Sanciones y Procedimiento Apelaciones

Objetivos.

Objetivo General: Conocer los diferentes tipos de sanciones que recaen por el incumplimiento de las obligaciones formales y el procedimiento de apelacin.

Objetivos Especficos:

Detallar las clases de sanciones que existen con relacin a las leyes tributarias.

Comprender el procedimiento de apelacin a seguir por parte de un infractor as como a que instancias se debe acudir en tal caso.

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SANCIONES Y PROCEDIMIENTO DE APELACIONES. Sanciones El Diccionario Contable y comercial de Valleta Ediciones nos define sancin de la siguiente manera:

Resoluciones mediante la cual se aplica una pena o represin. Pena que la ley establece para quien la infringe.

El Cdigo tributario en el artculo 228 nos dice que se entender por sancin la medida pecuniaria. Comiso, cierre temporal y de arresto, que impone la Administracin tributaria o el Juez competente en el caso de cierre temporal de establecimiento, por infraccin as las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario o en las leyes tributarias respectivas.

La infraccin segn nos explica el mismo cdigo es toda accin u omisin que implique la violacin de normas tributarias o el incumplimiento de obligaciones de la misma naturaleza, contenidas en el cdigo y en las leyes tributarias respectivas, bien sean de carcter sustantivo o formal y las conductas dolosas tipificadas y sancionadas por dichos cuerpos legales.

Las sanciones sern aplicadas sobre el responsable de las infracciones que es el sujeto pasivo de las obligaciones establecidas en las leyes tributarias respectivas, que no las cumpla en el tiempo y forma debida.

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Clases de Sanciones .

Sanciones

Sanciones penales. Sanciones Pecuniarias. Son las que se extinguen mediante pago en dinero. Son las que mediante resolucin de un juez se emite orden de arresto como medida de presin.

SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES.

Las sanciones surgen por la omisin o incumplimiento de las leyes tributarias sean estas formales o sustantivas, las cuales a continuacin detallaremos las sanciones por cada incumplimiento a las obligaciones:

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Sanciones por Incumplimiento de la obligacin de Inscribirse.

Artculo 235.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes: a) No inscribirse en el Registro de Contribuyentes estando obligado a ello. Sancin: Multa de tres salarios mnimos mensuales; b) Inscribirse fuera del plazo establecido para tal efecto, no comunicar dentro del plazo establecido en el inciso quinto del artculo 86 del presente Cdigo, todo cambio que ocurra en los datos bsicos del Registro o Suministrar informacin errnea en los formularios o en los documentos anexos a la solicitud de inscripcin. Sancin: Multa dos salarios mnimos mensuales; c) No dar aviso a la Administracin Tributaria en caso de disolucin, liquidacin, fusin transformacin o cualquier modificacin de sociedades, as como de la modificacin o finalizacin de la unin de personas o sociedad de hecho, dentro del plazo prescrito por este Cdigo. Sancin: Multa de ocho salarios mnimos mensuales f) Obtener un mismo contribuyente inscrito dos o ms nmeros de inscripcin diferentes para un mismo registro. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; por lo tanto, el contribuyente debe proporcionar la informacin requerida con respecto a la obligacin de inscribirse, debido a que la administracin tributaria necesita ejercer control sobre los sujetos pasivos, de esta manera se establece que el incumplimiento de la obligacin tributaria solamente posee una sancin de carcter pecuniario.

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Sanciones por Incumplimiento de la obligacin de acreditar la

inscripcin. Artculo 236.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de acreditar la condicin de contribuyente inscrito: a) Omitir el nmero de inscripcin en los documentos o en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los casos en que se exija hacerlo. Sancin: Multa dos salarios mnimos mensuales; b) Presentar una constancia o nmero falso de inscripcin, utilizar en los casos exigidos por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas ms de un nmero de inscripcin o nmeros diferentes del que corresponda al contribuyente o responsable. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; y, El Incumplimiento de la anterior obligacin posee el carcter de sancin pecuniaria.

Sanciones por Incumplimiento de la obligacin de fijar lugar para

recibir notificaciones Artculo 237.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de informar, actualizar direccin e informar cambio de direccin para recibir notificaciones: a) No fijar o no informar lugar para recibir notificaciones por medio de formulario respectivo o en declaracin de Impuesto Sobre la Renta o de Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races, no informar o Informar fuera del plazo correspondiente, el cambio o actualizacin de lugar o direccin para recibir

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notificaciones mediante formulario respectivo, No informar el cambio efectivo de domicilio, lugar o direccin para recibir notificaciones, Fijar o informar un lugar, direccin o domicilio para recibir notificaciones, falso, inexistente o incompleto. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales; b) No informar o informar fuera del plazo correspondiente, el cambio de lugar o direccin para recibir notificaciones, por el apoderado designado para tal efecto, por medio de escrito. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales; Con respecto al incumplimiento de la obligacin de fijar lugar para recibir notificaciones recae sobre esta una sancin de carcter pecuniaria sobre el contribuyente infractor.
Sanciones

por

Incumplimiento

de

la

obligacin

de

presentar

declaracin. Artculo 238.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de presentar declaracin: a) Omitir la presentacin de la declaracin. Sancin: Multa equivalente al 40% del impuesto que se determine, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario mnimo mensual; b) No presentar la declaracin correspondiente dentro del plazo legal establecido. Sancin: 1) Multa equivalente al 5% del monto del impuesto a pagar extemporneamente si se presenta la declaracin con retardo no mayor de un mes; 2) Multa equivalente al 10%, si se presenta con retardo de ms de un mes, pero no mayor de dos meses; 3) Multa equivalente al 15%, si el retardo es superior a dos meses, pero no mayor de tres meses; y, 4) Multa equivalente al 20%, si el retardo es mayor de tres meses.

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Las multas sealadas en los numerales anteriores, en ningn caso podrn ser inferiores a dos salarios mnimos. Si la declaracin tributaria no presentare impuesto a pagar la sancin aplicar ser de un salario mnimo. c) Presentacin de declaracin incorrecta. Sancin: Multa del 20% del impuesto no pagado dentro del plazo legal, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario mnimo mensual; d) Presentar la declaracin con error aritmtico. Sancin: Multa 10% sobre la diferencia que resulte entre el valor a pagar o el saldo a favor inicialmente autoliquidado y el establecido por la Administracin Tributaria, la que en ningn caso podr ser inferior a dos salarios mnimos. e) Presentar la declaracin tributaria sin consignar datos o informacin, establecida en los literales a), b), c), d) y g) del Artculo 95 de este Cdigo o consignarla en forma inexacta o incompleta. Sancin: Multa de dos salarios mnimos mensuales; y, f) Presentar la declaracin tributaria del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, sin consignar los datos o informacin establecida en el Artculo 115-A, o consignarla en forma inexacta o incompleta. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales. Artculo 238-A.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, correspondiente al ejercicio o perodo de imposicin relativo a la declaracin de Impuesto Sobre la Renta: a) Omitir presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justificantes. Sancin: Multa del 0.5% sobre el

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patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. b) No presentar dentro del plazo legal establecido o presentarlos con datos incompletos o sin los requisitos que dispongan la Admn. Tributaria en los formularios, el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, las conciliaciones o justificantes, No coincidir los rubros de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta o del Balance General, con las anotaciones efectuadas en los libros legales, auxiliares o especiales y con los comprobantes o justificantes legales que respaldan los asientos.. Sancin: Multa del 0.2% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio, se aplicar la Sancin de nueve salarios mnimos.

Artculo 238-B.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de presentar declaracin del estado patrimonial: a) No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido la declaracin de estado patrimonial. Sancin: Multa equivalente al 1% del patrimonio del sujeto pasivo, la que no podr ser inferior a seis salarios mnimos mensuales. b) Presentar con datos incompletos, sin los requisitos o especificaciones tcnicas que disponga la Administracin Tributaria en los formularios, la declaracin del estado patrimonial. Sancin: Multa equivalente al 0.5% del patrimonio del sujeto pasivo, la que no podr ser inferior a seis salarios mnimos mensuales.

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El valor del patrimonio que alude este artculo, corresponder al del cierre del ao que corresponde con el de la obligacin de presentar la declaracin patrimonial y se podr establecer o determinar por cualquier medio con base a las facultades legales de la Administracin Tributaria. Para el caso de la obligacin anterior por su incumplimiento recae una sancin de carcter pecuniaria.
Sanciones por Incumplimiento de la obligacin de emitir y entregar

documentos Artculo 239.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de emitir y entregar documentos: a) Omitir la emisin o la entrega de los documentos exigidos por este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al 50% del monto de la operacin por cada documento, la que no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales. Igual sancin se aplicar cuando los valores consignados en los documentos emitidos por los contribuyentes no coincidan con los documentos en poder de los adquirentes de bienes o prestatarios de servicios. b) Emitir los documentos obligatorios sin cumplir con uno o ms de los requisitos o especificaciones formales exigidos por este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al 30% del monto de la operacin por cada documento, la que no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales. c) Emitir comprobante de crdito fiscal por la transferencia de alimentos y vveres a contribuyentes cuyo giro ordinario no sea la venta de comida en restaurantes o empresas similares. Sancin: Multa equivalente al 10% del monto de la operacin, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;

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d) Emitir documentos con numeracin duplicada y no declarada. Sancin: Multa equivalente al 25% del monto de la cantidad u operacin no declarada por cada documento, la que no podr ser inferior a cuatrocientos noventa colones; Igual sancin se aplicar en caso de que se efecten traslados de mquinas registradoras o sistemas computarizados o electrnicos, sin previa autorizacin de la Administracin Tributaria. e) Mantener Mquinas Registradoras o Sistemas para control interno en los establecimientos en que tengan Mquinas Registradoras autorizadas, o emitir Factura Simplificada en establecimientos o negocios sin estar obligado por este Cdigo para su utilizacin. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales por cada Mquina registradora o Sistema no autorizado. Lo anterior sin perjuicio de la sancin a que hubiere lugar por emitir documentos sin cumplir los requisitos establecidos por este Cdigo. f) Emitir y entregar facturas que sustenten operaciones de diferentes adquirentes de bienes o prestatarios de servicios, ya sea que la factura se denomine consolidada, abierta, de resumen u otro nombre que se le confiera. Sancin: Multa equivalente al 50% de la sumatoria que ampara dicho documento, la que no podr ser menor a dos salarios mnimos mensuales.
Sanciones por Incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la

impresin de documentos. Artculo 240.- Constituyen incumplimientos relacionados con la impresin de documentos:
a) Emitir el comprobante de crdito fiscal que respalde la contratacin del

servicio de impresin de los documentos legales relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, sin consignar en dicho comprobante los requisitos y especificaciones previstos en los literales a), b) y d), del Artculo 116 de

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este Cdigo; as como no conservar el comprobante de crdito fiscal con la documentacin establecida en el literal d) del Artculo 116, por el plazo establecido en el Artculo 147 de este Cdigo. Imprimir documentos legales sin cumplir con los requisitos y formalidades establecidos en este Cdigo, o por No remitir, remitir fuera del plazo estipulado, Remitir en forma incompleta mediante medios fsicos, magnticos o Transmisin en lnea o electrnica hacia el servidor de la Administracin Tributaria, el listado de clientes de contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes y a la Prestacin de Servicios a quienes hubiere elaborado los documentos legales a que se refiere este Cdigo o las leyes tributarias, y los dems datos o aspectos relacionados con la impresin de dichos documentos. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; El incumplimiento de la obligacin por emitir y entregar documentos por parte de un contribuyente con respecto para quienes realizan operaciones al no emitir ciertos documentos recae una sancin de carcter pecuniaria.

Sanciones por Incumplimiento de la obligacin de informar.

Artculo 241.- Constituye incumplimiento con relacin a la obligacin de informar:

a) Negarse a proporcionar, no proporcionar u ocultar los datos, informes,

antecedentes o justificantes que sean requeridos por la Administracin Tributaria sobre hechos que est obligado a conocer, sea con relacin a sus propias actividades o de terceros relacionados con las operaciones realizadas con los sujetos pasivos. Presentar o proporcionar fuera del plazo

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legal o de los plazos otorgados por la Administracin en sus requerimientos los datos, informes, antecedentes o justificantes. Presentar o proporcionar los datos, informes, antecedentes o justificantes sin cumplir con los requisitos y especificaciones establecidas por el presente Cdigo y las leyes tributarias o requeridas por la Administracin Tributaria o suministrarla por medios distintos de los establecidos por ellas. Presentar o proporcionar a la Administracin Tributaria los datos, informes, antecedentes o justificantes falsos, inexistentes, incompletos, alterados o simulados. No remitir, remitir en forma extempornea o remitir sin las especificaciones contenidas en este Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus formularios, el informe de sujetos de retencin del Impuesto Sobre la Renta o el informe de sujetos a retencin, anticipo o percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, ya sea por medios manuales, magnticos o electrnicos. No transmitir, transmitir fuera del plazo establecido por la Administracin o la ley, Transmitir incompleto o sin cumplir la forma o alcances establecidos por la Administracin, en lnea o electrnicamente hacia el servidor de la Administracin, la informacin de cada transferencia de bienes o prestacin de servicios que realicen, la informacin de las anotaciones de los registros contables o de los libros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. No remitir, remitir en forma extempornea, o remitir sin cumplir con las especificaciones contenidas en el Artculo 124 de este Cdigo a la Administracin Tributaria, el informe sobre distribucin de utilidades o el listado de las personas que tengan la calidad de socio, accionista o cooperado. No suministrar, suministrar fuera del plazo legal establecido, suministrar sin cumplir los requisitos, de forma incompleta o por medios distintos a los regulados

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en la ley, la informacin relativa a proveedores, clientes, acreedores y deudores a que se refiere el artculo 125 del presente Cdigo. Sancin: Multa del 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual;

b) No dar aviso, o presentar aviso fuera del plazo legal, de la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad, registros especiales, archivos, documentacin de respaldo, libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, documentos legales que establece este Cdigo; as como no presentar o presentar fuera del plazo establecido por la Administracin Tributaria los documentos legales que no se utilizarn, para su destruccin y anulacin. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;
c)

No presentar, presentar fuera del plazo legal establecido, presentar de forma incompleta o sin cumplir los requisitos establecidos por este Cdigo, la informacin a que se refiere el artculo 121 del mismo cuerpo legal. Sancin: Multa equivalente a cinco salarios mnimos mensuales para el funcionario o empleado pblico obligado segn la ley de la institucin u organismo en atencin a las funciones o delegaciones desarrolladas. Igual sancin se aplicar para el incumplimiento a la obligacin de informar por parte de los Notarios contenida en el artculo 122 de este Cdigo;

El Balance General del que se tomar el patrimonio o capital contable, a que aluden los literales anteriores de este artculo deber corresponder al efectuado al cierre del ao, as:
1) Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o

justificantes, de perodos tributarios mensuales o de perodos o ejercicios

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de imposicin, ya sean totales o parciales de un ao calendario concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre de dicho ao calendario.
2) Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o

justificantes, de perodos tributarios mensuales, ya sean totales o parciales de un ao calendario no concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre del ao calendario inmediato anterior. El patrimonio o capital contable, se tomara del balance general que obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio o capital contable, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos. Artculo 241-A.- No cumplir con las obligaciones de presentar o exhibir la informacin y de permitir el control contenidas en el artculo 126 de este Cdigo, se sancionar con multa del 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. El Balance General del que se tomar el patrimonio o capital contable, a que alude este artculo deber corresponder al efectuado al cierre del ao, as: 1) Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justificantes, de perodos tributarios mensuales o de perodos o ejercicios de imposicin, ya sean totales o parciales de un ao calendario concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre de dicho ao calendario.

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2) Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justificantes, de perodos tributarios mensuales, ya sean totales o parciales de un ao calendario no concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre del ao calendario inmediato anterior. El patrimonio o capital contable, se tomar del balance general que obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio o capital contable, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos. Artculo 242.- Constituyen incumplimientos con relacin a las obligaciones de llevar Registros Contables, Registros Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios: a) Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros, registros, los sistemas manuales o computarizados de contabilidad as como los Registros Especiales y Libros de Compras y de Ventas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; b) Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar anotaciones o datos falsos, inexactos o incompletos. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales; c) Atraso en efectuar las anotaciones en los Libros o Registros de conformidad a lo siguiente: 1) En caso de Impuesto sobre la Renta el atraso en la Contabilidad no podr ser superior a dos meses, lo anterior tambin ser aplicable cuando exista obligacin de llevar Registros Especiales. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta colones con un incremento de setenta colones por cada da que transcurra desde

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el da en que se incurre en la infraccin hasta el del cierre del ejercicio impositivo fiscalizado, la que no podr ser superior a veinte salarios mnimos mensuales;

2) En caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el atraso no podr ser superior a quince das calendario contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta colones con un incremento de cuatrocientos noventa colones por cada da que transcurra desde que se cometi la infraccin hasta el da de cierre del perodo, la que no podr ser superior a nueve salarios mnimos mensuales; 3) Utilizar comprobantes de crdito fiscal, facturas o documentos falsos, simulados o alterados para respaldar las anotaciones consignadas en los libros o registros manuales o sistemas computarizados contables o relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa del 30% del monto de la operacin consignada en los documentos falsos, simulados o alterados, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales; 4) Mantener los libros, registros, documentos contables y archivos manuales o computarizados, registros especiales, as como los relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en un lugar diferente del establecimiento, negocio u oficina del contribuyente o del lugar que haya sido informado a la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de nueve a diecisis salarios mnimos mensuales; y, 5) No presentar o no exhibir los libros o registros especiales, de contabilidad del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo que esta conceda. Sancin: Multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que

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figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a veinte salarios mnimos mensuales. El Balance General a que alude el numeral 5) del literal c) de este artculo, cuando la sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales. Por tanto, recaer una sancin de carcter pecuniaria sobre el incumplimiento de la anterior obligacin.

Sanciones por Incumplimiento de la obligacin de llevar registros de

control de inventarios y mtodos de valuacin. Artculo 243.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de llevar control de inventarios y mtodos de valuacin. a) Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sancin: Multa equivalente b) Llevar registros de control de inventarios sin cumplir los requisitos establecidos en los artculos 142 y 142-A de este Cdigo. c) Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios distinto de los previstos en el artculo 143 de este Cdigo sin previa autorizacin de la Administracin Tributaria.

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d) No practicar o practicar parcialmente el inventario fsico al treinta y uno de diciembre del ejercicio o periodo impositivo correspondiente. e) No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido o por medios distintos a los establecidos por la Administracin Tributaria, el formulario y el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuacin de los mismos. Sancin para los anteriores infracciones: Multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales. El incumplimiento por no llevar registro de control de los inventarios y mtodos de valuacin tendr una sancin de tipo pecuniaria para quienes la infrinjan.

Sanciones por Incumplimiento de otras obligaciones formales.

Artculo 244.- Constituyen incumplimientos a otras Obligaciones formales: a) No informar o informar transcurrido el plazo correspondiente a la Administracin Tributaria el inicio de actividades. Sancin: multa de dos salarios mnimos mensuales;

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b) Informar el inicio de actividades sin proporcionar la informacin completa o correcta de los datos o especificaciones que este Cdigo o la Administracin Tributaria requieran. Sancin: multa de cuatro salarios mnimos mensuales; c) No informar el extravo de los documentos legales relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios dentro del plazo legal establecido. Sancin: Multa de setenta colones por cada documento extraviado, la que no podr ser superior a nueve salarios mnimos mensuales; d) No reconstruir la contabilidad en caso de inutilizacin o prdida de la misma en el plazo concedido para tal efecto. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta colones, con un incremento de cuatrocientos noventa colones por cada mes o fraccin de mes que transcurrido desde el da siguiente al de vencimiento del plazo concedido, hasta el de cierre del perodo o ejercicio impositivo fiscalizado. Dicha sancin no podr exceder de diecisis salarios mnimos mensuales. Lo anterior sin perjuicio de las facultades que sobre el particular correspondan a otras entidades. e) No documentar la contratacin de servicios de contabilidad, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 149-B del Cdigo Tributario. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales. f) No proporcionar las aclaraciones, informaciones o ampliaciones que fueren requeridas por la Administracin Tributaria. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;

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g) No informar a la Administracin Tributaria el lugar en el que mantendr fsicamente los libros o registros exigidos por este Cdigo dentro del plazo estipulado. Sancin: Multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a veinte salarios mnimos mensuales; h) No informar en el plazo establecido por este Cdigo, el cese definitivo de actividades por venta del negocio, liquidacin, permuta, disolucin de sociedad u otra causa. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; i) No solicitar asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa y series, en su caso, de la impresin de documentos sealados en los artculos 107, 108, 109, 110 y 112 de este Cdigo; as como los regulados en los artculos 115 y 115-A del mismo; no presentar, presentar fuera del plazo o en forma incompleta el estado de origen y aplicacin de fondos. Sancin: Multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. j) No entregar, entregar fuera del plazo establecido en este Cdigo, entregar sin cumplir requisitos legales o con datos incompletos, constancia de retencin del Impuesto Sobre la Renta. Sancin: Multa de un salario mnimo mensual por constancia de retencin de Impuesto Sobre la Renta. k) No relacionar la solvencia de impuestos en los instrumentos pblicos en que corresponda; no solicitar la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa sealada en el artculo 32 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta; no presentar,

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presentar fuera del plazo o en forma incompleta el informe de donaciones. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales. l) No presentar o presentar fuera del plazo legal o remitir sin las especificaciones contenidas en este Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus formularios, el Informe de Operaciones con sujetos Relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales. Sancin: Multa del 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a tres salarios mnimos mensuales. m) No constituir y no mantener; constituir y no mantener, a un representante o apoderado permanente domiciliado en el pas. Sancin: Multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales. Incumplimiento de la Obligacin de permitir el Control.

Sanciones por Incumplimiento de la obligacin de Retener y Percibir.

Artculo 246.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de retener y percibir: a) Retener o percibir y no enterar el impuesto correspondiente.

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Sancin: Multa igual a la cantidad que haya dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida dentro del plazo que la Administracin Tributaria fije; b) No retener o no percibir el impuesto respectivo existiendo obligacin legal de ello. Sancin: Multa correspondiente al 75% sobre la suma dejada de retener; c) Retener o percibir y enterar extemporneamente el impuesto respectivo. Sancin: Multa equivalente al 50% de las sumas retenidas o enteradas extemporneamente; y, d) Retener o percibir y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal. Sancin: Multa equivalente al 30% sobre el monto no enterado dentro del plazo legal. En ningn caso las multas anteriores podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones. Al no cumplirse las citadas sanciones pecuniarias mencionadas anteriormente se procede a una sancin de carcter penal la cual el Articulo 250 del cdigo penal hace mencin a la apreciacin indebida de Retenciones y Percepciones y Tributarias donde establece como sigue:
El que retenga o perciba impuesto estando designado para tal efecto por virtud de la ley o por la Administracin Tributaria, no enterndolo al Fisco en el plazo legal estipulado para tal efecto, y las sumas apropiadas indebidamente excedieren en total de $ 2, 857.14 por mes, ser sancionado con prisin de cuatro a seis aos. La misma pena ser aplicable para quien sin tener la designacin u obligacin legal de retener o percibir, retengan o perciban impuesto total superior a $ 2, 857.14 por mes y no lo enteren al Fisco.

Contribucin de Conservacin Vial.

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Art. 246-A.- Con la debida atencin de los procedimientos, atenuantes y agravantes establecidos en este cdigo sin perjuicio de la exigibilidad del entero del valor de la contribucin vial, el Ministerio de Hacienda a travs de la Direccin General de Impuestos Internos, aplicar a lo establecido en la Ley del Fondo de Conservacin Vial el rgimen sancionatorio siguiente: a) Del 100% sobre la Contribucin no enterada por el agente retenedor; b) Del 50% sobre la Contribucin enterada de manera extempornea por el agente retenedor; c) Del 100% de la Contribucin no pagada por el sujeto excluido poseedor del Documento de Identificacin para la Exclusin de la Contribucin de Conservacin Vial (DIF) a su proveedor, en caso de hacer mal uso de la exclusin del pago de la Contribucin; y, d) Del 100% del valor solicitado en concepto de devolucin cobrada o solicitada al Ministerio de Hacienda por medio de la Direccin General de Impuestos Internos, en forma indebida o en exceso, ya sea por no ser fidedigna la documentacin presentada para sustentar el derecho de devolucin, o por cualquier otra causa. Por tanto el incumplimiento de no enterar la contribucin de conservacin vial recaer una sancin de carcter pecuniaria establecida anteriormente.

Incumplimiento de la Obligacin de Enterar a Cuenta.

Artculo 247.- Constituye incumplimiento de la obligacin de enterar a Cuenta: a) No enterar el anticipo a cuenta existiendo obligacin legal de hacerlo. Sancin: Multa equivalente al 75% de la suma dejada de enterar;

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b) Enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del plazo establecido. Sancin: Multa equivalente al 50% de la suma enterada extemporneamente; c) No enterar en el trmino establecido lo que corresponde en concepto de pago o anticipo a cuenta. Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado en el trmino prescrito; y, d) Omitir presentar la declaracin de pago o anticipo a cuenta. Sancin: Multa del cincuenta por ciento de la suma dejada de enterar. Las multas previstas en esta disposicin legal en ningn caso podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones, an cuando no exista entero a cuenta a efectuar. Cumplimiento a la Obligacin de Nombrar, Informar Nombramiento y Proporcionar Informacin al Auditor para Emitir Dictamen e Informe Fiscal. Artculo 249.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de nombrar, informar nombramiento y proporcionar informacin al Auditor para emitir dictamen e informe fiscal: a) No nombrar Auditor para emitir dictamen e informe fiscal o nombrarlo fuera del plazo legal. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable menos el supervit por revalo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales; b) No informar el nombramiento o renuncia del Auditor, o informarlo fuera del plazo legal. c) No suministrar, suministrar en forma incompleta, la Informacin que establece el Artculo 133 de este Cdigo al Auditor nombrado para emitir dictamen e informe fiscal.

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Sancin para literal b) y c): Multa del 0.1% sobre el patrimonio o capital contable menos el supervit por revalo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. Las sanciones anteriores son de carcter pecuniaria para el incumplimiento de la anterior obligacin.

Sanciones por Incumplimientos de las obligaciones de los contadores.

Artculo 249-A.- Constituyen incumplimientos a las obligaciones de los contadores: No informar o informar fuera del plazo legal establecido, las autorizaciones que hayan efectuado de Sistemas Contables, libros legales de contabilidad y libros o registros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, as como los informes emitidos que avalen modificaciones a los libros legales, auxiliares y registros especiales. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales. Infraccin de defraudacin. Artculo 250.- Constituye defraudacin toda simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de fraude que induce en error al Fisco, del que resulta un provecho indebido para el contribuyente o un tercero y un perjuicio para el Fisco en su derecho a la percepcin ntegra del impuesto establecido en este Cdigo. Presunciones de dolo. Artculo 251.- Para los efectos de configurar la infraccin de defraudacin, se presume el dolo, salvo prueba en contrario, en los siguientes casos: 1) Se lleven dos o ms juegos de libros o registros contables para una misma contabilidad, con distintos asientos;

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2) Exista contradiccin evidente entre los libros, documentos, registros computarizados o dems antecedentes contables con los datos consignados en las declaraciones o informaciones sobre el impuesto; 3) No se lleven o no se exhiban libros, documentos, archivos o registros computarizados, soportes magnticos u otros antecedentes contables y relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios; 4) Se destruyan los registros contables, documentos anexos, sistemas o programas de contabilidad computarizados o los soportes magnticos as como los correspondientes al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios; 5) Se omita: a) La informacin sobre hechos generadores de los impuestos bajo la competencia de la Administracin Tributaria o circunstancias que influyan gravemente en la liquidacin del mismo, o no se proporcione la documentacin correspondiente; y b) La emisin, en forma reiterada, de documentos y comprobantes exigidos por este Cdigo.

6) Se incurra en falsedad o inexactitud en: b) La presentacin de las liquidaciones e informaciones que sirven de base para la determinacin de los impuestos;

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c) Las anotaciones, cifras, hechos o datos que se consignen en los registros contables, archivos computarizados, soportes magnticos, balances, declaraciones, Libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios u otros documentos sobre las operaciones realizadas; y, d) Los comprobantes destinados a respaldar las operaciones anotadas en los registros y archivos; 7) Se oculten: a) Bienes o especies que son objeto de las actividades del contribuyente o utilizadas en ellas; b) La realizacin de actividades o negocios gravados con los impuestos correspondientes; y c) Documentos u otros antecedentes que estn vinculados con la liquidacin del impuesto. 8) Cuando en un medio de transporte o en un local o depsito se hallaren bienes de terceros cuya tenencia no pudiera justificarse; 9) Solicitar indebidamente el reintegro o devolucin del impuesto invocando la realizacin de exportaciones u otras causas; y, 10) Cuando se declare como valor o cantidad de mercaderas, produccin o monto de las ventas, una suma inferior en ms de un quince por ciento a lo que realmente corresponde. Para que se entienda configurada la defraudacin tributaria en los casos precedentes, es preciso que, adems de la intencin dolosa

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presumida en este artculo, concurra cualquiera de los otros elementos integrantes de la defraudacin, definidos en el artculo 250 de este Cdigo. Sancin Artculo 252.- La defraudacin tributaria ser sancionada con una multa del cien por ciento del impuesto defraudado, sin perjuicio de las sanciones penales que correspondan. La sancin anterior es de carcter pecuniaria, por lo que no a cumplirse recae una de carcter penal surgida despus de un procedimiento de apelacin realizado mediante los tribunales correspondientes. Para este tipo de infraccin la sancin penal se establece en el Articulo 249 del Codigo Penal lo cual establece como sigue: son delitos de defraudacin al Fisco los siguientes:
a) Evasin de Impuestos. b) Apropiacin Indebida de las Retenciones y percepciones Tributarias.

c) Reintegro, devolucin, compensaciones o acreditaciones indebidas.

d) La Falsificacin en la impresin, emisin, entrega u otorgamiento de

documentos que soportan operaciones tributarias, as como la tenencia o la circulacin de los mismos.
e) La Proposicin y conspiracin para cometer cualquiera de los delitos

anteriores. Los hechos punibles a que se refiere el literal d) de este artculo se juzgaran de manera independiente a los dems delitos de defraudacin al Fisco, bajo la caracterizacin propia de los delitos contra la fe pblica. La investigacin de los delitos a que hace referencia estos artculos podr realizarse con la participacin de agentes encubiertos, previa autorizacin por escrito al Fiscal General de la Repblica.

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Evasin no intencional. Artculo 253.- Toda evasin del tributo no prevista en el artculo siguiente, en que se incurra por no presentar la declaracin o porque la presentada es incorrecta, cuando la Administracin Tributaria proceda a determinar la base imponible del tributo del contribuyente, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo, ser sancionada con una multa del 25% del tributo a pagar, toda vez que la evasin no deba atribuirse a error excusable en la aplicacin al caso de las disposiciones legales. En ningn caso la multa podr ser inferior a cuatro mil novecientos setenta colones. Evasin intencional. Artculo 254.- El contribuyente que intentare producir, o el tercero que facilitare la evasin total o parcial del tributo, ya sea por omisin, asercin, simulacin, ocultacin, maniobra, o por cualquier medio o hecho, ser sancionado con una multa del cincuenta por ciento del tributo a pagar, sin que en ningn caso dicha multa pueda ser menor de nueve salarios mnimos mensuales. Salvo prueba en contrario, se presumir intencin de evadir el impuesto, cuando se presente cualquiera de las siguientes circunstancias: a) No llevar contabilidad existiendo obligacin legal de ello o llevar mltiple contabilidad; b) Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes, con los datos que surjan de las declaraciones; c) Declaraciones que contengan datos falsos; d) No suministrar o suministrar falsos, los avisos, datos, informes, ampliaciones y explicaciones, existiendo obligacin legal de hacerlo;

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e) Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin incompleta de la materia imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de los ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido, pueda calificarse de simple olvido excusable; f) Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios concernientes a ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas, capital invertido o cualquier otro factor de carcter similar; g) Cuando el contribuyente, su representante o apoderado, se valiere de cualquier tipo de maniobra para evadir la notificacin de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria; h) No presentar la declaracin. Se entiende omitida la declaracin, cuando esta fuere presentada despus de notificado el acto que ordena la fiscalizacin; e, i) Ocultacin o destruccin de documentos. Las conductas que deriven en el cometimiento del delito de evasin de impuestos en los que no sea requisito agotar la va administrativa, sern sancionadas judicialmente atendiendo a lo previsto en el Cdigo Penal y en el Cdigo Procesal Penal. Los casos que no sean constitutivos de delitos se tramitarn conforme a las reglas establecidas en este Cdigo.

Infraccin por comercio clandestino, violacin de cierre y sustraccin de especies.

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Artculo 255.- Constituye infraccin y se presume dolo, salvo prueba en contrario, en los siguientes casos: 1) Comerciar, hacer circular o transportar clandestinamente u ocultamente dentro del territorio nacional, productos o mercaderas sin que se haya pagado el impuesto correspondiente o sin encontrarse amparadas por comprobantes de crdito fiscal, facturas o notas de remisin, de movilizacin o de libre trnsito o documentos semejantes o sin haber cumplido los requisitos exigidos por las disposiciones de este Cdigo u otras normas legales; 2) Violar el cierre o medidas de control de un establecimiento, negocio, local u oficina, dispuestas por el Juez respectivo; destruir, romper o daar cerraduras o sellos puestos por la autoridad competente en cualquier almacn, local, depsito, oficina, mueble o edificio; o sin romper o daar los sellos o cerraduras, se abran estos o parte de los mismos, o en cualquier forma se extraiga el contenido, documentos o bienes all existentes, sin estar investido de autoridad para ello; y, 3) La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del infractor, cuando se embarguen o se apliquen medidas precautorias. Sancin. Artculo 256.- La ocurrencia de la infraccin sealada en el numeral 1) del artculo anterior ser sancionada con la multa que establece el artculo 173-A de este Cdigo. Las infracciones sealadas en los numerales 2) y 3) sern sancionadas por la autoridad competente con decomiso de la mercadera, productos y dems efectos utilizados en la comisin de la infraccin. Sancin de cierre temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y oficinas.

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Artculo 257.- El cierre temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y oficinas, es la sancin que se impone a las personas naturales o jurdicas propietarias de aquellas o aquellos, que reincidan en la comisin de las infracciones tipificadas en los artculos 239 de este Cdigo. El cierre temporal se decretar por un plazo mnimo de cinco a diez das continuos, excepto cuando proceda duplicar la sancin conforme las disposiciones de este mismo artculo. Cuando la infraccin se haya cometido en una o ms de las empresas, establecimientos, locales, negocios u oficinas del contribuyente, la sancin se aplicar nicamente en aquella o aquellas en que se haya cometido la infraccin, salvo cuando por cualquier causa, no pudiere ejecutarse la sancin de cierre decretada por el Juez en el lugar en el que se cometi la infraccin, caso en el cual, a solicitud de la Fiscala General de la Repblica, el Juez de la causa podr ordenar el cierre de cualquier otro negocio o establecimiento en el que el contribuyente infractor realice actividades econmicas, sin que ello requiera que el proceso se inicie nuevamente. En caso de reincidencia la Administracin Tributaria certificar los antecedentes y las pruebas que amparen la reincidencia, lo remitir a la Fiscala General de la Repblica, para que sta solicite al Juez de lo Civil o en su defecto al Juez que tenga competencia en materia civil de la jurisdiccin en la que se cometi la infraccin, que proceda a la imposicin de la sancin del cierre temporal del establecimiento, empresa, local, negocio u oficina. El juez dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin de la certificacin de los antecedentes, las pruebas que sustenten la reincidencia y la solicitud de cierre, fijar audiencia para escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes, al finalizar la audiencia el juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva.

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Si el contribuyente se resiste, viola los sellos oficiales o por cualquier otro medio abre o utiliza la empresa, establecimiento, local, negocio u oficina cerrado se le sancionar duplicando el plazo fijado inicialmente. Si con posterioridad a la imposicin y ejecucin de la sancin de cierre temporal, la Administracin Tributaria constata que dicho contribuyente ha incurrido nuevamente en la infraccin de no emitir o de no entregar factura o documento equivalente legal autorizado, la sancin de cierre se decretar por un plazo de veinte a treinta das continuos, cada vez que se compruebe un nuevo incumplimiento. El trmite a seguir en estos casos para la Administracin Tributaria, Fiscala General de la Repblica y Juez competente ser el mismo aplicado para proceder a la sancin de cierre en casos de reincidencia, previsto en el inciso cuarto de este artculo. Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en el no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de actividades, profesin u oficio, del sujeto pasivo sancionado, por el tiempo que dure la sancin. Cuando se trate de centros hospitalarios o educativos, la Administracin Tributaria no aplicar la sancin de cierre prevista en este artculo sino que aplicar la multa equivalente al cinco por ciento de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo mes calendario anterior a la fecha en que se configur la reincidencia. El cumplimiento de la sancin de cierre no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones laborales a sus dependientes. Sancin genrica. Multa mnima

Artculo 258.- Las infracciones a las disposiciones de este Cdigo que establecen obligaciones que no tengan sancin especfica sealada, sern sancionadas con

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una multa de novecientos ochenta colones a cuatro mil novecientos setenta colones. Si la infraccin tuviere como consecuencia la omisin en el pago del impuesto la sancin corresponder al cincuenta por ciento del impuesto omitido, pero esta no podr ser inferior a novecientos ochenta colones.

Las sanciones anteriores poseen carcter pecuniario, de no ejercer su cumplimiento recae una sancin de carater penal, la cual en el articulo 249-A del cdigo penal establece como sigue:
El que omitiere hechos generadores o declarare costos, gastos, compras o crditos fiscales inexistentes, con el propsito de evadir impuestos utilizando cualquiera de los medios siguiente: 1) No llevando libros o registros contables, especiales, auxiliares o legales que exigen las leyes tributarias. 2) Llevando doble o mltiple contabilidad, o doble o multiple contablilizacion; 3) Declarando informacin falsa o inexacta. 4) Excluyendo o emitiendo declarar hechos generadores estando obligados a ellos; 5) Destruyendo u ocultando documentos necesarios para la determinacin de obligaciones tributarias; 6) No presentando tres o mas declaraciones tributarias, habiendo realizado operaciones gravadas; 7) Declarando costos o gastos, compras, crditos fiscales u otras deducciones hechos o circunstancia que no han acontecidos; 8) Respaldando sus costos, gastos o compras en contratos falso o inexistentes. Ser sancionado con prisin de cuatro a seis aos, cuando el impuesto corresponda al impuesto sobre la renta y la suma evadida fuera de $ 34, 285. 71 a $ 57, 142. 86 y con prisin de seis a ocho aos, si la evasin de impuestos excediere de $ 57, 142. 86.

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Cuando el impuesto evadido corresponda a impuestos que se declaran mensualmente y el monto evadido en dicho periodo tributario fuere de $ 11, 428.57 a $ 34, 285. 71 sera sancionado con prisin de cuatro a seis aos. Si la evasin de los impuestos de carcter mensual excediere de $ 34, 285. 71 en el periodo tributario la pena ser de seis a ocho aos de prisin. En el caso de contribuyente del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, que se encuentren obligados a aplicar proporcionalidad del crdito fiscal, el monto evadido se establecer tomando como base doce periodos tributarios y para la aplicacin de la sancin se atendern a los mismos montos y penas establecidas para el Impuesto Sobre la Renta. La regla anterior tambin ser aplicable cuando existan remanentes de crdito fiscal en uno o mas periodos tributarios que incidan en otros en los que se han suscitados evasin de impuestos.

Cuadro resumen de sanciones por incumplimiento de obligaciones. Obligacin Obligacin de inscribirse en Tipo de Sancin el Sanciones pecuniarias.

Registro de contribuyente. Obligacin de fijar lugar para recibir Sanciones pecuniarias. notificaciones. Obligacin de presentar Sanciones pecuniarias.

Declaraciones Obligacin de emitir Documentos Sanciones pecuniarias. Dictamen e Informe Fiscal Sanciones pecuniarias. Obligacin de llevar contabilidad Sanciones pecuniarias. Formal, Registros, Inventarios y Sanciones pecuniarias y Sanciones penales. Utilizar mtodos de Valuacin Otros Deberes Formales

En el cuadro anterior se presenta la informacin de las obligaciones formales y el tipo de sancin que se aplicara por su incumplimiento segn lo establecido en el Cdigo Tributario, tal y como se puede observar solamente se aplicara sanciones

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penales al incumplimiento de otros deberes formales tal y como lo explica el Cdigo Penal en sus artculos 249, 249-A y 250.

PROCEDIMIENTO DE APELACIONES.

En el diagrama anterior se puede mostrar las instituciones a las cuales recurrir en caso de inconformidad con alguna resolucin con la que el sujeto pasivo sea esta persona natural o jurdica tiene derecho a apelar y las instituciones a las que debe acudir son las que se identifican en dicho diagrama.

Como primera instancia se debe ir al Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y Aduanas donde se deber presentar las pruebas necesarias para que dicha apelacin surta efecto.

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Como primera instancia para interponer apelaciones se deber ir a El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas quien ser el rgano administrativo competente para conocer de los recursos de apelacin que interpongan los sujetos pasivos contra las resoluciones definitivas en materia de liquidacin de oficio de tributos e imposicin de sanciones que emita la Direccin General de Impuestos Internos. Adems, tiene competencia para conocer el recurso de apelacin de las resoluciones definitivas que emita la Direccin General de Aduanas en materia de liquidacin de oficio de tributos, imposicin de sanciones, valoracin aduanera, clasificacin arancelaria y origen de las mercancas.

Cuando el contribuyente no estuviere de acuerdo con la resolucin mediante la cual se liquida de oficio el impuesto o se le impone una multa, emitida por la Direccin General de Impuestos Internos o Direccin General de Aduanas, podr interponer recurso de apelacin ante el Tribunal, dentro del trmino perentorio de quince das hbiles contados a partir del da siguiente al de la notificacin respectiva. En el escrito de interposicin del recurso, que se presentar con una copia en papel simple, el apelante expresar las razones de hecho y de derecho en que apoye su impugnacin, puntualizando cada uno de sus reclamos. En el escrito de interposicin del recurso deber el apelante sealar, dentro del radio urbano de San Salvador, lugar en que debe buscrsele para recibir notificaciones y dems diligencias. Recibido el escrito de interposicin del recurso junto con su copia, el Tribunal solicitar a la Direccin General de Impuestos Internos o a la Direccin General de Aduanas, que le emita el expediente respectivo dentro del plazo de tres das hbiles, la que deber enviarlo, a fin de que el Tribunal estudie su admisibilidad en

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relacin a la presentacin en tiempo, forma y constatar la legitimidad de la persona que recurre. Admitido el recurso, el Tribunal pedir informe a la Direccin General de Impuestos Internos o Direccin General de Aduanas, remitindole el incidente y expediente respectivo a efectos de que conteste los puntos reclamados y justifique su actuacin en relacin con stos, dentro del trmino de quince das hbiles contados a partir del siguiente al de la notificacin de la providencia correspondiente. Vencido el trmino para rendir el informe, si la Direccin General de Impuestos Internos o Direccin General de Aduanas, no hubiere devuelto el incidente y el expediente respectivo, se mandarn a recoger. Cuando el Tribunal los hay recibido, con o sin contestacin, abrir a pruebas el incidente por el trmino perentorio de cinco das hbiles contados a partir de la notificacin de la respectiva providencia al apelante, para el solo efecto de que ste solicite dentro de dicho trmino la produccin de las pruebas por l ofrecida. El Tribunal ordenar la produccin de las pruebas una vez vencido el trmino anterior, y cuando se hayan producido, mandar or al apelante para que presente sus alegaciones finales en el trmino fatal e improrrogable de ocho das contados a partir del siguiente al de la notificacin respectiva. En todo caso, el plazo para resolver el recurso de apelacin y notificar la sentencia no podr exceder de nueve meses contados a partir de la fecha de interposicin de dicho recurso. Dicha sentencia deber versar exclusivamente sobre los puntos controvertidos. El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, podr en la sustanciacin de los incidentes, ordenar de oficio inspecciones y exhibicin de documentos o contabilidades, practicar toda clase de valos y diligencias necesarias para esclarecer los puntos reclamados; y recibir toda clase de prueba legal, exceptuando la testimonial y la confesin de la Direccin General de

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Impuestos Internos o Direccin General de Aduanas, en su perjuicio. Podr asimismo decidir todas las cuestiones que plantee el expediente, hayan sido o no alegadas por los interesados; en este ltimo caso se les oir previamente. Todas las autoridades administrativas de la Repblica estn obligadas a tramitar, despachar y colaborar en los exhortos, provisiones, comisiones y rdenes que reciban del Tribunal de Apelaciones. Lo mismo corresponder hacer a los terceros a quienes se les requiera o solicite su colaboracin para dilucidar algn punto reclamado. El Tribunal podr conocer de cualesquiera situaciones de hecho que plantee el recurrente, siempre que hayan sido previamente deducidas ante la Direccin General. Podr igualmente recibir pruebas que no fueron producidas ante la Direccin General, cuando se justificaren ante sta como no disponibles. Para que dicha apelacin surta efecto ser necesaria presentar las pruebas necesarias para que la resolucin sea a nuestro favor, en el cdigo tributario se menciona cuales pruebas para efectos de apelaciones son aceptables para la Administracin tributaria y establece lo siguiente: Medios de Prueba Podr invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin de la testimonial, sta prueba nicamente ser pertinente, para los casos de desviacin de poder o por cuestiones de inmoralidad administrativa, que produzcan vicios en el acto administrativo y lo invaliden, sea que beneficie o perjudique al contribuyente, sin perjuicio de subsanarse en lo necesario, siempre que no hubiere transcurrido el trmino de caducidad. Valoracin de la prueba

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La idoneidad de los medios de prueba se establecer de conformidad a la existencia de los actos que establezcan las leyes tributarias y a falta de stas las del derecho comn. Aportacin de pruebas Las pruebas deben aportarse para su apreciacin, en los momentos y bajo los alcances siguientes: a) En el desarrollo del proceso de fiscalizacin o en cumplimiento de las obligaciones de informar que establece el presente Cdigo; y, b) Dentro de las oportunidades de audiencia y defensa concedidas en el procedimiento de liquidacin oficiosa o de imposicin de sanciones que contempla este Cdigo, al igual que dentro del trmite del recurso de apelacin. En este ltimo caso, se podr recibir pruebas ofrecidas que no fueron producidas ante la Administracin Tributaria, cuando se justificaren ante esta como no disponibles.

Corresponde al sujeto pasivo o responsable comprobar la existencia de los hechos declarados y en general de todos aquellos hechos que alegue en su favor. Corresponde a la Administracin Tributaria comprobar la existencia de hechos no declarados y que hayan sido imputados al contribuyente.

Configura confesin las manifestaciones exentas de vicio que mediante escrito dirigido a la Administracin Tributaria, haga el sujeto pasivo, en forma voluntaria o a requerimiento de la Administracin, en las cuales se declare la existencia de un hecho cierto de cuya ocurrencia se derive un perjuicio para l.

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Los contribuyentes podrn invocar como prueba documentos emitidos por la Administracin Tributaria, siempre que se individualicen y se indique su fecha, nmero y oficina que los expidi. En tal caso la Administracin Tributaria deber pedir compulsa de dicho documento, inspeccionarlo y tomar copia de lo conducente o pedir que la oficina donde est archivado certifique sobre los pasajes pertinentes. Para los efectos tributarios los sujetos pasivos debern respaldar las deducciones con documentos idneos y que cumplan con todas las formalidades exigidas por este Cdigo y las leyes tributarias respectivas, caso contrario no tendrn validez para ser deducibles fiscalmente. Para que procedan las deducciones de las erogaciones que se respalden con contratos, stas debern asentarse contablemente con formalidad a las estipulaciones convenidas por las partes. En materia tributaria la validez probatoria de los instrumentos emanados de pas extranjero estar sujeta al cumplimiento de los requisitos y formalidades prescritos en el artculo 261 del Cdigo de Procedimientos Civiles. Constituir requisito indispensable para la procedencia de la deduccin de costos, gastos, erogaciones con fines sociales y crditos fiscales, segn la naturaleza del impuesto, que los pagos efectuados relacionados con las mencionadas deducciones, por montos iguales o mayores a cincuenta y ocho salarios mnimos, se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crdito o dbito. Lo anterior es adicional a la documentacin de soporte que deba poseer en atencin a la naturaleza de la operacin y del cumplimiento de los dems requisitos que establezcan las leyes tributarias respectivas para la procedencia de la deduccin. Las operaciones por montos iguales o mayores a cincuenta y ocho salarios mnimos, que generen la deduccin de costos, gastos, erogaciones con fines sociales y crditos fiscales, que provengan de permutas, mutuos de bienes no

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dinerarios, daciones en pago, cesiones de ttulo de dominio de bienes, compensaciones de deudas, operaciones contables u otro tipo de actos relacionados con operaciones diferentes del dinero en efectivo, debern formalizarse en contrato escrito, escritura pblica o dems documentos que regula el derecho civil o mercantil. El requisito para la deduccin establecido en esta disposicin, tambin es aplicable a cualquier operacin o transaccin mltiple realizada con un mismo sujeto en un mismo da o en el plazo de diez das calendario, cuyo monto acumulado sea igual o exceda a cincuenta y ocho salarios mnimos o su equivalente en moneda extranjera, de acuerdo a las fluctuaciones del tipo de cambio. La reproduccin impresa de imgenes no modificables, obtenidas por medios propios de los avances tecnolgicos, efectuada por la Administracin Tributaria sobre documentos originales relacionados con los impuestos que administra, tendr para todos los efectos el valor de prueba documental. El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario con las formalidades previstas en este Cdigo, tendr para todos los efectos valor de prueba documental. Las actas que sean levantadas por la Administracin Tributaria en el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control, que regula este Cdigo, tendrn para todos los efectos valor de prueba documental. Los libros de contabilidad del sujeto pasivo, constituirn elemento de prueba siempre que sus asientos estn soportados con las partidas contables que contengan la documentacin de respaldo que permita establecer el origen de las operaciones registradas, cumplan con lo establecido por este Cdigo, el Cdigo de Comercio y las leyes especiales respectivas.

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Cuando exista contradiccin entre la informacin suministrada en las declaraciones de impuestos y la obtenida de los estados financieros del sujeto pasivo, prevalecer la segunda respecto de la declarada. De igual manera prevalecer la contenida en los libros contables respecto de la consignada en los estados financieros; y la de los soportes contables respecto de la comprendida en los libros de contabilidad; lo anterior es sin perjuicio de las informaciones que hubieren sido desvirtuadas por otros medios de prueba. Cuando la Administracin Tributaria requiera en los procesos de liquidacin oficiosa de impuesto la colaboracin de expertos en determinada ciencia o arte, nombrar como perito a persona o entidad especializada en la materia. Los honorarios devengados por los peritos, corrern a cargo de la Administracin Tributaria. Los peritos a que se refiere este artculo estarn sometidos a las responsabilidades civiles y penales que establece la ley para los casos particulares.

Luego de haber presentado las pruebas necesarias ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y esta no aprob nuestra apelacin como segunda instancia se tiene que presentar ante la corte suprema de justicia al Tribunal de la Sala de lo Contencioso Administrativo. Segn la ley de la jurisprudencia de lo contencioso Administrativo establece que se podrn demandar la declaracin de ilegalidad de los actos de la Administracin Pblica, los titulares de un derecho que se considere infringido y quien tuviere un inters legtimo y directo en ello. La demanda se entablar por escrito ante la Sala de lo Contencioso Administrativo, personalmente, por el representante legal o por medio de procurador, y deber expresar:

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a) el nombre, apellido, edad, profesin u oficio y domicilio del demandante, y en su caso, los de quien gestiona por l. Si el demandante fuere una persona jurdica, adems de las generales del representante legal, se expresar el nombre, naturaleza y domicilio de aqulla; b) el funcionario, la autoridad o entidad a quien se demanda; c) el acto administrativo que se impugna; ch) el derecho protegido por las leyes o disposiciones generales que se considera violado; d) la cuanta estimada de la accin, en su caso; e) la exposicin razonada de los hechos que motivan la accin; f) la peticin en trminos precisos; g) las generales del tercero a quien beneficia el acto administrativo impugnado, en su caso; h) el lugar y fecha del escrito y firma del demandante o de quien lo hiciere a su ruego. A la demanda y a todo escrito que se presente se acompaarn tantas copias en papel comn cuantas sean las partes, ms una. Las copias irn suscritas por las mismas personas que firman el escrito. El plazo para interponer la demanda ser de sesenta das, que se contarn: a) desde el da siguiente al de la notificacin; y,

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b) desde el da siguiente al de la publicacin del acto impugnado en el Diario Oficial, si no hubiese sido notificado. El plazo para interponer la demanda en el caso de denegacin presunta, ser de sesenta das, contados desde el siguiente a aqul en que se entienda desestimada la peticin. El plazo para que la administracin inicie el proceso de lesividad ser de sesenta das, contados a partir del siguiente al de la publicacin del acuerdo de lesividad en el Diario Oficial. El Fiscal General de la Repblica intervendr en el juicio, en defensa de los intereses del Estado y de la Sociedad. Podr mostrarse parte en el juicio el tercero a quien beneficie o perjudique la ejecucin del acto impugnado, y tomar el proceso en el estado en que lo encuentre, sin poder hacerlo retroceder por ningn motivo. Recibido el escrito de demanda, la Sala lo admitir si reuniere los requisitos que exige. En caso contrario, prevendr al peticionario que lo haga dentro del plazo de tres das, contados a partir de la notificacin respectiva. La falta de aclaracin o de correccin oportuna, motivar la declaratoria de inadmisibilidad. Si admitida la demanda, el tribunal advirtiere en cualquier estado del proceso que lo fue indebidamente, declarar su inadmisibilidad.

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Conclusin

Como grupo concluimos que es necesario conocer toda clase de obligacin a la que se puede atender como sujeto pasivo.

Cuando un sujeto pasivo no cumpla con las obligaciones establecidas en las leyes tributarias se estar en la obligacin de cumplir cualquier sancin a que hubiera lugar por el incumplimiento de una determinada obligacin.

Es necesario conocer cuando se aplique una sancin de carcter pecuniaria o de carcter penal.

Todo sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones que se establecen para no poder incurrir en una sancin.

Cuando se imponga una sancin a un determinado sujeto y este no este de acuerdo con dicha sancin o considere que no ha incurrido en el incumplimiento de una obligacin podr seguir el procedimiento de apelacin.

Todo sujeto pasivo deber conocer el procedimiento a seguir para apelar una sancin en particular; como los plazos establecidos y las instancias a las que puede recurrir para la respectivo proceso de apelacin.

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BIBLIOGRAFIA

Cdigo Tributario.

Cdigo Penal. Ley de Organizacin y funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas. Ley de la jurisdiccin de lo Contencioso Administrativo.

Sanciones y Procedimiento Apelaciones

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UASR-GO-001
Rev. 29/04/08

MINISTERIO DE HACIENDA
DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS UNIDAD DE ATENCIN AL USUARIO Y SEGUIMIENTO DE QUEJAS Y RECLAMACIONES

REGISTRO DE QUEJAS Y RECLAMACIONES

1

FECHA QUEJA
4

REFERENCIA N

RECLAMACIN

ESPECIFIQUE:______________________________________________________________ ESCRITA
7

PERSONAL

TELEFONO.

CORREO ELECTRNICO

10

USUARIO / DEMANDANTE:______________________________________ DIRECCIN:__________________________________________________ CORREO ELECTRNICO:_______________________________________ NOMBRE DEL DEMANDADO:_____________________________________ DIRECCION/UBICACIN:________________________________________

11

TELFONO:__________________ NIT:________________________

12

13

14

15

16

TELFONO:__________________ NIT:_________________________

17

18

19

DESCRIPCIN DE LA QUEJA O RECLAMO

20

DOCUMENTOS PRESENTADOS:

21

FECHA DE VENCIMIENTO TIPO

22

23

FIRMA DEL USUARIO / DEMANDANTE

24

FIRMA TECNICO/FUNCIONARIO AUTORIZADO

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REVERSO GUIA PARA COMPLETAR EL REGISTRO DE RECLAMACIONES Y QUEJAS

No. Casilla 1 DESCRIPCIN FECHA EN QUE ES PRESENTADA LA QUEJA O RECLAMACIN

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2 3

ES EL NMERO CORRELATIVO DE RECEPCIN DE LA QUEJA O RECLAMACIN DE USO EXCLUSIVO DE LA UNIDAD DE ATENCIN AL USUARIO. SE ENTIENDE POR QUEJA: ES LA MANIFESTACIN DE DESCONTENTO POR EL TRATO PERSONALIZADO RECIBIDO POR ALGN EMPLEADO DE LA INSTITUCIN, POR LA DEMORA EN EL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS, OPERATIVOS Y TCNICOS O POR EL ORDEN Y LIMPIEZA EN LAS INSTALACIONES. SE ENTIENDE POR RECLAMACIN: TODA EXPRESIN PRESENTADA POR EL USUARIO, EN LA CUAL EL CLIENTE MANIFIESTA NO HABER SIDO TRATADO CON JUSTICIA EN LO REFERENTE A LA APLICACIN DE LEYES, REGLAMENTOS O POLTICAS ADUANERAS O ARANCELARIAS ESTABLECIDAS, AS COMO TAMBIN LA TASACIN INCORRECTA Y LOS TIEMPOS EMPLEADOS EN LAS DISTINTAS FASES DE LIBERACIN DE LAS MERCANCAS O RESPUESTAS CUANDO EXISTE UN PLAZO LEGAL PARA RESPONDER

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

ESPECIFIQUE: DETALLE EN FORMA ABREVIADA LA DESCRIPCIN DEL TIPO DE QUEJA O RECLAMACIN ESCRITA: SI SE PRESENTARA DE FORMA ESCRITA LA QUEJA O RECLAMACIN. PERSONAL: PRESENTACIN DE LA QUEJA O RECLAMACIN EN FORMA PERSONAL POR EL USUARIO. TELEFONO: LA QUEJA O RECLAMACIN ES PRESENTADA POR LA VIA TELEFNICA. CORREO ELECTRNICO: LA QUEJA O RECLAMACIN ES ENVIADA POR CORREO ELECTRNICO. USUARIO / DEMANDANTE: NOMBRE DE LA PERSONA QUE ESTA INTERPONIENDO LA QUEJA O RECLAMACIN. NUMERO DE TELEFONO DEL USUARIO/ DEMANDANTE, EL CUAL NOS PERMITIRA TENER UNA RELACION PERSONALIZADA Y CONFIDENCIAL CON EL. DIRECCIN DEL USUARIO / DEMANDANTE, PARA EFECTOS DE NOTIFICACIONES SOBRE CUALQUIER RESOLUCIN DEL CASO, SI LO PROPORCIONARE. SE ANOTARA EL NUMERO DE NIT DEL USUARIO / DEMANDANTE A FIN DE REALIZAR CUALQUIER CONSULTA INTERNA, SI LO PROPORCIONARE. SE ANOTARA LA DIRECCION DE CORREO ELECTRONICO DEL USUARIO / DEMANDANTE, SI LO PROPORCIONARE NOMBRE DE LA PERSONA A QUIEN SE ESTA DEMANDADO O CONTRA QUIEN SE ESTA INTERPONIENDO LA QUEJA. NUMERO TELEFONICO DEL DEMANDADO, SI ES DEL CONOCIMIENTO DEL USUARIO / DEMANDANTE. LA DIRECCIN DEL DEMANDADO O PUESTO DE UBICACIN DEL EMPLEADO CONTRA EL CUAL SE ESTA INTERPONIENDO LA RECLAMACIN O QUEJA EN CASO QUE LO CONOZCA. SE ANOTARA EL NUMERO DE NIT DEL USUARIO / DEMANDADO SI ES DEL CONOCIMIENTO DEL DEMANDANTE.

SE DESCRIBE LA QUEJA O RECLAMACIN, EN FORMA CLARA Y CONCISA.

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FORMULARIO PARA LA PRESENTACIN DE DENUNCIAS POR DUDAS DE ORIGEN

FORMULARIO PARA PRESENTACIN DE DENUNCIAS POR DUDAS DE ORIGEN
1)

FECHA HORA

PARA SER LLENADO POR EL SOLICITANTE Y/O DENUNCIANTE

DATOS DE IDENTIFICACIN
2) NOMBRE: ______________________________________________________________________________________________________ 3) ____________________________________________________________________________________________________

DIRECCIN:

4) TELFONO: ____________________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________ _

DATOS DE IDENTIFICACIN DEL DENUNCIADO _____________________________________________________________________ _

5) NOMBRE, DENOMINACIN _______________________________________________________________

RAZN

SOCIAL:

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6) NIT (si lo _______________________________________________________________________________________________

conoce): conoce): conoce):

DIRECCIN (ES) (si ______________________________________________________________

7) 8) TELFONO (S) (si __________________________________________________________________________________ 9)

la lo

MOTIVO DE LA DENUNCIA Y/O SOLICITUD

_____________________________________________________________________ _
- INCUMPLIMIENTO EN LA REGLA DE ORIGEN ( ) - FALTA DE MARCADO DE PAS DE ORIGEN ) -EXPORTADOR NO PRODUCE LA MERCANCA ) - INVESTIGAR EL ORIGEN
10)

- IRREGULARIDADES EN EL COMERCIO EXTERIOR

( )

- INCONSISTENCIA EN EL CERTIFICADO DE ORIGEN

( )

- CERTIFICADO DE ORIGEN DE DUDOSA PROCEDENCIA

( )

- OTRAS IRREGULARIDADES *

( )

*ESPECIFIQUE: ____________________________________________________________________________

PARA SER LLENADO POR EL SOLICITANTE Y/O DENUNCIANTE

11) COMENTARIOS

ADICIONALES DE LO SOLICITADO Y/O DENUNCIA:

12) DOCUMENTACIN

APORTADA POR EL SOLICITANTE Y/O DENUNCIANTE: ( ) - FACTURAS Y/O RECIBOS - DOCUMENTOS DE TRANSPORTE - CERTIFICADOS DE ORIGEN ( ) ( ) ( )

-ESCRITO DE DENUNCIA

-DECLARACIN DE IMPORTACIN ( ) -MUESTRAS

13) TOTAL

( )

DE ANEXOS: __________________________________________________ ESPECIFIQUE:

14) OTROS _______________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________ __

_____________________________

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15) FIRMA

DEL SOLICITANTE

PARA SER LLENADO POR EL FUNCIONARIO DE LA DGA

16) DATOS

DEL SERVIDOR PBLICO QUE ATENDI:

NOMBRE: _________________________________________________________________________________ CARGO: ___________________________________________________________________________________ SECCIN / __________________________________________________________________________ REA:

SELLO Y FECHA DE LA SECCIN O REA QUE RECIBI LA DENUNCIA

17)

NOTA:

LA INFORMACIN Y DOCUMENTACIN ES DE ESTRICTA CONFIDENCIALIDAD Y SER UTILIZADA NICA Y EXCLUSIVAMENTE PARA FINES FISCALES.

INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL FORMULARIO DE DENUNCIAS DE ORIGEN REFERENCIA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

NOMBRE DEL CAMPO

Fecha y hora Nombre Direccin Telfono Nombre, denominacin o razn social N.I.T. (si lo conoce) Direccin (es) (si la conoce) Telfono (s) (si lo conoce) Motivo de la denuncia y/o solicitud Especifque Comentarios adicionales de lo solicitado y/o denuncia Documentacin aportada por el solicitante y/o denunciante

INFORMACIN REQUERIDA
Fecha y hora en que se recibi la denuncia. Nombre completo o razn social del denunciante. Direccin completa del denunciante. Nmero (s) telefnico (s) del denunciante. Nombre completo o razn social del denunciado. Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente. La (s) direccin (es) fiscal del importador para su localizacin. El (los) nmero (s) telefnicos del importador. Marcar con una x de acuerdo al motivo de la denuncia y/o solicitado Indicar cualquier otra irregularidad o motivo que no est mencionado en el punto anterior. Realizar una exposicin especfica de los motivos de lo solicitado y/o denuncia. Marcar con una x en el(los) inciso(s) de acuerdo a los documentos que presente el solicitante y/o denunciante.

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13 14 15 16 17 Total de anexos Otros especifique Firma del solicitante y/o denunciante. Datos del servidor pblico que atendi. Sello de la Seccin o rea que atendi la denuncia. Indicar el total de documentos que entrega el denunciante. Indicar cualquier otro documento que haya entregado el denunciante distinto a los sealados. Firma de la persona que presenta la denuncia o solicita la verificacin de origen. Especificar el nombre y cargo de la persona que atendi la solicitud. Sello y fecha de la Seccin o rea en que fue atendida la denuncia.