NIF A 1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

INTRODUCCIN Prembulo
Desde sus inicios, la regulacin contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte terico para sustentar la prctica contable y para guiar conceptualmente la emisin de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. El Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando el marco conceptual para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, incorporando bases aun no contempladas en nuestro marco conceptual, algunas de ellas orientadas preferentemente hacia la prediccin, con el fin de alcanzar la trascendente armonizacin conceptual. IN1 El CID, en adicin, estableci como uno de sus objetivos fundamentales avanzar hacia una mayor comparabilidad y convergencia con las normas de informacin financiera a nivel internacional, as como mantener estndares de la ms alta calidad posible; por ello, eligi iniciar con la revisin del marco conceptual, a efecto de determinar las bases fundamentales ms afines con la normatividad internacional. IN2 La NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera, constituye la primera fase en el establecimiento de dicho soporte terico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos bsicos estructurado en forma lgica y deductiva, el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a la emisin de Normas de Informacin Financiera (NIF); el CID del CINIF es el organismo responsable de emitir las NIF. IN3 Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptacin surge de un proceso formal de auscultacin realizado por el CID, abierto a la observacin y participacin activa de todos los interesados en la informacin financiera. IN4 La importancia de las NIF radica en que estructuran la teora contable, estableciendo los lmites y condiciones de operacin del sistema de informacin contable. Sirven de marco regulador para la emisin de los estados financieros, haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y presentacin de la informacin financiera sobre las entidades econmicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, la discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros. IN5

Las NIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno. Surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la informacin financiera y a las condiciones existentes. La globalizacin en el mundo de los negocios y de los mercados de capital est propiciando que la normatividad alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la generacin de informacin financiera comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeo de las entidades econmicas, que sirva a los objetivos de los usuarios generales de la informacin financiera. IN6

Razones para emitir la NIF A-1

La bsqueda de un soporte terico adecuado para emitir normatividad contable, ha aumentado notablemente el contenido de los marcos conceptuales en el mbito internacional. Unindose a dicha tendencia, el CID acometi la tarea de actualizar los fundamentos tericos vertidos en los Boletines de la serie A Principios contables bsicos, emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos 1 , atendiendo a las necesidades que la economa global ha generado en las entidades que emiten informacin financiera. El resultado de este esfuerzo culmin en la emisin de ocho normas conceptuales, que conforman la nueva serie A de las Normas de Informacin Financiera (serie NIF A), las cuales reemplazan a los Boletines antes mencionados. IN7 La NIF A-1 se emite como una norma introductoria a la nueva serie NIF A, la cual tiene por objetivo establecer la estructura de las normas de informacin financiera, y definir las bases sobre las cuales se emitirn normas particulares. IN8 La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el Boletn A-1 y su Addendum. En esta NIF se reordenan los fundamentos tericos existentes y se ha dado cabida a todos aquellos nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacional. Para la elaboracin de esta NIF, as como de las normas restantes que comprenden la serie NIF A, se atendi como fuente primaria a la normatividad que en materia conceptual ha emitido el Internacional Accounting Standards Board (IASB). IN9 La NIF A-1 no implica, por tanto, una ruptura con los criterios anteriormente establecidos por el Boletn A-1 y su Addendum; por el contrario, representa la posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte terico de las normas que rigen la prctica contable. IN10

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

La NIF A-1 define el trmino de Normas de Informacin Financiera, nombre genrico que el CID ha establecido para denominar al conjunto de normas conceptuales y normas particulares emitidas y adoptadas por el CID, que han sido aceptadas en forma generalizada mediante procesos de auscultacin abiertos a la participacin de todos los involucrados en la informacin financiera. IN11 El trmino de Normas de Informacin Financiera se utiliza en sustitucin del de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) dado que esta nueva denominacin busca enfatizar el carcter normativo y por ende obligatorio, de una norma de informacin financiera. Adems, el vocablo de principios sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan la naturaleza dinmica de una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades. Esto significa que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas disposiciones; por lo tanto, no debe

considerarse lo afirmado en ellas como fundamento inamovible. Finalmente, cabe resaltar que en las ltimas dcadas los organismos lderes emisores de normas contables removieron el trmino principio de sus pronunciamientos y lo sustituyeron por el de norma, para reafirmar la adopcin de un planteamiento lgico y normativo en el desarrollo de sus normas contables. IN12 La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no slo engloban conceptos bsicos normativos, que constituyen el llamado marco conceptual, sino tambin, normas particulares, que establecen los criterios especficos que deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan econmicamente a una entidad, para la emisin de informacin financiera en un lugar y momento determinados. IN13 Esta Norma presenta el enfoque que el CID utilizar para emitir normas particulares, estableciendo que el marco conceptual constituir la piedra angular para el desarrollo ulterior de las normas particulares que tratan sobre cada uno de los conceptos que integran los estados financieros. Como lo refiere la NIF A-1, las normas particulares deben elaborarse atendiendo a dos aspectos fundamentales: la identificacin de la sustancia econmica de las operaciones o eventos y un apego estricto al marco conceptual. Asimismo, su aplicacin promueve el uso del juicio profesional, ms que el empleo de reglas precisas o rgidas o mtodos detallados, como se explica en dicho apartado. IN14 Por otro lado, el marco conceptual que se presenta en la NIF A-1, ampla los conceptos integrantes de la estructura bsica de la contabilidad del Boletn A-1 y su Addendum, siendo ahora un marco de conceptos integral. La caracterstica esencial del marco conceptual en su versin actual, es su decidida orientacin a la satisfaccin de las necesidades de los usuarios, insertndose de lleno en la visin de proporcionar informacin til para la toma de decisiones de los usuarios generales. IN15 Dicho enfoque influye decididamente en el contenido del marco conceptual, y se instaura como su hilo conductor. De esta forma, en el marco se establecen un conjunto de postulados o proposiciones bsicas que describen el entorno en el cual funciona el sistema contable; a continuacin se definen las necesidades de los usuarios de la informacin financiera, y, en atencin a ellas, se establecen los objetivos de la informacin financiera; para que la informacin financiera pueda cumplir con sus objetivos, se le vinculan un conjunto de caractersticas cualitativas necesarias y se definen los elementos bsicos de los estados financieros, as como los requisitos generales de reconocimiento de dichos elementos. Todas estas etapas son desarrolladas con mayor amplitud en las normas de informacin financiera que integran la serie NIF A, las cuales, en su elaboracin, retomaron gran parte de los conceptos de los Boletines de la serie A emitidos por la CPC del IMCP. IN16 Esta Norma introduce el concepto de reconocimiento contable como el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las operaciones que realiza una entidad y de ciertos eventos que la afectan econmicamente; sin embargo, es en normas particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable ms concretos. IN17 Tambin en la NIF A-1 se define el concepto de juicio profesional mostrndolo como un elemento esencial en la aplicacin de las NIF, el cual engloba al criterio prudencial incluido en el Boletn A-1 anterior. IN18 Por ltimo, el concepto de presentacin razonable se establece para calificar a la informacin financiera que se emite con base en las NIF. IN19

Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera

La estructura de las NIF que se presenta en esta Norma es similar a la de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por IASB, dado que stas tambin se integran por normas conceptuales y normas particulares, derivadas de este marco. Asimismo, la estructura del marco conceptual de las NIF se apeg a la jerarqua lgica y deductiva que presenta el marco conceptual de las NIIF. IN20 El concepto de juicio profesional tiene su equivalencia con la caracterstica de prudencia contenida en las NIIF. IN21 La NIF A-1 habla del enfoque empleado para emitir normatividad contable, cuestin que no se contempla en las NIIF. IN22 Finalmente, dado que la NIF A-1 es una norma introductoria a las normas restantes que comprenden la serie NIF A, el anlisis de las diferencias y semejanzas con las normas internacionales de informacin financiera ser comentado de forma especfica en cada una de estas normas. IN23

La NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera, est integrada por los prrafos 158, los cuales tienen el mismo carcter normativo, y los Apndices A y B que no son normativos. La NIF A-1 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el resto del marco conceptual establecido en la serie NIF A.

NIF A 1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

OBJETIVO
Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Informacin Financiera (NIF) y establecer la base general sobre la que se desarrollan el marco conceptual (MC) y las NIF particulares (normas particulares). 1

ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros, en los trminos establecidos por las NIF.2

CONTABILIDAD
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. 3

INFORMACIN FINANCIERA
La informacin financiera que emana de la contabilidad, integrada por informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva (informacin cualitativa), que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como, en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. 4

La multiplicidad de participantes en la vida econmica y su diversidad de intereses, determinan que la informacin financiera sea de uso y aplicacin general y, por lo tanto, debe ser til para los diferentes interesados. Desde este punto de vista, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) emite las NIF que sirven de base para que las entidades elaboren informacin financiera que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios. 5

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA Estructura

El trmino de Normas de Informacin Financiera se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por la comunidad financiera y de negocios. 6

Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultacin que permita su aceptacin generalizada. Para ello, es necesario que este proceso est abierto a la observacin y participacin activa de los usuarios e involucrados en la informacin financiera. 7 Las NIF se conforman de: 8 a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo emisor del CINIF, y emitidas por el CINIF; b) los Boletines emitidos por la CPC del IMCP y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y c) las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria. Cuando se haga referencia genrica a las Normas de Informacin Financiera, debe entenderse que stas abarcan las normas emitidas por el CINIF, as como la totalidad de los boletines transferidos al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004. En los casos en los que se haga referencia especfica a alguno de los documentos que integran las NIF, stos se identificarn por su nombre original; esto es, Norma de Informacin Financiera, Interpretacin a NIF o Boletn, segn sea el caso. 9 Las NIF se dividen en tres grandes apartados: a) Normas de Informacin Financiera Conceptuales o marco conceptual; b) Normas de Informacin Financiera Particulares o NIF particulares: e c) Interpretaciones a las NIF o INIF. 10 El marco conceptual establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboracin de las NIF particulares. 11 Las NIF particulares establecen las bases especficas de valuacin, presentacin y revelacin de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la informacin financiera. 12 Las interpretaciones de las NIF tienen por objeto: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o b) Proporcionar oportunamente guas sobre problemas detectados en la informacin financiera que no estn tratados especficamente en las NIF; o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. 13 Las interpretaciones que se hacen en el inciso a) anterior, no son auscultadas, dado que no contravienen el contenido de la NIF de la que se derivan, en virtud de que esta ltima ya fue sometida a ese proceso. 14 Las interpretaciones que se hacen en el inciso b) anterior, si son auscultadas. 15

Eventualmente las CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que requieran de atencin rpida, las cuales no son sometidas a auscultacin, por lo que no son obligatorias. 16 Las Circulares transferidas al CINIF por el IMCP hasta el 31 de mayo del 2004, se mantendrn vigentes como orientaciones al usuario general hasta en tanto no se deroguen por una NIF o INIF emitida por el CINIF. 17

Marco Conceptual
El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia en la solucin de los problemas que surjan en la prctica contable. 18 El marco conceptual sirve al usuario general de la informacin financiera al: a) permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera; b) dar sustento terico para la emisin de las NIF particulares, evitando con ello, la emisin de normas arbitrarias que no sean consistentes entre s; c) constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables; d) proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios generales de la informacin financiera, promoviendo una mejor comunicacin entre ellos. 19 El marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue: a) Establecimiento de los postulados bsicos del sistema de informacin contable (NIF A-2); b) identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros (NIF A-3); c) establecimiento de las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4); d) definicin de los elementos bsicos de los estados financieros (NIF A-5); e) establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros (NIF A-6); f) establecimiento de los criterios generales de presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7) y g) establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8). 20

Postulados bsicos
Los postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad. 21 El postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable es el de sustancia econmica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad econmica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones y trasformaciones internas que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan econmicamente, son los de: devengacin contable, asociacin de costos y gastos con ingresos, valuacin, dualidad econmica y consistencia. 22 La definicin de los postulados bsicos de la contabilidad financiera se ampla en la NIF A-2, Postulados bsicos. 23

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relacin que dichos usuarios tengan con sta. 24 Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar: a) el comportamiento econmicofinanciero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. 25 Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son:

a) el balance general o estado de situacin o posicin financiera, que muestra

informacin relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad;

b) el estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para

entidades con propsitos no lucrativos, que muestra informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo;

c) el estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas,

que muestra los cambios en la inversin de los accionistas o dueos durante el periodo; y

d) el estado de flujo de efectivo o en su caso el estado de cambios en la situacin

financiera, que muestra informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en NIF particulares. 26 Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros se describen con mayor detalle en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 27

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera

La informacin financiera debe reunir determinadas caractersticas cualitativas con la finalidad de ser til para la toma de decisiones de los usuarios generales .28 La utilidad como caracterstica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas restantes, las cuales se clasifican en: a) caractersticas primarias, y b) caractersticas secundarias. 29 Las caractersticas cualitativas primarias de los estados financieros son: a) la confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacin suficiente; b) la relevancia, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias: la posibilidad de prediccin y confirmacin, as como la importancia relativa. c) La comprensibilidad; y d) La comparabilidad. 30 En la prctica es necesario encontrar un equilibrio entre las caractersticas mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y con ello, cumplir con los objetivos de los estados financieros. 31 Las caractersticas cualitativas de los estados financieros se establecen con mayor detalle en la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de la informacin financiera. 32

Elementos bsicos de los estados financieros

Los elementos de los estados financieros incluyen los relacionados con: a) los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; y los activos, los pasivos y el patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el balance general o estado de situacin o posicin financiera;

b) los ingresos, costos, gastos y la utilidad o prdida neta, los cuales se presentan en el estado de resultados en los casos de entidades lucrativas y los ingresos, costos, gastos y el cambio neto en el patrimonio los cuales se presentan en el estado de actividades para las entidades con propsitos no lucrativos. c) los movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida integral, los cuales se presentan en el estado de variaciones en el capital contable de las entidades lucrativas; y d) el origen y la aplicacin de recursos, los cuales se presentan en el estado de flujo de efectivo o, en su caso, en el estado de cambios en la situacin financiera, tanto para las entidades lucrativas como para las que tienen propsitos no lucrativos. 33 La definicin de los elementos de los estados financieros se ampla en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros. 34

Reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros

El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de informacin contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos que la afectan econmicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimiento de los elementos bsicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusin de la partida respectiva en la informacin financiera, formando parte, conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El slo hecho de revelar no implica reconocimiento contable. 35 El reconocimiento contable se presenta en dos etapas: a) reconocimiento inicial proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y b) reconocimiento posterior es la modificacin de las partidas reconocidas inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad. 36 La valuacin consiste en la cuantificacin en trminos monetarios de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de informacin contable de una entidad. 37 Los criterios generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros se encuentran contenidos en la NIF A-6, reconocimiento y valuacin. 38

Presentacin y revelacin en los estados financieros

La presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de

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informacin en los estados financieros, para que stos sean tiles en la toma de decisiones del usuario general. 39 La revelacin es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. 40 Los criterios generales de presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros, se incluyen en la NIF A-7, Presentacin y revelacin. 41

Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias Existe supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. 42 Las bases para aplicar el concepto de supletoriedad estn consideradas en la NIF A-8, Supletoriedad. 43

Normas particulares
Las NIF particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuacin, presentacin y revelacin. 44 Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, a los conceptos especficos de los estados financieros, a problemas de determinacin de resultados y a las actividades especializadas de distintos sectores. 45 En el caso de que las NIF particulares mencionadas incluyan alternativas, debe utilizarse el juicio profesional para seleccionar la ms adecuada. 46

Enfoque para desarrollar normas particulares El desarrollo de las NIF particulares debe basarse en la identificacin de la sustancia econmica de las operaciones y eventos que afectan a la entidad y sustentarse en el marco conceptual. 47 Este enfoque no pretende que la norma particular establezca tratamientos contables para cada operacin o evento que afecte a la entidad; por ende, conlleva al empleo del juicio profesional, el cual debe orientarse hacia el cumplimiento de los objetivos de la norma. Las NIF particulares deben contener objetivos y alcances claros. 48 En el desarrollo de NIF particulares debe evitarse, hasta donde sea posible, el uso de excepciones o alternativas en el alcance, en el tratamiento contable o en el contenido de prrafos transitorios; as como, el establecimiento de procedimientos especficos en cada caso. Asimismo, no deben establecerse parmetros o umbrales subjetivos para el reconocimiento de partidas, dado que un ligero cambio en la forma o estructura de la transaccin podra dar lugar a tratamientos contables distintos para transacciones que econmicamente son similares, dando lugar a inconsistencias. 49

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El uso de excepciones debe evitarse pues incrementa el nivel de detalle y complejidad de las normas, porque a menudo es necesario contar con procedimientos adicionales o innumerables guas de interpretacin o implementacin para, entre otras cosas, describir y delimitar las transacciones y eventos que no estn cubiertos por las normas. Las excepciones tambin provocan que operaciones y eventos similares sean contabilizados de manera diferente. 50

JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro del contexto de la sustancia econmica de la operacin o evento a ser reconocido. 51 El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste, en seleccionar la opcin ms conservadora, procurando en todo momento que la decisin que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la informacin financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la informacin financiera, sta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial, con el propsito de permitir al usuario general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operacin o evento sujeto de reconocimiento. 52 El juicio profesional se emplea comnmente para: a) la elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiables; b) la determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros; c) la seleccin de tratamientos contables; d) la eleccin de normas contables supletorias a las NIF cuando sea procedente; e) el establecimiento de tratamientos contables particulares; y f) lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera. 53 Elaboracin de estimaciones contables que sean confiables La actividad econmica involucra, en algunos casos, un ambiente de incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentes supuestos para la interpretacin y cuantificacin de los hechos econmicos futuros a fin de preservar la continuidad de la entidad econmica. Derivado de lo anterior, el uso de las estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboracin de la informacin financiera. Su determinacin requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca prever y estimar hechos probables a la luz de las circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su importe, su fecha de realizacin o destinatario, reconocindolos adecuadamente a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho en cuestin. 54

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Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la informacin disponible que tenga la entidad en ese momento y deben ser revisadas si cambian las circunstancias en las que se bas su determinacin. Deben ser confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que ocurrirn en el futuro. Como ejemplos se tienen las estimaciones para cuentas incobrables o para inventarios obsoletos y de lento movimiento, la identificacin de la vida til econmica de los activos sujetos a depreciacin, las provisiones por obligaciones laborales, las estimaciones de ingresos para determinar el grado de avance de una obra en construccin, entre otras. 55 El ejercicio del criterio prudencial en la elaboracin de estimaciones y provisiones contables, implica la inclusin de un grado suficiente de precaucin, de manera tal, que se evite la sobrevaluacin o subvaluacin de activos y pasivos, porque de lo contrario la informacin financiera pierde su utilidad. 56 Determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre, respecto a la eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinacin de dichos grados de incertidumbre, debe hacerse a partir de la evidencia disponible, como sigue: a) probable se tiene suficiente seguridad de que el suceso futuro ocurrir; esto, con base en informacin, pruebas, evidencias o datos disponibles. b) posible el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es ms que remota y menos que probable. c) remota no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrir el suceso futuro. 57

Seleccin entre alternativas permitidas Cuando alguna NIF particular establezca mtodos alternativos de valuacin, presentacin o revelacin, el juicio profesional se emplear para elegir la alternativa ms apropiada para elaborar la informacin contenida en los estados financieros. 58 Eleccin de normas contables supletorias a las NIF cuando sea procedente La NIF A-8, Supletoriedad, establece las bases y condiciones para aplicar otro conjunto formal y reconocido de normas contables distinto al mexicano. En este respecto, el juicio profesional debe aplicarse para elegir normas supletorias en los trminos establecidos por esa NIF. 59

Establecimiento de tratamientos contables particulares Dado que las NIF no pretenden establecer criterios contables especficos para cada escenario o situacin que surja en la prctica, el juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento contable a seguir, recurriendo para ello, a los conceptos generales contenidos en el marco conceptual. 60

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Lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera El juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera a fin de proporcionar informacin financiera til para la toma de decisiones. 61

PRESENTACIN RAZONABLE
Una presentacin razonable de la informacin financiera de una entidad, es aqulla que cumple con lo dispuesto por las Normas de Informacin Financiera. 62

VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor a partir del 1 de enero de 2006. 63 Esta Norma deja sin efecto al Boletn A-1, Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera, y a su Addendum. 64

Material preparado por el C.P. Ral H. Vallado Fernndez, M.F. , exclusivo para fines acadmicos.

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