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DICTAMEN DE AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIENROS 1.- CONCEPTO El dictamen es el documento de tipo formal que suscribe el Contador Pblico una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la profesin y en l se expresa la opinin sobre la razonabilidad del producto del sistema de informacin examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditora de Estados Financieros se comunica crticamente la conclusin a que ha llegado el auditor sobre la presentacin de los mismos y se explican las bases para su conclusin. El dictamen del auditor relativo al control interno debe incluir dos opiniones: - El dictamen del auditor referente a si la administracin declar de manera correcta la eficacia de los controles internos sobre informes financieros a partir del final del periodo fiscal, en cuanto a todos los aspectos importantes. - El dictamen del auditor acerca de si la compaa mantuvo un control interno efectivo sobre los informes financieros desde la fecha especificada en cuanto a todos los aspectos materiales.

2.- IMPORTANCIA La expresin de una opinin independiente y experta acerca de lo razonable de los Estados Financieros es el servicio ms importante y valioso prestado por la profesin de la Contadura Pblica. Esta opinin independiente puede ser expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo tambin ser emitidos ambos tipos de informes con relacin a un solo trabajo de Auditora. 3.- ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR EN UNA AUDITORIA CONDUCIDA DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. La consistencia del dictamen del auditor, promueve la credibilidad en el mercado global, cuando la auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA, las cuales exponen los requisitos relativos que debe contener el dictamen para promover el entendimiento del lector, los cuales se detallan a continuacin:

a) Ttulo b) Destinatario c) Prrafo Introductorio d) Responsabilidad de la Administracin por los E.F. e) Responsabilidad del Auditor f) Opinin del Auditor g) Otras Responsabilidades de Informacin h) Firma del Auditor i) Fecha del dictamen del auditor j) Direccin del Auditor

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A) Ttulo El dictamen deber contener un ttulo que indique que se trata de un dictamen de auditor independiente, el cual afirma que el auditor ha cumplido con los requisitos ticos de independencia, distinguindolo de dictmenes emitidos por otros.

B) Destinatario Por lo general el dictamen es dirigido con frecuencia a los accionistas, o a los encargados del gobierno corporativo de la entidad cuyos estados financieros se auditan, las leyes nacionales o regulaciones especifican a menudo a quin debe dirigirse el dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito general en esa jurisdiccin particular y segn lo requieran las circunstancias del trabajo.

C) Prrafo Introductorio Indica que los estados financieros identificados en el Dictamen fueron auditados y cul es la responsabilidad de la Administracin y del Auditor. Tambin identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros y la fecha y perodo que cubren, referir en resumen las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias y especificar la fecha y periodo cubierto por los estados financieros. As tambin cuando el auditor sabe que los estados financieros sern incluidos en un documento que contiene otra informacin (informe anual), puede considerar identificar los nmeros de las pginas en las que se presentan los estados financieros. Los documentos que conforman el marco de referencia de informacin financiera preparados de acuerdo a NIIF incluye el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en capital, el estado de flujo de efectivo, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias, adems de alguna informacin adicional que podr considerarse como parte integral de acuerdo a la jurisdiccin. En algunas circunstancias pude requerirse a la entidad, por ley o regulacin o por normas, o puede decidirlo de modo voluntario, el presentar informacin complementaria la cual no requiere el marco de informacin financiera, la cual es presentada en cdulas o notas complementarias. El auditor en su opinin podr cubrir o no la informacin complementaria, importante para quedar satisfecho que la informacin que no est cubierta por la opinin del auditor est claramente diferenciada. En algunas circunstancias la informacin complementaria no puede diferenciarse claramente de los estados financieros, debido a su naturaleza y a como se presenta, por lo que la opinin del auditor podr cubrir las notas o cdulas complementarias. En el prrafo introductorio es suficiente la referencia a las notas a los estados financieros, cuando la informacin complementaria se presenta como parte integral de los estados financieros.

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D) Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros Este requisito declara que la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los estados financieros de acuerdo al marco de referencia aplicables es de la administracin, la cual tiene el compromiso de disear, implementar y mantener el control interno selecto de preparar la informacin financiera y que est libre de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea de fraude o error, de seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas y hacer estimaciones contables razonables. Para cumplir con sta responsabilidad, la administracin disea e implementa el control interno con el fin de prevenir o detectar y corregir representaciones errneas, debidas a fraude o a error, y asegurar la confiabilidad de la informacin, as tambin de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable, deber ejercer el juicio de hacer estimaciones contables que sean razonables y aplicar polticas contables apropiadas.

E) Responsabilidad del Auditor En el dictamen deber declararse que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base al trabajo de auditoria realizado, para diferenciarla con la responsabilidad de la administracin por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros. El dictamen del auditor deber declarar que la auditoria se condujo de acuerdo con normas internacionales de auditoria, deber explicar que dichas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos y que planee y desempee la auditoria para obtener seguridad razonable sobre los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. El dictamen deber describir una auditoria declarando lo siguiente:

a) Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y revelaciones de los estados financieros. b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de la informacin, para disear procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno, si fuera el caso que la auditoria comprendiera la revisin del control interno se omitir la frase de que el trabajo del auditor no tiene como propsito de expresar una opinin sobre el mismo. c) Una auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas, lo razonable de las estimaciones contables, as como la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber declarar que el auditor cree que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresar su opinin. VICTORIA HAYDEE VEJARANO GARCIA Pgina 3

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F) Opinin del Auditor Donde el auditor declara que los estados financieros presentan en todos sus aspectos materiales la situacin financiera de la empresa a la fecha del balance, los resultados de sus operaciones y flujo de efectivo por el perodo terminado a esa fecha, de acuerdo con el marco de referencia aplicable. Deber expresarse una opinin no calificada haciendo mencin en el prrafo de opinin del dictamen, cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Cuando no se usan como marco de referencia de informacin financiera las Normas Internacionales de Informacin Financiera o las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, la mencin al marco de referencia de informacin financiera en la redaccin de la opinin deber identificar la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de informacin financiera, para informar al lector los argumentos en que se expresa la opinin del auditor. El marco de referencia ser identificado en trminos como:

"de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera" "de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas X"

Cuando el marco de referencia aplicable abarca requisitos legales y reguladores, el auditor identifica el marco de referencia en trminos como: "de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera y los requisitos de la Ley de Sociedades del Pas X" El auditor podr informar sobre asuntos que proporcionen explicacin adicional de sus responsabilidades en la auditoria de los estados financieros, cuando las normas, leyes O las prcticas generales aceptadas en una jurisdiccin lo requieran. Estos asuntos pueden tratarse en un prrafo separado despus de la opinin del auditor.

G) Otras Responsabilidades de Informacin Durante el curso de la auditoria de los estados financieros en algunas jurisdicciones, puede pedirse al auditor que reporte ciertos asuntos, si llegan a su atencin. Tendr responsabilidad adicional de reportar sobre otros asuntos que sean complementarios a su responsabilidad de expresar una opinin de los estados financieros. De manera alternativa puede pedirse al auditor que desempee informe sobre procedimientos de auditoria adicionales, las normas de auditoria de la jurisdiccin proporcionan con frecuencia guas sobre las responsabilidades especficas adicionales de informar en dicha competencia. En algunos casos las normas o leyes permiten al auditor reportar sobre dichas situaciones en el dictamen, en otros casos requieren que se notifique por separado. Cuando el auditor trata otras responsabilidades de informar dentro del dictamen de los estados financieros, sern manejadas en una seccin por separado en el dictamen del auditor que siga el prrafo de la opinin, para distinguirlas claramente de las responsabilidades del auditor y de una opinin sobre los mismos. VICTORIA HAYDEE VEJARANO GARCIA Pgina 4

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H) Firma del Auditor El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor, o ambos, segn lo apropiado para la particular jurisdiccin. Adems la firma del auditor, en ciertas jurisdicciones, puede requerirse al auditor que segn sea apropiado, ha sido reconocido por la autoridad apropiada que emite licencias en dicha jurisdiccin.

I) Fecha del Dictamen del Auditor La fecha del dictamen sobre los estados financieros no ser colocada por el auditor, antes de la fecha en que haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoria en la cual basar su opinin. La suficiente evidencia deber incluir conviccin de que se ha preparado el juego completo de los estados financieros de la entidad y que aquellos con la reconocida autoridad, han afirmado y han asumido la responsabilidad de ellos. La fecha indica al lector que hasta ese momento el auditor consider eventos y transacciones de los que se enter y que ocurrieron. La responsabilidad del auditor por eventos y transacciones despus de la fecha del dictamen del auditor se considerar como hechos posteriores. En algunas jurisdicciones se especifica un proceso adecuado de aprobacin de los estados financieros para concluir que la suficiente evidencia apropiada est preparada con un juego completo de dichos documentos, por lo que el auditor toma en cuenta dichos procedimientos en vista de la estructura administrativa. En otras jurisdicciones se requiere la aprobacin final de los estados financieros por los accionistas antes que se emitan pblicamente, lo cual no es necesario para que el auditor concluya que ha obtenido suficiente evidencia. La fecha de aprobacin de los estados financieros, para fines de las NIA, es la primera fecha en la cual los que tienen autoridad reconocida determinan que se ha preparado un juego completo de estados financieros.

J) Direccin del Auditor Se refiere al lugar del pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce el trabajo de auditoria. El dictamen del auditor, deber ser por escrito, abarcando tanto los dictmenes emitidos en formato de copia dura, como los que usan un medio electrnico. A continuacin se ilustra de acuerdo a la NIA 700, un dictamen elaborado con marco de referencia las NIIF, el cual expresa una opinin Limpia, dando ejemplo adems de la auditoria de los estados financieros otras responsabilidades que se requieran bajo la ley local.

EJEMPLO:

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MODELO DEL NUEVO DICTAMEN Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot

AUDITORES ANDINOS LTDA.

INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE Santa Fe de Bogot D.C., marzo 31 de 2.00B A los seores Socios de OFIMUEBLES Ltda. Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de s los estados financieros estn libres de errores y falsedades importantes. Una Auditora incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros. Adems incluye la evaluacin de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin, el Estado de Situacin Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados de sus operaciones por los aos terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia aplicados uniformemente. AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS Ruth Zo Fonseca C. Tarjeta Profesional 400001-T

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot

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4.- TIPOS DE OPINIONES El dictamen de Auditora analizado hasta el momento en los modelos presentados, se conoce como "limpio", "no calificado" o "sin salvedades", relacionado con el tipo de opinin que presenta el auditor, que es la ms usual. Existen circunstancias que obligan al auditor a desviarse de la opinin de tipo estndar originndose entonces opiniones distintas a la opinin limpia o sin salvedades. La opinin expresada en el dictamen del auditor puede ser: Sin salvedades o limpia Con salvedades Negativa, o Adversa Abstencin de opinin.

4.1 OPININ SIN SALVEDADES Se emite una opinin sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, su elaboracin conforme a Principios y Normas de Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente con los aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa. Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita que de haber existido cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, los efectos relativos de estos han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados financieros. La Declaracin Profesional No. 6 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica denomina a la opinin sin salvedades como Dictamen Limpio y lo define as: Un dictamen limpio, declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 4.2 OPININ CON SALVEDADES Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o ms de las afirmaciones genricas del dictamen estndar, normal o no calificado. Se emite una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinin limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan importante que requiera una opinin negativa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de General Aceptacin. La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentacin de los estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptacin o estos han sido VICTORIA HAYDEE VEJARANO GARCIA Pgina 7

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aplicados sobre bases no uniformes con aos anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una opinin negativa. La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstencin de opinin. Esta frase se elimin en el dictamen propuesto por el SAS-58. Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe incluir en el mismo una clara descripcin de todas las razones sustanciales y una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros a menos que esto ltimo sea materialmente imposible. Esta informacin de preferencia debe establecerse en un prrafo separado que precede a la opinin o a la negacin de opinin, y puede tambin incluir una referencia a las notas de los estados financieros que informen del caso con mayor amplitud. La Declaracin Profesional No. 6 define as el dictamen con salvedades: Un dictamen con excepciones (sic), declara que a excepcin del asunto(s) a los que este se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. [CTCP, 1999] Puede suceder que durante el transcurso de la auditora se presente una limitacin al alcance de las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina necesariamente una salvedad en el prrafo del alcance que puede o no tener repercusiones en el prrafo de la opinin pues ste tiene la obligacin de subsanar la limitacin de la prueba con otras de distinto tenor. Un caso muy comn es el de que la gerencia no permite la circulacin de los Deudores Clientes por razones de que stos son muy quisquillosos y pueden llegar a creer de que se les est efectuando cobro de sus adeudos. El auditor debe tratar de obtener evidencia suficiente y competente de estas cuentas utilizando tcnicas diferentes a la circulacin, si lo logra en su dictamen solo existir una salvedad en el alcance sin repercusiones en la opinin, pero si no obtiene evidencia vlida y suficiente por otras tcnicas, debe adems de la salvedad en el alcance, efectuar una salvedad en la opinin. - Condiciones para el dictamen con salvedades Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinin sin salvedades cuando existe cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados financieros es o puede ser importante: Existe una limitacin en el alcance de su trabajo. Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados financieros; o Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolucin depende de eventos futuros.

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Las primeras dos circunstancias descritas en la generalidad de los casos podran conducir una opinin con salvedades o a la abstencin de opinin. En la ltima circunstancia descrita se podra llegar a emitir una opinin con salvedades o una opinin negativa. Las condiciones que requieren dictmenes con salvedades, se pueden clasificar de la siguiente manera: 4.3 OPININ NEGATIVA Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y penetrante en los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. La opinin negativa o adversa que implica que los estados financieros no representan en forma razonable la realidad econmica de la empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin negativa por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad que le debe caracterizar. Sin embargo, el auditor est obligado a sugerir a la empresa examinada que realice los ajustes necesarios a los estados financieros, antes de emitir este tipo de dictamen. 4.4 ABSTENCIN DE OPININ Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados financieros examinados representan razonablemente la situacin financiera de la empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede opinar sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de elementos de juicio.

EJEMPLOS DE TIPOS DE DICTAMEN:

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OPINION CON SALVEDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE A los seores accionistas XX, S.A. Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros. La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas polticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente, nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn libres de correcciones importantes. No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 2007, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de auditoria que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de los productos terminados por aproximadamente Q.xxx.xx ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y prdidas. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignacin del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparacin y razonable presentacin de los estados financieros; para disear los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinin sobre la efectividad del sistema de control interno de la compaa. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinin. Lic. Eddy Fernando Gabriel Sols Colegiado 6969 Guatemala, 20 de Noviembre de 2009 Guatemala, Ciudad

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OPINION NEGATIVA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE A los seores accionistas XX, S.A. Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros. La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas polticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Hemos realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn libres de correcciones importantes. Como se describe en la nota X a los estados financieros, la empresa contabiliza todas sus ventas segn el mtodo de las ventas a plazo para la contabilidad financiera y para su liquidacin de impuestos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las ventas se registren sobre la base de acumulado con un pasivo correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, la utilidad bruta en ventas esta subvaluada en Q.xx.xx y el gasto de impuesto esta subvaluado en Q.xx.xx. El efecto neto sobre las utilidades es de Q.xx.xx. En nuestra opinin, por el efecto del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la compaa XX, al 31 de diciembre de 2007, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignacin del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparacin y razonable presentacin de los estados financieros; para disear los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinin sobre la efectividad del sistema de control interno de la compaa. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinin. Lic. Eddy Fernando Gabriel Sols Colegiado 6969 Guatemala, 20 de Noviembre de 2009 Guatemala, Ciudad

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ABSTENCION DE OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE A los seores accionistas XX, S.A. Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros. La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas polticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias. La compaa no practico el inventario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 2007, por un valor de Q.xx.xx, as mismo, no nos fue posible confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compaa. Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre los estados financieros. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignacin del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparacin y razonable presentacin de los estados financieros; para disear los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinin sobre la efectividad del sistema de control interno de la compaa. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinin. Lic. Eddy Fernando Gabriel Sols Colegiado 6969 Guatemala, 20 de Noviembre de 2009 Guatemala, Ciudad

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CONCLUSIONES Los estados financieros producidos por el sistema de informacin financiera, son de responsabilidad plena de la institucin que formula los mismos. Para que los usuarios de esta informacin de la opinin profesional de un Auditor. tengan confianza en ella requieren

Esta opinin se encuentra en el dictamen del auditor Independiente o en el del Revisor Fiscal, y es el medio por el cual se le imprime el sello de razonabilidad a los Estados Financieros. El dictamen del auditor contiene una serie de afirmaciones genricas que la profesin ha estandarizado, con el fin de darle una uniformidad y brindarle seguridad a los usuarios del mismo. En el evento que el auditor no pueda manifestar alguna de las afirmaciones genricas del dictamen debe efectuar una excepcin particular a las mismas lo cual se denomina Salvedades, y genera una opinin calificada.

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ANEXOS

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