PLANEACION Y EJECUCIN DE LA DECLARACIN DE IMPUESTO A LAS VENTAS.

DILIA DAYANA DAZADAZA JOSE ANTONIO VERA MENDOZA

PROF: EDWIN VASQUEZ

UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y ECONOMICAS TRIBUTARIA

Tabla de contenido
INTRODUCCION ....................................................................................................................................... 3 ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS ............................................... 4 QUESELIMPUESTOSOBRELASVENTASOIVA? ................................................................................................ 4 SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS ................................................................... 7 RESPONSABLESDELIMPUESTOALASVENTAS. .................................................................................................. 7 RESPONSABLES EN LA PRESTACIN DE SERVICIO ....................................................... 16 OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES DEL IVA .......................................................... 18 HECHOGENERADORENELIMPUESTOALASVENTAS ......................................................................................... 26 CAUSACIN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS ....................................................................... 27 CUNDO SE CAUSA EL IVA? ..................................................................................................... 27 BASEGRAVABLEDELIMPUESTOSOBRELASVENTAS. ....................................................................................... 40

INTRODUCCION
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica. En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin, lo que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica. En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica. Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social.

ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Qu es el impuesto sobre las ventas o IVA?
El impuesto sobre las ventas, comnmente denominado impuesto al valor agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes, servicios y explotacin de juegos de suerte y azar. Es un impuesto del orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causacin instantnea y de rgimen general. En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de la produccin, distribucin, comercializacin e importacin.

Es impuesto, por consistir en una obligacin pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasivo sin ninguna contraprestacin directa. Es del orden nacional porque su mbito de aplicacin lo constituye todo el territorio nacional y el titular de la creencia tributaria es la nacin. Es indirecto porque entre el contribuyente, entendido como quien efectivamente asume la carga econmica del impuesto y la nacin como sujeto activo, acreedor de la obligacin tributaria, media un intermediario denominado responsable.

Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes, servicios y explotacin de juegos de suerte y azar, sin consideracin alguna a la calidad de las personas que intervienen la operacin.

Es un impuesto de causacin instantnea porque el hecho generador del impuesto tiene ocurrencia en un instante o momento preciso, aunque para una adecuada administracin la declaracin, se presenta por perodos bimestrales. En consecuencia para efectos de establecer la vigencia del impuesto se debe acudir a la regla consagrada en el artculo 338 de la Constitucin Poltica.

Es un impuesto de rgimen de gravamen general conforme al cual, la regla general es la causacin del impuesto y la excepcin la constituyen las exclusiones expresamente contempladas en la Ley. Para la aplicacin del Impuestos sobre las ventas, los bienes y los servicios se clasifican en gravados, excluidos y exentos.

Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominacin lo indica, corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestacin del servicio gravado se adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas se causa nicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva operacin, pero el impuesto pagado al adquirirlos se trata como descontable.

Para que el impuesto causado sea efectivamente recibido por el Estado, se requiere que en la operacin intervenga uno de los sujetos a los cuales la Ley le ha conferido la calidad de Responsable del tributo. Es decir que jurdicamente quien asume la responsabilidad del impuesto frente al Estado no es el sujeto pasivo econmicos sino el responsable que por disposicin legal recauda el gravamen.

Los responsables del impuesto, deben cumplir con las obligaciones inherentes a tal calidad y que legalmente les han sido atribuidas, entre ellas est la de facturar, recaudar, declarar y pagar el impuesto generado en las operaciones gravadas; en caso de incumplimiento de sus obligaciones debern responder a ttulo propio ante el fisco nacional.

Por lo anterior, si el responsable, por cualquier circunstancia, dej de recaudar el impuesto al que legalmente estaba obligado, deber pese a ello, declararlo y pagarlo a la administracin tributaria, sin perjuicio de la accin que tendra contra el

contribuyente (Afectado econmico), para obtener el reintegro de los valores adeudados a ttulo del impuesto.

Lo anterior indica entonces, que si surgen conflictos entre las partes con ocasin del pago del gravamen, stos pertenecen al mbito privado de los particulares y en tal medida debern ser solucionados sin que puedan ser oponibles al fisco nacional, ya que los efectos fiscales de las relaciones contractuales se producen con independencia de las clusulas convenidas y de las consecuencias que ellas puedan acarrear.

La satisfaccin de la obligacin tributaria corresponder efectivamente a quien por Ley se encuentra asignada, esto es, al responsable de la obligacin. Por lo anterior, realizada la operacin generadora del gravamen sin que el responsable recaude el impuesto al que legalmente estaba obligado, deber, pese a ello, declralo y pagarlo ala administracin tributaria, sin perjuicio de la accin que proceda contra el contribuyente (Afectado econmico), para obtener los valores adeudados a ttulo de impuesto.

Igualmente, debe precisarse que si bien el contrato es Ley para las partes, sus clusulas sern vlidas, en cuanto no desconozcan la Ley. En el mismo sentido, si dentro del contrato no se estipulan algunas consideraciones que son consagradas por normas con fuerza de Ley, stas deben aplicarse en todo caso, porque los acuerdos de voluntades no prevalecen sobre ella y la Ley suple sus vacos.

ACTOS JURDICOS GRAVADOS La

modalidad

sobre

Actos

Jurdicos

Documentados

grava:

En el caso de documentos notariales: las escrituras, actas y testimonios notariales. En el caso de documentos administrativos: las anotaciones preventivas que se practiquen en Registros Pblicos y la rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios. En el caso de documentos mercantiles: las letras de cambio y documentos que realicen funciones de giro.

SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Responsables del impuesto a las ventas.

Quines son responsables del impuesto sobre las ventas?

En las ventas. Los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin, distribucin y comercializacin en que acten, independientemente de que se agregue uno o varios procesos a las materias primas y mercancas.(Art. 437, literal a), E. T.). Los productores de bienes exentos.

 Igualmente, son responsables aquellas personas que sin tenerla calidad de comerciantes, productores o distribuidores, habitualmente realicen actos similares a los de stos. Tratndose de la venta de aerodinos son responsables tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de stos.

En los servicios.

Son responsables quienes presten servicios gravados. Para el efecto debe tenerse en cuenta la enumeracin de servicios excluidos que hace la Ley, toda vez que quienes realicen este tipo de actividades en forma exclusiva no son responsables del impuesto sobre las ventas y por lo tanto no se encuentran obligados a presentar declaracin por este impuesto.

En las importaciones. Son responsables los importadores (De bienes corporales muebles que no hayan sido expresamente excluidos del impuesto sobre las ventas) quienes deben liquidar y pagar este gravamen al momento de la nacionalizacin del bien. La responsabilidad se origina independientemente de que el bien importado se encuentre destinado para su uso o para ser enajenado.(Art. 437, Literal d), E. T.)

En juegos de suerte y azar. Es responsable el operador del juego. Se define como tal a la persona o entidad que ofrece al usuario a cambio de su participacin, un premio, en dinero o en especie, el cual ganar si acierta. Dicho responsable debe cumplir con todas las obligaciones formales que como tal le seala el Estatuto Tributario y dems normas concordantes, entre las cuales est la de inscribirse en el rgimen comn. De esta manera, el vendedor independiente o simple colocador no es el responsable del IVA en los juegos de azar, excepto cuando se confundan en l las calidades de operador y colocador.

A su vez, el colocador no debe cobrar el IVA al operador por las comisiones que perciba cuando pertenezca al rgimen simplificado del IVA.

En los juegos localizados que operan a travs de terceros previa autorizacin y suscripcin de los contratos de concesin, el operadores el concesionario y por consiguiente el responsable del IVA, acorde con lo previsto por el artculo 33 de la Ley 643 de 2003, que los distingue como Concesionarios u operadores autorizados, situacin que seda en las denominadas mquinas tragamonedas o paga monedas.(Oficio DIAN 025247 de Abril 21 de 2004)

Responsables del rgimen comn. Son responsables por el valor del impuesto retenido cuando realicen compras o adquieran servicios gravados, de personas pertenecientes al rgimen simplificado.(Literale,Art.437,E.T.) Los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn del impuesto sobre las ventas por el impuesto causado en la compra o adquisicin de bienes y

servicios gravados relacionados en el artculo468-1delEstatuto Tributario, cuando stos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas.(Art. 437, E. T.)

El impuesto causado en estas operaciones ser asumido por el comprador o adquirente del rgimen comn, y deber ser declarado y consignado en el mes correspondiente a la fecha del pago o abono en cuenta. El impuesto retenido podr ser tratado como descontable en la forma prevista por losartculos485,485-1,488 y 490 de este Estatuto. Sobre las operaciones previstas en este literal, cualquiera sea su cuanta, el adquirente emitir al vendedor el documento equivalente a la factura, en los trminos que seale el reglamento.(Literal f,Art. 437, E. T.)

Consorcios y uniones temporales. Los consorcios y uniones temporales, cuando en forma directa realicen actividades gravadas. (Art. 66, Ley 488/98) Cuando la actividad sujeta al impuesto sobre las ventas la realice cada uno de los consorciados o asociados, la responsabilidad recae en cabeza de cada uno de ellos y no en el consorcio.

Empresas unipersonales.

Por tener la naturaleza de sociedad limitada, son responsables del rgimen comn.

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Otros responsables.

Los eventos que a continuacin se sealan, an cuando forman parte de las operaciones que hacen responsables del IVA a sus partcipes,(Ventas, importaciones y/o servicios gravados) se relacionan para una mejor ubicacin de la gestin realizada y por consiguiente de su calidad de responsables frente al impuesto sobre las ventas.

En la venta de bienes muebles.

La responsabilidad del impuesto en la venta de bienes muebles corresponde a: En las ventas por cuenta de terceros a nombre propio, tales como la comisin: Son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio.(Art. 438, E. T.) En las ventas por cuenta y a nombre de terceros en la que una parte del valor de la operacin corresponda al intermediario, como en el caso del contrato estimatorio: Son responsables, el intermediario y el tercero en cuyo nombre se realiza la venta.(Art. 438, E. T.) En las ventas por cuenta y a nombre de terceros en las que la totalidad del valor de la operacin corresponde a quien encomend la venta, como en el caso de la agencia comercial, solo el mandante es responsable del IVA.(Art. 438, E. T.) En ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre de terceros: Slo es responsable del IVA el mandatario, consignatario o similar.(Art. 438, E. T.

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 En las ventas realizadas por conducto de bolsas o martillos, sin perjuicio de lo indicado anteriormente: Las sociedades o entidades oferentes.(Art. 438, E. T.) Cuando se trate de la venta de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas, y otras bebidas no alcohlicas, con exclusin de los jugos de frutas, de legumbres y hortalizas de la partida 20.09, solamente es responsable: El productor, el importador o el vinculado econmico de uno y otro.(Art.446, E.T.)

Cuando se trate de los denominados refajos o mezclas de bebidas fermentadas y bebidas no alcohlicas, son responsables el importador o el productor.

En el caso de la gasolina y otros derivados del petrleo, son responsables el productor, el importador y los vinculados econmicos.(Art. 444, E. T.) La responsabilidad se extiende tambin a la venta de bienes corporales muebles aunque no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio, pero respecto de cuya adquisicin o importacin se hubiere generado derecho al descuento.(Art. 437, E. T.) A las personas que pertenezcan al rgimen simplificado, que vendan bienes o presten servicios, les est prohibido adicionar al precio suma alguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren, debern cumplir ntegramente con las obligaciones predicables de quienes pertenecen al rgimen comn. (Pargrafo, Art. 437, E. T.)

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En la prestacin de servicios. En los clubes sociales y deportivos son responsables del impuesto las personas jurdicas que tienen sede social para la reunin, recreo o prctica de deporte de sus asociados. La sede social puede ser propia o ajena.(Art. 441, E. T.) En el servicio de transporte, areo o martimo de personas, es responsable la empresa que emita el tiquete o expida la orden de cambio. (Art. 442, E. T.) En el caso del servicio de telfono, es responsable el prestador del servicio, independientemente que un tercero le preste los servicios de interconexin, facturacin y recaudo y por ello cada responsable que preste el servicio deber declarar el impuesto recaudado y en consecuencia tendr derecho a solicitar los impuestos descontables que le correspondan.

Para el efectivo cumplimiento de esta obligacin, se hace necesario que en aquellos eventos en que un operador responsable del impuesto sobre las ventas preste el servicio de telefona bien sea local, de larga distancia o mvil, en virtud de un contrato de interconexin con otro operador (inter conectante) que facture el servicio al usuario final, ste ltimo le suministre de manera oportuna tanto la informacin como los valores respectivos sobre el servicio prestado y el correspondiente impuesto sobre las ventas recaudado. En el servicio telefnico de larga distancia nacional e internacional prestado desde telfonos pblicos, ser responsable del impuesto a las ventas, la empresa que preste el servicio en el pas. (Dcto. 380/96,Art. 20)

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 En el servicio de telecomunicaciones prestado mediante el sistema de conversin intencional internacional del trficos alienten entrante (Call Back), la empresa que presta el servicio en el pas. (Art. 420, Pargrafo 2, E. T.) En los contratos de concesin de espacio, quien aparezca en la factura o documento equivalente como emisor.(Dcto. 570/84,Art. 22) En los servicios financieros gravados: Los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras, las compaas de financiamiento comercial, los almacenes generales de depsito y las dems entidades financieras o de servicios financieros de orden comercial o cooperativa sometidos a la vigilancia de la Superintendencia Financiera, con excepcin de las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantas y los institutos financieros de las entidades departamentales y territoriales. Para el caso del IVA sobre las comisiones en contratos forward, futuros, operaciones a plazo de cumplimiento financiero y dems operaciones sobre derivados que se realicen por operaciones de las Cmaras de Riesgo Central de Contraparte, consultar el contenido del artculo13 del Decreto 1797 de 23 de Mayo de 2008.

Igualmente, las entidades que desarrollen habitualmente operaciones similares a las de las entidades sealadas anteriormente, estn o no sometidas a la vigilancia del Estado.(Art. 443-1, E. T.) En operaciones cambiarias, los intermediarios del mercado cambiario, y quienes compren y vendan divisas y conforme a lo previsto en las normas cambiarias.(Art. 486-1, E. T.)

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 En la prestacin de servicios notariales, sern responsables del impuesto las notaras las cuales cumplirn las diferentes obligaciones tributarias derivadas de tal calidad con el NIT que corresponda al respectivo notario. (Dcto. 1250 de 1992,Art. 5)

En las importaciones.

Quien introduce mercancas de procedencia extranjera al territorio aduanero nacional. RESPONSABLES EN LAS IMPORTACIONES

El artculo 420 del Estatuto Tributario seala como hecho generador del impuesto sobre las ventas, entre otros, a la importacin de bienes que no hayan sido excluidos expresamente. As mismo, el artculo 437 en Concordancia con el 429 del citado ordenamiento dispone que son responsables del impuesto sobre las ventas, entre otros, los importadores y que la causacin del gravamen, se produce al momento de la nacionalizacin del bien. En este caso el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de aduana. ()

Hay que tener en cuenta que frente al hecho generador de la importacin de bienes gravados se conjuga en el importador la calidad de sujeto pasivo econmico y sujeto pasivo jurdico, ya que no solo asume el valor del impuesto sobre las ventas generado, sino que adicionalmente responde por el pago como por la declaracin correspondiente".

Atendiendo estos criterios, el oficio que se reprocha seal que: "El artculo 402 ibdem, para efectos de liquidacin de tributos aduaneros en importacin desde zona franca al resto del territorio aduanero nacional solo grava los

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bienes e insumos de origen extranjero, excluye de la base el valor agregado nacional como es la mano de obra, costos y gastos nacionales en que se incurra en la produccin del bien, as como los insumos nacionales y extranjeros que se encuentren en libre disposicin en el resto del Territorio Aduanero Nacional, que se introduzcan temporal o definitivamente a zona franca.

De esta manera, la norma es clara al sealar que los costos y gastos nacionales incluida la mano de obra, se consideran como valor agregado nacional que se excluyen de la base gravable para liquidar el IVA en la importacin de mercancas al resto del territorio nacional desde zona franca".

De las normas que se citan se establece que para el usuario de zona franca no se generan impuestos descontables en la medida en que la operacin no ha sido gravada en cabeza del usuario de la zona franca sino en cabeza del importador; por lo que en consecuencia, para dicho usuario no se dan los presupuestos sealados en el literal a) del artculo 485 del Estatuto Tributario, segn el cual son impuestos descontables, el impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios, hasta el lmite que resulte de aplicar al valor de la operacin que conste en las respectivas facturas o documentos equivalentes, la tarifa del impuesto sobre las ventas a la que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes.

RESPONSABLES EN LA PRESTACIN DE SERVICIO

En la prestacin de servicios, el responsable del impuesto sobre las ventas es quien efectivamente los presta. En efecto, conforme con las disposiciones generales del Impuesto sobre las ventas, la prestacin de servicios en el territorio nacional genera el tributo y por mandato del literal c) del artculo 437 del Estatuto Tri-

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butario, quienes presten servicios en el territorio nacional son responsables del impuesto sobre las ventas, a no ser que se trate de la prestacin de un servicio catalogado por la ley como excluido del gravamen

Tratndose de los servicios, por regla general opera el -principio de territorialidad, esto es que se encuentran gravados los servicios prestados en el territorio nacional. No obstante como excepcin el Estatuto Tributario prev algunos servicios que pese a ser prestados desde el exterior se gravan en el territorio de ubicacin del destinatario.

Esta excepcin est consagrada en el pargrafo tercero del artculo 420 del Estatuto Tributario. En este caso quien presta el servicio aun desde el exterior -debe cobrar el impuesto al-destinatario (sujeto pasivo). No obstante para facilitar el recaudo se cre el mecanismo de la retencin en la fuente, de modo que el sujeto a quien se le presta el servicio retenga el valor del impuesto en el ciento por ciento (100%)". Visto el principio que impera en la materia, es decir el de territorialidad. del tributo, procede, para el caso en estudio, la aplicacin del numeral 3 del pargrafo 3 del Artculo 420 del ordenamiento tributario nacional, el cual determina cules servicios ejecutados en el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas; entre otros se mencionan, las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de bienes incorporales o intangibles; los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora; los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto y los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite (acceso a bases de datos), se entienden prestados en el pas por lo que estn sometidos a de retencin en la fuente al 100% a ttulo del Impuesto sobre las Ventas.

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En consecuencia, el contrato suscrito por la Misin Colombiana ante la OMC con sede en Ginebra, cuyo propsito es apoyar la defensa internacional de Colombia, lleva implcito como beneficiario del servicio al Estado Colombiano, cuyo domicilio y jurisdiccin para todos los efectos es el territorio nacional, por ende est gravado con el impuesto a las ventas, el cual se recaudar mediante la figura de la retencin en la fuente, de conformidad a lo sealado en la doctrina vigente ya referida.

OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES DEL IVA

Antes de entrar en materia, hay que precisar que existen dos clases de responsables en el impuesto a las ventas: Responsables pertenecientes al rgimen comn y responsables pertenecientes al rgimen simplificado.

El rgimen comn en el impuesto a las ventas y sus obligaciones.

Respecto al Impuesto a las ventas existen dos responsables; el Rgimen comn y el Rgimen simplificado. Se considera responsable del impuesto a las ventas toda Persona natural o Persona jurdica que venda productos o preste servicios gravados con el Iva. Son responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, todas las personas jurdicas y aquellas personas naturales que no cumplan los requisitos para pertenecer el Rgimen simplificado. Toda Persona jurdica por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn. Las personas naturales solo sern responsables del rgimen comn si no cumplen todos o uno de los requisitos que la norma establece para poder formar parte del Rgimen simplificado. Cuando una persona natural en un periodo determinado deje de cumplir uno o varios de los requisitos que le permiten estar en el Rgimen simplificado, deber

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actualizar el Rut en el periodo siguiente y pasarse o inscribirse en el rgimen comn. Recordemos que en el Impuesto a las ventas, el periodo es de dos meses, por lo que si supera los topes en el periodo 4, en el periodo 5 ya debe ser responsable del rgimen comn y cumplir con todas sus obligaciones.

Obligaciones del rgimen comn.

Llevar contabilidad.

Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro mercantil, donde tambin deber inscribir los Libros de contabilidad o Libros de comercio. Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejercen Actos mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a llevar contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.

Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artculo 772 establece que la contabilidad constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando se lleve en debida forma. El no llevar Contabilidad estando obligado o no llevarla debidamente, es sancionable en los trminos del artculo 655 del Estatuto tributario. El artculo 654 seala cuales son los hechos que se considera irregulares en la contabilidad y que se consideran sancionables. La obligacin de llevar contabilidad no est dada por pertenecer o no al rgimen comn, sino por ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que no son comerciantes y que pertenecen al rgimen comn, no estn obligadas a

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llevar

contabilidad.

Inscribirse en el Rut

Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado.

Expedir factura.

El rgimen comn sin importar si esta o no obligado a llevar Contabilidad, debe expedir factura con los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto tributario: Articulo 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a. Estar denominada expresamente como factura de venta. b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta. e. Fecha de su expedicin. f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. g. Valor total de la operacin. h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h), debern estar previamente impresos a travs de medios litogrficos, tipogrfi-

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cos o de tcnicas industriales de carcter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturacin por computador o mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora. PARAGRAFO. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar copia de la misma. PARAGRAFO. < Adicionado por el artculo 45 de la Ley 962 del 2005.> Exigencias sobre numeracin consecutiva para el caso de facturacin mediante mquinas registradoras.- Para el caso de facturacin por mquinas registradoras ser admisible la utilizacin de numeracin diaria o peridica, siempre y cuando corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos, alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares. La no expedicin de factura, o la expedicin sin el lleno de requisitos es un hecho sancionable en los trminos de los artculos 652 y 657 del Estatuto tributario.

Declarar

Todo responsable del rgimen comn esta en la obligacin de presentar bimensualmente la respectiva declaracin de Iva en los plazos que el gobierno seale. Esta declaracin se debe presentar as durante el periodo a declarar no se hayan realizado operaciones econmicas.

La declaracin de Iva no es la nica declaracin que se debe presentar, puesto que existen otras como al de Retencin en la fuente y la del Impuesto de renta.

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Toda Persona jurdica es Agente de retencin y como tal debe declarar, y a partir de la ley 1066 de 2006, todo agente de retencin debe presentar al respectiva declaracin as se en cero. Adicionalmente, la declaracin se debe presentar con pago, de lo contrario se considera como no presentada.

Solo las juntas de accin comunal no estn obligadas a presentar la declaracin de retencin si en el respectivo mes no han practicado retenciones.

La ley 1111 de 2006, estableci que un Agente de retencin puede presentar la declaracin de retencin sin pago, siempre y cuando tenga un saldo a favor el cual sea susceptible de compensacin, y que el saldo a favor se hubiere generado antes de presentar la respectiva declaracin de retencin. Adicionalmente, el contribuyente debe solicitar tal compensacin dentro de los 6 meses siguientes a la presentacin de la declaracin. Si no lo hace dentro de ese plazo, la declaracin se considerara como no presentada.

En cuanto a las personas naturales responsables del rgimen comn, estas estn en la obligacin de asumir el Iva en las adquisiciones que le hagan al Rgimen simplificado. Esto se debe hacer mediante el mecanismo de retencin, lo que las convierte en agentes de retencin solo por este concepto, y por tal razn deben presentar la declaracin mensual as en el mes no hayan asumido Iva al Rgimen simplificado. (Vea Tratamiento de las operaciones entre rgimen comn y rgimen simplificado)

Respecto a la declaracin del Impuesto de renta, y teniendo en cuenta que los topes para ser rgimen simplificado y para no declarar son bsicamente los mismos, toda Persona natural que pertenezca al rgimen comn debe declarar. (Vea: Personas naturales no obligadas a declarar renta)

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En cuanto a las personas jurdicas estas deben declarar renta por el solo hecho de ser jurdicas. Hay que tener en cuenta que algunas pueden pertenecer al Rgimen especial. Adicionalmente, declarar no siempre significa pagar impuestos.

Las declaraciones deben ser presentadas en debida forma y firmadas por quien segn la ley deba hacerlo. Si eso no se hace, se consideran como no presentadas. El artculo 580 del estatuto establece cuando una declaracin tributaria se considera como no presentada:

Articulo 580. Declaraciones que se tienen por no presentadas. No se entender cumplido el deber de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos: a. Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto. b. Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma equivocada. c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables. d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin e. Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago De ocurrir en una de las causales del artculo 580, supone tener que presentar nuevamente la declaracin la cual ser extempornea, lo que implica el clculo y el pago de la respectiva sancin. (Vea Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador pblico). legal.

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Obligacin de informar el cese de actividades.

Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de informar a la DIAN cuando cesen las actividades gravadas con el IVA. Esto supone la actualizacin o cancelacin del Rut.

Si el responsable no informa el cese de actividades, ante la DIAN seguir siendo responsable, y debe seguir declarando, de lo contrario si en un futuro va a cancelar el Rut, deber ponerse a paz y salvo con todas las declaraciones pendientes. En trminos generales, las anteriores son las principales obligaciones que los responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, tienen con la Direccin de impuestos.

REGIMEN SIMPLIFICADO

Los responsables del rgimen simplificado tienen muy pocas obligaciones, bsicamente las contenidas en el artculo 506 del estatuto tributario: Los responsables del rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, debern: 1. Inscribirse en el Registro nico Tributario. 2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan. 3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional. 4. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado. Pargrafo. Estas obligaciones operarn a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artculo 555-2.

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Veamos a continuacin cules son los requisitos que se deben cumplir para poder pertenecer al rgimen simplificado en el ao 2011. Recordemos que slo las personas naturales pueden pertenecer al rgimen simplificado, y a la luz del artculo 499 del estatuto tributario, para pertenecer al rgimen simplificado es preciso cumplir con todos y cada uno de los siguientes requisitos: Qu en el 2010 sus ingresos hubieren sido inferiores a 4.000 Uvt, esto es a $98.220.000. Que se tenga como mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. No ser usuario aduanero. Que en el 2010 no haya celebrados contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 Uvt, es decir $81.032.000. Que en el 2011 no celebre contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 Uvt, esto es $82,936.000. Que en el 2010 el monto total de sus consignaciones bancarias no haya superado los 4.500 UVT, es decir $110.498.000.

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 Que en el 2011 el monto total de sus consignaciones no supere el monto de 4.500 UVT, esto es la suma de $113.094.000.

Recordemos que el UVT para el 2010 tiene un valor de $24.555 y para el 2011 $25.132. Importante resaltar que en el 2011, una persona que pertenezca al rgimen simplificado y necesita firmar un contrato cuyo valor individual supere los 3.300 UVT ($82.396.000), debe primer inscribirse en el rgimen comn. No es necesario pasarse al rgimen comn se firman dos contratos que sumados superen los 3.300 UVT, puesto que la norma habla es que un solo contrato supere ese tope. Ahora, si es un solo contrato el que supera dicho tope, naturalmente que ser necesario pasarse al rgimen comn.

Hecho generador en el impuesto a las ventas

Por hecho generador se entiende el presupuesto de hecho expresamente definido en la Ley, cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. El Estatuto Tributario en el Libro Tercero, Ttulo I que trata del Hecho Generador del Impuesto sobre las Ventas, en su artculo 420, seala los hechos sobre los que recae el impuesto, as:

a) La venta de bienes corporales muebles que no haya sido excluida expresamente. b) La prestacin de los servicios en el territorio nacional. c) La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.

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d) La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.

Este nuevo hecho generador no corresponde a una venta o prestacin de un servicio, sino a un derecho a participar en una rifa, juego o evento de los calificados por la Ley como de suerte y azar.

El impuesto se causa con la realizacin del hecho generador sin que importe la habitualidad. Basta que se haya realizado la apuesta, la expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento para que se cause el impuesto sobre las ventas, sin importar que se haya hecho efectivo el cobro de la apuesta, documento, formulario, boleta o instrumento o se haya acordado su pago por cuotas.

Causacin del impuesto a las ventas

Cundo se causa el IVA?

La causacin del impuesto es el momento a partir del cual se entiende configurado el hecho jurdico material o hecho generador que da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, desde el cul debe ser registrada en la contabilidad y declarada.

Desde la ptica del hecho generador, el impuesto sobre las ventas es de carcter instantneo y se causa por cada operacin sujeta al impuesto.

El artculo 429 del Estatuto Tributario establece de manera general el momento en que se causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos generadores del impuesto, as:

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 En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria. El rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, para todos los efectos ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato. Pero si son modificados o prorrogados a partir de la fecha de su modificacin o prrroga, se aplica la nueva Ley vigente para tal momento. En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha de retiro. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de aduana. En la explotacin de juegos de suerte y azar, en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento queda derecho a participar en el juego. (Pargrafo 3,Art. 420, E. T.)

Nota: Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause.

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Causaciones les.

especia-

De manera especfica pueden destacarse las siguientes causaciones especiales desarrolladas en el Concepto Unificado del Impuesto Sobre las Ventas 001 de 2003, emitido por la DIAN. En las ventas. En la compraventa de bienes. El Cdigo Civil, artculo 1849, define el contrato de compraventa, as: La compra venta es un contrato en que una de las partes ser obligada una cosa y la otra apagar la en dinero. Aquella se dice vender y sta comprar. El dinero que el comprador da por la cosa vendida se llama precio. En igual forma, el artculo1857del mismo cdigo precepta que la venta se perfecciona en el momento en que las partes han convenido en la cosa y en el precio, salvo algunas excepciones.

Por otra parte, el Cdigo de Comercio en el artculo 905 seala en trminos similares que la compra venta es un contrato en el cual una de las partes se obliga a transmitirla propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero.

Por lo tanto, si como consecuencia de la operacin sujeta al IVA se expide la factura correspondiente, al momento de facturar se causa el impuesto, independientemente de que la entrega del bien se realice con posterioridad; si por el contrario, la entrega se hace previamente a la expedicin de dicho documento, este hecho determina el momento de causacin.

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Lo anterior indica que, una vez emitida la factura, nacen las obligaciones de causar, liquidar, y recaudar el impuesto, que recaen en cabeza del responsable del impuesto sobre las ven tas, sin que en modo alguno, a causa del no pago del impuesto o la no entrega del bien por parte del adquirente, se deba o pueda reversar la operacin; pues el incumplimiento de las obligaciones de una de las partes no debe trascender a la obligacin que la Ley impone al responsable del impuesto.1

Cosa diferente ocurre cuando haya rescisin, resolucin o anulacin del contrato o la devolucin de la mercanca al vendedor; en este evento se tiene el derecho a deducir, como sujeto pasivo jurdico, el valor del impuesto determinado en tales casos, aplicando para elefecto, adems de las normas contables que demuestren la veracidad del hecho econmico, lo previsto en el artculo 484 del Estatuto Tributario. Cigarrillos y tabaco elaborado.

Impuesto sobre las ventas en la venta, importacin y comercializacin de cigarrillos y tabaco elaborado nacional y extranjero.

Contra el impuesto sobre las ventas generado, podrn acreditarse los impuestos descontables originados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, o por las importaciones, de acuerdo con lo sealado en los artculos 485 y siguientes del Estatuto Tributario.

Se precisa que el impuesto para los cigarrillos y tabaco elaborado es de carcter plurifsico, es decir que se causa en cada una de las etapas de la produccin, distribucin, comercializacin y en las importaciones.

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 Causacin en la permuta.

La permuta como acto que implica transferencia del dominio se considera venta de conformidad con el ordina la) del artculo 421 del Estatuto Tributario, si los bienes cambiados son corporales muebles.

El artculo 1955 del Cdigo Civil es del siguiente tenor: La permutacin o cambio es un contrato en el que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro.

A este contrato se aplican las disposiciones relativas a la compra venta en todo lo que no se oponga a su naturaleza. Causacin en el retiro de inventarios.

De conformidad con el literal b)del artculo 429 del Estatuto Tributario en los retiros de inventarios el impuesto sobre las ventas se causa en la fecha de retiro. En la prestacin de servicios.

El literal c) del artculo 429 del Estatuto Tributario, seala que el impuesto se causa" en la prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior".

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Efectivamente en aquellos casos de servicios que se presten en virtud de un contrato de tracto sucesivo o de ejecucin instantnea, se debe liquidar y cobrar el IVA cuando se preste el correspondiente servicio. Causacin en el servicio de telfonos.

El impuesto sobre las ventas en el servicio telefnico se causa cuando se pague el servicio , an en el caso de otorgarse plazo para su pago por cuotas.

El artculo 432 del Estatuto Tributario dispone que en el servicio telefnico el impuesto sobre las ventas se causa en el momento del pago hecho por el usuario. Esta norma especial separa la causacin del impuesto, de la prestacin del servicio telefnico y de su facturacin, vinculndola slo al momento del pago del mismo.

La causacin del impuesto sobre las ventas respecto del servicio telefnico debe establecerse de conformidad con la fecha de pago de la factura. Si una misma factura se paga en cuotas, el monto del impuesto factura do se tratar de la misma manera, pero ser de responsabilidad de la empresa de telfonos liquidar el impuesto tambin sobre la financiacin otorgada Causacin en los contratos de seguros.

En el Estatuto Tributario, Ttulo II del Libro Tercero, encontramos varias normas referentes a la fecha en que se causa en cabeza del responsable,

El impuesto al valor agregado, especficamente respecto de la prestacin del servicio de seguros gravado.

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Como norma bsica y general, el artculo 433 ordena:

En el caso del servicio de seguros, el impuesto se causa en su integridad en el momento en que la compaa conozca en su sede principal la emisin de la pliza , el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovacin.

Cuando se trate de coaseguros que contempla el artculo 1095 del Cdigo de Comercio el impuesto se causa en su integridad con base en la pliza, anexo o renovacin que emita la compaa lder, documentos sobre los cuales se fijar el valor total del impuesto. Por tanto, los documentos que expidan las dems compaas sobre el mismo riesgo no estn sujetos al impuesto sobre las ventas.

Posteriormente, el Estatuto Tributario en los artculos 434 ,435 y436 regula lo relativo a seguros de transporte, seguros generales con fraccionamiento de primas y seguros autorizados en moneda extranjera, estableciendo reglas especiales acerca del momento de causacin del impuesto sobre las ventas y la base gravable para liquidarlo, pero nicamente respecto de las plizas correspondientes a esos seguros.

Por tanto, las compaas aseguradoras deben consultar en forma especfica, segn la clase de seguros de que se trate, las normas que deben aplicar para establecer en su declaracin peridica del IVA el impuesto a cargo suyo por cada bimestre, y dejar dentro de sus registros contables la justificacin del caso cuando apliquen una fecha de causacin diferente de la general establecida en el artculo 433 antes transcrito. El hecho, pues, de declarar slo sobre lo efectivamente pagado por los clientes puede implicar un manejo irregular del impuesto, del cual sera responsable la compaa, sin perjuicio de la responsabilidad propia del

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revisor fiscal. Causacin en los anticipos.

En caso de existir anticipos, es necesario distinguir el anticipo que no constituye pago del que s lo es. Respecto del anticipo que no tiene la naturaleza jurdica del pago, no causa el impuesto sobre las ventas. Cuando existen anticipos que asumen desde un comienzo la naturaleza de pago, se causa el impuesto sobre las ventas.

De acuerdo con lo preceptuado en el Artculo 429 del Estatuto Tributario, se considera que el anticipo realizado a ttulo de pago satisface parte de la prestacin de lo debido en los trminos del artculo 1626 del Cdigo Civil, no siendo un anticipo para gastos si no un pago parcial anticipado causndose en consecuencia el IVA, que dependiendo de las circunstancias, puede ser objeto de retencin en la fuente.

Por constituir el anticipo un mecanismo de financiamiento no hay obligacin de expedir factura en relacin con l; la factura se expedir respecto de la operacin o contrato en virtud del cual se efecta el pago por anticipado Existe obligacin de expedir factura por cada operacin de venta o de prestacin de servicios que se realice.

Si hablamos de anticipo, ciertamente nos referimos a un futuro pago, es decir, se trata de un adelanto respecto de un pago que no se ha causado, puesto que no ha surgido la obligacin de cancelar una deuda: Es un abono a buena cuenta de un pago futuro.

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De donde inferimos que, sobre anticipos no se causa la retencin en la fuente, tampoco se causa sobre ellos el impuesto sobre las ventas; una y otra actuacin tributaria, tendrn lugar cuando se realice el pago mismo o su causacin contable. Causacin en los contratos llave en mano.

El contrato llave en mano, se caracteriza por ser un sistema de contratacin de confeccin de obra material para la construccin, instalacin y montaje con suministro de equipos debidamente instalados y entregados en funcionamiento, en el cual se pacta que el pago se realizar segn acta de entrega, caso en el cual el impuesto sobre las ventas se causa en ese momento, de manera que si los valores recibidos corresponden a anticipos no habr lugar a la causacin del tributo.

Si los valores recibidos constituyen pago, los mismos causan el gravamen a las ventas independientemente del momento en que se realice la entrega, total o parcial, de la obra o labor contratada.

Lo anterior encuentra plena justificacin legal en el literal c) del artculo 429 del Estatuto Tributario, en la medida que la causacin del gravamen atiende a la fecha del pago o abono en cuenta, de la emisin de la factura o de la terminacin de los servicios, la que fuere anterior. Causacin en la financiacin.

De acuerdo con el artculo 17 del Decreto 570 de 1984, si la operacin gravada con lleva financiacin otorgada por el vendedor, sta tambin est sometida al impuesto sobre las ventas y deber facturarse segn se vaya causando.

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En efecto, el impuesto sobre las ventas sobre los gastos de financiacin ordinaria, se genera cada vez que se cause dicha financiacin; por ello, este impuesto no se liquida al cliente en la fecha de emisin de la factura por la operacin de venta, ni se acredita en la cuenta del IVA por pagar al momento de su venta. Dicho impuesto debe liquidarse a medida que se van causando los gastos de financiacin, acorde con lo previsto por el Decreto 570 de 1984, por lo cual debe atenderse a las fechas pactadas para su causacin.

As mismo, la financiacin extraordinaria o moratoria genera impuesto sobre las ventas en el momento de percibirse su valor por parte del responsable. Igualmente, cada vez que se cause la financiacin, deber cumplirse con la obligacin de expedir factura, con el lleno de los requisitos legales. Causacin en operaciones cambiarias derivadas de contratos forwards y futuros.

De conformidad con lo previsto en el artculo 24 del Decreto 522 de 2003 que reglament el inciso 2 del artculo 486-1 del Estatuto Tributario, la fecha de causacin del impuestos obre las ventas en la operacin cambiaria de contratos FORWARDS Y FUTUROS, es la fecha de cumplimiento establecida en el respectivo contrato en el cual se precisen las condiciones de negociacin.

Por su parte el Decreto 100 de 2003, fij el mecanismo para determinar la tasa promedio ponderada de compra para operaciones cambiarias que se realicen a partir del 20 de Enero de 2003 y derivadas de los mencionados contratos.

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 Causacin en contratos celebrados con entidades pblicas.

El artculo 78 de la Ley 633 de 2000, seala que el rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, para todos los efectos ser el vigente a la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato. Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de su modificacin o prrroga se empezarn a aplicar las disposiciones vigentes para tal momento.

Como se observa, la disposicin en forma clara indica que en contratos celebrados con entidades pblicas y para todos los efectos el rgimen impositivo en materia de ventas es el vi gente a la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato, sin que tal efecto se encuentre condicionado a la modalidad empleada en su ejecucin, es decir de tracto sucesivo o de ejecucin instantnea.

El artculo 6 del Decreto 522 de Marzo 7 de 2003, reglamentario de laLey 788 de 2002, establece que para efectos de la aplicacin del Impuesto sobre las Ventas en los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, antes de la vigencia de la Ley citada, se debe tener en cuenta lo previsto en el artculo 78 de la Ley 633 de 2000.

En estos contratos sean de su ministro, de obra o de prestacin de servicios, se mantiene hasta su terminacin el rgimen del IVA bajo el cual se celebraron. A partir de su prrroga o modificacin, deben aplicarse las disposiciones del impuesto sobre las ventas que en dichos momentos se encuentren vigentes.

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 Servicios prestados desde el exterior. Servicio de envo de informacin desde el exterior por medios electrnicos.

El servicio de envo de la informacin por no hallarse expresamente excluido del IVA, se encuentra sujeto a gravamen. Idntico tratamiento se predica del servicio de publicidad independientemente del sistema o medio empleado para transmitir la informacin, de acuerdo con las reglas generales dispuestas para el servicio de publicidad.

Al referirse a los servicios gravados, el pargrafo 3 del artculo 420 del Estatuto Tributario establece la regla general de la localizacin del servicio en la sede del prestador. Tratndose del servicio referido a las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin a cualquier ttulo de bienes incorporales o intangibles, tambin los considera prestados en Colombia aunque se ejecuten des desde el exterior.

De lo anterior se colige que los servicios de envo de peridicos, revistas y dems publicaciones realizadas por medios electrnicos, desde el exterior a favor de usuarios ubicados en el territorio nacional se entienden prestados en Colombia y por lo tanto causan el impuesto sobre las ventas.

En consecuencia, el pago al exterior efectuado a favor de una sociedad extranjera como contraprestacin por el servicio de envo de un peridico por medios electrnicos, se encuentra sometido a retencin en la fuente al 100% a ttulo del impuesto sobre las ventas.

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 En el servicio de transporte internacional de pasajeros.

El impuesto se causa al momento de la expedicin de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del responsable de la emisin del tiquete. Debe observarse que los tiquetes areos internacionales adquiridos en el exterior para iniciar el viaje en Colombia se encuentran sujetos al impuesto sobre las ventas. En los contratos de arrendamiento de bienes muebles.

En el momento de causacin del canon de arrendamiento.(Art. 19,Dcto. 570/84) En las importaciones.

En el momento de la nacionalizacin del bien. En este caso el impuesto sobre las ventas se debe liquidar y pagar conjuntamente con los derechos de aduana.

Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause. En los juegos de suerte y azar.

En el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego.

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El impuesto se causa con la realizacin del hecho generador sin que importe la habitualidad. Basta que se haya realizado la apuesta, la expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento para que se cause el impuesto sobre las ventas, sin importar que se haya hecho efectivo el cobro de la apuesta, documento, formulario, boleta o instrumento o se haya acordado su pago por cuotas.

Base gravable del impuesto sobre las ventas.

La base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo. El artculo 447 del Estatuto Tributario define la base gravable general del impuesto sobre las ventas as: Base gravable en la venta y prestacin de servicios. Factores que la integran.

En la venta y prestacin de servicios, salvo que la Ley seale una base gravable diferente, la base gravable se conforma por el valor total de la operacin, sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin.

Cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses por la financiacin de este impuesto, no forman parte de la base gravable. Se refiere lo anterior, a los intereses genera dos por la financiacin del impuesto sobre las ventas y no a los intereses derivados de la financiacin de la mercanca objeto de la venta.

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Gastos accesorios. El numeral 2 del artculo 476 del E.T excluye del pago del IVA al transporte de carga, no obstante de conformidad con lo sealado por el artculo 447 del Estatuto Tributario, para determinar la base gravable del impuesto sobre las ventas en la prestacin de servicios, por regla general se tiene en cuenta el valor total de la operacin, incluyendo los acarreos y las dems erogaciones, as no estn sometidos al gravamen del IVA, como es el caso del servicio de transporte de carga nacional o internacional.

Si una empresa vende mercancas y a su vez se encarga de transportarlas para la entrega al comprador o destinatario; el valor del transporte, as se encuentre exceptuado del IVA cuando se preste en forma individual, se debe tener en cuenta para determinar la base gravable de la respectiva venta. La instalacin forma parte de la base gravable cuando la efecta el productor o el vendedor del bien, por su cuenta, o por cuenta del adquirente o usuario. Las comisiones y erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque consideradas independientemente no se encuentren sometidas a imposicin, hacen parte de la base gravable de la venta o prestacin de servicios gravados como dispone el artculo 447 del Estatuto Tributario.

En los casos en que las empresas entregan a las agencias de viajes los llamados Incentivos debe precisarse que, cuando corresponden a la retribucin por el servicio prestado por stas se encuentran sujetos al impuesto sobre las ventas.

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 Descuentos efectivos: El artculo 454 del Estatuto Tributario, contempla los requisitos exigidos.

Legalmente para que los descuentos se extraigan de la base gravable para la aplicacin del impuesto sobre las ventas, como son Que el descuento sea efectivo. Que conste en la factura o documento equivalente. Que el descuento no est sometido a condicin. Que resulte normal segn la costumbre comercial.

Los requisitos para que los descuentos efectivos no hagan parte de la base sobre la cual se aplica el impuesto, no son alternativos sino concurrentes, en virtud de lo cual se deben satisfacer todos para que opere la disminucin.

De esta forma, adems de constar el descuento en la factura o documento equivalente, soporte de la operacin de venta, se requiere que ste sea efectivo, es decir, que realmente afecte el valor de la operacin y no sea solamente nominal; por otra parte, no debe estar condicionado a una circunstancia o hecho pasado, presente o futuro para su concesin.

Los descuentos condicionados forman parte de la base gravable sujeta a imposicin, siendo el valor sujeto al IVA el total de la operacin.

En el caso de las ventas multinivel, en las que se establecen rangos de descuento, condicionado a las operaciones de terceros que forman parte de los niveles del respectivo grupo, que si bien no se otorgan a quienes compran los bienes pero que tienen derecho a l por pertenecer al sistema dependiendo del nivel o volumen de compras sobre compras de productos, la base gravable en cada una

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de las operaciones no se podr afectar con los descuentos que adems de no constaren la factura se encuentren condicionados y no cumplan todos los requisitos sealados en el artculo 454 del Estatuto Tributario.

Si alguna de las operaciones gravadas, exentas o excluidas, es objeto de rebajas, descuentos o devoluciones, deben constar en la contabilidad afectaciones a los registros que en definitiva sern los que soporten los valores que han de llevarse a la correspondiente declaracin tributaria. Base gravable mnima.

El artculo 463 del Estatuto Tributario dispone que en ningn caso la base gravable puede ser inferior al valor comercial de los bienes o de los servicios, en la fecha de la transaccin.

Esta norma es concordante con el artculo 464 del mismo ordenamiento, en el cual se faculta al gobierno nacional, con el fin de evitar que se declaren operaciones por precios notoriamente inferiores a los vigentes en el comercio para fijar bases mnimas de liquidacin acordes con el precio comercial de los respectivos artculos".

Cuando se establezca la inexistencia de la factura o documento equivalente, o cuando stos de muestren como monto de la operacin, valores inferiores al corriente en plaza, se considerar, salvo prueba en contrario, como valor de la operacin atribuible a la venta o prestacin del servicio gravado, el corriente en plaza.

El precio corriente en plaza es el precio medio que la cosa tiene en la fecha y lugar de la celebracin del contrato. (Art. 921 del Cdigo de Comercio)

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El valor comercial, es el vigente en el mercado, vale decir, el usual que la cosa tenga en la fecha y lugar de celebracin del contrato.

Algunas bases gravables mnimas son:

a) Base gravable en la enajenacin de mercancas defectuosas u obsoletas vendidas por menor valor: Cuando se venda mercanca defectuosa u obsoleta, por menor valor, la base gravable ser el valor total de la operacin, aclarando que debe tratarse de bienes corporales muebles que tengan la naturaleza de activos movibles para el enajenante y que no se encuentren expresamente excluidos del gravamen.

No obstante lo anterior, la base gravable en ningn caso podr ser inferior al valor comercial de los bienes en la fecha de la transaccin. (Art. 463 Ibdem)

b) En los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa, la base gravable ser el valor comercial de los bienes.(Literal b) del Art. 421, E. T.)

Si el bien objeto de retiro se encuentra sujeto a gravamen, el impuesto sobre las ventas se causa independientemente de la destinacin o uso que el responsable del IVA y la base gravable, conforme con el artculo 458, ser el valor comercial de los bienes.

De tal manera que si los bienes tomados del inventario por el responsable, con la finalidad de ser utilizados como muestras gratuitas, promocin de ventas, propaganda, etc., se hallan sujetos al impuesto, se debe liquidar y pagar el gravamen correspondiente, siendo de cargo del responsable el valor total del impuesto generado.

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Por tratarse de artculos dados en obsequio y asumir el responsable el impuesto en su integridad, no puede ste afectar nuevamente la cuenta IVA, llevando como descuento el valor correspondiente al gravamen causado en la adquisicin del bien, pues dicho valor fue solicitado en el momento en que el producto fue adquirido.

c)Base gravable para intermediarios: En cuanto al contrato de comisin (Artculo 1287 del Cdigo de Comercio), si se trata de comercializacin de bienes, es necesario tener presente lo dispuesto en el artculo 438 del Estatuto Tributario, el cual se refiere a la causacin del impuesto sobre las ventas en las comisiones percibidas por intermediarios en la comercializacin de bienes segn se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre propio o ventas por cuenta y a nombre de terceros en las que una parte del valor de la operacin corresponda al intermediario, (Incisos 1 y 2). La base gravable para el intermediario ser el valor total de la venta y para el tercero por cuya cuenta se vende, ser este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al intermediario. (Art. 455 del E. T.)

En la venta de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable estar conformada por la parte del valor de la operacin que le corresponda al intermediario, ms la comisin, honorarios y dems emolumentos a que tenga derecho por razn del negocio. En este evento la base gravable mnima en ningn caso ser inferior al tres.

Por ciento (3%) del precio de venta. Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el pas que tengan un ao o menos de salida de fbrica o un ao o menos de nacionalizados, la base gravable no podr ser inferior al cinco por ciento (5%) del precio de venta. (Art.457del E. T.)

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De manera que las comisiones percibidas, aunque provenientes del exterior, si corresponden a una de las previsiones sealadas, se encontrarn sujetas al impuesto sobre las ventas, en

los trminos y condiciones antes indicados. De otro modo, si no se trata de comercializacin de bienes, las comisiones pueden originarse en la prestacin de servicios, y en tal caso debe tenerse presente que la prestacin de stos tambin es un hecho generador del impuesto a las ventas, salvo que se trate de los expresamente excluidos del gravamen.

Los servicios de intermediacin prestados por las entidades financieras, que dan lugar a una comisin, se encuentran sujetos al impuesto sobre las ventas.

Las comisiones excluidas de este impuesto son las sealadas en el numeral 3 del artculo 476 del Estatuto Tributario. Otros factores integrantes de la base gravable:

a) Adems integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquirente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados, aunque la venta independiente de stos no cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.

b) As mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta.

Dentro de los fallos condenatorios en materia administrativa contractuales posible que se condene a una entidad del Estado por el no pago o por mora en el pago del precio convenido, por ajustes del valor, por desequilibrio econmico, etc.

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En la correspondiente sentencia se establecen sus efectos, de manera tal que si la misma en su parte resolutiva ordena un reajuste del valor inicial pactado a cargo de la entidad estatal o, en general, un mayor valor del contrato, se est modificando la base gravable del impuesto sobre las ventas de que trata el artculo 447 del Estatuto Tributario, siempre que se trate de un servicio o bien sujeto al impuesto. Por el contrario, cuando se trate de valores diferentes tales como la indemnizacin por perjuicios causados por el incumplimiento, no se causa el impuesto sobre las ventas por no darse la realizacin del hecho generador del mismo.

Por lo tanto, en cada caso y en concreto se deber analizar la naturaleza del fallo judicial, es decir si es condenatorio, declarativo o constitutivo; en el evento en que sea condenatorio, deber establecerse si su contenido afecta la base gravable del impuesto sobre las ventas determinada en el artculo 447 del Estatuto Tributario, en cuyo caso deber liquidarse el impuesto por parte del contratista responsable y pagarse por la entidad contratante, efectuando sta la retencin en la fuente tambin por concepto del IVA, segn corresponda.

c) Financiacin por vinculados econmicos. La financiacin por vinculados econmicos es parte de la base gravable. Los gastos de financiacin que integran la base gravable, incluyen tambin la financiacin otorgada por una empresa econmicamente vinculada al responsable que efecte la operacin gravada.

La financiacin hace parte de la base gravable en la adquisicin de un bien o un servicio si la otorga el mismo responsable que enajena el bien o presta el servicio o un vinculado econmico del mismo, salvo que la sociedad econmicamente vinculada al responsable que efecta la operacin gravada, sea vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia. (Arts.449y449-1 del Estatuto Tributario; Concepto Unificado 01/03, Num. 3.2)

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Para estos efectos existe vinculacin econmica, no solo en los casos a que se refiere el artculo 450 ibdem, si no tambin cuando el cuarenta por ciento (40%) o ms de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de la financiacin de operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados econmicos. (Art. 449, E. T.) Precisar si se est ante un caso de vinculacin econmica, resulta de primordial importancia para establecer la base gravable en una operacin sujeta al impuesto sobre las ventas.

Para determinar quines son los vinculados econmicos, debe acudirse a las disposiciones de los artculos 449, 450 y 451 del Estatuto Tributario y a los artculos 260 y 261 del Cdigo de Comercio.

Los artculos 450 y 451 del Estatuto Tributario, sealan los casos en que existe vinculacin econmica.

El artculo 450 del Estatuto Tributario establece:

Casos de vinculacin econmica. Se considera que existe vinculacin econmica en los siguientes casos:

1. Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una subordinada.

2. Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.

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3. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la misma persona natura lo jurdica, con o sin residencia o domicilio en el pas.

4. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la otra.

5. Cuando la operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un cincuenta por ciento (50%) o ms a personas ligadas entre s por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.

6. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la empresa.

7. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.

8. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a unas mismas personas o a sus cnyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.

9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el cincuenta por ciento (50%) o ms de su produccin, evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada econmica.

10. sede el caso previsto en el artculo anterior. El artculo 24 del Decreto 570 de 1984 establece:

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Las operaciones gravadas que realicen los responsables del impuesto con entidades de derecho pblico o con empresas industriales y comerciales del Estado, por su naturaleza, no generan vinculacin econmica.

A su vez el artculo 451 del Estatuto Tributario dispone:

Casos en que una sociedad se considera subordinada. Se considera subordinada la sociedad que se encuentre, en uno cualquiera de los siguientes casos:

1. Cuando el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas o con las filiales o subsidiarias de stas.

2. Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el derecho de emitir los votos constitutivos del qurum mnimo decisorio para designar representante legal o para contratar.

3. Cuando en una compaa participen en el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus utilidades dos o ms sociedades entre las cuales a su vez exista vinculacin econmica en los trminos del artculo anterior.

El artculo 452 Ibdem seala:

Cundo subsiste la vinculacin econmica. La vinculacin econmica subsiste cuando la enajenacin se produce entre vinculados econmicamente por medio de terceros no vinculados.

Por otra parte se considera que existe vinculacin econmica acorde con lo dis-

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puesto en el inciso 3 del artculo 6 del Decreto 1354 de 1987, cuando entre contribuyentes y no contribuyentes existan intereses econmicos, financieros y administrativos, comunes o recprocos, as como cualquier situacin de control y dependencia, salvo cuando el beneficiario del pago o abono sea una entidad oficial o de derecho pblico. Base gravable en servicios de aseo, vigilancia y temporales de empleo:

ElArt.462-1del Estatuto tributario, fue reglamentado por el Decreto 4650 del 27 de Diciembre de 2006. El Consejo de Estado, Seccin Cuarta mediante sentencia del 24 de Julio de2008, decret la nulidad de las expresiones exclusivamente y estos servicios, de los incisos primero y segundo, respectivamente del artculo 1 del Decreto 4650 de 2006, as:

Artculo 1 Servicios gravados a la tarifa del 1.6 % Para efectos de lo dispuesto en el artculo 462-1del Estatuto Tributario, tal como fue adicionado por el artculo 32 de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicar (exclusivamente) cuando se trate de servicios de aseo, de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de la Proteccin Social.

Cuando (estos servicios) sean contratados con cooperativas y pre cooperativas de trabajo asociado, en los cuales la mano de obra sea prestada por los propios asociados o cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin Social,

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de los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, la tarifa serdel1.6%.

Para la aplicacin de esta tarifa, el responsable deber cumplir con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y pre cooperativas de trabajo asociado, as como con los aportes a la seguridad social por concepto de pensiones, salud y riesgos profesionales.

Pargrafo. Los responsables de los servicios a que se refiere este artculo aplicarn la tarifa sealada sobre la base gravable determinada en los artculos 447 y siguientes del Estatuto Tributario y tendrn derecho a solicitar los impuestos descontables de que trata el artculo 485, limitados a la tarifa del correspondiente servicio de conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artculo 498 Ibdem; el exceso se llevar como un mayor valor del costo o del gasto respectivo.

El fallo en mencin seala de manera clara, que cualquier servicio gravado prestado por las Cooperativas y Pre cooperativas de trabajo asociado se somete a la tarifa del uno seis por ciento (1.6%) sobre la parte de la mano de obra involucrada en dichos servicios, siempre y cuando estos sean prestados por los propios asociados o cooperados. No obstante, si el servicio adems de la mano de obra involucra otros conceptos, estos constituyen una base gravable diferentes obre la cualseaplicalatarifacorrespondientequeporlocomneslageneraldeldiecisisporciento (16%). (Oficio 016441 del 2007, 30 de Diciembre)

Se entiende por empresa de servicios temporales segn el artculo 71 de La Ley 50 de 1990, Aquella que contrata la prestacin de servicios con terceros beneficiarios para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante la labor desarrollada por personas naturales, contratadas directamente por la empresa de servicios temporales, la cual tiene con respecto de stas el carcter de

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empleador. A su vez, el artculo 72 Ibdem, establece que dichas empresas debern constituirse como personas jurdicas y tendrn este nico objeto. Base gravable en el servicio de arrendamiento de bienes inmuebles:

La constituye el valor de los cnones de arrendamiento de cada inmueble, Inmuebles en comunidad de bienes. Coarrendatarios de distinto rgimen: En los casos de comunidad de bienes debidamente acreditada en el contrato, cuando la parte arrendadora est conformada por algunos de los comuneros que pertenezcan al rgimen comn, la base gravable ser proporcional a los derechos que los del rgimen comn detenten sobre el bien. Si el bien comn es arrendado por un solo comunero, se tendr en cuenta la calidad de ste en el impuesto sobre las ventas. De igual forma si acta como arrendatario.

Si el arrendador o arrendadores no pertenecen al rgimen comn, el impuesto corresponder a la retencin que a ttulo de impuesto sobre las ventas por concepto de servicio de arrendamiento, debe aplicar el arrendatario responsable del rgimen comn, es decir, el 50% del impuesto, o el porcentaje que est legalmente vigente cuando se cause el impuesto.

Si el arrendador pertenece al rgimen simplificado y alguno de los coarrendatarios al rgimen comn, el impuesto corresponder al porcentaje que por la retencin en la fuente a ttulo del IVA est obligado a retener el responsable del rgimen comn sobre la proporcin que le corresponda a l en el arrendamiento.

Si tanto arrendador como arrendatario pertenecen al rgimen simplificado, no se causa el impuesto sobre las ventas.

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Base gravable en las importaciones. Conforme con el artculo 459 del Estatuto Tributario, la base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

Para efectos de establecer la base gravable sobre la cual se liquidan los derechos de aduana debe acudirse al Art.88, Decreto2685de1999.

El gravamen arancelario, se liquidar sobre el valor de aduanas de la mercanca, resultante de aplicar las normas que rigen la valoracin aduanera. Cuando la norma utiliza el trmino gravamen debe entenderse que alude exclusivamente al gravamen arancelario. No podr aplicarse exencin ni exclusin del IVA en las importaciones de bienes, cuando exista produccin nacional y los bienes importados se encuentren gravados con el impuesto sobre. Las ventas. Esta limitacin no se aplica a las importaciones de que tratan los literales b) y d) del Artculo 428 del Estatuto Tributario. (Art. 482-1, E las ventas. Esta limitacin no se aplica a las importaciones de que tratan los literales b) y d) del T., Oficio 000662 de 2008) Las importaciones de bienes para el consumo al puerto de Leticia, en el departamento del Amazonas, estn excluidas de tributos aduaneros. (Ley 488/98, Art.112). La expresin tributos aduaneros comprende los dere-

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chos de aduana y el impuesto sobre las ventas.(Art.1, Dcto.2685/99) A partir del 1Enero de 2007 la base gravable del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, nacionales y extranjeros est constituida por el precio de venta al pblico certificado semestralmente por el DANE. (Art. 210 Ley 223 de 1995, Modificado por el Art. 76 de la Ley 1111 de 2006). Oficio DIAN 80104 de Agosto 29 de 2008.

El impuesto al consumo y al deporte que se disminuye de la base gravable, es el pagado por el productor, el importador o el distribuidor cuando sea del caso. (Art. 5, Dcto. R. 4650 de 2006)

La base gravable sobre la cual se aplica la tarifa del impuesto sobre las ventas ser el precio total de venta, de conformidad con lo previsto en el artculo 447 y siguientes del Estatuto Tributario, excluyendo en todas las etapas el impuesto al consumo y el destinado al deporte que se encuentra incorporado en el mismo. (Art. 5, Dcto. 4650 de 2006)

En lo que se refiere al impuesto sobre las ventas a cigarrillos y tabaco elaborado, dada la derogatoria que del inciso segundo del Pargrafo5del artculo 420 del Estatuto Tributario hizo la Ley 1111 de 2006 mediante su artculo 78, la causacin del impuesto paso de monofsico a plurifsico.

El artculo 5 del decreto 4650 de 2006, dispuso que la base sobre la cual se aplica la tarifa es el precio total de venta de conformidad con lo previsto en el artculo 447 y siguientes del Estatuto Tributario, excluyendo el impuesto al consumo y el destinado al deporte.

En cuanto a los bienes importados el artculo 459 ibidem dispone, que la base

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gravable es la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

Por tanto, la base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas se deslind a partir de la Ley 1111 de 2006 del impuesto al consumo, ya que como se anot, el articulo 78 de la cita da ley, de rog la referencia al artculo 210 de la ley 223 de1995 hecha anteriormente por el inciso 2, pargrafo5o del artculo 420 del Estatuto Tributario. Para establecer la base gravable en la importacin y en la venta de cigarrillos y tabaco elaborado se debe acudir a las disposiciones pertinentes del IVA, sin que en ningn caso el impuesto al consumo forme parte de la base gravable para determinarlo.

Conviene mencionar, que de acuerdo con el inciso tercero del artculo 5del Decreto 4650 de 2006, "...Contra el impuesto sobre las ventas generado podrn acreditarse los impuestos descontables originados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, o por las importaciones, de acuerdo con lo sealada en los artculos 485 y siguientes del Estatuto Tributario". (Oficio DIAN 030140 de 2007) En relacin con los impuestos sobre las ventas pagados por algunos rubros durante el proceso de importacin, forman parte de la base gravable del impuesto sobre las ventas que se genera en la importacin del producto, bajo las siguientes circunstancias:

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 459 del Estatuto Tributario, la base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen. Igualmente dispone la norma que cuando se trate de mercancas cuyo valor involucre la

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Prestacin de un servicio o resulte incrementado por la inclusin del valor de un bien intangible, la base gravable ser determinada aplicando las normas sobrevaloracin aduanera, de conformidad con lo establecido por el acuerdo de valoracin de la Organizacin Mundial de Comercio, OMC.

Sobre el tema, la Sub direccin Tcnica Aduanera de esta entidad es la dependencia competente para efectuar la interpretacin de las normas de valoracin aduanera y sealar los rubros que deben tenerse en cuenta para determinar el valor en aduana.

Resumen de Tarifas vigentes en el Impuesto sobre las Ventas

A continuacin se presenta un resumen con el listado de las diferentes tarifas vigentes con que se genera el Impuesto sobre las Ventas (IVA) en la venta de bienes y prestacin de servicios gravados en Colombia.

Tarifa 0% Norma: Aplicable en el caso de los Exportadores y otros bienes mencionados en el artculo 481 del Estatuto Tributario. Se aplica tambin para los productores de los bienes mencionados en el artculo 477 del Estatuto Tributario (como por ejemplo los productores de Carne, leche, huevos; Ver artculos 440 del Estatuto Tributario). Este tipo de responsables del IVA s pueden tomarse como descontables la totalidad de los IVAS de sus costos y gastos, formando con ello saldos a favor que s pueden ser devueltos por la DIAN

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Tarifa 1,6% Norma: Aplicable en el componente de mano de obra de los servicios prestados por Cooperativas y Pre cooperativas de Trabajo Asociado. Tambin en los servicios de Aseo, de Empresas Temporales de Empleo, y en los de Vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia. Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen IVA en sus costos y gastos, solo pueden tomarse entonces como IVA descontables hasta el equivalente tambin del 1,6%.

Tarifa 10% Norma: Aplicable a los Bienes gravados mencionados en el artculo 468-1 del E.T. (entre ellos el maiz para uso industrial, o el arroz para uso industrial) Se aplica tambin a los servicios gravados mencionado en el artculo 468-3 del E.T (entre ellos los arrendamientos de bienes raices para usos distintos de vivienda, y los servicios hoteleros) Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen IVA en sus costos y gatos, solo pueden tomarse entonces como IVA descontables hasta el equivalente tambin del 10%

Tarifa 16% Norma: Para los productores de Cerveza nacional, y para los importadores de Cervezas. Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen IVA en sus costos y gatos, solo pueden tomarse entonces como IVA descontables hasta el equivalente tambin del 14%.

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Tarifa 16% Norma: Tarifa general del IVA. Es la que se aplica a todo tipo de bien gravado o servicio gravado y que no tengan ningun otro tipo de tarifa especial.

Tarifa 20% Norma: Aplicable a los vehculos camperos, y los barcos de recreo y deporte, mencionados en el numeral 1 del artculo 471 del Estatuto Tributario. Aplica tambin al Servicio de Telefona celular.

Tarifa 25% Norma: Aplicable a los vehculos mencionados en el numeral 2 del artculo 471 del Estatuto Tributario.

Tarifa 35% Norma: Aplicable a los vehculos, barcos y aerodinos mencionados en el numeral 3 del artculo 471 del Estatuto Tributario. Tambin a los licores mencionados en el artculo 473 del Estatuto Tributario.

Nota: La tarifa del 5% que se aplicaba en los juegos de suerte y azar distintos de Loteras, solo se aplic hasta julio 12 de 2010 pues con el artculo 3 de la Ley 1393 de Julio 12 de2010 se estableci que ya no se seguira aplicando dicha tarifa sino la tarifa general del IVA, es decir, la tarifa del 16% (ver inciso cuarto del literal "d" del artculo 420 del Estatuto Tributario modificado con artculo 3 del Ley 1393 de Julio 12 de 2010)

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Bienes exentos y excluidos del impuesto

Qu son bienes excluidos del impuesto?

Son aquellos bienes que por expresa disposicin de la Ley no causan el impuesto; por consiguiente quien comercializa con ellos, no se convierte en responsable ni tiene obligacin alguna en relacin con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pag impuestos en su etapa de produccin o comercializacin, dichos impuestos no dan derecho a descuento ni a devolucin, y por lo mismo constituyen un mayor costo del respectivo bien. (Art. 424, E. T.)

Tenga en cuenta que de acuerdo con la redaccin del artculo 480 del Estatuto Tributario, la calificacin de exento a que alude el ttulo, corresponde en realidad a bienes excluidos, siempre y cuando cumplan con los requisitos dispuestos en la misma norma.

Tambin est excluida del impuesto sobre las ventas, la importacin de bienes y equipos que se efecten en desarrollo de convenios, tratados, acuerdos internacionales e interinstitucionales o proyectos de cooperacin, donados a favor del Gobierno Nacional o entidades de derecho pblico del orden nacional por personas naturales o jurdicas, organismos multilaterales o gobiernos extranjeros, segn reglamento que expida el Gobierno Nacional. (Art. 480, E. T.)

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 Qu son bienes exentos del impuesto?

Son aquellos bienes que, atendiendo tanto a la naturaleza como a su destinacin, la Ley ha calificado como tales. Estos bienes tienen un tratamiento especial y se encuentran gravados a la tarifa 0%.

Estn exonerados del impuesto y los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolucin, pudiendo descontarlos impuestos causados en la adquisicin de bienes y servicios y en las importaciones, cuando constituyan costo o gasto para producirlos y/o para exportarlos.

Los efectos de tratarse de bien exento del IVA, solamente se reflejan en cabeza del productor o del exportador. Por lo tanto, quienes simplemente comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto ni estn sometidos a su rgimen legal. (Art. 439, E. T.)

Se entiende por productor quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancas.

Para efectos de lo sealado en el artculo 477 del Estatuto Tributario en relacin con las carnes, se entiende por productor el dueo de los respectivos bienes que los sacrifique o los haga sacrificar. Cuando se trate de leche el ganadero productor y respecto de los huevos, el avicultor.

Debe tenerse en cuenta que todos los bienes por el hecho de ser exportados asumen el tratamiento de exentos del impuesto sobre las ventas. Por tal razn y para hacer efectivo el derecho al impuesto descontable y a la devolucin del saldo

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a favor que se configure en las declaraciones peridicas, los exportadores deben cumplir las obligaciones establecidas para los responsables del impuesto.

La venta desde el resto del territorio aduanero nacional a los usuarios de las zonas francas industriales de bienes y de servicios, solamente respecto de materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales o en libre disposicin se considera una exportacin definitiva, en consecuencia tiene el tratamiento de operacin exenta de IVA, siempre y cuando dichas mercancas sean efectivamente recibidas por el usuario.

Los bienes que se encuentran excluidos de impuesto a las ventas estn contemplados por los Artculos 424 y siguientes del Estatuto Tributario, entre ellos los siguientes: Animales Vivos de la especie bovina, porcina, ovina o caprina, aves y peces vivos a excepcin de los peces ornamentales. Atn Blanco, Atn de aleta amarilla, Atn comn o de aleta azul. Productos constituidos por los componentes naturales de la leche. Miel natural. Semen de bovino. Plantas vivas y productos de la floricultura, rboles, arbustos y matas, de frutas o de otros frutos comestibles, incluso injertados. Hortalizas, plantas, races, y tubrculos alimenticios. Frutas y frutos comestibles, Cocos Frescos. Cilantro para la siembra. Cebada. Maz. Arroz. Semillas para la siembra. Caa de azcar.

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 Bienestarina. Pan. Agua envasada, el agua mineral natural o artificial y la gasificada, sin azucarar o edulcorar de otro modo ni aromatizar; hielo y nieve. Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro. Azufre Natural. Energa elctrica. Material radiactivo para uso mdico. Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por sntesis. Antibiticos. Medicamentos y elementos mdicos, quirrgicos, odontolgicos o veterinarios. Anticonceptivos orales y los dispositivos anticonceptivos para uso femenino. Abonos. Plaguicidas e insecticidas. Caucho natural. Neumticos para tractores. Preservativos. Madera en bruto, incluso descortezada, de sal burada o escuadrada. Diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados. Tejidos de las dems fibras textiles vegetales. Redes confeccionadas para la pesca. Empaques de yute, camo y fique. Sacos y talegas de yute, camo y fique. Monedas de curso legal. Layas, herramientas de mano agrcola. Cuchillos y hojas cortantes para mquinas y aparatos mecnicos de uso agrcola, hortcola y forestal.

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 Motores fuera de borda, hasta 115 HP. Motores de centro diesel hasta 150 HP. Dems aparatos sistemas de riego. Mquinas, aparatos y artefactos para cosechar o trillar, incluidos las prensas para paja o forraje; guadaadoras; mquinas para limpieza o clasificacin de huevos, frutos o dems productos agrcolas. Dems mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecnicos o trmicos incorporados. Sillas de ruedas y equipos similares, de propulsin personal, mecnica o elctrica para la movilizacin e integracin de personas con discapacidad o adultos mayores. Lentes de contacto, Lentes de vidrio para gafas, Lentes de otras materias. Aparatos especiales para ortopedia, prtesis, rehabilitacin, productos para asistencia urinaria, aparatos para acceso a piscinas para personas con discapacidad. Equipos y elementos componentes del plan de gas vehicular. Ladrillos y bloques de colicanto, de arcilla, y con base en cemento. El gas propano para uso domstico. el petrleo crudo destinado a su refinacin, el gas natural, los butanos y la gasolina natural. las plizas de seguros de vida en los ramos de vida individual, colectivo, grupo, accidentes personales, de que trata la Seccin II del Captulo III del Ttulo 5 del Libro 4 del Cdigo de Comercio, las plizas de seguros que cubran enfermedades catastrficas que corresponda contratar a las entidades promotoras de salud cuando ello sea necesario, las plizas de seguros de educacin, preescolar, primaria, media, o intermedia, superior y especial, nacionales o extranjeros.

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 Los computadores personales de escritorio o porttiles, cuyo valor no exceda de ochenta y dos (82) UVT.

Es importante tener en cuenta que para que un bien se encuentre excluido del impuesto a las ventas debe estar sealado expresamente como tal en la ley y para ello el contribuyente se debe remitir a los artculos 424 a 428-1 del estatuto tributario; pero adicional a ello, cuando un contribuyente desea profundizar si un bien corporal mueble que se importe, se produzca o se comercialice, es un bien que est, o no, excluido del IVA, se puede remitir a una importante herramienta que tiene dispuesta la DIAN en sus servicios informticos electrnicos denominado Consultas Arancel donde se podr conocer si determinado producto se encuentra excluido, exento o gravado del impuesto a las ventas y la tarifa a la que se encuentra gravado en caso de estarlo. Las personas o empresas que nicamente venda estos productos, no sern responsables ni del rgimen comn ni del rgimen simplificado, simplemente no tienen ninguna responsabilidad frente al impuesto a las ventas.

Qu es un servicio excluido?

Es aquel que no causa el impuesto sobre las ventas y la ley taxativamente lo califica como tal. Quienes presten nicamente esta clase de servicios no son responsables del impuesto sobre las ventas, dentro de estos se encuentran los relacionados en los artculos 427 y 476 del Estatuto Tributario.

Por lo tanto, el impuesto sobre las ventas que se cause en la adquisicin de bienes o servicios gravados destinados a la prestacin de un servicio excluido, forma parte del costo de dicho servicio.

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Servicios Excluidos del Impuesto a las Ventas.

De acuerdo a lo estipulado en el Art. 476 del E.T los siguientes servicios se encuentran excluidos de IVA: Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio, para la salud humana. El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte de gas e hidrocarburos. El transporte areo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado. Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario. El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artsticos y culturales. Los servicios de educacin prestados por establecimientos de educacin preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno. Los planes de medicina pre pagada y complementarios.

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 Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos los musicales y de recreacin familiar, y los espectculos de toros, hpicos y caninos. Los servicios funerarios, los de cremacin, inhumacin y exhumacin de cadveres, alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos. Servicios por concepto de adecuacin de tierras o que se destinen a la produccin agropecuaria o pesquera y la comercializacin de los respectivos productos. Los servicios de conexin y acceso a Internet de los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3.

IMPORTACIONES DE BIENES EXCLUIDOS, EXENTOS Y GRAVADOS

En Colombia los bienes y servicios estn clasificados en gravados, exentos y excluidos, los primeros, son los que se encuentran gravados a alguna de las tarifas existentes, que pueden ser, la tarifa general del 16%, o alguna de las otras tarifas existentes en Colombia, las cuales se llaman tarifas diferenciales.

Los bienes o servicios exentos, son aquellos que se encuentran gravados a la tarifa del 0%, es decir se encuentran dentro del grupo de los bienes y servicios gravados, pero a una tarifa del 0%; aparentemente no tienen mayor diferencia con los bienes o servicios excluidos, es decir en principio se entiende que ninguno de los dos causa IVA en el momento de su venta, pero la gran diferencia entre los bienes exentos y los excluidos, es que los productores de bienes exentos, al ser considerados bienes gravados con IVA, son responsables de dicho impuesto, y por lo tanto deben presentar declaracin de impuesto a las ventas, donde pueden

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llevar como descontables los IVAS que han pagado en la adquisicin de las materias primas para la elaboracin de tales productos.

Dichos productores, al vender sus artculos (exentos), la tarifa de IVA que van a cobrar es 0%, es decir nunca van a tener IVAS generados en la venta de dichos productos, por lo tanto su declaracin bimestral de IVA siempre les va a arrojar un saldo a favor, valor que puede ser solicitado como devolucin a la DIAN.

Se debe tener en cuenta que dicho tratamiento solamente aplica para los PRODUCTORES de bienes exentos, y no as para los que simplemente los comercializan. Los bienes excluidos son los aquellos que la ley expresamente ha catalogado como tales. El productor de bienes excluidos no es responsable del IVA, y por lo tanto el IVA que pague en la adquisicin de materias primas para la elaboracin de estos productos, debe ser llevado como mayor valor del costo del producto.

Los bienes excluidos, en su venta o importacin no causan IVA; para saber si un bien o servicio se encuentra excluido del IVA, se debe establecer si expresamente se encuentra dentro de los bienes y servicios que la ley ha catalogado como excluidos, si no se encuentra, significa que es gravado, por lo tanto se debe buscar si se encuentra mencionado en algunas de las tarifas diferenciales que existen en Colombia, y si no se encuentra ah, se considera que el bien o servicio est gravado a la tarifa general del 16%.

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CONCLUSION
El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercializacin del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo de un mes, y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios y en el caso de importaciones el tributo pagado por la importacin de especies.

El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella y tambin la prestacin de servicios que se efecten o utilicen en el pas. Afecta al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administracin autnoma, municipalidades y a las empresas de todos ellos o en que tengan participacin, aunque otras leyes los eximan de otros impuestos.

Si de la imputacin al dbito fiscal del crdito fiscal del perodo resulta un remanente, ste se acumular al perodo tributario siguiente y as sucesivamente hasta su extincin, ello con un sistema de reajustabilidad hasta la poca de su imputacin efectiva. Asimismo existe un mecanismo especial para la recuperacin del remanente del crdito fiscal acumulado durante seis o ms meses consecutivos cuando ste se origina en la adquisicin de bienes del activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventas que efecten al exterior, la Ley les concede el derecho a recuperar el IVA causado en las adquisiciones con tal destino, sea a travs del sistema ya descrito o bien solicitando su devolucin al mes siguiente.

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