LA DEPRECIACIN Antes de comenzar a hablar sobre los temas que nos ocupan, es importante presentar una definicin a cerca

del concepto principal. La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables. VIDA TIL Y VALOR DE DESECHO A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciacin para un perodo. Por lo general, una compaa estima la vida til de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. DEPRECIACIN CONTABLE Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin. La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio

utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin, mientras que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

Importe original

Revalos efectuados

Valor recuperable

Importe a depreciar

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse: Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin. Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc. Valor residual final. Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos contables. Mtodos de depreciacin Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son: El de la lnea recta. El de unidades producidas. El de la suma de los dgitos de los aos. El del doble saldo decreciente.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos. MTODOS DE DEPRECIACIN

METODO Lnea recta Unidades producidas Suma de los dgitos de los aos Doble saldo decreciente

CARGO DE DEPRECIACION Igual todos los aos de vida til De acuerdo a la produccin Mayor los primeros aos Mayor los primeros aos

Mtodo de lnea recta En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula:

Costo valor de desecho = Aos de vida til

monto de la depreciacin para cada ao de vida del activo o gasto de depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el mtodo de la lnea recta es:

$33 000 000 - $3 000 000 = 5 aos Gasto de depreciacin anual de $6 000 000

o
100% = 5 aos 20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000

Mtodo de las unidades producidas El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula.

Costo valor de desecho Unidades de uso, horas o kilmetros =

Costo de depreciacin = de una unidad hora o kilmetro Gasto por depreciacin del periodo x

Nmero de unidades horas o kilmetros usados durante el periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer 75 000 kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es:

$33 000 000 - $3 000 000 = 75 000 kilmetros

$400 de costo de depreciacin por kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por kilmetro ($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La depreciacin anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la tabla siguiente:

Ao 1 2 3 4

Costo por kilmetro $400 400 400 400

Kilmetros 20 000 25 000 10 000

Depreciacin anual $8 000 000 10 000 000 4 000 000

LA INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL REGISTRO CONTABLE DEL ACTIVO FIJO Y SU DEPRECIACIN De acuerdo a la NIC 16 los inmuebles maquinaria y
equipo, en adelante IME, son activos tangibles, que posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o para propsitos administrativos; y se espera usarlos durante ms de un periodo. Una partida de IME se reconoce como activo cuando: es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo, y el costo del activo pueda ser medido de manera confiable. Toda partida de IME, reconocida como un activo se registra, inicialmente a su costo; y todo desembolso posterior a su reconocimiento debe incrementar el valor del activo slo cuando sea probable que de los mismos, se deriven beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente evaluados. Cualquier desembolso posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en que se ha incurrido

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, las empresas pueden adoptar el mtodo preferencial consistente en mantener el valor en libros a su costo de adquisicin; o adoptar el mtodo alternativo, consistente en contabilizar las partidas a su valor revaluado. Si se escoge el mtodo alternativo, las revaluaciones deben hacerse peridicamente. Asimismo, cuando una partida es revaluada, la clase completa de IME a que pertenece ese activo debe ser revaluada. La NIC seala que todo aumento de valor en libros por revaluacin, se aplica al excedente de revaluacin, y toda disminucin se aplica a resultados, o excedente de revaluacin si est relacionada con ella. Los terrenos y los edificios son activos separables y se manejan por separado para fines contables, aun cuando se adquieran juntos. En relacin a la diferencia de cambio, la NIC 21 seala que las diferencias de cambio, producidas en la cancelacin o reporte, de partidas a tipos de cambio diferente a las registradas inicialmente, deben ser reconocidas como ingresos o gastos en el periodo en que se origina, excepto que la diferencia de cambio resulte de una grave devaluacin, contra la que no haya medios prcticos de lograr una proteccin y que afecte a pasivos que no pueden ser liquidados, y que se originan directamente por la adquisicin reciente de un activo facturado en una moneda extranjera. TRIBUTARIAMENTE la diferencia de cambio originada por pasivo en moneda extranjera relacionadas con activo fijo deben afectar el costo del activo. La depreciacin de los activos as reajustados, por diferencia de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. DEPRECIACION es la distribucin sistemtica del importe depreciable del activo durante su vida til. VIDA TIL del activo es el periodo de tiempo durante el cual la empresa espera usar un activo; o el nmero de unidades u horas de produccin o similares que una empresa espera obtener de un activo. Los factores a tenerse en cuenta para determinar la vida til son:

El uso esperado del activo por la empresa; el desgaste fsico esperado, que depende de factores operativos; la obsolescencia tcnica y limites legales o similares sobre el uso del activo La cantidad depreciable de una partida de IME debe ser distribuida sobre una base sistemtica durante su vida til. El cargo por depreciacin de cada periodo debe ser reconocido como un gasto a menos que se incluya como componente del valor en libros de otro activo. La base de depreciacin de un activo se determina deduciendo el valor residual del mismo; en la prctica el valor residual de un activo es insignificante, por lo que puede prescindirse del mismo. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. Se puede usar una variedad de mtodos de depreciacin, siendo los ms importantes, el mtodo de lnea recta, el mtodo de unidades de produccin, el mtodo del saldo decreciente, el mtodo de la suma de los dgitos. Peridicamente debe revisarse la vida til y el mtodo de depreciacin de los bienes de IME, y si ha habido un cambio significativo, estos deben afectar los resultados del periodo corriente y futuro. La depreciacin debe suspenderse contablemente, cuando los activos no se estn usando en las operaciones de la empresa. Tributariamente debe suspenderse cuando mediante certificacin del Ministerio de Trabajo la empresa acredite la suspensin de su actividad productiva. Tributariamente, antes del 1 de enero del 2000, la tasa de depreciacin tributaria muchas veces no coincida con la contable, dando lugar a diferencias temporales. El Decreto Supremo N 194-99-EF modific la forma de calcular la depreciacin para el ao 2000, sealando que excepto inmuebles, la depreciacin tributaria de los dems activos fijos ser la que se encuentre registrada en libros contables, siempre que no exceda el siguiente porcentaje

mximo: para ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca 25%. Vehculos 20%. Maquinaria y Equipo utilizado en minera, petrleo y construccin 20%; Equipo de procesamiento de datos 25%; Mquina y equipo adquirido a partir del 01 de enero de 1991, 10%; otros bienes del activo fijo 10%. Asimismo seala que en casos especiales se podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos que se justifiquen tcnicamente, siempre que no se trate de depreciacin acelerada. Autor: CPC. PABLO ELIAS MAZA