inferioresa4.000UVTAo2011$100.528.000 Que tenga mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio dondeejercensuactividad Queenelestablecimientodecomercio,oficina,sede,localonegocionosedesarrolle actividadesbajofranquicia,concesin,regalaocualquierotrosistemaqueimplique laexplotacindeintangibles Quenoseanusuariosaduaneros
74
Estatuto Tributario, Art 505, Editorial Legis, pag 188
64
Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratosdeventadebienesoprestacindeserviciosgravadosporvalorindividualy superiora3.300UVTao2011$82.935.600 Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsito o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el ao en curso no supera la suma de 4.500 UVT, paraelao2011$113.094.000
6.14. RgimenComn
Por regla general, los responsables pertenecen al rgimen comn cuando no se cumplen todoslosrequisitosestablecidosparaperteneceralrgimensimplificado,siempreycuando laactividadalaquesedediquenseconsideregravadaenIVA EJEMPLODECOMPRAYVENTAREGIMENCOMUN
LaempresaAprendiendoImpuestosSAS,esunaempresadeasesorastributarias realizalasiguientetransaccin 1.Prestasusserviciosparalaelaboracindeladeclaracinderentaa unodesusclientesporvalor$4.000.000msIVA DB CR IngresoOperacional 5,000,000 IVAGeneradoporelservicio16% 800,000 Retencinenlafuente11% 550,000 Cuentaporcobrar 5,250,000 2.Realizaunacompradepapeleraporvalorde$1.250.000msIVA Gastopapelera IVADescontable Retencinenlafuenteporcompras Cuentasporpagar DETERMINACINDELIMPUESTO IVA:Generadoenlaventa MenosIVADescontable(compra) TotalaPagarIVA DB 1,250,000 200,000 CR 43,750 1,406,250
800,000 200,000 600,000
65
6.15.
Quesonlosimpuestosdescontables
Estos impuestos constituyen un factor integrante del gravamen, ya que corresponde ala mecnicadelsistemadelvaloragregadoadoptadoporlalegislacinColombianayconforme alacualencadaprocesodelaproduccinodelacomercializacinsedescuentaelimpuesto yapagadoenlafaseanterioradichoproceso. Al impuesto generado en las ventas, servicios e importaciones se le debe restar como descontableslossiguientesimpuestos: a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios, hasta el lmite que resulte de aplicar al valor de la operacinqueconsteenlasrespectivasfacturasodocumentosequivalentes,latarifa delimpuestoaqueestuvieresujetaslasoperacionescorrespondientes.Laparteque excedadeesteporcentajeconstituirunmayorvalordelcostoodelgastorespectivo. b) El impuesto pagado en la importacin de los bienes corporales muebles. Cuando la tarifa del bien que se importe fuere superior a la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes, la parte que exceda de este porcentajeconstituirunmayorvalordelcostoodelgastorespectivo75 c) Losintermediariosqueactencomocomisionistasoconsignatarioscalcularncomo descuentoimputablealperodofiscalenelqueserealizlaventagravada,elimporte que resulte de aplicar la tarifa del impuesto sobre el valor neto liquidado al tercero porconceptodelaoperacin.Paraqueprocedaeldescuento,eltercerodeberevestir lacondicinderesponsableynoencontrarsedentrodelrgimensimplificado76 d) Cuandolosbienesyserviciossedestinenaoperacionesexentasdelimpuesto,habr lugaradescuento,nicamente,cuandoquienefectelaoperacinseaexportadorde bienescorporalesmueblesoserviciosoproductordebienesexentos77 e) Cuando los bienes y servicios se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentasoexcluidasdelimpuestoynofuereposibleestablecersuimputacindirecta aunasyotras,elcmputodedichodescuentoseefectuarenproporcinalmonto delasoperacionesgravadasyexentasdelbimestreanterior78
75 76
Estatuto Tributario, art 485, Editorial Legis, pag 185 Estatuto Tributarios, art 497, Editorial Legis, pag 188 77 Estatuto Tributario; art 489, Editorial Legis, pag 187 78 Estatuto Tributario, art 490, Editorial Legis, pag 187
66
6.16.
LimitacionesIVADescontable
En materia del IVA descontable, el estatuto tributario ha previsto limitaciones para su procedencia,lascualespodemosresumiras: a) ElIVAdeberelevarseenlafacturaodocumentoequivalente b) Solo procede el IVA descontable hasta el lmite que resulte de aplicar el valor de la operacin, la tarifa del impuesto a que estuvieran sujetas las operaciones correspondientes.Elexcedenteconstituircostoogasto c) La adquisicin de los bienes o servicios, as como las importaciones, deben resultar computables comocostos ogastosdela empresa,conformealasdisposicionesdel impuestosobrelarenta,yadems,debendestinarseaoperacionesgravadasconIVA d) Cuando los bienes y servicios se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o excluidas del IVA, y no fuere posible establecer su imputacin directa, el cmputodeldescuentoseefectuarenproporcinalmontodetalesoperacionesen elperodofiscalcorrespondiente 6.17. EjercicioprorrateodeIVAdescontable
El prorrateo del IVA descontable consiste cuando una compaa en su actividad tiene ingresosgravados,exentosyexcluidos,portalmotivosedebeprorratearelIVAdescontable paracadaactividad. Ejemplo: LaempresaaprendiendoimpuestoSAS,enlosmesesdeeneroyfebrerodelao1,tienen lossiguientesingresos: IngresosGravadosalatarifadel10%$13.332.000 IngresosGravadosalatarifadel16%$45.500.000 IngresosExento$27.500.000 IngresosExcluido$1.200.000 IngresoGravado$1.500.000 Ytienegastoscomunesde:
67
GASTOSCOMUNES G.GRAVADOS G.GRAVADOS G.GRAVADOS.R.SIMPLIFICADO G.GRAVADOS.R.SIMPLIFICADO TOTALCOMPRAS
16% 10% 8% 5%
3.850.000 1.250.000 850.000 430.000
24.062.500 12.500.000 5.312.500 4.300.000 46.175.000
1. Sedebeencontrarelporcentajedeproporcionalidaddelosingresos:
INGRESOTARIFA INGRESOTARIFA INGRESOEXENTO INGRESOEXCLUIDO INGRESONOGAVADO TOTALINGRESO ()INGRESONOGRAVADO BASEDEPROPORCIONALIDAD INGRESOS 10% 13.332.000 16% 45.500.000 27.500.000 1.200.000 1.500.000 89.032.000 1.500.000 87.532.000 % 15,23% 51,98% 31,42% 1,37% 0,00% 100,00% IVAGENERADO 1.333.200 7.280.000
PRORRATEO DETALLE %TOTALINGRESOS G.COMUNES16% IVA16% DESCONTABLE NODESCONTABLE G.COMUNES10% IVA10% DESCONTABLE NODESCONTABLE G.COMUNES8% IVA8% DESCONTABLE NODESCONTABLE G.COMUNES5% IVA5% DESCONTABLE NODESCONTABLE 4.300.000 430.000 5.895 58.950 5.895 5.312.500 850.000 11.653 1.350.935 135.093 135.093 0 72.831 11.653 12.500.000 1.250.000 171.366 17.137 0 17.137 1.669.032 267.045 267.045 0 654.933 65.493 65.493 0 24.062.500 3.850.000 52.781 3.927.135 392.714 392.714 0 809.147 129.464 80.915 48.549 2.235.183 223.518 223.518 0 VALOR COMPRA 1,37% 329.879 52.781 7.559.735 1.209.558 1.209.558 0 1.903.875 190.388 190.388 0 2.761.490 441.838 441.838 0 4.300.000 430.000 424.105 5.895 EXCLUIDOS 31,42% 3.664.960 586.394 366.496 219.898 6.497.624 649.762 649.762 0 5.312.500 850.000 789.798 60.202 EXENTOS GRAVADOS 10% 15,23% GRAVADOS 16% 51,98% 12.507.926 2.001.268 2.001.268 0 12.500.000 1.250.000 1.232.863 17.137 24.062.500 3.850.000 3.577.322 272.678 TOTAL
68
IVADESCONTABLE GASTODEIVA DETALLE R,SIMPLIFICADO DESCONTABLE TOTAL RETENCIONDEIVAPRACTICADA 6.024.088 355.912 1.213.903 4.810.185 6.024.088 1.250.000
FORMULARIOIVA INGRESOSBRUTOSPOREXPORTACION INGRESOSBRUTOSPOREXPORTACIONESEXENTAS(T.NACIONAL) INGRESOSBRUTOSOPERACIONESEXCLUIDAS INGRESOSBRUTOSPOROPERACIONESNOGRAVADAS INGRESOSBRUTOSPOROPERACIONESGRAVADAS TOTALINGRESOBRUTOS ()DEVOLUCIONESENVENTAS TOTALINGRESOSNETOS IMPORTACIONESGRAVADAS IMPORTACIONESNOGRAVADAS COMPRASYSERVICIOSGRAVADOS COMPRASYSERVICIOSNOGRAVADOS TOTALCOMPRASEIMPORTACIONESBRUTAS ()DEVOLUCIONESENCOMPRAS TOTALCOMPRASNETAS IMPUESTOTARIFA1.6% IMPUESTOTARIFA3% IMPUESTOTARIFA5% IMPUESTOTARIFA10% IMPUESTOTARIFA16% IMPUESTOTARIFA20% IMPUESTOTARIFA25% IMPUESTOTARIFA35% IVARECUPERADPENDEVOLUCIONESENCOMPRAS TOTALIMPUESTOGENRADOPOROPERACIONESGRAVADAS IMPUESTODESCONTABLEOPERACIONESDEIMPORTACION IMPUESTODESCONTABLEOPERACIONESDEIMPORTACIONDIF IVARETENIDOCONOPERACIONESDER.SIMPLIFICADO IVARESULTAMTEPORDEVOLUCIONESENVENTASANUALDAS 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 0 27,500,000 1,200,000 1,500,000 58,832,000 89,032,000 0 89,032,000 0 0 46,175,000 46,175,000 0 46,175,000 1,333,000 7,280,000 0 8,613,000 4,810,000 1,214,000 0
69
TOTALIMPUESTODESCONTABLE SALDOAPAGARPERIODOFISCAL SALDOAFAVOR SALDOAFAVORPERIODODFISCALANTERIOR RETENCIONESDEIVAPRACTICADAS SALDOAPAGARIMPUESTO SANCIONES TOTALSALDOAPAGAR TOTALSALDOAFAVOR
56 6,024,000 57 2,589,000 58 0 59 0 60 1,250,000 61 1,339,000 62 0 63 1,339,000 64 0
TERCERAPARTE CONCEPTOBASICOSIMPUESTOSOBRELARENTA 7.1. Queselimpuestosobrelarenta?
ImpuestoOrdenNacional Impuesto:seestableceenlacabezadeloscontribuyentes,coberturayreglas igualesentodoelterritorionacional ImpuestoDirecto Gravalosrendimientosolasrentas NaturalezaPersonal Atiendealasituacinpropiadelaspersonas,comopagadorasdelimpuesto, acumula la totalidad de sus rentas, sin consideracin origen para aplicarles a ellasunasolatarifa ImpuestodePerodo paralacompletarealizacindelHechoGeneradoryporendesucuantificacin se quiere establecer una UTILIDAD (renta) generada en desarrollo de sus actividadesduranteunao(enerodic)
70
7.2.
Elementosdelaobligacinsustancialdelimpuestosobrelarenta
SUJETOACTIVO ESTADO:Capacidaddeadministrar,fiscalizaryrecaudarelimpuesto.
Enteadministrativo(DIAN)pormediodesusadministraciones SUJETOPASIVO Es el sujeto que jurdicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea suya o de terceras personas.Art2y792E.T.defineelcontribuyentecomoelsujetorespectodequienserealiza elhechogenerador. HECHOGENERADOR Descripcin tpica que hace una norma legal y cuya realizacin en cabeza de los sujetos originaelnacimientodelaobligacindepagarimpuesto BASEGRAVABLEOBASEIMPONIBLE Monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto y para el impuesto de renta, resulta de depurar los ingresos del sujeto con sus costos y gastos y dems partidas autorizadasxlaley. Enelimpuestoderenta,labasegravableeslarentalquida(paraelllamadoimpuestobsico derenta)ylagananciaocasional(paraelimpuestocomplementario) TARIFA FIJAS:Lasqueseestimanenunmontonico.Sinconsideracindelabase,Noexistentarifas fijasenelimpuestoderenta. PROGRESIVAS:SonaquellasqueaumentanencuandoaumentalaBaseGravable(renta para personas naturales Art 241 E.T), bajo el entendimiento que quien ms riqueza tiene, mayorsacrificotributariodebehacer(equidadvertical) PROPORCIONALES: Son tarifas porcentuales nicas aplicables a la base gravable, sin consideracinaquelamismaseagrandeopequea. Ejemplo:impuestoderentaparasociedadesydemspersonasjurdicas: 2006:35% 2007:34% 2008yss:33%
71
UsuariosIndustrialesdebienesyserviciosdeZonasFrancas Tarifaproporcionaldel15%yparaloscontribuyentesdelrgimenespecialdel20%. TARIFAIMPUESTORENTAPARAPERSONASNATURALES(Art240241E.T) RANGOSUVT >0a1.090 >1.090a1.700 >1.700a4.100 TARIFA IMPUESTO 0% 19% 28% 0 (RentaGravableogananciaocasionalUVTmenos1.090UVT)*19% (RentaGravableogananciaocasionalUVTmenos1.700UVT)*28% +116UVT) (RentaGravableogananciaocasionalUVTmenos4.100UVT)*33% +788UVT) UVT2011$25.132
>4.100yss
33%
7.3.
Elementosdeladeclaracinderenta
7.3.1. DefinicinPatrimonioBruto Elpatrimoniobrutoestconstituidoporeltotaldelosbienesyderechosapreciablesn dineroposedosporelcontribuyenteenelltimodadelaooperiodogravable.79 Dentrodelpatrimoniobrutoencontramoslassiguientescuentacontables: Efectivo,bancos,inversiones(Disponible)CuentasPUC11 Cuentasporcobrar(cuentaPUC)13 AccionesyAporte(cuentaPUC)1205 Inventarios(cuentaPUC)14 Activosfijos(cuentaPUC)15 OtrosActivos(cuentaPUC)1617
Lacuentadevalorizaciones(19)nosetieneencuentafiscalmente
79
72
7.3.2. DefinicinPasivos Lospasivossonsaldospendientesdepagoal31diciembredecadaao,quedanlugara costos y deducciones, en los cuales se incluyen los intereses, la diferencia en cambio y dems costos financieros que se causen en el ao y que se encuentren pendientes de pago. Dentrodelpasivoencontramoslassiguientescuentas Obligacionesfinancieras(cuentaPUC)21 Proveedores(cuentaPUC)22 Cuentasporpagar(cuentaPUC)23 Impuestos,Gravmenes(cuentaPUC)24 Obligacioneslaborales(cuentaPUC)25 Otrospasivos(cuentaPUC)28
Lospasivosconvinculadoseconmicosnosellevanaladeclaracinderenta,yaquees consideradocomopatrimoniopropio. Paraqueprocedalaaceptacinfiscaldelospasivos,debenestarclaramenteidentificadas las personas o entidades acreedoras con el nombre, NIT (nmero de identificacin tributaria)ycuantadeladeuda. Aquelloscontribuyentesnoobligadosallevarlibrosdecontabilidad,debenrespaldarlos pasivos con documentos de fecha cierta para que sean aceptados como tales en la depuracindelpatrimonio. Enlosdemscasos,lospasivosdebenestarrespaldadospordocumentosidneosycon elllenodetodaslasformalidadesexigidasparalacontabilidad, Si los pasivos no se encuentran respaldados con los documentos enunciados, pueden generarsurechazoporlasautoridadesfiscales. Porfechaciertaseentiendeaquellaenlacualeldocumentosquecontieneladeudafue presentadoanteunaautoridadadministrativaojudicial,oantenotariopblico.80
80
73
7.3.3. DefinicinPatrimonioLquido Elpatrimoniolquidosedeterminarestandoelpatrimonioposedoporelcontribuyente enelltimodadelaooperodogravableelmontodelasdeudasacargodelosmismos, vigenteenesafecha. PATRIMONIOBRUTO ()DEUDAOPASIVOS (=)PATRIMONIOLQUIDO 7.3.4. DefinicinIngresos Los ingresos son las entradas de recursos en dinero o en especie, que incrementan el activo y/o disminuyen el pasivo, generando incrementos en el patrimonio bruto y hace relacin tanto a los ingresos ordinarios como los ingresos extraordinarios o eventuales quetengaunapersonanaturalojurdicaenelperiodogravable. Losingresossepuedenclasificarcomo: Ingresosoperacionales(resultadodelasactividadesgeneradorasderenta) Ingresos No operacionales (resultado de actividades diferentes de las generadorasderenta
7.3.5. DefinicinCostos El costo es el conjunto de erogaciones, acumulaciones o consumo de activos ( costos indirectos o directos), en que incurre una persona natural o jurdica en un perodo determinado, para la adquisicin o produccin de un bien o de un servicio con el fin de generaringresosyobtenerutilidades. Losprincipiosdecontabilidadestablecenlarelacindeasociacindeloscostosygastoscon los ingresos devengados en cada perodo, registrando uno y otros simultneamente en las cuentasderesultados.81 Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando s peguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalgalegalmenteaunpago.82
81 82
Gua Legis para la declaracin de renta, Legis, paga 111 Estatuto Tributario, art 58, Editorial Legis, pag 77
74
Seentiendecausadoucostocuandonacelaobligacindepagarlo,aunquenosehayahecho efectivoelpago83 COSTODEVENTAS El costo de ventas es el monto asignado a los artculos y productos vendidos y/o a los serviciosprestadosduranteunejerciciofiscal. Enlaactividadcomercialofinancieraexistentiposdecostos CostosAdministrativos,deventasyfinancieros
Cadaunodelostiposdecostossignificadesembolsosorientadosaresolverlosproblemas delaadministracin,laventa,lafinanciacinolaobtencindecapitaldetrabajo. En la empresa industrial ocurren adems aquellos necesarios para la produccin, que son costospormateriales,salariosdeproduccin,consumodeenerga,alquileres,etc. Los gastos de produccin se transforman en costos de produccin, que se pueden definir comoundesembolsotransferidoainventariodeproductosterminadosparalaventa. 7.3.6. Definicindeducciones Deducciones son gastos en que incurre una persona natural o jurdica, contribuyente del impuestosobrelarentaycomplementariosduranteelperiodofiscalyqueseannecesarios paraproducirrenta. Se entiende realizadas las deducciones legalmente aceptadas, cuando se paguen efectivamenteendinerooenespeciesocuandosuexigibilidadtermineporcualquierotro modoqueequivalgalegalmenteaunpago.Porconsiguientelasdeduccionesincurridaspor anticipadoslodededucenenelaooperiodogravablequesecausen. Seexceptadelanormaanteriorlasdeduccionesincurridasporcontribuyentesquelleven contabilidad por el sistema de causacin, las cuales se entienden realizadas en el ao o perodoenquesecausen,auncuandonosehayapagadotodava.84 Se entiende causa la deduccin cuando nace la obligacin de pagarla, aunque no se haya hechoefectivoelpago85 Sondeducibleslasexpensasrealizadasduranteelaooperiodogravableeneldesarrollode cualquier actividad productora de renta, siempre que tenga relacin de causalidad con las
83 84
Estatuto Tributario, art 59, Editorial Legis, pag 78 Estatuto Tributario, art 104, Editorial Legis, pag 90 85 Estatuto Tributario, art 105; Editorial Legis, pag 90
75
actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionales de acuerdo con cadaactividad. La necesidad o proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial teniendoencuentalasnormalmenteacostumbradasencadaactividadyconlaslimitaciones establecidasenlanormatividadtributariaactual.86 Dentro de lo que podemos llamar deducciones teniendo en cuenta lo establecido por el EstatutoTributarioencontramos: Gastospersonal(cuentaPUC)51055205limitacionesfiscales Gasto Honorario (cuenta PUC) 5110 5210 siempre que hayan sido sometidos a retencinenlafuente Gasto Impuesto (cuenta PUC) 5115 5215, los nicos impuesto deducibles de renta sonloestablecidosenelartculo115E.T. GastosArriendos(cuentaPUC)51205220 7.3.7. Definicinrentalquidaordinaria Eselresultadoderestaraltotaldelosingresosnetos,elvalordeloscostosyelvalordelas deducciones,siemprequeelvalorseapositivo,esdecirmayodecero(0).Lacualconstituye labaseparacalcularelimpuestosobrelarenta. Encasodeobtenerunresultadodecero(0)onegativo,porsersuperioresloscostosylas deduccionesconrelacinalosingresossediligenciaelvalordecero. 7.3.8. Definicinprdidalquidadelejercicio Eselresultadoderestaraltotaldelosingresosnetoselvalordeloscostosyelvalordelas deducciones cuando el valor es negativo se registra en la casilla correspondiente en el formulario. 7.3.9. Definicinrentapresuntiva87 LasRentaPresuntivaesunarentaliquidadademaneraespecial,debidoaquelasnormasde carcter tributario consideran un nivel mnimo de rentabilidad del patrimonio de los contribuyentesobligadosapresentardeclaracinderentaycomplementarios.NOESUNA
86 87
Estatuto Tributario, art 107, Editorial Legis, pag 90 - 91 Estatuto Tributario, art 188, Editorial Legis, pag 110
76
RENTAGENERADAPORLAACTIVIDADDELCONTRIBUYENTE,SINOOPERAPORMANDATODELA LEY(PresuncinLegal) Loscontribuyentesquegeneranunarentainferioraaquellaquesepresumemnima,deben calcular el impuesto sobre la renta con base en la renta mnima presuntiva calculada de acuerdoconelpatrimoniolquidodeclaradoenelaoinmediatamenteanterior,escalculada sobrelabasedelpatrimoniolquidoaplicandoelporcentajedel3%alresultadodelmismoya depurado. 7.3.10. Definicinrentaexenta88 Rentas exentas son aquellos ingresos constitutivos de renta, que por alguna circunstancia, hadeterminadolaleyquesutarifadeimpuestosobrelarentaescero. Tambinsonrentasexentasaquellasqueporespecialescircunstanciassedeterminanporla ley,conelfindelogarlareconstruccinorecuperacindeunazonaafectadaporunagrave calamidad,talcomosucedeconlosbeneficiosotorgadosalasempresascreadasenlazona afectadaporlaavalanchadelropaezen1994oporelterremotoenelejecafeteroen1999. 7.3.11. Tarifadelimpuestosobrelarenta La tarifa es el porcentaje de las rentas obtenidas durante un perodo gravable que debe transferirse al Estado como aporte de los contribuyentes a las cargas pblicas del Estado, conformeloordenalaConstitucinPoltica. La tarifa se calcula estableciendo la base gravable del impuesto, y a ella se la aplica el porcentajequelaleyhaordenadoparacadatipodecontribuyente,quesediferenciasegn correspondaacontribuyentesdelrgimenordinario(33%)rgimenpersonasnatural(tabla), paracontribuyentesdelrgimenespecial(20%),contribuyenteszonafrancaespecial(15%)
88
77

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CONTABILIDADES ESPECIALES

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6.4. Quseconsideraventadeunbiencorporalmueble 6.4.1. Queesventa

6.5. Clasificacindelosbienes 6.6. ClasificacindelosbienescorporalesmueblesparaefectosdeIVA 6.6.1. 6.6.2. Contabilizacindeunbiencorporalmuebleexcluido Contabilizacindeunbiencorporalmuebleexento

6.7. Quseconsideraprestacindeservicios 6.8. Clasificacindelosservicios 6.9. Quesonlosbienesyserviciosgravados 6.10. Quesonlosbienesexentos

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7.3.10. Definicinrentaexenta 7.3.11. tarifaImpuestosobrelarenta

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Certificar Conservardocumentos InscribirseenelregistrotributarioRUT Llevarcontabilidad DescontarypagaralaDIANlaretencinenlafuentes Reportarinformacinenmediosmagnticos. 2.2.3 ElementosdelaObligacinTributaria7

Loselementosdeltributoson: Sujetoactivo Sujetopasivo Hechogenerador Basegravable Tarifa

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Tasas: Tributo con menor grado de obligatoriedad TimbreFiscal,servicioconsular Voluntario

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Estatuto Tributario, Art 868; Editorial Legis, pag 281

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En la enajenacin de A.F de PN, no aplica en enajenacin de P.J Porlospagosoabonosdeloscontratosqueadministren

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4.1.12. QupasasiNOretiene Elagenteretenedoresresponsabledelasumanoretenida.Aunquepuedeexigirlevaordinariaal sujetopasivodelaretencinelcobrodeloretenido(impuesto)unavezcanceladalaobligacin.

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Concepto DIAN 5895, Marzo6/87

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Esbaseel100%paraseguridadsocial,hastalostopesdeley(25salariosmnimos mensuales) Baseseparafiscalessinlmite.

Todoloquerecibeeltrabajadordirectao indirectamentedelempleadorsusceptible deproducirunincrementonetodel patrimonioenelmomentodesu percepcin.

Todoloquerecibeeltrabajadorendinero oenespeciecomocontraprestacin directadelservicioyqueestepactado comosalarioenelcontratodetrabajo

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TotalPagosLaboralesMes Menos:IngresosNoconstitutivosderenta ogananciaocasional Menos:Rentasexentas

Menos:25%rentasdetrabajoexentas,hastael lmitelegalmensual 240UVTequivalentes$6.032.000(Art206 E.T)

Estatuto Tributario, Art 385, Editorial Legis, pag 153- 154

Artculo1261delEstatutoTributario.Artculo135delaley100de1993 Enelao2011,elaporteapensioneses16%+1%ingresosuperiora4SMLV 5 6 12%acargodelempleador 4%acargodeltrabajador

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Estatuto Tributario, Art 206, Editorial Legis, pag 114- 117

Concepto DIAN 15492

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delcontrato,alvencimientodelcontratoexistelaopcinqueelbienserestituyaa supropietarioosetransfieraallocatario. Eltopemximodeducibleactualmenteesde100UVT$2.523.200,Ao2011.

4. Otrasdeducciones El25%delgravamenalmovimientofinancierodebidamentecertificado Elvalordelasdonacionesefectuadasenelaosiemprequenoexcedael30%dela rentalquida.

Decreto 2271 y 3655de 2009

RANGOSUVT >0a95 >95a150 >150a360 >360yss

TARIFA 0% 1% 28% 33%

IMPUESTO 0 (BaseUVTmenos95UVT)*19% (BaseUVTmenos150UVT)*28%+10UVT (BaseUVTmenos360UVT)*33%+69UVT UVTAO2011=25.132

4.2.10Ejemplo:retencinenlafuenteensalarios,procedimientoN1. ClculoSalario:MesFebrero2XXX Empleado

272.000 136.000 2.385.000 272.000 136.000

1.977.000 2.385.000 5.565.000 1.391.250 4.173.750

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626.063 272.000 3.275.688 130,34 6,71 $168.748

Estatuto Tributario; Art 386, Editorial Legis, pag, 154- 155

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ELvalordelimpuestoenUVTsegntablade retencin (ingresomensualpromediogravadoenUVT ubicadosegn tabla)(XXUVT)x(tarifamarginal))+(XX UVT) Ingresolaboraltotalgravadoconvertidoa UVT

13.390.000*4%* 12 $25*535.600 13.390.000*2%* 12 $252.970.000* 30% $13.390.000*4% $15.000.000/12 $13.588.223*15%

7.800.000 15.000.000 270.320.000 17.350.000 252.970.000 6.427.200 13.390.000

[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO EN ALIANZA CON WHITNEY INTERNATIONAL SYSTEM ]

Baseretencinenpesos BaseUVT$25.132 UbicacinenlatablaelrangoenUVT(mayor360UVT) Aplicacindelafrmulaparaobtenerelvaloraretener Segntablalaubicacinde110UVT*19%

Persona natural beneficiaria La totalidad del pago o abono en delpagooabonoencuenta. cuenta

Persona natural beneficiaria La totalidad del pago o abono en delpagooabonoencuenta. cuenta

Estatuto Tributario, Art 392, inc 3, Editorial Legis, pag 156

[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO EN ALIANZA CON WHITNEY INTERNATIONAL SYSTEM ]

La totalidad del pago o abonoencuenta La totalidad del pago o abonoencuenta

Tasasde retencinde asalariados estipuladasen latablade retencin salario

Estatuto Tributario, Art 392; Editorial Legis, pag 156

[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO EN ALIANZA CON WHITNEY INTERNATIONAL SYSTEM ]

Carga Nacional Pasajeros ServiciodeTransporte

IMPUESTO 0 (BaseUVTmenos95UVT)19% (BaseUVTmenos150UVT)28%+10UVT (BaseUVTmenos360UVT)*33%+69UVT UVTAO2011=25.132

13.390.0004% 12 $25535.600 13.390.0002%* 12 $252.970.000* 30% $13.390.0004% $15.000.000/12 $13.588.22315%