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TEORA DE LA CONTABILIDAD
LECCIN 1. CONCEPTO Y MTODO DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD. 1.1 Sntesis de la evolucin histrica de la ciencia de la contabilidad. 1.2 La ciencia de la contabilidad como cuerpo de teora: objeto y fin. 1.3 Definicin general y divisin de la ciencia de la contabilidad. 1.4 El proceso metodolgico - contable integral: la contabilidad de la empresa. 1.5 Relaciones de la contabilidad con otras ciencias.

1.1 SNTESIS DE LA EVOLUCIN HISTRICA DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD. La historia no debe ser tratada con superficialidad ya que, en definitiva, la historia de una ciencia forma parte de la propia ciencia; sin embargo, esta opinin no ha existido siempre, de hecho, hasta el siglo XVIII, la gran mayora de los filsofos pensaban que el estudio de la historia de las ciencias era algo sin sentido ya que consideraban que era el conjunto de errores y equivocaciones cometidas por el hombre, es decir, consideraba que era el intervalo del error, sin embargo, a partir del siglo XIX se mantiene que el estado actual de una ciencia no es otra cosa que consecuencia del pasado por lo que la historia de una ciencia debe de considerarse como un anlisis cientfico del hecho histrico, es decir, es importante saber el porqu ocurrieron las cosas con el objeto de buscarle sentido al presente, por tanto, la historia no es algo ajeno a la ciencia, formando parte de ella y no debindose considerar como una simple narracin dentro de esta ltima interpretacin y en cuanto a la forma en que el conocimiento cientfico se ha ido elaborando, es decir, como se ha llegado al estado actual de una ciencia, en cuanto a ello existen varias posturas: 1) Enfoque continusta o evolucionista, desde este punto de vista se entiende que la ciencia va desarrollndose en forma evolutiva, la verdad es una sola de la cual cada vez tenemos un conocimiento mayor, es decir, cada momento de la ciencia procede del anterior sucesivamente y sin ruptura. 2) Enfoque rupturista o discontinusta, desde este punto de vista cada etapa cancela a la anterior, es decir, nada de lo anterior es vlido, por tanto el desarrollo cientfico y el perfeccionamiento de una ciencia se forma a bases de ruptura, es decir, en un momento determinado no se est de acuerdo con las teoras existentes y se reforman o se rechazan surgiendo unas nuevas, de esta forma cada situacin que adquiera la verdad anula la anterior, dentro de esta postura hay que destacar a KUHN, que explica este enfoque mediantes los tres conceptos: - Paradigma: Conjunto de teoras cientficas aceptadas por una comunidad cientfica. - Ciencia normal: Proceso normal del paradigma.

- Revolucin cientfica. 3) Enfoque teleolgico, bajo este punto de vista se establece una relacin causa - efecto del presente con el pasado, de manera que el pasado ha conducido al presente. 4) Enfoque recurrente, con este es con el que ms se identifica la contabilidad y establece que hay que realizar un anlisis crtico del pasado para ver, de este pasado, que teoras son vlidas todava y cuales estn superadas, es decir, en un anlisis selectivo; como consecuencia de ello se distingue en este enfoque el pasado como: - Pasado o historia perimida o superada, esta ser el conjunto de teoras del pasado ya superadas que han dejado de tener vigencia (enfoque rupturista). - Pasado o historia sancionada o actual que son el conjunto de anotaciones pasadas, pero an actuales, vlidas o actualizables (enfoque continusta). En la historia de la contabilidad hay que distinguir tres grandes periodos: - Periodo emprico. - Periodo clsico. - Periodo cientfico. El periodo emprico va desde las retenciones mentales hasta 1494, en l la contabilidad est basada en la prctica y en su origen fue meramente emprica (basada en la realidad). Las primeras manifestaciones contables surgen como consecuencia de la necesidad que tiene el hombre de controlar la economa, en un principio mera retenciones mentales, pero evidentemente la memoria es limitada y por tanto hay que acudir a otro tipo de prcticas (prcticas escritas). De todas maneras no vamos a considerar el origen de la contabilidad en la memoria sino en las practicas escritas, especialmente en las romanas. Este periodo finaliza con la aparicin de la cumbre de las prcticas rudimentarias, es decir, con la aparicin de la partida simple, dicha partida se incluye dentro de este periodo. En 1494, como consecuencia de insuficiencia de la partida simple, aparece la partida doble y con ello da comienzo el segundo gran periodo de la evolucin de la historia de la contabilidad; es el periodo clsico (1494 - 1914 con la I Guerra Mundial, fecha unnime de consideracin). A continuacin se perfecciona la partida doble y a partir de entonces aparecen las Escuelas de Contabilidad (Lombarda, Materialista, Personalista, Contista, Hacendalista,...). Situndose, en este periodo, y ms concretamente, en la escuela materialista, el origen de la contabilidad como ciencia. Con todo esto llegamos al tercer periodo, periodo cientfico (1914 hasta nuestros das), en este periodo, como la perspectiva histrica es muy corta, no puede hablarse todava de escuelas sino solamente de tendencias. En este ltimo periodo es donde se sita el origen de la moderna contabilidad y en definitiva, podramos decir que es precisamente en este periodo donde la Contabilidad como ciencia adquiere su mayora de edad. PERIODO EMPRICO: Abarca desde la primeras prcticas del hombre para controlar su hacienda hasta 1494, estas primeras prcticas surgen por la necesidad que tiene el hombre de controlar su economa y se dan en un perodo en el que las cosas eran muy simples, pero ha medida que se van complicando, la memoria, por su limitacin, deja de ser eficaz, apareciendo las primeras prcticas escritas. Las

primeras manifestaciones de dichas prcticas se encuentran 2000 aos antes de Cristos en el Cdigo de Hamurabi y estas manifestaciones son las encontradas en planchas o tablas de arcilla calcrea o de mrmol, las cuales se agrupaban en forma de libro de contabilidad, en hojas cambiables; tambin encontramos otro tipo de manifestaciones, son los denominados rollos de papiros o pergaminos (Egipto). Estas manifestaciones primeras que se encuentran a pesar de que su registro es cronolgico no separaban las cantidades de las palabras, forma narrativa, todas ellas eran muy rudimentarias y van evolucionando hasta alcanzar su mayor desarrollo en las prcticas escritas de los romanos, las cuales tienen ya una mayor entidad y son las que pueden considerarse ms serias, siendo esta la razn por la que se considera que est, precisamente en ellas, el origen de la Contabilidad, pero en definitiva el origen de las tcnicas regstrales, contabilidad no considerada como ciencia. En Roma, antes de la cada del Imperio Romano se utilizaban varios libros; el libro de cobro y pagos, el libro que se denominaba adversaria que en definitiva es un libro borrador, libro mayor o libro de cuentas, libro de inventarios y balances,... Con motivo de la invasin de los brbaros y la consiguiente cada del Imperio Romano se produce una escisin en el desarrollo de las tcnicas contables que produjo una laguna de al memos ms de 1000 aos, periodo este en el que no se sabe nada nuevo, no existe desarrollo, ninguna evolucin,... pero como consecuencia o motivo de las cruzadas renace otra vez el comercio, sobre todo en las ciudades del Norte de Italia; apareciendo de nuevo las prcticas regstrales que a partir de este momento cada vez adquieren mayor importancia, como consecuencia surgen unos libros, para saber lo que debe y deben al empresario, siendo el libro ms destacado el Memorial, donde todas las anotaciones que se inscriben en l se suceden cronolgicamente de forma narrativa y entremezclndose prstamos hechos a los clientes, transacciones, operaciones domsticas,... cada vez que se realizaba una operacin debajo se dejaba un espacio en blanco para que cuando llegara el da de terminar el negocia anotar, en el espacio en blanco, su finalizacin y tachar la anterior anotacin. El proceso de mejoramiento del Memorial dio lugar a una contabilidad ms ordenada y metdica, ms completa en definitiva; integrada por un mayor nmero de libros, este proceso termina con la aparicin de la partida simple en la cual se utilizaba dos libros, el diario y el mayor. Estas, la partida simple, se caracterizaba porque se registraban cronolgicamente los hechos contables pero inscribindose aisladamente, sin coordinacin, como consecuencia de ello la posibilidad de control e informacin son prcticamente nulas. La partida simple no posee unas normas de aspectos de carcter constante, esta es la razn por la que ha tomado muy diversas formas y por lo que se conoce distintos mtodos de escritura simple. Como consecuencia de la complejidad de los negocios la partida simple se queda obsoleta y surge, en 1494, la partida doble y con ello el comienzo del segundo gran periodo. PERIODO CLSICO: Tiene su origen en 1494, ao en el cual se imprime, en Venecia, la primera edicin de la obra de Fray Lucas Pacciolo denominada SUMMA DE ARITMETICA, GEOMETRA, PROPORTIONI ET PROPORCIONALITA, es decir, Suma de Geometra, Proporciones y Proporcionalidad. En esta obra Pacciolo dedica un captulo al estudio de la contabilidad y es precisamente, en este captulo, donde se expone la teora de la partida doble, la cual constituye el hilo ms transcendente en las prcticas contables ya que se rompe con el pasado y es algo que todava hoy persiste. Lucas era un monje franciscano de la Orden Toscana, matemtico, que se impuso en la materia contable cuando fue tutor de los hijos de un famoso mercader de Venecia. La doctrina desde esta se difundi en Italia y en otros pases, perfeccionndose cada vez ms. Sobre la paternidad de la partida doble existen mltiples controversias ya que hay quien afirma que antes de Pacciolo un tal Beredetto Cortucly expuso ya esta teora en una de sus obras, obra que aunque fue escrita en 1458 no fue publicada hasta 1573; esta es la razn por la que se considera a Pacciolo y no a este otro como padre de la partida doble.

La partida doble se basa en la interpretacin de los dos aspectos que aparecen en todo fenmeno econmico, un aspecto y un contraspecto. Es un mtodo de aplicacin de un sistema de representacin y coordinacin mediante el cual se registran los hechos econmicos a travs de una doble anotacin que coordina por una parte el origen, la causa o financiacin que es lo que se anota en el Haber y por otra parte la aplicacin, efecto o inversin que es lo que anotamos en el debe, en el desarrollo de la partida doble Pacciolo, adems de describir su funcionamiento, dijo todos los libros que se tena que llevar; eran tres: - El Memorial o Borrador. - El Diario. - El Mayor. El Memorial es un libro en que se representa todos las operaciones cronolgicamente, a medida que sucede para posteriormente pasar estas anotaciones al diario. El Diario se ocupa de especificar todas las operaciones distinguiendo entre el deudor y el acreedor precedidos por los trminos por y a respectivamente y separando cada una de las operaciones con rayas horizontales. xx POR MERCADERAS A CAJA xx El Mayor, que surge como consecuencia de que cada asiento que se hace en el diario origina dos anotaciones en el mayor, es decir, debe del asiento - debe del mayor; haber del asiento - haber del mayor, como consecuencia definitiva el libro mayor es lo que veremos en su da libro sistemtico y tiene por objeto la representacin sistemtica y agrupada, homogneamente, de la misma fenomenologa contenida en el libro Diario. Tras la partida doble, se abre un periodo en torno al avance de Pacciolo, la partida doble se va perfeccionando y desarrollando cada vez ms hasta 1795 que es cuando aparece la primero gran escuela reconocida como tal, la Escuela Contista. ESCUELA CONTISTA. Esta es la escuela que ms ha influido en la Doctrina Espaola, surge en 1795 como consecuencia de la publicacin, en Pars, de la obra de Hemont Degranges en la cual se expone los principios de la Escuela Contista o Cinquecontista. Los principios de esta escuela es la reduccin de la Contabilidad a la utilizacin de solo cinco cuentas que son Caja, Mercaderas, Efectos a Cobrar, Efectos a Pagar y Prdidas y Ganancias. Hemant Degrange crea el procedimiento del Diario - Mayor que no es otra cosa que llevar simultneamente el Diario y el Mayor en desarrollo horizontal, desarrollo que, evidentemente, con la utilizacin de cinco cuentas no era complicado.
fecha descripcin Diario D 19/2/98 H Caja D H 200 Mercaderas D 200 H Efect. a Pagar Efect. a Cobrar P y Ganancias D H D H D H

compra de 200 200 mercadera

Esta doctrina, paulatinamente, fue abandonndose aunque en su da supusiera un notable avance debido a su excesiva simplicidad, esto no quiere decir que hoy en da no pueda utilizarse, pero si se utilizara se tendra que hacer en empresas en las cuales tuviese como mucho veinte cuentas. ESCUELA LOMBARDA. Aparece en 1850 y debida a Francesco Villa, solamente destacaremos que es el primero que distingue entre llevanza de los libros y Contabilidad. ESCUELA PERSONALISTA. Surge aproximadamente entre 1873 - 1886 que son los aos en los que Cerbony publica dos de sus obras, en las cuales expone la Teora de la Personificacin de las Cuentas o tambin denominadas Teora Personalista de las Responsabilidades Jurdicas o Logismogrfica; su constructor y mxima expresin est en Giuseppe Cerbony, la Teora Personalista de Cerbony se basa en la concepcin jurdica de la contabilidad, es decir, entiende que la contabilidad se lleva como garanta frente a terceros, es decir, ms que conocer la marcha de las haciendas lo que interesa saber es la relacin con terceros y la garanta frente a ellos; se basa en la personificacin de las cuentas, es decir, personifica todas las cuentas, incluso las materiales, de manera que los elementos patrimoniales lo representan por una persona real o ficticia capaz de contraer derechos y obligaciones, es decir, lo que se pretende es saber quien recibe y quien entrega, se va buscando siempre quien es el responsable o quien est detrs de cada elemento. Representa todas las cuentas por una persona. ALMACENERO xx A xx CAJERO

ESCUELA MATERIALISTA. Considerndose su fundador y definidor a Fabio Besta, nace en 1891 y surge como reaccin a la anterior, adems de Materialista se le denomina tambin Valorista, Econmica, Controlista o Bestana. Fabio Besta en su obra `` La Ragionera Generale editada en 1891 sienta ya los cimientos de la ciencia contable, siendo esta la razn por lo que se considera que est, en esta escuela, el origen de la Contabilidad como ciencia y la razn por lo que se considera, a Besta, uno de los tratadistas ms significativos ya que sienta las primeras bases de la Contabilidad como ciencia y rompe con su aspecto tecnicista que hasta entonces haba tenido. La Teora Materialista, que es la que enuncia Besta, y desde este punto de vista se dice que la contabilidad se lleva para controlar y conocer la situacin econmica de las haciendas, en definitiva se pretende ver que entra y que sale. ESCUELA HACENDALISTA. Solamente diremos que su definidor o fundador fue Giovanni Rossi. PERIODO CIENTFICO. ltimo gran periodo, este abarca desde primeros de siglo, 1914 con la I Guerra Mundial, fecha aproximada reconocida, hasta nuestros das. Es importante resaltar que al ser un periodo

joven y nuevo no permite, todava, que las distintas tendencias nacidas en este periodo puedan ser consideradas como verdaderas escuelas, debido al espacio temporal muy pequeo, como consecuencia de esto el desarrollo de este periodo lo realizaremos por pases, resaltando, en estos, las circunstancias y autores ms importante. DOCTRINA ITALIANA. En Italia, a pesar de haber sido el pas cuna de la Contabilidad, hoy en da carece de entidad. Solamente resaltaremos tres autores: - Gino Zappa. - Vicenzo Mazi. - Alberto Ceccherelli. Gino Zappa es el nico de los tres que no es contabilista, pero al cual haremos referencia porque en el discurso inagural del curso acadmico 1926 - 1927 del Real Instituto Superior de Ciencias Econmicas Comerciales de Venecia ya apunta, por primera vez, que no existe razn alguna para que se tenga de tratar por separado las doctrinas de gestin, organizacin y contabilidad, enunciando lo que denomin como doctrina econmico - hacendal en la cual propona refundir dichas doctrinas, sin embargo, esta idea fracas y no prosper ya que la Contabilidad es una ciencia autnoma, independiente y milenaria, sin embargo hay que resaltar que bajo la denominacin de doctrina econmica - hacendal solo refund la doctrina organizacin - gestin que es donde se sientan las primeras bases de lo que es hoy la economa de la empresa. Vicenzo Mazi, contabilista, pero ya distingue entre aspectos estticos y dinmico de la Contabilidad. Segn Alberto Ceccherelli, tambin contabilista puro, la Contabilidad recoge informacin, no solamente para comprobar y revisar los resultados presentes, sino tambin, para controlar y predecir el futuro. DOCTRINA FRANCESA. No tiene gran relieve, solo destacaremos en ella a Dumarchay, dicho autor, en 1914, public una obra en donde expone la Teora Valoralista o Diferencialista de las cuentas (esta tendencia hay autores que ya la denominan escuela Neocontista), resaltaremos que fue el que desarroll la utilizacin de las cuentas integrales (son aquellas que tienen por objeto captar y representar la situacin del elemento patrimonial tanto en su aspecto esttico como dinmico, es decir, representan la situacin del elemento en un momento determinado y las alteraciones que se producen en el mismo como consecuencia del proceso de gestin de la empresa. Ejemplo; cuentas de activo y pasivo que son las que representan los bienes patrimoniales (B, D, O)) y diferenciales (son aquellas que recogen las diferencias que se producen en el neto de la empresa, luego todas las cuentas del neto servirn como ejemplo, (capital, reservas,...)); tambin enunci la Teora Esttica del Balance, en la cual, se entiende que el balance de situacin es la relacin que existe entre el Activo, Pasivo y Neto. DOCTRINA ALEMANA. Segn esta, la Contabilidad es considerada como una ciencia de informacin de los fenmenos econmicos, es decir, como ya veremos tiene gran importancia en el enfoque econmico el concepto de Contabilidad, dos tratadista son los que vamos a destacar:

- Eugen Schmalembach. - Erich Schneider. Eugen Schmalembach es una de las figuras ms insigne de la Contabilidad actual, fue el primero que hizo una propuesta formal de plan de cuentas lo que dio lugar al primer plan de cuentas alemn, este, en su origen, fue monista, es decir, que no distingue entre mbito interno y externo a la hora de la registracin contable, si embargo, en l, ya se contena la mayora de las posturas metodolgicas y cientfica que hoy estn en vigor. De dicho autor destacaremos su obra ``El Balance Dinmico en la cual expone la teora dinmica del balance con el fin de paliar los efectos inflacionistas que se produjera en Alemania a raz de la I Guerra Mundial, en esta obra tambin realiza un estudio de la cuenta de resultados, diciendo al respecto que a partir de sta se llega al balance, de este autor, tambin destacaremos, su concesin y aportaciones, sobre todo, en lo que se refiere a la teora del coste. Erich Schneider es otro de los grandes cientficos de la Contabilidad en Alemania, es un gran especialista tambin en teora econmica, esto hace darle la caracterstica de que le da a la contabilidad un punto de vista muy importante que es el econmico, en definitiva, este autor le da un carcter ms moderno a la Contabilidad, sobre todo en la de coste. En Espaa sentenci la difusin de los conceptos de compras, gastos, consumo, coste,... Entre las aportaciones que destacaremos de dicho autor y ms importantes est el esquema de circulacin de valores de Schneider, esquema aceptado por la totalidad de la doctrina mundial, otras aportaciones muy importantes son su obra ``Contabilidad Industrial de una gran valor cientfico y prctico, sobre todo en Contabilidad de Coste, divide la corriente de riqueza de la empresa en dos ciclos perfectamente definidos: - Ciclo administrativo o comercial, es el que se conoce como econmico - financiero, que define el mbito externo de la empresa. - Ciclo tcnico - industrial tambin conocido como econmico - tcnico y define el mbito interno de la empresa. DOCTRINA NORTEAMERICANA. En un primer momento, hasta las ltimas dcadas, habra que destacar por su escasa aportacin cientfica, es decir, se basa fundamentalmente y de una forma excesiva en las prcticas y experiencias profesionales, es muy poco doctrinal, lo que se ha demostrado que es poco til, lo ideal sera la investigacin mezclada con la experiencia profesional, siempre y cuando esta ltima fuera seria. Existen una serie de autores que han tenido importancia y que destacaremos, pero ms importancia en Espaa que realmente en su pas, entre ellos Kester, Dohr Paton, Lang y Lawrence estos son todos los autores que podemos resaltar junto, tambin ,con el profesor Neuren. En las ltimas dcadas se da la aparicin de un movimiento importante en la Doctrina Norteamericana, cientfico, en el que hay que destacar una serie de autores como son: Moonitz, Devine, Mattessich, Yuji Ijiri, Horngren. Todos ellos han puesto en primera lnea lo que es la moderna Contabilidad, incluso podemos decir que puede que marquen un hito que caracterice el periodo cientfico. De todos ellos resaltaremos sobre todo a Mattessich y a Yuji Ijiri ya que estos dos autores resaltan por su aplicacin a la Contabilidad de las modernas tcnicas tales como la Teora de Conjuntos, la Teora Matricial, la programacin lineal,...

DOCTRINA IBEROAMERICANA. Resaltaremos su carcter patrimonialista ya que define a la Contabilidad como ciencia del equilibrio patrimonial, siendo las cuentas, por tanto, los distintos componentes patrimoniales expresado en unidades de valor. Dentro de esta englobaremos a la Doctrina Portuguesa y Sudamericana. La Doctrina Portuguesa carece de relieve, mencionaremos su autor Lopes Amorin. La Doctrina Sudamericana, tampoco se destaca sta por aportaciones importantes, aunque si hay una serie de autores digno de mencionar, as pues en Argentina tenemos a Alberto Arvalo, en Uruguay tenemos a Palomino Cipitria, en Brasil tenemos a D'auria y Antonio Lopes De Sa. DOCTRINA ESPAOLA. En un primero momento, la Doctrina Espaola por su cercana con Francia destac un predominio contista, posteriormente a ello surge una orientacin o se le da una orientacin de ndole matemtica, es decir, consideraba a la contabilidad como una rama de las Matemticas Aplicadas, pues bien, en este sentido destacaremos dos autores: - Sacristn y Sabala. - Profesor del Junco. En una orientacin ms didctico - prctica hay que destacar a los profesores: - Daniel Lzaro. - Ballesteros. - Fernando Boter Mauri y Jos Gard con menos importancia que los anteriores. Aproximadamente sobre los aos 40 empieza a adquirir el pensamiento contable en Espaa una cierta entidad, destaca en este sentido la aparicin de la distincin entre Contabilidad General y Contabilidad Aplicada, entre los que destacan los trabajos realizados por los profesores Gonzlez de Castro y Lluch Carpdevila y sobre todo Emigdio Rodrguez Pita, el cual en una de sus obras distingue de la Contabilidad Aplicada entre Contabilidad subjetiva y Contabilidad objetiva; la Contabilidad subjetiva o razn del sujeto recoge las relaciones jurdicas y econmica de la empresa con el sujeto o sujetos titulares de la misma, pero no atiende para nada al proceso de gestin, sin embargo, la Contabilidad objetiva o el razn del objeto recoge todos los hechos econmicos que se producen en la empresa como consecuencia del proceso de gestin. Este autor tambin hay que destacarlo por que sienta en Espaa las primeras piedras de la moderna ciencia de la Contabilidad, en este mismo sentido, pero no tan importante tenemos autores tambin a destacar como son Gexens Duch, Alvarez Lpez y Fernndez Pea. Frente a todos estos autores surge una figura en Espaa de autntico relieve tanto nacional como internacional, Jos Mara Fernndez Pirla el cual es el contabilista ms significativo en Espaa de todos los tiempos y de un gran prestigio internacional. Entre sus muchos ttulos que tiene es el de haber sido el Presidente del Tribunal de Cuentas de Espaa. Dicho autor saca a la Contabilidad en Espaa del mero mbito registral, dndole el corte que actualmente tiene, su obra ms importantes es ``Teora Econmica de la Contabilidad, esta obra a sido punto de arranque para muchos de los investigadores posteriores que se han dado en Espaa, es estas ltimas dcadas, tambin importante destacar los trabajos de los profesores Calafell Castell, Pifarr Riera, Ribero, Bueno Campos y sobre todos hay dos autores que destacan, que fueron nombrado por el profesor Mattessich en una tesis, Moiss Garca Garca.

EVOLUCIN DEL CONCEPTO DE CONTABILIDAD. Paralelamente a la historia de la Contabilidad se ha desarrollado el concepto de Contabilidad: Existen tres enfoques: - Legalista. - Econmico. - Formalizado. El enfoque legalista, aunque es el que predomina desde los orgenes realmente, donde culmina, es en la Escuela Personalista, siendo esta razn por la que se basa en la concepcin y principio de la Escuela Personalista. El enfoque econmico, aunque se sita en la Escuela Materialista realmente, donde adquiere su punto ms lgido, es en la Doctrina Alemana con el profesor Schneider y se basa en que la informacin que suministra la Contabilidad sirve como fundamento para la toma de decisiones econmico - financiera de la empresa. El enfoque formalizado, desde este punto de vista se considera a la Contabilidad como una ciencia de informacin, surgiendo como consecuencia de la aplicacin a la Contabilidad de tcnicas tales como la investigacin operativa, la axiomatizacin, la Teora de Conjuntos, matrices,... Esta formalizacin se lleva a cabo todava bajo una concepcin econmica, pero bajo la aplicacin de una instrumentacin materialista distinta y ms formal por lo que cabra hablar ms que de un enfoque formal de un enfoque econmico - formalizado. En este enfoque aunque la Contabilidad todava no ha dejado de ser econmico si lo ha hecho en el sentido de que ya se sabe que es aplicable, tambin, a fenmenos que tengan una estructura circulatoria, es decir, a los animales, plantas,... Los dos autores ms sobresalientes en este enfoque son Mattessich y Yuji Ijiri.

1.2 LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD COMO CUERPO DE TEORA: OBJETO Y FIN. Hasta el siglo pasado haba una tendencia a considerar la validez incontestable de las teoras, es decir, una vez que la teora es aceptada lo nico interesante era ver que camino se haba seguido para llegar a ella, es decir, haba una unificacin de las teoras cientficas y en definitiva de los cientficos. Esta forma de actuar era lo que se conoca con el nombre de concepcin inductiva del mtodo cientfico o sistema inductivo en el cual se parte de la observacin y se llega a la teora, sin embargo, la moderna interpretacin del conocimiento cientfico rompe con esa incontestabilidad de las teoras y en este sentido los integrantes del Crculo de Viena y ms concretamente, Popper, enuncia la refutabilidad, contradiccin de las teoras de manera que el enfoque actual, al tomar como criterio de demarcacin la posible refutabilidad de las teoras, caracteriza a los sistemas cientficos porque hacen afirmaciones que pueden entrar en conflictos con observaciones, es decir, se sigue un sistema deductivo dicho de otra manera se parte de la teora y se pasa a la observacin, en definitiva, se enuncia juicios de valor y despus esto se someten a contrastacin, como consecuencia de ello tendr que tener o elaborar los cnones de validez que podrn ser emprico o tericos, en definitiva, esto quiere decir que lo que realmente distingue el carcter cientfico de las

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teoras no es su verificalidad sino la posibilidad de que pueda ser contrastada, sometida a crtica y si fuera preciso reemplazada. En el enfoque actual la posible validez de las teoras no se adquiere de una sola vez para siempre ya que siempre pueda aparecer algo que la invalide, el resultado favorable de cualquier proceso de contrastacin nos permite obtener una prueba ms de que la teora es cierta, es decir, tiene un mayor apoyo, ya sea emprico o terico, pero no quiere decir que sea cierta completamente. Dentro de esta moderna concepcin hay que destacar los planteamientos de Popper, el cual era el que, de todos, tena unos planteamientos estrictos y absolutos respecto al tema, dicho autor constituy punto de referencia para gran parte de filsofos y metodlogos entre los que destacaremos a Kuhm y a Lakatos, ambos discpulos de Popper, pero con unos planteamientos que matizan los de Popper. ESTRUCTURA DE UN CUERPO CIENTFICO. Braithwaite dice que el conocimiento cientfico requiere de una determinada estructura que se concreta en lo que Carnap denomina inobservables, observables y regla de correspondencia o transformacin; estos ltimos tambin se pueden denominar principios puentes segn Hempel, con todo ello podemos decir que la estructura de un cuerpo cientfico se define como un conjunto de conocimientos expresado a travs de proposiciones que forman un sistema deductivo destinado a proporcionar retrodecisiones, explicaciones y predicciones, es decir, informacin sobre pasado, presente y futuro para lo cual sea necesario como observable, inobservable y reglas de correspondencia y transformacin. La matizacin ms ajustada, que se hace ms ajustada a la realidad, sobre los conceptos de observables e inobservable es la que da Carnap cuando habla de las leyes empricas y leyes tericas. Las leyes empricas son aquellas que contienen trminos directamente observable por los sentidos o medibles mediante tcnicas relativamente simples mientras que las leyes tericas son leyes abstractas que no se refieren a observables. Dicho autor para terminar de matizar la diferencia expone el ejemplo de la barra de hierro que se dilata al calentarse diciendo que despus de repetir el experimento varias veces da igual resultado, se puede generalizar esta regularidad que se ha observado diciendo que la barra de hierro se dilata cuando se calienta, dicho de esta forma se estara enunciando una ley emprica basada en observable, sin embargo, si para explicar ese mismo fenmeno, ya lo haga aludiendo a la conducta de los tomos de hierro, su estructura atmica, estara enunciando una ley terica porque eso no lo puedo observar. Los inobservables sern el conjunto de enunciados bsicos que forman el marco terico de una teora cientfica, es decir, seran los principios tericos movindoles, en este caso, con concepto abstractos, mientras que los observables son el conjunto de proporciones empricas susceptibles de verificacin real, es decir, los objetos a los que se refieren los inobservables. REGLAS DE CORRESPONDENCIA O TRANSFORMACIN. Esto me permite vincular los inobservables de un enunciado terico con los trminos referentes a observables que constituyen las base de las leyes empricas, con el fin de que los inobservables sean contractable ya que si no existe relaciones de correspondencia o transformacin las teoras careceran de poder explicativo, violndose el primer requisito fundamental para que una teora sea considerada como cientfica, es la contrastacin. Para caracterizar a la Contabilidad como ciencia vamos a seguir al profesor Mattessich, el cual dice que para llevar a cabo la caracterizacin de la Contabilidad hay que tener en cuenta cuatro conceptos fundamentales:

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1. Hechos observados, observables. 2. Las hiptesis fundamentales, inobservables. 3. La conjuncin de ambas o relacin de correspondencia o transformacin. 4. La deduccin de consecuencias observables. 1. Hechos observados, observables, a pesar de que anteriormente ya vimos que la Contabilidad, tal y como deca Mattessich y Yuji Ijiri, podan ser aplicables a fenmenos no econmicos, como, hoy por hoy, esta aplicacin es solo y exclusivamente un avance terico, nosotros estudiaremos la caracterizacin de la Contabilidad como ciencia basndonos solo y exclusivamente desde el punto de vista econmico. Respecto los observables sern los objetos a los que se refiere los inobservables, como consecuencia de ello y centrndonos en mbito econmico, como observables, en Contabilidad, tendremos los objetos econmicos, los agentes econmicos y transacciones econmica; el primero de ellos, los objetos econmicos, sern el conjunto de elementos que integran el mundo econmico, estos podrn ser reales o financieros. Los objetos econmicos reales sern los bienes tanto tangible como intangibles (servicios) y los objetos econmicos financieros, que sern los derechos y las obligaciones. Los agentes econmicos son los elementos colaboradores para el desarrollo del mundo econmico, es decir, las personas naturales que estn implicadas en la actividad econmica . Las transacciones econmicas que son las traslaciones o cambios de situacin de los objetos y agentes econmicos que tienen lugar entre y dentro de las entidades. 2. Inobservables o hiptesis fundamentales; Mattessich, cuando analiza la estructura del cuerpo cientfico de la Contabilidad, observa unas determinadas deficiencias en lo que se refiere a los inobservables, pero como bien l dice, no insuperable, no ponindose por tanto en peligro la caracterizacin de la Contabilidad como ciencia. En el anlisis que realiza Mattessich dice que si bien los observables en Contabilidad no tienen ninguna dificultad no ocurre lo mismo con los inobservables, lo que es debido al carcter normativo o teleolgico de la Contabilidad; lo que quiere decir esto es que en Contabilidad la mayora de las decisiones estn condicionada por los objetivos especficos que se persiguen, de manera que, mientras que unas hiptesis son vlidas para un determinado propsito, sin embargo, para otro propsito hay que hacer referencia a hiptesis distintas. Ejemplo: Tendramos un propsito comn, calcular la depreciacin que sufre un inmovilizado, nos encontramos dos objetivos, el punto de vista fiscal y el punto de vista no fiscal, como consecuencia podremos tomar dos decisiones o conclusiones. Punto de vista fiscal; amortizacin en base a tiempo porque nos obligan a ello. Desde el otro punto de vista, no hay ninguna ley que obligue a la empresa a hacerlo de una manera u otra. Amortizacin en base a uso es lo que nos da una mayor visin, dos decisiones distintas segn el objetivo que persiga. En definitiva, este carcter teleolgico normativo de la Contabilidad obliga a enunciar mltiples hiptesis especficas, as pues Mattessich dice que a pesar de todo ello si es posible enunciar, en Contabilidad, unas proposiciones bsicas que sean comunes con todos los sistemas contables, ahora bien, hay que tener en cuenta que estas proposiciones bsicas tendrn que tener la caracterstica de contener variables que permitan enunciar proposiciones posteriores aplicables a casos particulares. 3. La conjuncin de ambas o la regla de correspondencia o transformacin, un ejemplo de ella es lo que se denomina oracin de Ramsey que se concreta en la sustitucin de los postulados tericos de una teora por un conjunto de variables y sus correspondientes reglas lgicas de combinacin de manera que lo que surja conserve el mismo poder retrodictivo, explicativo y predictivo del sistema original.

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F( Kim, Kjn, t2) = Vij2 es una relacin que le asigna un valor u orden par de transactores Ki, Kj en un determinado espacio de tiempo que denominaremos Vij. 4. La deduccin de consecuencia observable, el proceso deductivo en Contabilidad es innegable, evidente ya que, en Contabilidad, se opera sobre hechos que, adecuadamente combinados con hiptesis especficas, permiten, mediante un conjunto de operaciones basadas en leyes lgicas, obtener consecuencias; esas consecuencias a las que llega la Contabilidad tambin tienen que ser observables, es decir, que los datos generados por la Contabilidad deben de corresponder a hechos observables, todas las conclusiones deben poderse contrastar tanto de lo que se parte hasta lo que se llega. En Contabilidad se opera con sistemas contables que pueden trabajar con datos reales o conjugando datos reales y previstos. OBJETO Y FIN DE LA CONTABILIDAD. Anlisis que llevaremos desde el punto de vista econmico, desde este punto de vista podemos decir que toda unidad econmica nace vinculada a ella, un conjunto de elementos econmicos y sus correspondientes fuentes de financiacin lo que, en definitiva, me define la estructura econmica y estructura financiera de una empresa, elementos, todos ellos, que agrupados, de acuerdo con sus caracteres de homogeneidad, generarn unos grupos de bienes y servicios denominadas masas estructurales (disponible, realizable cierto, realizable condicionado, fijo). La Contabilidad realiza el estudio de todos ellos, en definitiva, de la realidad econmica, tanto desde un punto de vista dinmico y esttico y como un punto de vista cualitativo y cuantitativo, pero el estudio de la realidad econmica no es algo exclusivo de la Contabilidad, existen otras ciencias que tambin se ocupan de esa realidad econmica ( Economa de la Empresa, Teora Econmica,...) Esto hace que cuando hablamos del objeto de una ciencia tengamos que distinguir entre objeto material y comn y objeto formal. El primero de ello es aquel de lo que se ocupa una ciencia y que puede ser comn a otras ciencias mientras que el objeto formal es aquel que lo distingue de otras ciencias. Bajo este punto de vista diremos que el objeto material o comn de la Contabilidad ser la realidad econmica y el objeto formal el conocimiento cuantitativo y cualitativo de su realidad. FINES DE LA CONTABILIDAD. La Contabilidad sabemos que se ocupa de la fijacin econmica neta de la unidad econmica, es decir, el aspecto esttico; tambin se ocupa de la captacin, interpretacin y representacin de la situacin dinmica de la empresa, poniendo de relieve, en definitiva, la forma en que se desarrolla los movimientos estructurales, es decir, se ocupa tambin del aspecto dinmico, pero adems tambin la Contabilidad nos muestra como se ha generado el resultado y su discriminacin, adems la Contabilidad nos va a facilitar tambin la obtencin de conclusiones a efectos de la fijacin de normas futuras, en definitiva, de actuacin en cuanto a la poltica econmica a adoptar. Como consecuencia podemos decir que la Contabilidad tiene un fin genrico, nico, que es la determinacin de la situacin de la unidad econmica y su evolucin en el tiempo, ahora bien este fin genrico puede ser llevado bajo distintos aspectos, es decir, desde un punto de vista econmico, financiero, administrativo, jurdico, fiscal,... Cada uno de estos ltimos fines que hemos visto seran fines especfico de la Contabilidad, pero desde un enfoque ms moderno, es decir, enfoque formal se considera a la Contabilidad como ciencia de informacin cuyo fin genrico va a ser,

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precisamente, la captacin de esa informacin, su procesamiento y por ltimo la emisin de esta. 1.3 DEFINICIN GENERAL Y DIVISIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD. Para ello, volver a resaltar que, como ya apuntaba Mattessich e Ijiri, hoy por hoy se acepta la nocin de aplicacin de la Contabilidad a sistemas no econmicos, as pues como ciencia de informacin que es la Contabilidad ser aplicable a cualquier fenmeno que tenga una estructura circulatoria, es decir, que se rija por el principio de conservacin siendo por tanto aplicable a un ser vivo o a la propia empresa ya que en ambos se produce una entrada, una acumulacin y una salida, por tanto tendr la misma estructura la empresa, como ente artificial, que el cuerpo humano como ser vivo, solo que, evidentemente, responden a reacciones distintas, pero de momento esto es solo un avance terico por tanto llevaremos el desarrollo de la pregunta desde el punto de vista econmico. ADSCRIPCIN CIENTFICA DE LA CONTABILIDAD. Por su simple consideracin como ciencia emprica (aplicable a la realidad) cabe restringir la adscripcin cientfica de la Contabilidad o al campo de las ciencias sociales (Econmica, poltica) o el campo de las ciencias naturales (Biolgicas, Qumicas,...) en este sentido, cabe decir, que la naturaleza de una ciencia viene determinada por la clase o especie de objeto que constituye su campo de explotacin, de tal forma la naturaleza de la ciencia contable puede considerarse genuinamente econmica de cuya caracterizacin hay mltiples antecedentes, ya en Francia, Coffy, en 1834 en una de sus obras o libros entiende que la Contabilidad pertenece a las ciencias econmicas, en Italia muestra tambin de ello lo tenemos de Besta y, en definitiva, en cualquiera de los tratadistas pertenecientes al periodo cientfico, mencionando todos principios fundamentalmente econmico. En Alemania tambin tenemos muestra de ello ya que cualquiera de los tratadistas que pertenece a dicha doctrina (Schmalembach y Schneider) tambin muestran una direccin eminentemente econmica. En Sudamrica, tambin resalta el aspecto econmico de la Contabilidad, tanto Alberto Arvalo, D'auria como Antonio Lopes De Sa y en Espaa, por ltimo, tambin existe una unidad de criterio a su adscripcin al campo econmico, siendo el principal exponente de ello Jos Mara Fernndez Pirla para quien la Contabilidad es ante todo una ciencia econmica por su naturaleza, por su fin, y por los mtodos que aplica, como consecuencia de todo ello queda confirmado la adscripcin, dentro de las ciencias sociales, al campo econmico; por tanto y para terminar con esta adscripcin, que con independencia de otros posibles casos de observacin, se puede concluir diciendo que la Contabilidad es una ciencia emprica de carcter social genuinamente econmico, es decir, de carcter econmico - social. Definir significa determinar o delimitar algo y desde un punto de vista meteodolgico la definicin cientfica es una operacin metdica que consiste en caracterizar, suficientemente, una nocin para delimitarla y separarla de otras, toda definicin debe de cumplir ciertos requisitos formales o dos leyes fundamentales que son: 1) Lo definido debe ser convertible con lo que se define, es decir, que entre la expresin definida y la definidora debe haber algn tipo de equivalencia, o dicho de otra manera que lo definido y la definicin pueda permutarse sus lugares de sujeto y predicado en la proposicin (oracin). 2) La definicin no debe ser circular, es decir, lo definido no debe de entrar en la definicin.

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Adems de estas dos leyes fundamentales toda definicin debe expresar los atributos de lo que define que en el caso de la ciencia de la Contabilidad se pueden concreta en los siguientes: 1. Deben expresar las hiptesis restrictivas de referencia, es decir, la unidad econmica. 2. La caracterizacin cientfica de la ciencia, ser nuestro caso que es una ciencia emprica. 3. Su naturaleza, que es econmica. 4. Debe expresar tambin un objeto material que es la realidad econmica. 5. Debe expresar su objeto formal, es decir, el conocimiento cualitativo y cuantitativo de esa realidad. 6. Debe expresar tambin el fin genrico, es decir, la determinacin de la situacin de la unidad econmica y su evolucin en el tiempo. 7. Por ltimo, debe permitir su aplicacin a la definicin de cada una de las ramas de la misma. Definicin del profesor Requena que dice que la Contabilidad es una ciencia emprica que con respecto a una unidad econmica nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad econmica con el fin genrico de poner de relieve la situacin de dicha unidad y su evolucin en el tiempo. Definicin que cumple con las dos leyes fundamentales y con todos los atributos que debe recoger toda definicin. DIVISIN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD. Para tener una buena visin de conjunto sobre lo que es una ciencia y sobre las distintas ramas que la integran es indispensable contar con una buena divisin o clasificacin de la misma, desde el punto de vista meteodolgico podemos definir a la divisin como aquella expresin que distribuye una cosa por sus partes. Los elementos de una divisin son: - El todo, es lo que se divide. - Las partes es en lo que se divide el todo. - El punto de vista o criterio segn el cual se practica la divisin, es decir, lo que normalmente se conoce como principio o fundamento de la divisin. Pero adems de estos elementos toda divisin debe cumplir unas leyes: 1. Fundamento de la divisin, debe mantenerse constante durante toda la divisin. 2. La suma lgica de las subclases dividentes, es decir, de las distintas partes debe ser igual a las clases divididas. 3. Las subclases dividentes deben excluirse mutuamente. Pues bien, de acuerdo con todo ello existe una serie de criterios para realizar la divisin, cada autor una propia, pero en definitiva, todas coinciden en la misma, nosotros al igual que para le definicin seguiremos la divisin del profesor Requena ajustada a las tendencias actuales. En primer lugar vamos a dividir la ciencia de la Contabilidad atendiendo a la publicidad de los conocimientos. Desde este punto de vista se sabe que existan dos conocimientos:

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- Puro o general dedicados al saber por el saber en s mismo y que no es otra cosa que el conjunto de principios bsicos que define la ciencia, en concreto, de que se trata. - Aplicados dedicados a lograr o actuar y que no es otra cosa que la aplicacin de los principios bsico a la realidad de que se trata, que define su objeto material. Como consecuencia de ellos vamos a dividir la ciencia de la Contabilidad en: - Contabilidad pura o general, me recoger el conjunto de principios bsicos que define la ciencia de la Contabilidad. - Contabilidad aplicada, ser la aplicacin de esos conocimientos a la realidad de que se trate (realidad econmica). * Contabilidad pura o general: La podemos dividir, a su vez, atendiendo a la modalidad de los conocimientos, hablaremos de: - Historia de la Contabilidad, estudia el conjunto de conocimientos bsicos correspondientes al pasado, es decir, atender a las circunstancias de lugar y poca. - Teora General de la Contabilidad, estudiar el conjunto de principios bsicos, pero actuales, es decir, profundiza en el estado actual de la ciencia. * Contabilidad aplicada: La vamos a dividir atendiendo a la clase de unidades sobre las que se aplica, ms concretamente, segn la realidad a la que se aplique. Bajo este punto de vista sabemos que existen dos tipos de realidades: 1. Una realidad de carcter social, que es la que se da en las macrounidades econmicas y que, en definitiva, estas engloban la actividad econmica de determinadas reas o unidades econmicas. 2. Una realidad que es la que engloba a la realidad de carcter pblico - privadas, que es la que se da en las microunidades econmicas. Como consecuencia de estos dos tipos de realidad surgir la Microcontabilidad y la Macrocontabilidad. Por lo que distinguiremos en la Contabilidad Aplicada entre: - Macrocontabilidad, tambin denominndose Contabilidad Nacional, se encarga de describir de forma sistemtica y estadstica la actividad econmica de una nacin (en sentido complejo) y siendo, en definitiva, la Contabilidad que se aplica en las macrounidades econmicas. Si dentro de este atendemos a las clases de unidades que se trate, dividiremos la Macrocontabilidad en: Contabilidad Provincial, Contabilidad Regional, Contabilidad Nacional, Contabilidad Supranacional, Contabilidad Mundial. En definitiva, la Macrocontabilidad estudia solo el aspecto dinmico, no estudia las transacciones individuales que se producen en una Macrocontabilidad econmica, sino que se procede a la agrupacin funcional en magnitudes macroeconmica, es decir, lo que se estudia son magnitudes estables como la renta nacional,... - Microcontabilidad, era la contabilidad de las unidades econmicas de carcter pblico y privado. Podemos dividirla en Contabilidad Pblica y Contabilidad Privada.

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Contabilidad Pblica: Abarca tanto la semipblico como lo pblico. Antiguamente no era objeto de estudio en los planes. En un principio, en los Organismos Pblicos, se aplicaba partida simple, pero lleg un momento en que se vio que se daba la misma problemtica que en los privados, con la diferencia que en los Organismos Pblicos no se buscaba un fin de lucro y en los privados s. Como consecuencia de ello sali el Plan de Contabilidad Pblica, se empez a aplicar la partida doble. De este Plan de Contabilidad Pblica se desarrolla tanto la parte correspondiente a la contabilidad externa como a la interna. En base a todo ello diremos que la Contabilidad Pblica es la contabilidad de los diversos Entes Pblicos dividindose en la Contabilidad de la Administracin Central, Contabilidad de la Administracin Territorial y Seguridad Social. - La Contabilidad de la Administracin Central incluye la contabilidad del Estado (ministerios) y de los Organismos Autnomos (Confederacin hidrogrfica.) - La Contabilidad de la Administracin Territorial incluye la contabilidad de las Comunidades Autnomas (Junta de Andaluca,...) y Corporaciones Locales (ser la contabilidad de la Diputacin, Ayuntamientos y cabildos insulares que es la Diputacin de las islas). Contabilidad Privada: La Contabilidad Privada, es la que atiende a la contabilidad de las microunidades econmicas de carcter privado. Dentro de esta distinguiremos entre las que no tienen fin de lucro, son las unidades econmicas de consumo (familias, asociaciones centrales,...) y por otro lado la contabilidad de las unidades econmicas de produccin o contabilidad de la empresa. De las unidades econmicas de produccin y, en definitiva,de la contabilidad que se aplica en ella, es lo que se ocupa de la problemtica contable de las unidades microeconmicas son pues lucrativa, es decir, contabilidad especulativa, es decir, sera la contabilidad de unidades econmicas de produccin o empresas entre las que tendramos tanto las industriales, como las comerciales, como las de servicios. Se considera produccin a cualquier incremento de utilidad. Tanto para la contabilidad pblica como la contabilidad privada se puede realizar una divisin atendiendo a la clase de problemtica de que se ocupa, en este sentido podemos dividirlas en: Contabilidad Externa: Es la que se encarga de la problemtica que surge como consecuencia de las relaciones de la unidad econmica con terceros u otras unidades econmicas. Estas relaciones pueden derivar bien de relaciones jurdicas y econmicas de la empresa con el sujeto/s titular de la misma, pero en este caso no se trata para nada el proceso productivo, es decir, no hace referencia al proceso de gestin. Esta parte es la que antes se llamaba y mal llamada Contabilidad de Sociedades. Por otra parte tenamos las relaciones tambin con terceros, pero como consecuencia del proceso de gestin, es decir, recoge los hechos econmicos pertenecientes al ciclo administrativo o comercial, dicho de otra manera se encarga de recoger todas las operaciones de compra, venta, sus equivalentes monetarios son gastos e ingresos, se encarga de la problemtica de la financiacin, inversin, desinversin. Antiguamente se llamaba a la contabilidad que me recogen las relaciones de la empresa con terceros, pero la correspondiente a las relaciones jurdicas, se les llamaba contabilidad subjetiva o en razn de sujeto, y en el segundo caso se le denominaba contabilidad financiera o externa. Contabilidad Interna, tambin denominada industrial, de explotacin, analtica o de coste. Es la que se encarga de recoger la unidad de las relaciones econmicas consigo misma, es decir, del estudio del propio proceso productivo, se encarga del estudio de los hechos econmicos pertenecientes al ciclo tcnico o industrial que es como le llama Schneider, en definitiva, se ocupa de los actos de

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consumo y produccin y sus equivalentes monetarios son el coste y el valor de produccin, es decir, del subsistema de produccin.

ESQUEMA (personal): CONTABILIDAD => Pura o personal. => Aplicada => Macrocontabilidad. =>Microcontabilidad => Pblica => Privada Externa Interna

1.4 EL PROCESO METODOLGICO - CONTABLE INTEGRAL: LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA. El proceso metodolgico contable e integral es una instrumentacin cientfica debida al Profesor Calafell que permite coordinar todo el desarrollo del conocimiento contable, es decir, es una sntesis del contenido de la ciencia contable con la cual, el Profesor Calafell, le otorga al trmino contabilidad de la empresa un sentido ms amplio del que hemos visto en la divisin, segn este autor en el conocimiento contable cabe distinguir tres subsistemas y un origen. Los subsistemas son el inductivo, deductivo e intermedio. En un primer momento nos encontramos con una realidad econmica que es desconocida y que tenemos que desvelar. La Contabilidad, en este sentido, adecuar una instrumentacin para alcanzar sus objetivos, es decir, para alcanzar la cualificacin y cuantificacin de esa realidad, es decir, la Contabilidad en un principio acta sobre esa realidad econmica, pretende cumplir los objetivos. Esto es lo que se lleva a cabo en el subproceso inductivo en el cual se cumple dos funciones:

1. Es la funcin de captacin, simbolizacin, medida, valoracin que es calificada doctrinalmente como Anlisis Precontable, pero adems en el subproceso inductivo se cumple otra funcin, ms que es ms operativa. 2. La funcin de coordinacin, representacin e integracin. Toda esta informacin la traduce la Contabilidad en cifras, cuya sntesis se haya contenida en el balance que es una realidad sinttica. ESQUEMA: (pgina siguiente). La Contabilidad sigue actuando sobre el balance a travs del anlisis contable que, en definitiva, es lo que se denomina Anlisis Contable, que es el que se dedica al anlisis, interpretacin, conclusiones y este es el que, en definitiva, me define el subproceso deductivo del cual obtenemos

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un conocimiento de la realidad tanto histrico, presente actual como adems me permite dar opiniones y realizar previsiones. Pero la Contabilidad a de suministrar informacin cierta respecto a la realidad a la que se aplique, la informacin, sta, en muchas ocasiones, se puede ver alterada y la Contabilidad debe de detectar esas anomalas producida lo que hace a travs del correspondiente anlisis crtico, en definitiva, lo que se intenta es ver la informacin que ha suministrado la Contabilidad se ha obtenido siguiendo las normas tanto legales como contable. Todo ello es lo que se lleva a cabo en Contabilidad a travs de lo que se denomina revisin, verificacin o contrastacin, forma una de las partes del subproceso intermedio, pero adems hay ocasiones que el rgimen de participaciones interempresariales requiere que se practique la oportuna agregacin de los estados econmicos financieros del grupo que se forma, esto es lo que se lleva a cabo a travs de la consolidacin o integracin contable y que define la otra parte del subproceso intermedio, en definitiva, con la consolidacin o contrastacin contable lo que se pretende es refundir en una dos o ms situaciones de la misma naturaleza, correspondientes a empresas independientes jurdicamente, pero relacionadas, entre s, por una relacin de dominio. Finalmente, para que todo lo anterior sea posible, es necesario que exista una organizacin contable que marque las directrices que debe seguir todo proceso, esta organizacin contable, en definitiva, definira lo que hemos denominado origen y me permite alcanzar, en forma racional, los fines que se persigan, es decir, hace que todo el proceso que se lleva a cabo sea factible, pues bien, esa organizacin contable, es la planificacin, esta puede ser oficial o no. La contabilidad de la empresa que definimos en el esquema de la divisin solo abarcara el subproceso inductivo. La contabilidad de la empresa es lo que llamamos Contabilidad Especulativa y era la contabilidad de las microunidades microeconmicas de la produccin. En base a ello podr definir Contabilidad de la Empresa de la siguiente forma:

ESQUEMA: ORIGEN: Organizacin contable o planificacin. CONTABILIDAD DE LA EMPRESA SUBPROCESO INDUCTIVO Contabilidad externa. Contabilidad interna. Anlisis contable.

SUBPROCESO DEDUCTIVO SUBPROCESO INTERMEDIO

Consolidacin o integracin contable. Revisin contable o auditoria.

1.5 RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS. Todas las ciencias tiene un objeto material que es comn a otras ciencias y un objeto formal que es el que las diferencia de las dems y es lo que permite considerar a una ciencia como autnoma. En Contabilidad, el objeto formal es el conocimiento cuantitativo y cualitativo de su realidad, la econmica. La Contabilidad es una ciencia autnoma e independiente, pero an as no es una ciencia aislada, relacionndose tambin con otras ciencias. Jos Mara Fernndez Pirla establece cuatro grupos de relaciones entre ciencias que son: Relaciones esenciales, formales, instrumentales y teleolgicas.

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- Las esenciales surgen entre ciencias con un mismo objeto material, en este caso el objeto material es la realidad econmica, luego desde este punto de vista la Contabilidad mantiene relaciones con la economa en general (Derecho Mercantil, Teora Econmica,...) - Relaciones Formales, surgen entre ciencias en las que una condiciona a la otra, la Contabilidad mantiene este tipo de relaciones con el Derecho y sobre todo con el Derecho Mercantil. - Relaciones instrumentales surge cuando una ciencia sirve o constituye instrumento de trabajo para otra u otras, la Contabilidad mantiene este tipo de relaciones con las Matemticas, Estadstica, entre otras. - Relaciones teleolgicas o en funcin de su finalidad surge cuando alguna o algunas causas finales de una ciencia sirven de medio a otras, no como instrumentos, sino como fin, en este caso mantiene relaciones con la Economa de la Empresa, Contabilidad es base en muchos desarrollo de la Economa de la Empresa. Segn Arvalo existen dos tipos de relaciones: - Relacin de afinidad u horizontales que se dan entre ciencias del mismo cuerpo, es decir, este tipo de relaciones se da cuando existen relaciones mutuas, mantendra este tipo de relacin con Economa en general y con el Derecho Mercantil.
-

Relaciones de dependencia o verticales que son los que se establecen en una sola direccin en donde una ciencia predomina sobre otra u otras, es decir, son de dependencia, mantiene este tipo de relaciones con Matemticas, Estadstica, Economa de la Empresa.

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LECCIN II. EL CAMPO DE OBSERVACIN DE LA CONTABILIDAD.

2.1. El mundo econmico: estructura y composicin. 2.2. La dinmica econmica de la empresa. 2.3. Transacciones econmicas: condiciones que las definen. 2.4. Clases de transacciones econmicas. 2.5. Especial referencia a las transacciones econmicas interrelacionadas.
2.1. EL MUNDO ECONMICO: ESTRUCTURA Y COMPOSICIN. El hombre para satisfacer sus necesidades tanto naturales biolgicas como sociales, requiere de una serie de bienes materiales que, en la mayora de los casos, no le son suministrados por la naturaleza en forma apropiada para tal fin, requirindose en ese caso, una actividad que permita adecuar esos bienes para la satisfaccin de las necesidades. Esta actividad, en definitiva, no es otra cosa que la actividad econmica. A travs de la actividad econmica vamos a obtener dos tipos de bienes; materiales e inmateriales; tanto en un caso como en otro pueden ser de consumo o de produccin. Un bien es de consumo cuando satisface directamente las necesidades humanas. Un bien es de produccin cuando satisface indirectamente las necesidades humanas, es decir, se utiliza en la obtencin de otros bienes que sern los que, finalmente, satisfagan las necesidades humanas. Como consecuencia de ello se puede definir a la actividad econmica siguiendo a Maurice Godelier, el cual dice que es aquella en virtud de la cual se obtiene, distribuye y consume los bienes o las medios materiales para la satisfaccin de las necesidades individuales como colectivas, de esta forma, el mundo econmico queda configurado, en un principio, como un sistema resultante de la vinculacin de tres estructuras, la de produccin, la de distribucin y la de consumo, pero como ya vimos anteriormente, produccin es igual al incremento de utilidad, como consecuencia, produccin y distribucin estaran, en ese caso, bajo la estructura de produccin, por tanto se quedara en dos sistemas; produccin (produccin propiamente dicha + distribucin) y consumo. Mattessich, cuando habla del mundo econmico y dado que, la actividad econmica, se desarrolla en rgimen de economa de cambio, en la que adquiere una importancia fundamental el dinero y todas las formas de crditos, el mundo econmico estar formado por bienes u objetos econmicos y los agentes econmicos. Los bienes u objetos econmicos, engloban tantos los econmicos como los financieros, objetos econmicos eran bienes y servicios y objetos financieros eran los derechos y obligaciones. Los agentes econmicos eran, en definitiva el elemento colaborador en la actividad econmica, el hombre.

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Tantos los objetos o bienes econmico como los agentes son los elementos primarios de la actividad econmica participando, en esta actividad, los objetos como sujetos principales y los agentes como medios colaboradores, ambos, bienes y agentes, son susceptibles de agrupacin, en su conjunto, del mundo econmico, denominndose a cada uno unidades econmicas que es el marco donde se desarrolla la actividad econmica. Las unidades econmica pueden agruparse e ir constituyendo unidades de orden superior, hasta llegar a forman una sola unidad econmica, fuera de la cual no existen elementos econmicos, por tanto, el mundo econmico estar formado por el conjunto total de unidades econmicas, en definitiva, fuera de las unidades no hay ningn elemento; para que esto sea as se debe de cumplir que las unidades econmicas tienen que estar integrada por una serie de elementos que pueden ser bienes y/o agentes. Nunca tendremos una unidad econmica vaca de manera que, estos bienes y agentes, tendrn que pertenecer al mundo econmico y fuera de l y de las unidades econmicas no existirn ni bienes ni agentes. El conjunto de elementos que pertenecen al mundo econmico y no estn en ninguna unidad econmica ser el conjunto vaco. Centrndonos, solo y exclusivamente, en los bienes podemos decir que en el conjunto total de bienes econmicos se puede realizar una agrupacin homognea de los mismos subconjuntos no vacos que denominaremos con k1, k2,... y que llamaremos a cada uno de estos con la denominacin clases de equivalencia, de tal manera que el conjunto total de clases de equivalencia ser lo que designaremos por K, de tal manera que dicho conjunto estar formado por N partes, no vacas, disjunta dos a dos (interseccin de dos clases de equivalencia es el conjunto vaco) y cuya unin es igual al conjunto B de manera que K y B sern iguales pero no idnticos porque contienen los mismos elementos pero en agrupaciones distintas. Como consecuencia de todo lo anterior habremos agrupados los elementos del conjunto B de forma tal que, la particin obtenida, nos determina un conjunto cuyos elementos son las clases de equivalencia definidas por una relacin de homogeneidad, por tanto, tendrn que cumplir las propiedades de una relacin de equivalencia, es decir, reflexibidad, simetra y transitividad. La primera, reflexibidad, me dice que todo elemento es idntico a s mismo, la de simetra me dice que si yo tengo dos elementos i y j , ejemplo una mesa y una silla quiere decir que, desde un punto de vista econmico, estos dos elementos sern idnticos porque pertenecen a la misma clase de equivalencia. bi = bj <=> bj = bi

La de transitividad me dice que si bi es idntico a bj y bj a su vez es idntica a bn entonces bi ser idntica a bn. bi = bj , bj = bn <=> bi = bn

Ejemplo: silla = mesa, mesa = estantera <=> silla = estantera. 2.2. LA DINMICA ECONMICA DE LA EMPRESA. La actividad econmica se concreta en actividad de produccin y de consumo que definen dos tipos de unidades econmicas:

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Las unidades econmica de produccin y las unidades econmicas de consumo, siendo la unidad tpica de produccin la empresa y la de consumo la familia, ahora bien, esto no quiere decir que la actividad de produccin sea, exclusivamente, de las unidades de produccin y que la actividad de consumo sea, exclusivamente, de las unidades econmica de consumo, es decir, de las familias, ya que la empresa tambin consume cuando adquiere los factores para producir y la familia, la unidad econmica de consumo, tambin produce porque genera fuerza de trabajo que despus ofrece a las empresas. A pesar de todo consideraremos que la produccin corre a cargo de la empresa, en definitiva, fin primordial y el consumo corre a cargo de las unidades econmicas de consumo, la familia. En la dinmica de la unidad econmica vamos a considerar por una parte a la empresa y por otra, a lo que denominaremos mundo externo que englobar las unidades econmicas de consumo, es decir, la familia, y al resto de las empresas. COMENTARIO ESQUEMA: La empresa transforma los factores en productos y lo vende al mundo externo y como consecuencia se produce un intercambio de rentas entre las empresas y el mundo externo. Como consecuencia de la adquisicin de factores se producen rentas a favor del mundo externo, rentas que se consideran un anticipo del producto social con lo cual la empresa est asumiendo un riesgo. Como consecuencia de la venta de producto se origina la corriente del mundo externo a la empresa, corriente de pago a la empresa de los productos acabados. Esta dinmica se complica si consideramos la aplicacin de la renta a favor del mundo externo, este puede dedicarla al ahorro, al consumo, o al atesoramiento, esta ltima forma es quitarlo de la circulacin, lo que sera un ahorro o consumo diferido. ESQUEMA: EMPRESA

FACTORES

Rtas a favor De la empresa

Rtas a favor del m.e.

PRODUCTOS ACABADOS

MUNDO EXTERNO

ESQUEMA: (Inversin) I

Mercado capitales

A (Ahorro)

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Empresa (Producto P Acabado)

Mercado de productos

M. Externo C (consumo)

COMENTARIO ESQUEMA: Este esquema quiere decir que vamos a considerar la aplicacin de las rentas a favor del mundo externo, dando lugar a dos casos: Ahorro, mundo externo va al mercado de capitales para invertir (acciones, obligaciones,...) ese dinero vuelve a llegar a la empresa, la empresa con el dinero que ha llegado a ella compra los factores y elabora los productos los cuales lleva al mercado de productos para venderlos que es donde va el mundo externo a consumir que sera el segundo caso donde se aplicaran las rentas. Una vez visto esto podemos concluir diciendo, tal y como dice el Profesor Schneider, que la problemtica que integra todo el contenido de la economa real de la empresa podemos agruparla en: Por una parte; problemtica de carcter econmico financiero, constituido por los actos de financiacin, inversin y desinversin. Por otra parte la problemtica de carcter econmico - tcnico integrado por los actos de transformacin de las inversiones, es decir, contendra la problemtica correspondiente a la produccin, transformacin de los factores en producto. 2.3. TRANSACCIONES ECONMICAS: CONDICIONES QUE LAS DEFINEN. Hemos estudiado de forma independiente las clases de equivalencia y unidades econmicas, si realizamos la interseccin de estas obtendramos la clase de equivalencia que corresponde a cada unidad econmica, ki Uj = ki(j), de esta manera, el patrimonio de una unidad econmica cualquiera, que definiremos como Ui, vendr dado por lo que se conoce con el nombre de funcin de estado que determinar el patrimonio de la unidad econmica Ui en un momento determinado dicindome, en definitiva, que el patrimonio de Ui en un instante de tiempo () estar en funcin del valor que tomen cada una de las clases de equivalencia que pertenezcan a la empresa en ese momento. Ui = F(k1(i) , k2(i) ,..., kj(i) ) Esta funcin que, en definitiva, me ha representado el patrimonio de la empresa en un momento determinado, no va a estar en reposo ya que la actividad econmica es dinmica, es decir, la empresa se va a sumergir en una dinmica circulatoria contante lo que nos lleva a decir que su funcin de estado va a sufrir alteraciones, las cuales van a responder al principio de constancia final de valor, es decir, que nada se crea ni se destruye sino que se transforma, por tanto, esta dinmica va a producir unos flujos o traslaciones de valor producindose, en el mundo econmico, un fenmeno de circulacin surgiendo flujo de valor, traslaciones de valores; esos flujos de valor es lo que se denomina transacciones econmicas que, segn el profesos Mattessich, los define como

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aquellas relaciones que asignan un valor a un par ordenado de transactores en un instante de tiempo dado F(ki(m), kj(n),t )=Vij . Para considerarla una transaccin econmica se tiene que cumplir: 1. ki(m) (-) tiene que ser el transactor negativo o el que cede, es decir, el sentido del flujo de la transaccin ira en sentido ---->. 2. kj(n) (+) sera el transactor positivo o el que recibe. 3. ki(m) C Um, kj(n) C Un. 4. Condiciones ms importante de transacciones porque define sus clases. ki = kj => Um \ Un Si la clase de equivalencia es la misma las unidades sern distintas. ki \ kj => Um = Un

Si las clases de equivalencia son distintas entonces las unidades econmicas sern las mismas. 5. Con respecto al instante de tiempo, el instante de tiempo tiene que pertenecer al conjunto total de tiempo t E T 6. El valor asignado al flujo tendr que ser mayor que cero y pertenecer el valor al conjunto total de valores, Vij > 0; Vij E V Cuando se cumple esto se puede decir que esto es una transaccin econmica. 2.4. CLASES DE TRANSACCIONES ECONMICAS. Partiendo de la cuarta condicin sealada para las transacciones econmicas podemos distinguir dos clases de transacciones econmicas: - Transacciones econmica interunidad o interentidad. - Transacciones econmicas intraunidad o intraentidad. Las transacciones econmicas interunidad o interentidad sern cuando el flujo en el que se concreta la transaccin se produce en la misma clase de equivalencia, pero entre distintas unidades econmicas, es decir, son relaciones entre empresas. U1 Mercadera K1 U2 Un

Caja

K2

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Ki Si nosotros consideramos la representacin de transacciones como lo haca Mattessich F(Ki(m), Kj(n),t ) = Vij diremos que esa transaccin econmica es una transaccin econmica interunidad siempre que se cumpla: 1. Kim C Um 2. Kjn C Un 3. Um \ Un 4. Ki =Kj Um, Un E U

Las transacciones econmicas intraunidad o intraentidad se definen como aquel flujo que tiene lugar dentro de una misma unidad econmica y entre distintas clases de equivalencia (transformacin de las primeras materias en productos) U1 Mercaderas Caja Materias primas K1 K2 U2 Un

K3 Productos acabados Ki Dentro de la misma unidad econmica, pero en distintas clases de equivalencia. Condiciones que la definan F(Kim,Kjn,t) = Vij cuando se cumple: 1. Kim C Um 2. Kj C Un U1 K1 K2 K3 Ki => Indica el movimiento dentro de la misma empresa, luego no es una transaccin econmica. ----> Este caso nunca se puede dar, nunca puede salir como primeras materias de la empresa y llegar a su destino como producto acabado, en el caso del camin hormigonera tampoco se da porque el camin es la empresa en movimiento. => U2 3. Um = Un U3 4. Ki \ Kj Um EU Un

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2.5. ESPECIAL REFERENCIA A LAS TRANSACCIONES ECONMICAS INTERRELACIONADAS. Las transacciones econmicas interrelacionadas tienen la caracterstica de producirse a pares, es decir, de tal forma que una es la condicin econmica o legal de la otra, si yo vendo algo, si me lo pagan la econmica, si me lo dejan a deber la legal, es decir, si existe una transaccin en un sentido tiene que existir otra transaccin en sentido contrario. U1 Mercadera Caja Materias primas K1 K2 U2 U3 Un

K3 Productos acabados Ki Para que dos transacciones econmicas interrelacionadas se considere que estn interrelacionadas se tiene que cumplir una serie de condiciones: 1. El transactor positivo de una de ellas y el negativo de la otra tiene que pertenecer a la misma unidad econmica y viceversa. 2. Ambos transactores se tienen que producir simultneamente, es decir, en el mismo instante de tiempo. 3. Los valores asignados a los respectivos transactores tienen que ser igual o mayores que cero y adems pertenecer al conjunto total de valores. F( Kim, Kjn, t)= Vij F(Krp,Ksq,t)= Vrs Condiciones: 1. Kim C Um, Kjn C Un, Krp C Up, Ksq C Uq Um = Uq, Un=Up; Um,Un E U Ki = Kj, Kr = Ks t=t, tET Vij = Vrs ; Vij

2. 3.

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Todas esta condiciones son necesarias pero no suficientes para describir una transaccin porque siempre puede ocurrir que estn relacionadas, pero no tiene porque ser puesto que puede existir una transaccin anterior.

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LECCIN III. TEORA DE LA CIRCULACIN ECONMICA EN LA EMPRESA.

3.1. La empresa y el mundo econmico: esquema de la circulacin de valores. 3.2. Magnitudes corriente y magnitudes fondo o stock. 3.3. El concepto de periodo medio de maduracin. 3.4. Las estructuras econmicas y financiera de la empresa: su medida.
3.1. LA EMPRESA Y EL MUNDO ECONMICO: ESQUEMA DE LA CIRCULACIN DE VALORES. Las unidades econmicas de produccin en el desarrollo de su actividad actan sobre un conjunto de bienes y servicios para incrementar su utilidad transformndolo en otros bienes o servicios o realizando una mejora adecuacin de los mismo, pero sin provocar un cambio intrnseco en su naturaleza. En definitiva, desarrolla su actividad la empresa mediante una aplicacin de factores para la obtencin de productos en base a un adecuado tratamiento de estos factores en el proceso productivo que le permita obtener los productos acabados que posteriormente vender. En definitiva, la empresa, para el desarrollo de su actividad se va a relacionar por una parte con el mundo externo y por otra parte consigo misma. En el primer caso, relaciones con el mundo externo, como consecuencia de la adquisicin de factores, venta de producto y financiacin (compra - venta de acciones). La relacin consigo misma en la elaboracin de los productos, el propio proceso productivo (organizacin correspondiente al proceso productivo o mundo interno) quiere decir esto que, como consecuencia de esas relaciones, la empresa desarrolla una doble actividad, una actividad externa, consecuencia de su relacin con terceros y una actividad interna, consecuencia de su relacin consigo misma. ESQUEMA: MUNDO EXTERNO COMPRA [ PROCESO PRODUCTIVO] VENTA

Quiere decir que esto va a delimitar los dos mbitos de la empresa: - Actividad externa, me va a definir el mbito externo de la empresa. - Actividad interna, me va a definir el mbito interno de la empresa. Como consecuencia de esta actividad en la empresa hay una circulacin constante en ambos mbitos, externo e interno, dando lugar a circulacin externa y circulacin interna. Nos caracterizamos por movernos en una economa de cambio, en ese movimiento, externo e interno, participan, en ambas corrientes, unidades fsicas y monetarias (valoracin monetaria de las unidades fsicas). Circulacin externa. Movimiento de la empresa => Magnitudes

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Circulacin interna. Conclusin; ambas corrientes o circulaciones pueden distinguirse dentro de cada una de estas, una corriente real (circulacin de las unidades fsicas) y una corriente monetaria (valor monetario de las unidades fsicas). Toda la circulacin de valores en la empresa est perfectamente definida y esquematizada de forma muy sencilla en el esquema de la circulacin de valores de Schneider. Schneider basa el esquema de la circulacin de valores en seis series de cuentas que representaremos en forma de T, pero con una doble raya, T. Las seis series de cuentas son capital, que en el caso del esquema de Schneider incluye toda la financiacin bsica (no exigible como exigible a largo plazo), dinero (incluye todos los medios financieros y todo exigible a corto plazo), compra, fabricacin o produccin, almacn (almacn de productos acabados) y ventas. ESQUEMA DE SCHNEIDER: MBITO EXTERNO MBITO INTERNO A.E. _____________________ =====================================_____ Capital Dinero Compras Fabricacin Productos Acabados Ventas ====== ====== ========= ========== =============== =======
aportado =========> valor aportado compras ========> gastos consumo ========> coste produc. terminada produc. colocada venta ===============> ==============> ====== valor produc. acabada valor produc. colocada ingreso

=================================================================

El valor de la produccin colocada es igual al coste de las ventas. Todo aquello que va desde el haber de compras hasta el debe de la cuenta de ventas es lo que corresponde al mbito interno de la empresa mientras que todo lo que est fuera correspondera al mbito externo. Segn Schneider; xx a xx Maquinaria, materias primas Compras a (cualquier factor) xx Fabricacin a xx A, B, Productos acabados a xx Caja Dinero xx Precio coste Ventas a xx Precio venta Dinero (Caja / Banco) xx Capital Dinero Compras Fabricacin Caja Banco

Productos acabados a Ventas

Precio coste Precio venta

Si consideramos a la empresa como un sistema en ella se dan cuatro subsistema: - Financiacin. - Inversin => Compra.

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- Desinversin => Venta. - Produccin => Proceso productivo. Estos cuatro subsistemas estn perfectamente definido en el esquema de Schneider: - Financiacin : Haber de capital y debe de dinero. - Inversin : Haber de dinero y debe de compra. - Produccin : Todo el mbito interno. - Desinversin : Haber de venta. Cada subsistema genera una problemtica contable, esto implica que yo a la hora de contabilizar la problemtica que me genera cada subsistema puedo registrarlo conjuntamente, es decir, llevar una sola contabilidad que me recoja los cuatro subsistema o englobar los distintos subsistemas en base a las distintas condiciones que me pueden surgir, es decir, llevar una contabilidad para cada uno de ello, agruparlo en dos y hacer dos contabilidades o agruparlo en tres y hacer tres contabilidades,... F, I, P, D que es lo que se conoce como monismo o sistema de enlace monista. Si lo agrupamos de dos en dos es lo que se conoce como pluralismo o sistema de enlace pluralista, dualismo o enlace dualista F, I, D P esta agrupacin de

cuatro subsistema en dos implica dos contabilidades. De todas las combinaciones que se pueden hacer solamente existe una forma de desarrollo del dualismo, tanto a nivel terico como prctico, tanto por parte de la doctrina como a nivel de prcticas. Dualismo: mbito externo (F, I, D), mbito interno de la empresa (P). Podemos agrupar los subsistemas en tres, es lo denominado trialismo o sistema trialista, no desarrollado, solo algunos trabajos sobre ello. Trialismo F I, D P

Una contabilidad para cada uno de ello. Por ltimo llevar una contabilidad de cada una de los sistemas, es lo que se conoce como tetralismo F I P D

El esquema de Schneider est desarrollado en base a un sistema monista. Si queremos definir un dualismo el esquema de Schneider tiene que ser modificado recogiendo, en el mbito externo; capital, dinero, compra y venta y, en el mbito interno; fabricacin y produccin porque no podemos tener el haber y el debe de las cuentas separados en distinta contabilidad. 3.2. MAGNITUDES CORRIENTE Y MAGNITUDES FONDO O STOCK. En la circulacin total de la empresa distinguimos entre una circulacin externa, dada en el mbito externo de la empresa y una circulacin interna que es lo que se daba en el mbito interno de la misma, adems vimos como en cada una de ellos se daban una corriente real, bienes y servicios, y una corriente en trminos monetarios que no es otra cosa que el equivalente monetario

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de la corriente real, todas las magnitudes que van a participar en la circulacin total de la empresa, tanto en el mbito externo como interno, se denominan magnitudes corrientes o flujo, pero en un punto determinado yo puedo parar esa circulacin y ver que es lo que me ha quedado en la empresa en ese determinado momento. De la fijacin de las magnitudes flujo me surgen las magnitudes fondos o stock que me definen a la estructura econmica y a la estructura financiera. MAGNITUDES CORRIENTES O FLUJO. En el anlisis de estas distinguiremos entre aquellas que corresponden al mbito externo y aquellas que corresponden al mbito interno. mbito externo: Dejando la financiacin para el final de esa circulacin el proceso se inicia con la adquisicin de factores al mundo externo, como consecuencia de lo cual, surge la primera magnitud flujo del mbito externo que es la magnitud compra, la cual se define como toda adquisicin de bienes y servicios, se haya realizado o no la ocupacin fsica o material de los mismos y siempre que se hallen a disposicin del comprador en los trminos establecidos en el contrato. Sera una magnitud real flujo, participa en esa corriente real y el equivalente monetario de la compra es el gasto que sera la corriente monetaria. Dentro del mbito externo el siguiente paso es la venta de los productos, tambin se puede decir como el desencaje de los productos pues, como consecuencia de ello, surge la magnitud venta, esta se define como la cesin de bienes o servicios, se haya realizado o no la ocupacin fsica o material de las mismas y siempre que estn a disposicin del comprador en los trminos que especifique el contrato, el equivalente monetario de la venta ser el ingreso, por tanto, la empresa, en el desarrollo de su actividad, realiza compras y ventas, para cada una total y absoluta coincidencia temporal efectuar gastos y percibir ingresos, teniendo, todas las magnitudes, verdadero significado econmico y definiendo la magnitudes de compra y venta corriente en trminos reales y las de gastos e ingresos la corriente en trminos monetarios; pero, independientemente de estas cuatro magnitudes, se producen tambin en la empresa otras dos magnitudes ms. Concepto de cobro y pago, que no son ms que mera traslaciones de fondo, los cobros sern transferencias monetarias que se producen desde el mbito externo a la empresa y los pagos sern tambin transferencias monetarias pero de la empresa al mundo externo, resumiendo, en la empresa, se realizan compras que implican un gasto en el mismo instante, es decir, son conceptos inseparables y que van a obligar a un pago presente o futuro con respecto al momento de la compra siempre. Por otra parte, toda venta implica un ingreso en el mismo instante de tiempo y de derecho a un cobro que puede ser presente o futuro respecto al momento de la compra. Pues bien los cobros y los pagos diferidos, los futuros darn lugar a los dbitos y los crditos. Por tanto, adems de la incidencia temporal entre los conceptos anteriores la diferencia entre unos y otros estarn en que los pagos y los cobros son solo y exclusivamente mero concepto de cargo y solamente tiene una significacin financiera mientras que el resto son conceptos que tienen un verdadero significado econmico. Existen, adems, otras magnitudes flujo en el mbito externo pero relacionadas con la financiacin de la empresa, es decir, los flujos financieros, estas magnitudes son en principio dos: - Las inversiones financiera de la empresa. - Las inversiones financiera en las empresas As como sus correspondientes equivalentes monetarias que seran: - Valor de la inversin financiera de la empresa.

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- Valor de la inversin financiera en la empresa. La inversin financiera de la empresa son los medios financieros que la empresa saca para invertir en el exterior (compra de acciones y obligaciones) y el equivalente monetario a esta magnitud es el valor de la inversin financiera de la empresa. La inversin financiera en la empresa seran aquellas que tienen lugar en la empresa tanto por financiacin propia como ajena y el equivalente monetario a esta magnitud es el valor de la inversin financiera en la empresa. En ambos casos estas generan cobros y pagos y estas podrn ser a su vez presente o futuros que generarn dbitos o crditos. Todas estas son por tanto las magnitudes del mbito externo. mbito interno: En el mbito interno participan las magnitudes flujo. Como consecuencia de la aplicacin de las compras al proceso productivo o como consecuencia de la aplicacin de factores al proceso productivo surge la primera magnitud flujo del mbito interno que es el consumo que se puede definir como el conjunto de bienes y servicios incorporados al proceso productivo para su transformacin en producto siendo esta una magnitud real, el equivalente monetario del consumo es el coste, segunda magnitud flujo correspondiente al mbito interno de la empresa y que se define como el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para la produccin que constituye el objeto de la empresa, siendo una magnitud monetaria. Como consecuencia del consumo vamos a obtener la magnitud produccin terminada, acabada u obtenida y su equivalente monetario el valor de la produccin acabada o terminada en donde la produccin la definimos como los bienes y servicios derivadas de la transformacin de factores en el proceso productivo, es decir, ser el nmero de unidades de cantidad obtenidas en un periodo y me definir una magnitud real, entre esa produccin obtenida tendremos productos acabados, semiacabados, residuos, en curso. La diferencia entre productos semiacabados y en curso es que tengan o no valor de venta respectivamente. La produccin que tenemos en un periodo puede ser medida en su totalidad o en parte. La parte vendida genera la magnitud produccin colocada, siendo el equivalente monetario el coste de la produccin colocada, es el coste de la venta. MAGNITUDES FONDOS O STOCK. Distinguiremos entre las que corresponden al mbito externo y al mbito interno, mide lo que queda en ese momento dentro de la empresa cuando paramos la corriente en un determinado momento. mbito externo: Si nosotros paralizamos la corriente de cobros y pagos resultar el dinero y medios lquidos en existencia, disponible. Si paralizamos la corriente de compra y venta y sus equivalentes monetarias me generarn las existencias de primeras materias y productos acabados, realizable condicionado, y activo fijo econmico, que son las existencias de maquinaria. En el caso de que las compras y las ventas no se realicen al contado tenemos los dbitos y los crditos, si paralizamos la corriente de cobros futuros y pagos futuros, dbitos y crdito, y desde un punto de vista a corto plazo surgiran

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deudas, realizable cierto, con respecto a los crditos o deudas de pagos tendremos los exigible a corto plazo, exigible a largo plazo y no exigible. Si se paraliza la corriente de inversiones financieras de la empresa e inversin financiera en la empresa y tanto a largo como a corto plazo, as como sus equivalente monetarias, nos dar el stock de inversiones financieras de la empresa (acciones, obligaciones), realizable cierto (corto plazo), fijo financiero (largo plazo), (acciones para controlar, cartera de control). Tambin se genera el stock de inversiones financieras en la empresa, tanto a largo como a corto plazo, esto constituir exigible a corto (corto plazo) y exigible a largo plazo y no exigible (largo plazo). Si estas inversiones no se pagan o se cobran al contado darn lugar a los crditos y los dbitos que, evidentemente, segn sean unos u otros me generarn obligaciones (estructura financiera) o derechos (estructura econmica). En esto recogera todas las magnitudes flujo del mbito externo que seran las distintas masas de ambas estructuras (Masas patrimoniales de la estructura econmica son: disponible; realizable cierto; realizable condicionado; fijo real econmico material, fijo real econmico inmaterial, fijo real financiero, fijo ficticio. Masas patrimoniales de la estructura financiera son: exigible a corto plazo; exigible a largo plazo; no exigible o financiacin propia). mbito interno: Las del mbito interno, si se paraliza la corriente de consumo y produccin quedar la produccin en curso de fabricacin y si paralizamos la de costes y valoracin de la produccin (equivalente monetario de las anteriores) obtendremos el valor de la produccin en curso de fabricacin. Si se paraliza la corriente de produccin y produccin colocada, as como sus equivalentes monetarias, tendremos, desde el punto de vista real, la existencia de la produccin acabada, las existencias de productos semiacabados y como aspecto monetario el valor de la produccin acabada y produccin semiacabada y productos en curso. 3.3. EL CONCEPTO DE PERIODO MEDIO DE MADURACIN. Es el tiempo que tarda la unidad monetaria desde que se inmoviliza hasta que se recupera. En definitiva, si nos fijamos en el esquema de circulacin de valores de Schneider sera el tiempo que la unidad monetaria tarda desde que sale del haber de la cuenta de dinero hasta que vuelve al debe de esta. Quiere decir, por tanto, que el periodo medio de maduracin lo vamos a poder calcular tanto para el circulante como para el fijo, sin embargo, la forma normal de calcularla es para el circulante y es el que nosotros vamos a tomar. Cogeremos de circulante las primeras materias. Como consecuencia del proceso, en el periodo medio de maduracin, distinguiremos cuatro subperiodos. - Almacenamiento (E1). - Fabricacin (E2). - Ventas (E2). - Cobro (E4). Si nosotros designamos por E al periodo medio de maduracin este ser igual a: E = E1 + E2 + E3 + E4, es decir, la suma de los cuatro subperiodos. El subperiodo de almacenamiento sera el tiempo que la unidad monetaria est inmovilizada en el almacn de primeras materias o materiales. El subperiodo de fabricacin es el tiempo que la unidad monetaria, en forma de factor, se halla sometida a transformacin, tiempo que esta en el periodo productivo.

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Subperiodo de venta, tiempo en el cual la unidad monetaria est inmovilizada en el almacn de productos acabados pendiente de su venta. Subperiodo de cobro, tiempo que tarda la unidad monetaria en ser pagada por el cliente, desde que se contrata la venta hasta que se cobra, si se cobra en efectivo este periodo es igual a cero. CALCULO DEL TIEMPO DE CADA SUBPERIODO. Subperiodo de almacenamiento: Si consideramos A el consumo, valorado en dinero, de primeras materia correspondiente al periodo al que hagamos referencia que en nuestro caso va a ser el primer ao, igual a 360 das, si consideramos a el stock medio,tambin valorado en dinero, de primeras materias en el almacn. A/a = n1, nmero de veces por trmino medio que se renueva el stock de primeras materias en el almacn. E1 = 365 / n1, nmero de das que, por trmino medio, estn las primeras materias en el almacn. Subperiodo de transformacin: Si considero F el valor de la produccin acabada durante el periodo (365 das) y f el stock medio de los productos en curso de fabricacin (valores ambos en dinero).

F/f = n2 , nmero de veces que renuevo el stock, por trmino medio, de los productos en curso de produccin. E2 = 365 / n2, nmero de das, por trmino medio, que estn los productos en el proceso productivo. Subproceso de ventas: Si considerando V como el total de ventas, a precio de coste, de un periodo y v el stock medio, valorado en dinero, de productos acabados en el almacn. V/v = n3, el nmero de veces que renovamos, por trmino medio, el stock de productos acabados en el almacn. E3 = 365 / n3 , nmero de das que, por trmino medio, est los productos en el almacn. Subproceso de cobro: Considerando C como importe total de las ventas, a precio de ventas, de un periodo y por c el saldo medio de cuentas a cobrar por ventas (ventas por cuestin de la empresa, productos acabados).

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C/c = n4, nmero de veces que, por trmino medio, en el periodo de referencia, yo renuevo el saldo de las cuentas a cobrar por cliente. E4 = 365 / n4, nmero de das que, por trmino medio, yo tardo en cobrar del cliente. E = E1 + E2 + E3 + E4 = 365/n1 + 365/n2 + 365/n3 + 365/n4 = =365 ( 1/n1 +1/n2 + 1/n3 + 1/n4) = 365 (a/A + f/F + v/V + c/C) E = 365 (a/A + f/F + v/V + c/C) El periodo medio de maduracin sirve para determinar el corto y largo plazo. Todo aquello que sea igual o menor que el periodo de maduracin se va a considerar corto plazo, tambin me define el circulante desde un punto de vista contable y todo aquello que sea mayor al periodo medio de maduracin me determinar el largo plazo, tambin define elementos del fijo. 3.4. LAS ESTRUCTURAS ECONMICAS Y FINANCIERA DE LA EMPRESA: SU MEDIDA. Si nosotros vamos a crear una empresa necesitaremos unas fuentes de financiacin por lo que nos preguntaremos que estructura financiera necesitaremos para una empresa, la estructura financiera siempre ha de ser la ptima para financiar la estructura econmica y, no podemos financiar la estructura econmica de la manera que se nos antoje; primero tendr que saber que estructura econmica necesito para despus plantearme como la financio. En la estructura econmica tenemos circulante y fijo.

CIRCULANTE FIJO El circulante eran elementos de renovacin rpida o peridica, elementos uniperidicos no permanecen varios periodos en la empresa y en definitiva me definan el ciclo corto. El fijo eran aquellos elementos de renovacin lenta (conversin en dinero ms lenta) tambin denominada pluriperiodico, en definitiva, me definan el ciclo largo de la empresa. El activo fijo va a depender de la dimensin que se le quiera dar a la empresa, dimensin que en ningn caso va a ser caprichosa, para ello se harn estudios de mercado que nos permitir conocer las posibilidades de nuestro producto respecto a los consumidores, es decir, las expectativas de ventas. Bien, con ello determinaremos el fijo de mi empresa, ese fijo me va a permitir un lmite de produccin y la dimensin de la empresa quiere decir, por tanto, que por encima de esa dimensin no ser posible producir, al no ser que cambiemos la dimensin de la empresa, esa dimensin me determina un lmite de produccin y por encima de l no podr trabajar. Para financiar el fijo o tenemos fuente de financiacin suficiente o tengo que acudir a terceros. Si tenemos y nos interesa lo financiaremos nosotros, pero si no tendremos que acudir a financiacin ajena a largo plazo, lgicamente, no tiene sentido la financiacin a corto plazo ya que la conversin en dinero del fijo necesita mucho tiempo y por tanto, si lo hiciramos a corto plazo, tendramos que devolver el dinero a los terceros antes de realizar la produccin. Utilizaremos no exigible o exigible a largo denominado financiacin bsica o pasivo fijo.

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El circulante, para ello tendr que saber primero que circulante necesito para despus financiarlo, en definitiva, que factores necesito para poner en funcionamiento los factores fijos de la empresa. Agrupacin en tres tipos de factores: - Primeras materias o materiales. - La mano de obra. - Gastos generales (luz, telfono,...) Si nosotros consideramos como m a los materiales que yo necesito diariamente para poner en funcionamiento la estructura fija un da y Pm al proceso de los materiales, al producto de m x Pm es igual al coste diario de materiales o materias primas. m x Pm = Coste diario de materiales Si consideramos a la mano de obra que yo necesito diariamente para poner en funcionamiento la estructura fija, s, un da y Ps el precio diario de la mano de obra, s x Ps es igual al coste diario de la mano de obra. s x Ps = Coste diario de la mano de obra Considerando que g es igual a las unidades hipotticas de costes indirectos, gastos generales y Pg los precios hipotticos correspondientes a estas, g x Pg es igual al coste diario que necesitamos de gastos generales. g x Pg = Coste diario de gastos generales Para poner en funcionamiento la estructura fija necesitamos de circulante el coste diario para poner en funcionamiento mi estructura fija que es igual a mPm + sPs + gPg = K K x E es igual al nmero de das que necesito para que el circulante sea igual a lo que yo necesito de circulante para poner en funcionamiento la estructura fija. Si consideramos x1 igual al nmero de das que me financian los proveedores los materiales, lo que me aplaza, como x2 lo que me aplazan los trabajadores (mano de obra), acreedores y como x3 el nmero de das que me aplazan el resto de los factores (gastos generales) los terceros. Si lo restamos al total de da que hay que financiar obtenemos: E - x1 es igual a lo que hay que financiar como empresa. E - x2 es igual al nmero de das que la empresa tiene que financiar ella misma, no los tercero. E - x3 es igual al nmero de das que la empresa tiene que financiar. Luego los costes de materiales que la empresa tiene que financiar es igual (E - x1) por el coste de materiales diario (materiales x precio de los materiales, mPm). Lo que financia la empresa de mano de obra, salarios es igual a sPs(E - x2). Lo que financia la empresa de gastos generales es igual a gPg(E - x3).

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Si sumamos las tres obtenemos la parte del circulante que es financiada por la empresa porque no se la financian los terceros, es financiada por la empresa por financiacin bsica, a este circulante es lo que se conoce como fondo de maniobra. FM = mPm(E - x1) + sPs(E - x2) + gPg(E - x3) = = mPmE - mPmx1 + sPsE - sPsx2 + gPgE - gPgx3= = E (mPm + sPs + gPg) - (mPmx1 + sPsx2 + gPgx3) = = EK - Exigible a corto plazo = EK - Ex a CP (mPmx1 + sPsx2 + gPgx3) es lo que financian los terceros a corto plazo, exigible a corto plazo. FM = EK - Ex a CP = EK - pasivo circulante = Circulante - Ex a CP = = activo circulante - Ex a CP = C - Ex a CP FM = AC - PC FM = Ex a LP + No Ex - F

ESQUEMA:

Distintas posibilidades que se me pueden presentar en la empresa con respecto a la situacin del fondo de maniobra.

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En el primer caso no tenemos problemas de pago de exigible a corto plazo pero el fondo de maniobra es muy grande, eso significa que hay un exceso de financiacin, tendramos improductivo el exigible a largo plazo y no exigible. Si lo financiamos con no exigible aunque el dinero es nuestro perdemos la oportunidad de invertirlo en otro sitio. Si financia circulante con exigible a largo plazo cuando recupero las primeras materias tengo el dinero pero el plazo tarda y entonces tengo yo que pagar ms intereses innecesarios. Tratar de eliminar la financiacin ociosa, para ello intentar disminuir el fondo de maniobra. En el caso segundo no tengo problemas de pagos con respecto al exigible a corto, plazo de cobro igual o menor al de pago del empresario. En el tercer caso hay dos circunstancias posibles:

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a) Que el periodo medio de maduracin sea menor que el plazo que me dan los terceros, en este caso recuperamos el dinero antes de que tengamos que pagar. b) Que el periodo medio de maduracin sea mayor que el plazo que me dan los terceros, en este caso recuperamos el dinero despus de que tengamos que pagar. En la situacin 3.1 en la cual, el exigible a corto plazo es casi igual al realizable condicionado, respecto al disponible y realizable cierto no tenemos problemas de pago, con respecto al realizable condicionado si me encuentro en el caso a) en donde el periodo medio de maduracin es menor que el plazo que me dan los terceros, no tenemos problemas, recupero el dinero antes de pagar el nico

problema es que el fondo de maniobra es muy pequeo lo que hace que los bancos disminuyan los prstamos. Tendremos la misma postura para el caso 3.2 puesto que podra hacer frente a los terceros pero sin fondo de maniobra, en ambos casos intentaremos aumentar el fondo de maniobra. Si nos encontramos en la situacin 3.1, pero en el caso b) donde el periodo medio de maduracin es mayor que el plazo que nos dan los terceros, no hay problema para el realizable cierto, pero para el realizable condicionado tengo que pagar a los terceros antes de recuperar el dinero, es decir en esta situacin tengo estructura para hacer frente a los pagos, pero no tengo liquidez, esa misma postura se me da en la situacin 3.2 cuando la empresa tiene estructura para hacer frente a los pagos pero no tiene liquidez es lo que se conoce con el nombre de suspensin de pagos. En la quiebra que nos la representara la situacin sexta el pasivo es mayor que el activo. En el caso 3.1 lo soluciono disminuyendo el periodo medio de maduracin. La situacin de equilibrio es la cuarta, donde el exigible a corto plazo rebasa un poco al realizable cierto, se considera que existe equilibrio cuando la relacin entre el fondo de maniobra y el realizable condicionado es ms o menos igual a uno. En el caso quinto, cuando el fondo de maniobra es negativo, no hemos llegado a la quiebra, para el disponible, realizable cierto y realizable condicionado, no hay problema, pero estamos financiando parte del fijo con exigible a corto plazo, aqu no podemos disminuir el fondo de maniobra dando lugar a una situacin de suspensin de pagos donde, posiblemente, acabe en quiebra aunque todava tengo estructura y podra venderla. La empresa en todo momento intenta de mejorar su situacin y buscar el equilibrio para lo cual tenemos tres alternativas: 1. Disminuir el periodo medio de maduracin. 2. Incrementar o decrementar el fondo de maniobra en trminos absolutos, se considera as cuando lo que se intenta incrementar o decrementar.

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FM = Ex a LP + No Ex - F 3. Incrementar o decrementar el FM en trminos relativos, incrementar o decrementar la relacin FM / Realizable condicionado = 1 En el primer caso (disminucin de el periodo medio de maduracin) sabemos que E = E1 + E2 + E3 + E4 , por tanto tendremos que disminuir algn o algunos de sus subperiodos. - Subperiodo de almacenamiento: Disminucin de E1; E1 = 365 /n1, para disminuirlo tengo que aumentar n1 puesto que el periodo no vara, n1 = A/a por tanto tengo o que aumentar A, es decir aumentar el flujo, consumo de materiales o que disminuir a, es decir, disminuir el stock. E1 => E1 = 365/n1, n1=A/a E1 => a => n1 => A => Stock Flujos

- Subperiodo de fabricacin: Disminucin de E2; E2 = 365 / n2, para disminuirlo tengo que aumentar n2 puesto que el periodo nunca vara, n2 = F / f = produccin acabada / stock de productos en curso, luego para aumentar n2 tengo que o aumentar la produccin acabada, aumentar el flujo o disminuir el stock de productos en curso. E2 => E2 =365/n2, n2=F/f E2 f => - Subperiodo de ventas: Disminucin de E3; E3 = 365 / n3, para disminuirlo tengo que aumenta n3 porque el periodo es invariante, n3 = V/v = venta a precio de costes / stock de productos acabados en almacn, luego para aumentar n3 tengo que aumentar las ventas a precio de costes, aumentar el flujo o disminuir el stock de productos acabados en el almacn. E3 => E3 =365/n3, n3=V/v E3 => v - Subperiodo de cobros: Disminucin de E4; E4 = 365 / n4, para disminuirlo tengo que aumentar n4 porque el periodo no vara, n4 = C/c = total de las ventas a precio de ventas / saldo medio de las cuentas a cobrar por ventas, luego para aumentar n4 tengo que aumentar el total de las ventas al precio de ventas, aumentar el flujo o disminuir el saldo medio de las cuentas a cobrar por ventas. n3 => => V => Stock Flujos => n2 => Stock F => Flujos

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E4 => E4 =365/n4, n4=C/c E4 => c n4 => => C => Stock Flujos

En el subperiodo de almacenamiento podemos decrementar los stock o aumentar el consumo de primeras materias. - Si decrementamos el stock, a, de primeras materias esto supone tener menos material inmovilizado en el almacn, para hacer esto tenemos que tener unas garantas mnimas de que no se me va a producir un estrangulamiento en el proceso productivo, en definitiva me voy a quedar sin material en un momento determinado, son los mnimos de seguridad. - Si aumentamos el consumo de las primeras materias entonces se producir un aumento de la produccin, esto tendr que venir acompaado en un incremento de las ventas porque sino numerador y denominador me variarn en la misma proporcin y entonces no vara el periodo medio de maduracin. Este tiene el defecto de que el incremento de las ventas no depende de la empresa. En el subperiodo de fabricacin podemos o decrementar los stock o incrementar lo flujos. - Si aumentamos los flujos aumentamos la produccin obtenida durante el periodo, para aumentar la produccin hay que aumentar el turno de trabajo, lo cual puede no interesarnos. Tambin podemos encontrarnos con la barrera de que las ventas no depende de la empresa. - Si decrementamos los stock intentamos decrementar el stock de los productos en curso, esto supone fabrica ms rpido, es decir, misma produccin, menos consumo, en menos tiempo y fabricar ms rpido, esto es un problema tecnolgico, no depende del empresario alterar el ritmo de la produccin y si es el normal situarnos por encima no es tan fcil. En el subperiodo de ventas podemos o incrementar el flujo o decrementar los stock. - Si aumentamos el flujo, V, venta a precio de costes, no depende de la empresa, podemos hacer campaa publicitaria y utilizar todos los instrumentos a nuestro alcance, pero las ventas no depende de la empresa. - Si decrementamos los stock de productos acabados en el almacn, v, supondra reducir el ritmo de fabricacin. En el subproceso de cobro, igualmente podemos incrementar el flujo o decrementar los stock. - Si aumentamos el flujo, incremento del total de las ventas a precio de ventas, C, el problema vuelve a ser otra vez que las ventas no depende de la empresa o del empresario. - Si decrementamos el stock del saldo medio de las cuentas a cobrar por ventas, c, supone, en definitiva, la reduccin de las cuentas a cobrar obligando al pago al contado, si existe el monopolio no hay problema, pero si no se ir a otra empresa que me de como plazo de pago tres meses.

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En la segunda posibilidad que tena como alternativa, incrementar o decrementar el fondo de maniobra en trminos absolutos, se considera as cuando lo que se intenta incrementar o decrementar es: FM = Ex a LP + No Ex - F Si yo quiero incrementar el fondo de maniobra esto va a suponer: a) Incrementar el exigible a largo plazo y/o no exigible, esto puedo hacerlo emitiendo obligaciones, incrementando mis prestamos a largo plazo, los concedidos a la empresa. b) Decrementar el fijo, esto puedo hacerlo vendiendo la cartera de control o parte de la cartera de control, tambin podra vender una maquinaria si no la uso o no es necesaria, no se puede vender lo que se utiliza. Si yo quiero decrementar el fondo de maniobra lo realiza mediante las siguientes opciones: a) Decrementando el exigible a largo plazo y/o no exigible, esto lo puedo conseguir mediante el reembolso de obligaciones, devolver el dinero a los obligacionistas o devolver prestamos antes de tiempo, reembolso de prstamo anticipadamente. b) Incrementado el fijo, para ello se puede comprar acciones, aumentar la cartera de control, comprar maquinaria. En la tercera alternativa, incrementar o decrementar el FM en trminos relativos, incrementar o decrementar la relacin FM / Realizable condicionado = 1; es decir, mejorar la relacin para ello incrementar o decrementar segn sea el caso, variando el denominador y el numerador.

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LECCIN IV. LA MEDICIN EN CONTABILIDAD.

4.1. Teora general de la medicin: conceptos fundamentales. 4.2. Escalas y procedimientos de medicin. 4.3. Las escalas de medicin en la ciencia de la contabilidad. 4.4. Procedimientos de medicin contable. 4.5. Los errores de medicin en la ciencia de la contabilidad.
4.1. TEORA GENERAL DE LA MEDICIN: CONCEPTOS FUNDAMENTALES. Medicin, seguiremos al profesor Stevens el cual dice que es la asignacin de numerales a objetos o sucesos de acuerdo con unas reglas, posteriormente a la definicin de Stevens otros autores han completados esta definicin diciendo que es la asignacin de numerales a objetos o sucesos econmicos pasados, presente y futuros de acuerdo con unas reglas que configuran las denominadas escalas o procedimientos de medicin. En ambas definiciones la palabra numeral tiene su razn de ser, es decir, no est puesta por una razn semntica y, en definitiva, la razn estriba en que por medicin se entiende que vamos a efectuar una comparacin de objetos luego tiene que existir un objeto con el que comparar, es decir, que acta como patrn de medida, en definitiva, una unidad de medida (Kg, m, ...) y efectuar la comparacin y la medicin. Una vez efectuada la comparacin se asigna un nmero que nos dir cuantas veces se repite el patrn de medida en el objeto a medir, es decir, nmero de veces que el patrn est contenido en el objeto lo que se representar por un numeral, es decir, una vez que medimos se le asigna un nmero que ser representado por un numeral. Ejemplo: 10 la representacin del numeral es un nmero pero en otro caso utilizando otro cdigo se podra representar con otro smbolo. Magnitud, en primer lugar una interpretacin del concepto de magnitud es la que da el Rey Pastor que se define como todo aquello que es capaz de decrementarse o incrementarse, es decir, todo aquello que es objeto de aumento o disminucin, pero, esta definicin de magnitud es tremendamente simplista y no nos servira como base para ningn estudio cientfico, de esta forma, si hacemos un anlisis veremos que en cualquier rama del conocimiento hay unos fenmenos que se pueden presentar en distintos grados, pues bien, estos fenmenos (longitud, masa, tiempo,...) seran la magnitud y cada grado en que se presenta ese fenmeno sera la cantidad por lo tanto podemos concretar diciendo que la magnitud ser todo fenmeno capaz de manifestarse en distintos grados (masa, longitud, volumen, velocidad) el grado en que se presenta una determinada magnitud me definir la cantidad que es otro concepto. Cantidad, es decir, cada grado en que se presenta el fenmeno es una cantidad, la cantidad no aparece hasta que medimos y para medir necesitamos tomar un patrn de medida surgiendo el siguiente concepto que es la unidad. Unidad es la base que se toma como referencia para la expresin de una cantidad, es decir, es el patrn que tomamos como base de la comparacin, en definitiva, es el Kilogramo, el metro,... la unidad que tomemos como medida. Nmero, expresin de una propiedad, ejemplo cantidad y, en definitiva, lo podemos definir como nmero de veces que se repite el patrn de medida en un objeto. Numeral, representacin del nmero. Otros conceptos para desarrollar la medicin son:

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Magnitudes simples, sern aquellas que son susceptibles de medir por un procedimiento directo, longitud, tiempo, masa,... Magnitudes compuestas, son aquellas que vienen determinadas por dos o ms magnitudes simples y/o compuestas utilizndose una ley que exprese la relacin que existe entre ellas. Ejemplo: la densidad es igual a masa partido volumen, el coste es igual al consumo partido precio, es una cantidad o un valor. Como consecuencia de esto surgen dos tipos de medicin: Medicin directa, en definitiva, es la que se realiza de forma directa, es decir, no necesita de la medicin previa de otras magnitudes, no se tiene que acudir a ningn mtodo de clculo para medirla. Medicin indirecta es aquella que para medir tenemos que recurrir a la medicin previa de una o ms magnitudes simples y/o compuestas. En este caso tendr que formar lo que se conoce con el nombre de ecuacin dimensional o tambin denominada funcin definicional, tendr que formar la frmula correspondiente. Pero los fenmenos, en definitiva, las magnitudes, tienen propiedades como son cantidad, cualidades, de forma que en cuanto que son comparables son en principio medibles, pero a pesar de todo no todas las propiedades se pueden medir por la simple comparacin ejemplo la belleza no la puedo medir. Con lo cual, no es suficiente solamente para medir con la comparacin de manera que para que cualquier objeto sea medible tiene que responder a una relacin de orden, tiene que cumplirse las propiedades de igualdad, ordenacin de mayor a menor o a la inversa y las propiedades de la suma o ley de composicin interna. 4.2. ESCALAS Y PROCEDIMIENTOS DE MEDICIN. Siguiendo la definicin de Stevens de medicin que era la asignacin de numerales a objetos o sucesos de acuerdo con reglas, tener una escala de medicin es, simplemente, poseer tales reglas, es decir, es la forma de actuar para medir, pero nos podemos preguntar si cualquier regla me sirve para medir. Para que una escala de medicin sirva para medir tiene que cumplir una serie de propiedades que Brian Ellis concreta en las siguientes: - Que se posea una regla para realizar asignaciones numricas. - Que esta regla tiene que ser determinativa y no degenerada, determinativa en el sentido de que asigne siempre las mismos numerales a los mismos casos bajo las mismas condiciones. No degenerado en el sentido de que admiten la posibilidad de asignar diferentes numerales en distintos casos o distintos numerales a los mismos casos pero bajo distintas condiciones, pero adems de estas dos condiciones existe una tercera referida a los procedimientos de medicin y en este sentido dice que dos procedimientos de medicin constituye procedimientos de medicin en la misma escala si, y solamente si, donde quiera que resulten aplicables conducen a la misma asignacin numrica para las mismos casos bajo las mismas condiciones. No es suficiente el poseer una regla tiene que cumplir una serie de propiedades.

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CLASIFICACIN DE LAS ESCALAS DE MEDICIN. Existen dos clasificaciones; la de Stevens y la de Campbell. La de Stevens clasifica las escalas en funcin de las condiciones o propiedades matemticas que las definen, desde este punto de vista Stevens dice que las clases de escala son: - Nominal. - Ordinal. - De intervalo lineal tambin conocida por intervalos. - Proporcional o de ratio. Por su parte, Campbell, clasifica las escalas de medicin en funcin de los procedimientos utilizados en la medicin, denominando a las distintas clases de escala, procedimiento de medicin. En definitiva, Campbell distingue entre medicin fundamental y derivada segn que se trate de medir magnitudes simples o compuestas relativamente. CLASES DE ESCALA (Clasificacin de Stevens). Teniendo que tener presente que cada una de estas escalas proceden de la anterior en base a introducir una propiedad o condicin adicional que restringe su aplicacin a un mbito menor, ms especfico. La primera es la escala nominal y esta es la forma ms simple y elemental de medicin con la asignacin de numerales en la escala nominal, solo se pretende la discriminacin o diferenciacin de clase a efectos de establecer una clasificacin como consecuencia de la cual podremos identificar distintos elementos como miembros de un conjunto descriminndolo, convenientemente, por medio de numerales, es decir, se le asignan numerales a los objetos a medir a efectos exclusivos de su distincin de los dems. Ejemplo: Numeracin de los jugadores de ftbol. La caracterstica fundamental de esta escala es que la asignacin de numerales efectuada sea susceptible de permutarse de forma que el propsito discriminatorio permanezca invariable. La propiedad matemtica que define este tipo de escala es y = f(x) que me expresa una correspondencia biunvoca, es decir, de uno a uno, en definitiva, y va a estar en funcin del valor que tome x y expresando un correspondencia de uno a uno. Escala ordinal, adems de la discriminacin de clases la asignacin de numerales va a proporcionar un orden preferencial ya que en ocasiones resulta necesario no solamente la distincin entre los objetos o fenmenos que poseen una determinada propiedad sino tambin es necesario disponerlas en orden de acuerdo en el mayor o menor grado en que posean esa propiedad, es decir, se establece una ordenacin de mayor a menor o a la inversa pero este tipo de escalas adolece de un problema que es que el intervalo no es constante. Ejemplo ordenacin secuencial de los edificios de una calle ya que la numeracin que se le asigna, el numeral me va a permitir saber donde estoy situada exactamente. Sin embargo el intervalo no es constante. La funcin matemtica que responde a este tipo de escala es y = f(x) donde dicha funcin expresa una funcin montona creciente. Otro ejemplo es clasificacin de los vinos en secos, semisecos o dulce. La escala por intervalo o intervalo lineal, en esta se produce discriminacin de clases, un orden preferencial y el intervalo va a ser constante, pero adolece de que el 0 no es unvoco, no va siempre en el mismo lugar. Caracterstica matemtica que define esta escala es y = ax + b , a > 0. ax define el intervalo y la b me dice donde yo pongo el 0. Ejemplo medida del tiempo a travs del calendario, aos antes o despus de Jesucristo y segn otros religiosos se establece de distinta forma. Ejemplo ms claro es la medicin de la temperatura pudiendo utilizar distintas escalas para medir la temperatura, en ambos casos, el intervalo que mide es el mismo, pero realiza distintas divisiones de l; ejemplo grado Celsius (C) o Farangein ( F).

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Escala proporcional o de ratio, en este tipo de escala la asignacin de numerales establece discriminacin de clases, orden preferencial los intervalos son constantes, y el 0 es unvoco, pertenecen a este tipo de escala la mayora de las mediciones que se usan y en definitivan todas aquellas medidas que se realicen en unidades monetarias. La funcin matemtica que la define es y = ax donde a > 0. PROCEDIMIENTO DE MEDICIN ( 2 forma de clasificar las escalas, segn Campbell). En principio, segn Campbell, tenemos dos formas de medicin, una medicin directa que no necesita de la medicin previa de otras magnitudes y que es la que se utiliza para medir lo que denominamos magnitudes simples (masa, volumen,...) y existe otra medicin indirecta, la medicin indirecta es aquella que se utiliza para medir las magnitudes que yo no puedo medir de forma directa, es decir, es aquel tipo de medicin en la cual yo voy a tener que medir antes otras magnitudes. Este tipo de medicin es lo que se utiliza para la medicin de las magnitudes que en su da denominamos compuestas (dependan de medicin previa de otras magnitudes, ejemplo la densidad, costes,...) en base a estos existen dos procedimientos de medicin, Campbell, basndose en la distincin entre magnitudes simples y compuestas establece dos procedimientos de medicin, distinguiendo entre medicin fundamental (medicin directa) y medicin derivada (medicin indirecta). La medicin fundamental es aquella que me permite la asignacin de numerales de acuerdo con leyes naturales, es decir, sin dependencia alguna de la medida de otras variables, es aquella que se realiza de forma directa, es decir, no tengo que acudir a ningn mtodo de clculo ni, en definitiva, a la medicin previa de otras magnitudes (medicin de la masa, tiempo,...). Procedimiento de medicin derivada, para Campbell, esta es la que requiere de la medicin previa de otras magnitudes, es decir, de dos o ms, en definitiva, es aquella que no se puede realizar por procesos operacionales directos, es decir, no se puede medir de forma directa, ejemplo costes, densidad,... ESQUEMA: PROCESO DE MEDICIN (Segn Campbell) Medicin fundamental Medicin derivada

No solamente existen los dos procedimientos establecidos por Campbell, existen ms; ahora completaremos la clasificacin y para ello distinguiremos entre medicin directa y medicin indirecta. ESQUEMA: Medicin fundamental Medicin directa Medicin simple o elemental PROCESO DE MEDICIN Medicin indirecta Medicin derivada (dos o ms magnitudes)

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Medicin asociativa ( una magnitud) Adems de todo ello Brian Ellis introduce una nueva forma de medir que es lo que denomina medicin asociativa que la incluye como una forma ms de medicin indirecta e introduce este procedimiento nuevo porque dice que existen magnitudes que no dependen de dos o ms sino solo y exclusivamente de otra magnitud, a la medicin de este tipo de magnitudes es lo que denominamos magnitud asociativa. Ejemplo; medicin de la temperatura, ya que no existe ningn procedimiento que mida la temperatura de forma directa sino que yo llego a la medicin de esta a travs de la reaccin que provocan los cambios de temperatura en el volumen de determinados cuerpos, es decir, si se utiliza el mercurio el volumen aumentar o disminuir dependiendo que la temperatura sea mayor o menor, en este caso la temperatura depende solo y exclusivamente del volumen. Por tanto, Brian Ellis, considera que tanto la medicin derivada como la asociativa forman parte de lo que es la medicin indirecta. Respecto a la medicin directa Brian Ellis dice que no solamente cree que dentro de ella esta la medicin fundamental sino que hay tambin otro tipo de medicin directa que l denomina medicin simple o elemental. Basndose en que como medicin fundamental se define aquella que no dependa de la medicin previa de otras magnitudes, realizndose su medicin a travs de procesos lgicos como son utilizar un reloj para tiempo, pesar para el caso de la masa. Adems, aade tambin, que otra de las caractersticas de la masa fundamental es que implica la posibilidad de la prctica de determinadas operaciones aritmtica (suma de dos masas, mezcla de dos cantidades). Sin embargo, dice que hay otro tipo de medicin para la cual no existe ningn proceso de medicin indirecto y que tampoco se utiliza para su medicin los instrumentos lgicos o establecidos normalmente que se utiliza en la medicin fundamental, no pudiendo, tampoco, ser objeto este otro tipo de medicin de operaciones aritmticas siendo el ejemplo tpico la medicin de la dureza de los minerales, eso es lo que definira la medicin simple o elemental (tambin es directa, pero no podemos utilizar procedimientos ni proceso de medicin. Adems de todo lo que acabamos de ver Torgerson incluye un procedimiento ms que l considera dentro de la medicin indirecta y que es la denominada medicin por confianza que, en definitiva, es aquella para la que no existe procedimientos de medicin directo introduciendose unos indicadores que se consideran ms o menos lgicos, en definitiva, una medicin directa, ni formula concreta para medirla. Ejemplo capacidad adquisitiva, medida de conocimiento a travs de los exmenes, esta medicin no es exacta, son mediciones por confianza, indicadores de lo que suele ocurrir aunque pueda haber excepciones. 4.3. LAS ESCALAS DE MEDICIN EN LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD. La contabilidad opera sobre una serie de fenmenos que tienen sus caractersticas observables que van a describir, tanto cualitativa como cuantitativamente, por todo ello es lgico pensar que cabe la posibilidad de aplicar a la Contabilidad tanto las escalas como los procedimientos de medicin. ESCALAS En primer lugar, Escala Nominal, est se caracterizaba por la discriminacin de clases, pero en ella no se daba ordenacin. Ejemplo sera el cuadro de cuentas de los planes de cuentas, es decir, un plan de cuentas est formado por varias partes, principios contables, el cuadro de cuentas, la

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definiciones y relaciones contables, las cuentas anuales y las normas de valoracin, dentro de todas ellas solo pertenecera a la escala nominal el cuadro de cuentas, adems ser una de las caractersticas que consideraremos como fundamental, el permitir la permutacin de nmeros, no da ningn orden preferencial. La Escala Ordinal, en contabilidad, en esta se daba discriminacin de clases, se estableca un orden preferencial, pero el intervalo no era constante. Este tipo de escala se utiliza bastante en el anlisis contable que era lo que me definira el subproceso deductivo del proceso metodolgico contable integral, en definitiva, este tipo de escala se utilizar mucho en el anlisis contable ya que este utiliza para llevar a cabo su anlisis la utilizacin de los ratios (me permite medir una variable en concreto; es un cociente). Si nosotros tenemos como ejemplo el ratio de endeudamiento este lo define el cociente entre la financiacin propia y el total pasivo (aqu se entiende por total pasivo el exigible ms el no exigible). Este cociente lo que me da es un porcentaje dentro del total. Si ese porcentaje es inferior al 33 % se considera que la situacin financiera de la empresa es peligrosa, si est entre el 32 y el 55% se considera que la situacin es normal y si esta entre 55 y 66% se considera que la situacin es buena y si es superior al 66 % se considera o muy satisfactoria o excelente. Escala por intervalo, en este de daba la discriminacin de clases, se estableca un orden preferencial, el intervalo es constante pero el 0 no es unvoco. Ejemplo la medicin de las desviaciones en los sistemas de costes standard cuando se trata de presupuestos flexibles (previsin para distintos niveles de produccin y segn la produccin; las desviaciones es la que pertenecen este tipo de escala. Los presupuestos rgidos son aquellos en los cuales solo hay previsin para un determinado nivel de produccin, entonces si el nivel cambia ya no nos vale la previsin realizada porque es para otro nivel de produccin. Suponemos un precio previsto de 25 ptas. / unidad para los materiales si produzco 100 unidades de cantidad. Pp = 25 ______________________ 100 unidades contables. Pp = 23 ______________________ 300 unidades contables. Pp = 20 ______________________ 500 unidades contables. Pr = 26 Puedo compararlo con distintos precios, cogeremos el que corresponda al nivel de produccin. 100 unidades contables _______ Pp = 25 ==> Pr = 26 ==> 26-25 = 1 = desviacin. 300 unidades contables _______ Pp = 23 ==> Pr = 26 ==> 26-23 = 3 = desviacin. Escala proporcional o de ratio en contabilidad. A estas escalas se le caracterizaba porque se daba la discriminacin de clases, se estableca una ordenacin, el intervalo era constante y el 0 era unvoco. A este tipo de escala pertenece cualquier tipo de medicin ya sean en unidades monetarias como en unidades fsicas, es decir, la medida de las causas unitarias (ejemplo de primeras materias, kilogramos, litros,...) la medida del factor tiempo (horas utilizadas en transformacin) y tambin el calculo de todos los costes unitarios. 4.4. PROCEDIMIENTOS DE MEDICIN CONTABLE.

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En general, aunque existen magnitudes en Contabilidad susceptibles de medicin directa la gran mayora de las medidas contables se hacen por procedimientos indirectos. De la medicin directa no existe ninguna magnitud susceptible de una medicin elemental o simple, luego nos vamos a centrar en la medicin fundamental, existen determinadas magnitudes, en contabilidad, cuyas cantidades son susceptibles de medicin por un procedimiento de medicin fundamental, es decir, por ejemplo, la medicin de unidades de cantidad comprada, consumidas, medicin de las existencias, medicin del tiempo transcurrido, ya que todas ellas las puedo medir de forma directa con procedimientos lgicos y convencionales como utilizar por ejemplo una balanza, un cronmetro, una vara para medir lquidos. Sin embargo, a pesar que hay magnitudes que se pueden medir de forma directa este tipo de actividad en contabilidad son infrecuentes, es decir, que se miden esas magnitudes a travs de un procedimiento indirecto a pesar de que se puede hacer de forma directa. Ejemplo : Consumo = Existencias iniciales + Compra - Existencias finales; aunque se puede hacer de forma directa. La medicin indirecta, la gran mayora de las magnitudes contables son de naturaleza compuesta, como consecuencia de ello la medicin indirecta en contabilidad suele ser utilizada con bastante frecuencia. La medicin derivada era aquella que dependa de la medicin previa de dos o ms magnitudes, en Contabilidad, hay muchas magnitudes susceptibles de medicin derivada, se utiliza con frecuencia. Ejemplo: Medicin real del consumo de bienes de equipo, estamos viendo la depreciacin que se producen en ello; amortizacin anual = (Vo - Vr) / n, donde n es igual al nmero de aos; por tanto dependa de un valor inicial y del tiempo. Medicin del consumo real de mano de obra, para llegar al consumo real de mano de obra se calcula el coste diario de mano de obra. Coste diario = K / Tr, donde Tr es el tiempo trabajado durante el ao. Para saber el consumo de mano de obra mensual multiplicamos el nmero de das por el coste diario. Como podemos observar en este caso tambin depende del valor y del tiempo. Y tambin a travs de la medicin derivada podemos llevar a cabo la medicin de magnitudes que se podran haber medido de forma directa. Todo proceso de medicin derivada puede ser dividido en dos fases: - La primera ser la medida de las cantidades de las magnitudes simples o compuestas de las que depende la magnitud cuya cantidad se desea conocer. - El segundo paso ser la transformacin de las medidas obtenidas en la primera fase, es decir, el calculo de la expresin definicional o expresin analtica que me relaciona unos con otras, es decir, la frmula. Medicin magnitud compuesta que solamente depende de magnitudes simples: En primer lugar tendremos las cantidades de la que depende, es decir, X depende de la masa, el tiempo,... (X1(masa), X2(tiempo), X3,...,Xn). En segundo lugar mediremos las cantidades de la magnitudes de las que depende X1. Relacionaremos a continuacin unas con otras, la transformacin de las medidas de las cantidades de las magnitudes de las que depende f( X1, X2, ..., Xn). Obteniendo, finalmente, la magnitud compuesta.

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Si la magnitud compuesta que yo quiero calcular depende de magnitudes simples y compuestas, en principio seguimos los mismos pasos: - Primero veremos las cantidades de magnitudes simples de las que depende: X1, X2, X3, X4, X5 ..., Xn - Segundo, medida de esas cantidades x1, x2, x3, x4, ..., xn, pero nosotros sabemos que x2, x3, x4 forman una magnitud compuestas, entonces tendremos que hacer la transformacin de las medidas de las cantidades de las magnitudes de las que depende, pero solamente de x2, x3, x4. - En tercer lugar, a continuacin hallaremos la transformacin de las medidas de las cantidades de las magnitudes de las que depende (compuestas y simples). X1 X2 x2 X3 x3 X4 x4 X5 Xn

f' (x2, x3, x4) X1 X'k X5 Xn

f (X1, X'k, X5, ..., Xn) Obteniendo, finalmente, la magnitud compuesta y que depende de las magnitudes simples (X1, X5, ..., Xn) y de la magnitud compuesta X'k. Medicin asociativa en la contabilidad. Este procedimiento de medicin se aplica en muy pocas ocasiones en Contabilidad porque es difcil encontrar magnitudes que dependan solo y exclusivamente de una. El ejemplo es la medicin del fondo de comercio que era un valor inmaterial que adquira la empresa como consecuencia de una serie de factores (prestigio, localizacin, marca,..). En este caso, el fondo de comercio, depende solo y exclusivamente del beneficio que genera una empresa ya que una empresa tiene una capacidad de generar beneficios y, en definitiva, una empresa que genera ms beneficio interesa ms. Medicin por confianza. Este tipo de medicin es tambin utilizado con frecuencia en Contabilidad, en l podramos incluir los procesos de distribucin de gran parte de las medidas contables, es decir, ejemplos en la distribucin de las clases de costes indirectos, ejemplo el mtodo de los suplementos y en general aqu tendramos incluidos la totalidad de la contabilidad propectiva, es decir, la que utiliza los sistemas predeterminado. Distribucin de costes: Ejemplo tambin de medicin por confianza lifo, fifo, ... Ejemplo de distribucin de la calefaccin en funcin de los metros cbicos.

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En los costes de vigilante de una empresa no existe una relacin directa con los productos, para ello se le aplica un suplementos a los costes indirectos. 4.5. LOS ERRORES DE MEDICIN EN LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD. A la hora de medir podemos realizar una medicin fsica y una monetaria. La medicin fsica (M.F) podra ser de magnitudes simples y magnitudes compuestas. Si se trataba de una medicin simple llevaremos a cabo solo y exclusivamente esa medicin fsica, si se trata de una magnitud compuesta tendremos la medicin fsica y la transformacin de esas medidas simples en compuesta, en definitiva, el clculo de la frmula. Con respecto a la medicin monetaria (M.M), en definitiva, lo que hago en primer lugar es realizar una medicin fsica y luego lo que hago es transformar las unidades fsicas en monetarias para lo cual primero calculo un factor de conversin i que me va a homogeneizar esas unidades fsicas, luego para nosotros i es igual al precio y por otra parte tendremos el producto de la medicin fsica por el factor de conversin que es para homogeneizar las unidades, medicin fsica por i. ESQUEMA: Magnitud simple MF MEDIDAS MF MM Transformacin de unidades fsicas en monetaria => i => MF x i => MF

Magnitud compuesta => MF => Transformacin de medidas simples en compuesta

Esto implica que se me pueden producir en una medicin derivada tres tipos de errores u errores en tres momentos. - En primer lugar, errores como consecuencia del proceso de medicin fsica de las cantidades de las magnitudes simples de los que dependa la magnitud que queremos calcular, este tipo de errores en la medicin fsica suele ser por falta de esmero o no llevar cuidado. - Otro tipo de error es como consecuencia del proceso de transformacin de las cantidades obtenidas en la fase anterior, es decir, como consecuencia del calculo de la expresin definicional o armonizacin matemtica de las medidas simples, es decir, errar en el calculo de la frmula, para que esto no ocurra existe una serie de procedimientos entre ellos es la utilizacin del Teorema . - Tercer y ltimo grupo de errores se produce como consecuencia de la transformacin homottica de las cantidades halladas en cualquiera de las anteriores fases para su transformacin en unidades monetarias, es decir, que se produzcan errores en esa medicin monetaria. MF x i ; => i => MF x i => Transformacin homottica que es un producto. Si errar viene como consecuencia del calculo de i es lo que da lugar a la teora de la valoracin. Si medimos una magnitud simple el tipo de error ser una medicin fsica y en la medicin monetaria, no tenemos el segundo error de formulacin. Si medimos una magnitud compuesta tendremos los tres tipos de errores.

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LECCIN V. TEORA DE LA VALORACIN CONTABLE

5.1 Medicin fsica y valoracin econmica.

5.2 Valoracin analtica y sinttica de la unidad econmica. 5.3 La valoracin analtica: principios y criterios generales de valoracin. 5.4 Valoracin sinttica de la unidad econmica: el fondo de comercio. 5.5 Criterios de medicin del fondo de comercio.
5.1 MEDICIN FSICA Y VALORACIN ECONMICA. Subproceso inductivo. Valoracin. El tema de la valoracin es uno de los fenmenos fundamentales del subproceso inductivo, para conocer el valor de un determinado bien habr que comenzar por su medicin fsica por un procedimiento ya sea directo o indirecto, segn cual sea la naturaleza de la magnitud (simple o

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compuesta). Despus de realizada la medicin fsica habr que fijar el factor de conversin i que, en nuestro caso, es el precio. A continuacin de ello se realizar la transformacin homottica de las unidades fsicas en unidades homogneas para poder ser tratado as en Contabilidad, es decir, en nuestro caso, la transformacin de unidades fsicas en monetaria. Por tanto no debemos confundir el problema de la conversin monetaria de las unidades fsicas, es decir, la que antes hemos denominado transformacin homottica por aplicacin del factor i, con el de la valoracin de este, es decir, con la fijacin del factor de conversin i, ya que en ambos aspectos constituyen, en diferentes aspectos, dos partes de un mismo proceso, cuyo desarrollo implica, en primer lugar, la determinacin del valor fsico de la cantidad de una magnitud que es todo lo que da lugar a la teora de la medicin. En segundo lugar, la fijacin del valor econmico, es decir, la fijacin del factor de conversin i, siendo esto precisamente todo lo que da lugar a la teora de la valoracin luego el calculo del factor de conversin i es la valoracin. Por ltimo tendramos la expresin monetaria de la medicin fsica por aplicacin del valor obtenido por el segundo que es lo que tenemos denominado transformacin homottica. HF x i De manera que la teora de la valoracin quedara configurada por la fijacin objetiva del factor i. Pues bien, para la fijacin objetiva del valor econmico (i) es de singular importancia tener en cuenta la capacidad que tiene el bien para la satisfaccin de las necesidades humanas, es decir, a la hora de valorar un bien es importante tener en cuenta su utilidad o lo que es denominado valor de uso, sin embargo, el valor de un bien no se puede explicar por una sola cualidad de los bienes como es la utilidad sino que tambin hay que tener en cuenta otras cualidades como es su rareza o escasez, es decir, hay determinados bienes que alcanzan su valor no solamente por satisfacer las necesidades humanas sino por su especial rareza o escasez, ejemplo: el diamante, el oro,... o esta ltima cualidad es lo que se denomina valor de cambio, por todo ello, podemos concretar que son dos caractersticas que determinan el valor de un bien en concreto, una la cualidad de su utilidad, es decir, el valor de uso y otra su rareza o escasez, es decir, el valor de cambio. Pero segn Wairas, para la fijacin del valor de un bien hay que tener en cuenta estas dos cualidades conjuntamente por lo que hay que buscar un concepto que una las dos y bajo su punto de vista este concepto es el de utilidad marginal que se define como el incremento que se produce en la utilidad de un bien como consecuencia de un incremento infinitesimal en el consumo de dicho bien, pero este concepto as es poco operativo para lo que sera la economa de la empresa, contabilidad, es el verdadero concepto, como consecuencia de que el concepto no es operativo se adopta el concepto de utilidad marginal definindose como el incremento que se produce en la utilidad de un bien como consecuencia de un incremento unitario en el consumo de dicho bien. En definitiva, el valor de un bien estar determinado por la utilidad que proporciona la ltima unidad que se consume o se posee de dicho bien, pero adems de todo lo anterior a la hora de valorar un bien tambin tenemos que tener presente el carcter eminentemente relativo que conlleva cualquier proceso valorativo ya que existe una serie de condicionamiento que tambin pueden alterar el valor de un bien (cambio en los gustos de los consumidores, en las modas, el progreso,...). Pero adems, la necesidad de homogeneizar el concepto de valor implica la utilizacin de un precio cuya referencia concreta su expresin en el dinero, como consecuencia de todo ello una vez practicada la medicin fsica de la cantidad y conocido su precio en unidades monetarias bastar efectuar la oportuna transformacin homottica de aquella cantidades fsicas medidas, para obtener su medida monetaria, pero a pesar de todo existe autores, Ijiri, que proponen trabajar con mdulos no econmicos, es decir, que bajo su punto de vista no es necesario la transformacin de las unidades fsicas en unidades monetarias, proponiendo el trabajar con unidades fsicas, es decir, cada cuenta expresada en las unidades fsicas que le corresponden, para ello utiliza dos tipos de cuentas:

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- Cuentas de objetos, las cuales representan a los distintos elementos patrimoniales de la empresa en su situacin real, as como todas las alteraciones que se pueden producir en los mismos, es decir, representa al conjunto de bienes, derechos y obligaciones expresados en la unidad fsica que corresponde ( kg, ptas,...). - Cuentas de actividades, por una parte representa los flujos que definen la estructura circulatoria de la empresa, se crean en cada asiento y no sirven nada ms que para permitir la asientologa sin transformacin homottica, quiere decir estas cuentas estarn expresadas en unidades heterogneas, seran una especie de cuentas comodn. Cada fenmeno, cada transaccin econmica, segn el profesor Ijiri, va a representar una doble anotacin. EJEMPLO: Compra de mercaderas en efectivo. 100 MERCADERAS xx a xx CAJA 100

Ptas Kg

COMPRA DE MERCADERAS xx MERCADERAS a xx

xx a

CAJA

Ptas Kg

COMPRA DE MERCADERAS

A pesar de las ventajas que supone la utilizacin de este tipo de Contabilidad ya que supone una actualizacin permanente eliminando los efectos de la inflacin sobre la cuenta de resultados no ha llegado a utilizarse, en este caso el balance de situacin contendr los distintos elementos patrimoniales expresados en las unidades fsicas respectivas, ahora bien, la cuenta de resultados si tendra que ir en pesetas, para ello se aplica el precio en el momento, a esta aportacin del profesor Ijiri es lo que se conoce con el nombre de Contabilidad Multidimensional. 5.2 VALORACIN ANALTICA Y SINTTICA DE LA UNIDAD ECONMICA. Existen dos problemticas fundamentales en la valoracin de las unidades econmicas una de ellas es la valoracin de las magnitudes fondo o stock y la otra la valoracin de las magnitudes flujo, en el primer caso, dicha valoracin me determinara la situacin de la estructura de la empresa en un momento determinado mientras que en el segundo caso me recoge lo que es la circulacin de valores en la empresa en su expresin monetaria. De las dos problemticas nosotros nos vamos a centrar en la valoracin desde un punto de vista esttico, es decir, en la valoracin de las magnitudes fondo o stock, si nosotros pretendemos valorar una empresa desde este punto de vista esta valoracin se puede realizar de dos formas: 1) Valoracin analtica de la empresa. Consiste en valorar de forma independiente y aisladamente todo y cada uno de los elementos que forman la unidad econmica, consiste en valorar los elementos de activo y todos los de pasivo de forma que la diferencia entre ellos me dar el neto patrimonial, siendo precisamente este, como valoracin analtica de la empresa, en definitiva, es el neto.

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2) Valoracin sinttica de la empresa. Consiste en valorar a la empresa como un todo unitario, independientemente del valor de los elementos que lo forman, es decir, prescinde del valor de las partes integrantes de la empresa considerando el conjunto global. En esta forma de valorar se estn, por tanto, considerando el valor de determinados elementos intangibles que no pueden recogerse en la valoracin analtica, es decir, que no estn representados en ningn elemento en concreto. La diferencia entre la valoracin analtica y la sinttica me dar el fondo de comercio pudiendo decir que no tiene porque coincidir la valoracin sinttica con la valoracin analtica. No es lgico que ocurra un fondo de comercio negativo. En cuanto a la valoracin de fondo de comercio tiene dificultades a la hora de su cuantificacin pudindose decir que se trata de una medicin relativa, ya que el verdadero fondo de comercio no aparece hasta que no existe un comprador de la empresa y se puede comparar lo que se est dispuesto a pagar por la empresa y la valoracin analtica de las mismas, solo as surgir el fondo de comercio, es un valor relativo. FC = VS - VA El fondo de comercio es un valor inmaterial, ms concretamente, es un activo fijo real inmaterial, pero nunca un activo ficticio y solo podr ser contabilizado cuando se haya adquirido a ttulo honeroso, cuando se haya pagado por l. 5.3 LA VALORACIN ANALTICA: PRINCIPIOS Y CRITERIOS GENERALES DE VALORACIN. Dada la especial naturaleza de las magnitudes contables su valoracin monetaria implica la necesidad de desarrollarla en base a un conjunto de normas que me permiten garantizar dos cosas. 1) La mayor exactitud de las valoraciones con independencia de la subjetividad intrnseca de las mismas. 2) Garantizar sus fines, los de la valoracin. Con respecto a la valoracin existen una serie de principios que debido al carcter normativo teleolgico de la Contabilidad deberemos adaptarlos en funcin de la problemtica que nos ocupe. En base a todo ello existen; son los principios o postulados bsicos de valoracin, que son los dados por Pantaleoni, principios y postulados de Pantaleoni. 1. Toda valoracin debe tener un fin. 2. El nivel cuantitativo de una valoracin depende del fin que la justifique, es decir, el resultado depende del fin. Ejemplo: El balance, si lo hacemos desde un punto de vista fiscal, lo desinflaremos y si lo hacemos para que el banco me de un prstamo lo inflar. 3. Realmente, no es un principio distinto, es casi la explicacin del segundo. Concurriendo la necesidad de llevar a cabo una valoracin en base a distintos fines, si estos no son coincidentes, pueden resultar estimaciones cuantitativas distintas. Tales principios constituyen los postulados fundamentales de la problemtica de la valoracin, de acuerdo con estos principios se llevar a cabo la eleccin de los criterios valorativos que en cada caso resulte adecuado, dependiendo, en definitiva, del carcter de las magnitudes, es decir, que son flujo o stock y dependiendo, tambin, del fin que justifique la valoracin, hay ocasiones, como consecuencia de ese carcter normativo - teleolgico de la contabilidad, pueden confundirse principios con criterios debiendo de tener muy claro que los principios son enunciados generales, es decir, teoras de carcter empricos, en nuestro caso, y los criterios son normas que son simplemente pautas de conducta, normas de actuacin. Esta confusin suele darse en el caso de los principios de contabilidad generalmente aceptados que, a pesar de la denominacin que reciben, no son ms que normas de actuacin.

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CRITERIOS GENERALES DE VALORACIN. 1. Criterio del precio de adquisicin, este consiste en valorar las partidas a precio de adquisicin que ser igual al precio de compra ms los gastos inherentes a la compra y a cargo de la empresa y, en el caso de que haya descuentos que figuren en factura, menos dichos descuentos; este es conocido tambin como precio histrico. 2. Criterio de precio de costes o tambin denominado precio de coste de produccin que es lo que cuesta fabricar el producto en la empresa, es decir, consiste en valorar las partidas al coste de produccin para aquellos elementos que sufren transformacin en la propia empresa. Costes de produccin = costes directos (materias primas, mano de obra) + parte proporcional que le corresponden de costes indirectos (luz, agua,...). 3. Criterio del precio de mercado, consiste en la valoracin de las distintas partidas utilizando el precio o valor de mercado que rige en un momento determinado, este precio de mercado puede ser de tres clases segn el momento en el cual nos situemos: - Precio de mercado pasado o tambin conocido como valor histrico, sera lo que cuesta el bien en el momento de la compra, coincide, por tanto, con el valor histrico o precio de adquisicin ya que, en definitiva, todos los precios tienen sentido no son sustitutos unos de otros. - Precio de mercado presente es lo que costara el bien en el momento actual, es decir, si tuvisemos que reponerlo o comprarlo en este mismo momento, es el que rige en el mercado en el momento actual, se denomina, tambin, precio de mercado actual o valor actual de reposicin aunque,, normalmente, cuando se refiere a l se habla como precio de mercado actual. - Precio de mercado futuro es lo que costar el bien cuando lo tengamos que reponer en un futuro, se denomina tambin precio futuro o valor futuro de reposicin, aunque, normalmente, cuando se est haciendo referencia al mismo se habla simplemente de precio de reposicin, cuando no se especifica si es pasado, presente o futuro nos referimos a este. Una tercera forma de denominarlo es el MIFO (Next in first out). El precio de las prximas que entre ser el que yo aplicar a las primeras que salgan. 4. Criterio del precio de cotizacin es el valor de mercado, pero aplicado a la valoracin de los ttulos valores (acciones, obligaciones), en definitiva, a los ttulos que cotizan en bolsa. 5. Criterio del precio de actualizacin, este consiste en la actualizacin financiera del valor a inventariar cuando su vencimiento es posterior a la fecha de inventarizacin, se utiliza en la valoracin de los derechos y obligaciones, en definitiva, es el normalmente utilizado para la valoracin de las cuentas personales que no se hacen efectiva inmediatamente sino pasado un periodo de tiempo. En los textos legales no est recogido este criterio aunque es un criterio real, esto quiere decir que se aplica normalmente en la empresa. Es un criterio lgico y aunque no se recoge en la ley se debe de valorar realmente por l, pero sin embargo, la ley dice que no hay que valorarlo por el valor nominal. Co = Cn x 1/(1+i)n

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Ejemplo: 1 ==============> (1+i) 2(1+i) ===========> (1+i)+(1+i)i = (1+i)2 n = (1+i)n 6. Criterio del precio de capitalizacin (para el desarrollo de este criterio vamos a considerar rentas temporales a trminos vencidos). Este tampoco aparece en la legislacin y se utiliza en la valoracin de determinados fenmenos, es decir, en el caso de bienes que generan una renta y consiste en la determinacin del montante del cual proviene un valor, ms concretamente, consiste en capitalizar una renta durante el tiempo de que se trata y una vez capitalizado el montante resultante se actualiza al momento 0. Cn = Co (1+i)n. Ejemplo: Terreno con rboles frutales; valor del terreno ms rentas que generan los rboles es el precio de venta del terreno, hay que valorar la renta. [((1+i)n -1)/i] x [1/(1+i)n] = [(1+i)n - 1] / [(1+i)n x i] Formula de actualizacin de una renta temporal pagadera a trmino vencido. . 0 . 1 . 2 . 3 . .

(n-1) n

Para saberlo ahora actualizo el sumatorio al ao 0. 1) 1 =====> (1+i)n-1 2) 1 =====> (1+i)n-2 = (1+ i)n-1 + (1+ i)n-2 + + (1+ i)1 + 1 n-1) 1 =====> (1+i)1 n) 1======> 1 Progresin geomtrica decreciente de razn 1/ (1+ i) = R Suma de progresin geomtrica S = (a1 + an x r) / (1-r) = [(1+i)n-1 - ((1) x 1/(1+i))] / [1 - 1/ (1+i)] = [[(1+i)n-1 - ((1+i) - 1)] / (1+i)] / [[(1+ i ) -1] / (1+i)] = = [(1 + i)n - 1] / i Frmula de capitalizacin de una renta temporal a trmino vencido. Es indiferente capitalizar y actualizar que hacerlo directamente actualizando.

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7) Criterio de valor venal, este normalmente se utiliza para valorar bienes donados a la empresa y es el precio que se presume estara dispuesto a pagar un adquiriente eventual teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentra dicho bien, es decir, lo que dara un comprador que estuviera interesado en ello. 8) Criterio amortizativo, se utiliza para el inmovilizado debido a que estos bienes se consumen en el proceso productivo de forma pluriperiodica, es decir, hay determinados bienes que se incorporan al proceso productivo al igual que otros, pero de manera pluriperiodica, es decir en varios ejercicios. En el consumo de estos bienes me encuentro con el problema de que no haya medios para conocerlo teniendo que recurrir a la amortizacin que no es otra cosa que la expresin contable de la depreciacin. La amortizacin puede determinarse de dos formas, una en base a tiempo y una en base a la utilizacin del equipo. En base a tiempo es lo que rige fiscalmente, en definitiva, lo que desde un punto de vista legal tengo que aplicar y consiste en dividir el periodo de vida til de un bien en una serie, nmero de aos, y una vez que conozco ese nmero de aos, el valor amortizable, lo divido entre ese nmero de aos. Cuota de amortizacin anual = Vo - Vr / N de aos Esta amortizacin no es muy lgica porque los bienes se deprecian por su uso no por el tiempo. La amortizacin en base a uso es una amortizacin en funcin de la depreciacin que efectivamente se haya producido segn el uso que se haya hecho del bien. En ambos casos llegaramos a una cuota de amortizacin que se ira retrayendo del precio de adquisicin, el criterio amortizativo es el resultante de quitarle al valor amortizable lo que se denomina fondos de amortizacin. 9) Criterio de tasacin pericial o de peritacin que se utiliza en aquellas ocasiones en que es difcil o poco efectivo valorar un bien y es el valor que asigna un experto en la materia, en definitiva los peritos. 5.4 VALORACIN SINTTICA DE LA UNIDAD ECONMICA: EL FONDO DE COMERCIO. La empresa, para llevar a cabo el cumplimiento de sus fines tiene que aplicar una serie de recursos financieros para la adquisicin de una serie de factores productivos (maquinaria, mano de obra,...). De esta forma, si el empresario utiliza unos recursos financieros, pierde la oportunidad de invertirlos en el mercado de capital, en definitiva, de invertirlos fuera en el mercado de capital, quiere decir, por tanto, que el empresario, lgicamente, espera obtener, como mnimo, que la rentabilidad de los recursos aplicados en la unidad econmica sea, como mnimo, igual a lo que obtendra en el mercado de capitales. Si nosotros consideramos por una parte la tasa de crecimiento econmico (Tce) de la empresa, lo que rentabilizara el dinero en mi empresa, y si consideramos a la tasa de capitalizacin financiera del mercado (Tcfm) de capitales. Si nosotros cogiramos esas dos tasas llegamos a las distintas situaciones que se pueden plantear en la empresa, llegaremos a los distintos fondos de comercio que se pueden dar, para ello vamos a ver: Suponemos que la tasa de crecimiento econmico de la empresa es mayor que 0, esto ocurre cuando la empresa est generando beneficios, pueden darse los siguientes casos:

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- Tce > 0 ==> Tce > Tcfm ==> Supercapitalizacin, la empresa est obteniendo beneficios y el rendimiento que obtiene en su empresa es mayor que el que obtendra en el mercado de capital, a esto se le denomina supercapitalizacin donde el fondo de comercio es positivo; valoracin sinttica es mayor que la valoracin analtica. - Tce > 0 ==> Tce = Tcfm ==> Capitalizacin normal, el fondo de comercio es nulo porque es indiferente invertirlo en la empresa que en el mercado de capitales, valoracin sinttica = valoracin analtica. - Tce > 0 ==> Tce < Tcfm ==> Subcapitalizacin, en este caso el fondo de comercio sera negativo, la valoracin analtica es mayor que la valoracin sinttica. Luego consideraremos que la tasa de crecimiento econmico es la misma, esto ocurre cuando la empresa no tiene beneficios ni perdidas. - Tce = 0 ==> Tce < Tcfm ==> Capitalizacin nula, la empresa no tiene ni beneficios ni prdidas y el dinero invertido en el mercado de capital da mayor rentabilidad que si se invierte en la empresa, fondo de comercio negativo. Cuando la tasa de crecimiento econmico de la empresa es menor que 0, es decir, se considera negativo y ocurre cuando la empresa obtiene prdida. - Tce < 0 ==> Tce < Tcfm ==> Descapitalizacin, la empresa genera prdidas, el fondo de comercio es negativo. PROBLEMTICA DEL FONDO DE COMERCIO (CONTABILIZACIN, AMORTIZACIN). El fondo de comercio era un activo real inmaterial y por lo que respecta a su contabilizacin solo podr registrarse contablemente cuando se haya adquirido a ttulo oneroso, cuando se haya pagado por l, tal y como lo establece la ley 19/1989 en su artculo 106 apartado A.2 y tal tambin como lo establece el Plan General de Contabilidad. CONTABILIZACIN. xx Fondo de Comercio a xx Resultados

Este asiento, aunque contablemente si se puede realizar, no se puede hacer desde un punto de vista legal, es decir, desde el punto de vista de la ley.

Ejemplo: Sea la empresa cuyo activo es 300 y su neto es 100, entonces si su valoracin analtica es 100 y se compra por 150 cuyo importe sera la valoracin sinttica, su fondo de comercio sera igual a 50; Vs - Va = 150 - 100 = 50. Asiento de apertura:

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xx 300 50 Activo Fondo de comercio a a xx Pasivo Neto 200 150

Solo es permitido por la ley la contabilizacin del fondo de comercio cuando se haya pagado por l. AMORTIZACIN. Varias posturas: 1) Es la postura de algunos autores que piensan que si la empresa se est revalorizando (fondo de comercio positivo) no tiene sentido amortizarlo ya que el concepto de amortizacin es la expresin contable de la depreciacin, luego solo se debe amortizar aquello que se deprecie, por lo tanto, desde este punto de vista, solo se deber amortizar el fondo de comercio cuando se deprecie, lo que se producir, evidentemente, en procesos de descapitalizacin de la empresa. 2) Es lo que piensan que amortizar el fondo de comercio cuando la empresa va mal no tiene sentido desde el punto de vista de la poltica econmica de la empresa ya que sera acentuar la crisis de la empresa por tanto desde este punto de vista se considera que de amortizarlo sera cuando la empresa se est revalorizando. 3) Es la considerada ms lgica y con la que nosotros estamos de acuerdo, se trata de crear un fondo de reserva de forma que, peridicamente, se vaya detrayendo de resultados una cantidad hasta llegar a igualar la cantidad que tenga el fondo de comercio de forma que, si la empresa entra en crisis (empieza a obtener prdidas), la situacin de la empresa no se agrava. 4) Postura legal y la adoptada por el plan, en la seccin 4 de reglas de valoracin en el artculo 106 A.2 de la ley 19/1989 de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las directrices de la Unin Europea en lo que respecta a materia de sociedades. Pues bien, tanto en la ley como en el plan general de Contabilidad se dice que se amortizar el fondo de comercio de forma sistemtica pero con un lmite de 10 aos, ahora bien, cuando se superan los 5 aos, debern recogerse en la memoria de la empresa la justificacin del porqu.

PLUSVALA DE TERRENOS, VALOR O DERECHO DE TRASPASO. Ejemplo: En la plusvala de terrenos, cuando pasa por delante de un restaurante una autova, entonces vara (aumenta) el fondo de comercio por las expectativas de nueva clientela y vara (aumenta ) el valor del terreno debido a que pasa por el la autova. Valor o derecho de traspaso; este es el caso cuando el inquilino (arrendatario) va a dejar el local que tiene alquilado y se lo comenta a una persona determinada ponindose de acuerdo con l en que es para l al local y no importa que haya otros candidatos por parte del dueo del local porque se quedar el que se ha puesto de acuerdo con el inquilino con el local. Normalmente el derecho de traspaso se comparte entre el inquilino y el dueo del local. 5.5 CRITERIOS DE MEDICIN DEL FONDO DE COMERCIO.

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El fondo de comercio es igual al valor sinttico menos el valor analtico, es una magnitud subjetiva, es decir, un tanto relativa, pero a pesar de ello existe unos procedimientos utilizados para su medicin que si son objetivos y que nos van a llegar a una valoracin lgica y consecuente del fondo de comercio, es decir, existen varios mtodos para estimar el fondo de comercio y su valor estriba en proporcionar una base de discusin documentada a las empresas contratantes definiendo, en definitiva, un rea de negociacin para posteriormente fijar el precio de venta del negocio. (Partir de una base lgica y a partir de ah negociar basndonos en una cantidad ms o menos lgica y consecuente). CRITERIOS DE CALCULO DEL FONDO DE COMERCIO. - El primero parte de la base de que si el fondo de comercio proviene de una expectativa de beneficio para calcular su valor nos basaremos en esa expectativa de beneficio considerada a lo largo de una serie de aos ya que, en definitiva, el mayor o menor valor que tenga una empresa va a depender, fundamentalmente, de los beneficios obtenidos, as pues, desde este punto de vista, la valoracin sinttica de una unidad econmica se obtendr a travs de la capitalizacin de sus beneficios esperados en un futuro y todo ello, despus, actualizado al momento de realizar la valoracin. Ejemplo: Beneficio esperado es igual al beneficio actualizado al momento 0, pero no tenemos n sino un nmero infinito. Si conocemos n entonces [(1 + i)n - 1] / [(1 + i)n x i] si sustituimos n por infinito [(1 + i) - 1] / [(1 + i) i ] = 1/i viene dado de calcular los lmites. Valor sinttico = B x 1/i = B / i Fondo de comercio = Vs - Va = B/ i - N = (B - Ni) / i ; este es el primer criterio para el clculo de amortizacin del fondo de comercio desarrollando lo anterior. En este criterio i es igual al inters de mercado siempre. - El segundo criterio lo que hace es actualizarlo, pero el rendimiento diferencial, que es la diferencia entre el beneficio esperado menos el neto esperado, es igual al beneficio menos el neto por el inters de mercado, en definitiva, el rendimiento diferencial es lo que yo quiero obtener de ms. El beneficio menos el neto por el inters es igual al fondo de comercio, pero ahora hay que actualizarlo al momento cero, para ello 1/i, pero i es distinto del inters de mercado, i es mayor que el inters de mercado por ello para diferenciarlo del anterior, del de mercado lo denotaremos por 1/r quedando que el fondo de comercio es igual a: FC = (B - Ni) / r donde r mide el riesgo inherente a la empresa. Este criterio se caracteriza por el rendimiento diferencial y por utilizar dos tipos de inters el de mercado (i) y otro ms elevado (r) que mide el riesgo inherente a la empresa. - El tercer criterio es el que describiremos a continuacin, es la postura de Schmalenbach el cual deca que los dos criterios que acabamos de ver no son muy lgicos porque, en definitiva, se est considerando que todo el beneficio es para el vendedor, para que ello no ocurra Schmalenbach dice que se reparte entre el vendedor y el comprador a partes iguales. Criterio 1. FC = (B /i) - N Postura de Schmalenbach FC = [(B/i) - N] / 2

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Criterio 2. FC = (B - Ni) / r FC = [(B - Ni)/r] / 2

- El cuarto criterio consiste en actualizar, considerando una renta perpetua (tiempo infinito), es actualizar esa renta, pero como una renta temporal. Para tiempo infinito, renta perpetua: [(1 + i) n - 1] / [(1 + i)n x i] Para actualizar la renta temporal: FC = ( B - Ni) x [(1 + r)n - 1] / [(1 + r)n x r]

Diferencia bsica, considerada de perpetua a temporal, y ahora si hemos identificado un nmero de aos y ahora tenemos que fijar n, este es una de las crticas de este criterio. - El quinto criterio considera los beneficios diferenciales y multiplicados por n en donde n es igual al nmero de aos ms o menos lgico y aproximado que una empresa nueva, en definitiva, que empieza de cero, tardara en obtener esos beneficios, en definitiva, lo que tardara en tener la solidez y el prestigio de la empresa que estamos considerando. FC = (B - Ni)n - El sexto criterio es igual que el anterior pero, a la hora de calcular el rendimiento diferencial, considera la remuneracin del empresario porque el empresario tiene un sueldo mientras que la empresa funciona. FC = (B - (Ni + Rem))n

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LECCIN VI. TEORA DE LA AMORTIZACIN

6.1 La medicin del consumo de los bienes de equipo: los conceptos de depreciacin, amortizacin y saneamiento. 6.2 Sistemas de amortizacin: sus clases. 6.3 Sistemas no financieros de amortizacin econmica: constantes y variables. 6.4 Sistemas financieros de amortizacin econmica: simples y compuestos. 6.5 La amortizacin econmica por el precio de reposicin.
6.1 LA MEDICIN DEL CONSUMO DE LOS BIENES DE EQUIPO: LOS CONCEPTOS DE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y SANEAMIENTO. Todos los elementos de la estructura fija de la empresa, que estn representado en el activo fijo, estn sujeto a una depreciacin o prdida de valor lo cual puede deberse a tres causas: 1) Una depreciacin por el uso que es debido a la utilizacin que se hace del mismos en el proceso productivo, en este caso se trata de una prdida de valor por autntico desgaste y se denomina depreciacin funcional o por uso (Ej.: Maquina fabrica bolsos, corta la piel y sale con la forma, en definitiva, existe un desgaste por el uso del bien como consecuencia de su utilizacin en el proceso productivo, tambin el ordenador de la oficina interviene en el proceso productivo indirectamente). 2) Es la que se produce como consecuencia del paso del tiempo, envejecimiento, que hace perder cualidades y por tanto valor, denominndose a esta depreciacin fsica o en funcin del tiempo ( Ej.: Compra el coche en el concesionario y lo transporta en un remolque desde el concesionario a un garaje para guardarlo, en definitiva, el coche est sin usar, no ha sido puesto en marcha, pero al da siguiente de tenerlo en tu poder, por el mero hecho de que ya no est en el concesionario el coche ya no vale igual, a perdido valor.) 3) Como consecuencia de aparicin en el mercado de nuevas tcnicas y procedimientos ms perfectos o nuevos (perfeccionamiento de la maquinaria) incluso por un cambio en la demanda como consecuencia de un cambio en los gustos. (Ej.: Durante un periodo de tiempo lo nios quieren un gorro con un mueco con forma de oso al final del gorro, pero al paso de poco tiempo se pone de moda otro mueco, distinto del anterior, entonces la mquina cuya funcin especfica era hacer los muecos con forma de oso queda sin ningn valor puesto que ya no hay demanda del producto que fabricaba.). Como consecuencia de todo ello los bienes experimenta un descenso del valor estimado, en este caso estamos ante una depreciacin econmica o por obsolencia.

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La expresin contable de la depreciacin del activo fijo se denomina amortizacin que, en definitiva, es la expresin contable de la prdida de valor que experimenta los elementos del inmovilizado por tanto, tendremos una amortizacin en base a uso, que ser adecuada para recoger el primer tipo de depreciacin, depreciacin funcional o por uso , tendremos una amortizacin en base a tiempo que ser adecuada para recoger el segundo tipo de depreciacin, depreciacin fsica o en funcin del tiempo, y tendremos una amortizacin extraordinaria que ser la adecuada para recoger el ltimo tipo de depreciacin, depreciacin econmica o por obsolencia. La prdida de valor que experimenta el equipo fijo de la empresa, como consecuencia de su consumo parcial en el proceso productivo, si est directamente vinculada a la fabricacin del producto es coste de amortizacin, constituir un elemento ms del precio de costes del producto, pero en la empresa puede haber equipo no fijo o fijo pero no vinculado directamente con la fabricacin del producto (Ej.: Ordenador), en este caso no formaran parte del coste del producto, aunque si del coste total o general de la empresa, disminuyendo, ambos, tambin el resultado de los beneficios, pero no estando incluido estos costes dentro del precio del producto. (Ej.: En un restaurante no solo se paga por la comida sino tambin por el servicio de los camareros, la luz del local, la maquinaria, la vajilla, la cubertera, el trabajo de cocinarlo,... por ello si se compra en el supermercado el mismo producto y lo cocinas en tu casa sale ms barato porque no paga ni el trabajo, ni el servicios de los camareros, ni el desgaste de los cubiertos y la vajillas, todo eso lo realiza la persona misma.) El proceso de amortizacin del activo fijo tiene tres significados que son el financiero, el econmico y el tcnico. 1) Significacin financiera; supone la liquidacin del activo fijo, es decir, su conversin peridica en disponibilidades lquidos, es decir, cuando yo vendo el producto obtengo ingresos, pero hay que quitar la luz, telfono, maquinaria y que, en definitiva, estoy recuperando la primera parte de la maquinaria. Como consecuencia del proceso de amortizacin, el capital de la empresa no se incrementa cuantitativamente sino que lo nico que se ha producido es un cambio de sustancias en el activo, es decir, ha disminuido el fijo y se ha aumentado el circulante. Por todo ello se debe de tener mucho cuidado a la hora de materializar los recursos lquidos procedentes de la amortizacin, de forma que cuando se necesiten, para renovar el tipo fijo, se puedan utilizar (recuperacin de lo perdido). 2) Significacin econmica; desde este punto de vista la amortizacin expresa, contablemente, la prdida de valor que experimentan los elementos del capital fijo de la empresa como consecuencia de su incorporacin paulatina y peridicamente a los costes de la empresa (Prdida del valor que tiene). 3) Significacin tcnica; desde este punto de vista la amortizacin me mide la menor capacidad o aptitud de los bienes para el proceso productivo, su capacidad disminuye, en definitiva, esta significacin est ntimamente relacionada con la anterior ya que a medida que la capacidad y eficiencia del equipo es menor, desde este punto de vista tcnico, su valor econmico tambin es menor. Una vez visto los tres significados de la amortizacin adems debemos de dejar claro que no se debe de confundir la significacin financiera de la amortizacin econmica con la amortizacin financiera, es decir, la amortizacin econmica hace referencia a la amortizacin de un activo fijo (maquinaria, vehculo,...) y como ya comentamos tiene por objeto la distribucin del coste del activo fijo entre los diversos ejercicios de duracin del mismo de forma que al terminar su vida til la empresa tenga disponibilidades que le permitan renovarlas, sin embargo, la amortizacin financiera, hace referencia a la amortizacin de un pasivo y supone el reintegro escalonado del

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mismo a lo largo de una serie de ejercicios, es decir, en definitiva, supone la extincin de una obligacin de pago (amortizacin de un prstamo, devolucin de este). Si hemos financiado un activo fijo con un prstamo deberamos procurar que exista un equilibrio entre la amortizacin financiera del prstamo de forma que los recursos lquidos obtenidos por va de la amortizacin econmica sirvan para ir pagando las cuotas del prstamo. Para reflejar contablemente el proceso de depreciacin existen dos procedimientos: - El directo (consiste en llevar a resultado directamente la depreciacin del activo fijo, pero mediante este procedimiento llegar un momento en el cual el activo fijo est completamente amortizado y no tengan por tanto ningn valor contable, desapareciendo, como consecuencia de ello, de la Estructura Econmica de la empresa, pero no de la empresa, es decir, el activo fijo sigue en la empresa utilizndose, mediante este procedimiento por tanto no se puede realizar). - El indirecto (consiste en crear en el pasivo de la empresa una cuenta de compensacin la cual recoger todas las cuotas pertenecientes al activo fijo que represente dicha amortizacin, ella reflejar la cantidad amortizada de cada elemento del activo fijo y la denominaremos fondo de amortizacin, permaneciendo en la Estructura Econmica la cuenta del elemento del activo fijo invariable durante el tiempo o los ejercicios que permanezca dicho elemento en la empresa), este procedimiento es el que se utiliza en la Contabilidad. SANEAMIENTO DEL ACTIVO: Este surge como consecuencia de que en la empresa hay una serie de elementos que no tienen valor de realizacin (valor de venta), no se deprecian y no se consumen; estos elementos eran los que formaban el activo ficticio (entre otras partidas estaban los gastos de constitucin, notario,..., prdidas de ejercicios anteriores,...). Todos estos gastos y prdidas permanecen en la empresa durante un periodo de tiempo, pero una vez que se realizan los gastos estos pueden ser para toda la vida de la empresa; los quebrantos se tienen que recuperar poco a poco, no los imputo en su totalidad a la cuenta de resultado de un solo periodo para que as no causen perjuicios en el normal desenvolvimiento de la empresa. Normalmente la recuperacin y desde el punto de vista legal se tiene un plazo de cinco aos. El saneamiento de activo consiste en un proceso por el que se elimina, paulatinamente, del activo una serie de partidas ficticias que aparecen en el mismo con cargo a la cuenta de resultados, es la eliminacin de los masas del activo ficticio. Por tanto, no se debe de confundir la reduccin de las cuentas del activo ficticio con la amortizacin porque, evidentemente, no significan lo mismo, en el primer caso, saneamiento del activo, no implica un proceso real de prdida de valor ocurrida en el ejercicio, es decir, lo llevamos a resultados pero no porque lo haya consumido en el ejercicio; en el segundo caso, amortizacin, llevamos a resultados una parte del inmovilizado, pero porque se ha consumido durante el ejercicio. 6.2 SISTEMAS DE AMORTIZACIN: SUS CLASES. Aunque el valor de los distintos elementos patrimoniales (maquinaria) a medida que se va consumiendo en el proceso productivo es decreciente, este decrecimiento puede tener distintas formas; hay elementos que se deprecian ms intensamente en los primeros momentos de la vida del bien y hay otros que, sin embargo, lo hacen a la inversa ( se deprecian menos al principio y ms al final), incluso puede darse el caso, tambin, de que se deprecien de manera uniforme a lo largo de su vida econmica (amortizacin constante), la Contabilidad lo que pretende es reflejar, en los libros de la empresa, el verdadero valor de los elementos patrimoniales en el tiempo cumpliendo, de esta forma, con su funcin de representacin econmica.

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Con todo el proceso de amortizacin voy a tener dos problemas, uno de ellos va a ser la indeterminacin que surge del propio carcter relativo de las cuotas de amortizacin, es decir, es una medicin aproximada (valore ms objetivos posibles), otro problema es elegir la forma de la funcin de prdida de valor, en definitiva, decidir como voy a amortizar los elementos (base, cuotas,...). Las funciones o sistemas de amortizacin son modelos a los que se recurre para reflejar el proceso de depreciacin, existen tres tipos fundamentales de funciones de depreciacin: Crecientes, decrecientes y constantes. Por tanto, los sistemas de amortizacin reflejarn el proceso de depreciacin producido en los elementos patrimoniales determinando tres casos: - La cuota de amortizacin. - El valor amortizado (lo que se est amortizando). - El valor pendiente de amortizar. De una forma general nosotros dijimos que haba dos sistemas de amortizacin: - Amortizacin econmica: Aplicable a los elementos de activo. - Amortizacin financiera: Aplicable a los elementos del pasivo. De manera general podemos decir que los sistemas de amortizacin econmica pueden ser en base a tiempo y en base a uso. En base a tiempo se establece una vida til para el bien, es decir, el nmero de aos que se supone que va a tener de vida ese bien y se realiza o se calcula las cuotas de amortizacin teniendo en cuenta este tiempo. El sistema de amortizacin en base a tiempo es el procedimiento que habitualmente se utiliza en el mbito externo de la empresas, Contabilidad externa, fundamentalmente por imposicin legal, por razones fiscales, por razones polticas econmicas y, en ocasiones, por razones de comodidad, pero todas ellas, razones por su relacin con terceros de ah que sean las que se aplican en el mbito externo. Mediante la amortizacin en base a uso o utilizacin del equipo lo que se pretende calcular es la cuota de amortizacin segn la utilizacin que se haya hecho del elemento. Se suele utilizar en el mbito interno de la empresa y ms concretamente en la Contabilidad interna, ya que al no existir ninguna imposicin legal respecto al mbito interno que me condicione hacerlo de una determinada manera se supone que si yo voy a desarrollar una Contabilidad interna, sino me obligan a ello, lo har bien, es decir, no me voy a mentir a m mismo, en ese caso tendr que reflejar la depreciacin real del bien y por ello se usa este sistema. Adems de estos dos tipos de amortizacin tenemos los sistemas de amortizacin extraordinario que son los que sirven para recoger la depreciacin por obsolencia, as pues, tenemos una amortizacin ordinaria que englobara los dos sistemas anteriores (sistemas de amortizacin econmica, sistemas de amortizacin financiera) en donde el primero, sistemas de amortizacin econmica, sera adecuado para recoger la depreciacin en base a tiempo y el segundo, sistemas de amortizacin financiera, seran lgico para reflejar la amortizacin en base a la utilizacin del equipo. ECONMICA SISTEMAS DE AMORTIZACIN FINANCIERA

Financiero

Simples (Vo)

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(i) Sistema Amorti_ zacin Econ_ mico A. ORDINARIA TIEMPO

Compuestas (Vn)

Constante No Financiero Creciente (No i) Variable Decreciente

USO (No Financiero) A. EXTRAORDINARIA

En base a tiempo tendremos que podrn ser los sistemas de amortizacin financiera y no financiera en donde la diferencia estriba que tengan o no en cuenta los intereses atribuibles a la materializacin de las cuotas de amortizacin. En base a uso siempre son no financiero. A su vez los sistemas financiero de amortizacin podrn ser simples o compuestos, diferencia entre ellos es que la simple es la cuota de amortizacin ms intereses ya que lo que busca es el valor inicial del bien (Vo), mientras que los compuestos calculan en valor del capital final (Vn), lo que me costar dentro de n aos cuando vaya a cambiar la mquina; Vo = 10; Vn = 12. Los no financieros podrn ser constantes o variables y dentro de los variables podrn ser crecientes o decrecientes. Podemos encontrarnos otra clasificacin (pgina siguiente), aunque es la misma, pero con distinta forma. Solo nos centraremos en base a tiempo porque en base a uso no se utiliza en el mbito externo.

Simple FINANCIERA (i) Compuesta Sistema A. ORDINARIA Amortizacin Econmica NO FINANCIERA

Base a tiempo Constante

Tiempo Variable Uso

Creciente Decreciente

A. EXTRAORDINARIA (Vn = Vo (1+i)n 6.3 SISTEMAS NO FINANCIEROS DE AMORTIZACIN ECONMICA: CONSTANTES Y VARIABLES.

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Los sistemas no financieros de amortizacin econmica son aquellos que no tienen en cuenta en el fenmeno de la amortizacin el fenmeno del inters, es decir, el inters atribuible a la materializacin, a las cuotas de amortizacin. Cabe distinguir por una parte los sistemas lineales o de cuotas fijas, es decir, constantes y por otra parte los sistemas de cuotas variables, dentro de estos ltimos veremos tres. - Sistemas lineales o de cuotas fijas, consiste en amortizar en todos los ejercicios o en general en cada periodo una cantidad fija e igual a la ensima parte del valor amortizable siempre que a este se le asigne una duracin de n ejercicios o periodos. Se denomina lineal porque tanto el valor pendiente de amortizar como las cuotas de amortizacin acumulada, es decir, el valor amortizado responde a una funcin de primer grado cuya representacin geomtrica es una lnea recta. Cuotas de amortizacin: ak = (Vo - Vr)/n Valor pendiente a amortizar; cuando llegue al ao n el valor ser el Vr 0. Vk = Vo - K((Vo - Vr)/n)

Valor amortizado: Rk = ( (Vo -Vr) / n)*K

- Sistemas de cuotas variables, estos vimos que podan ser tres: 1) Sistema de tanto fijo de amortizacin sobre valor inicial variable, se trata de determinar un tanto por ciento o por uno que, peridicamente, se aplicar sobre el valor variable, pendiente de amortizacin, al comienzo de cada ejercicio. En este caso las cuotas de amortizacin sern decrecientes ya que el tanto fijo se va aplicando sucesivamente sobre valores cada vez menores. EJEMPLO: Valor amortizable = Vo - Vr = 100.000 Tanto por ciento = 10% Ao 1. 10% de 100.000 = 10.000, cuota de amortizacin. Ao 2. 100.000 - 10.000 = 90.000; 10% de 90.000 = 9.000, cuota de amortizacin. a1 = tVo V1 = Vo - tVo = Vo (1-t)

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a2 = tV1

V2 = V1 - tV1 = Vo (1-t) Vn = Vn-1 - tVn-1 = Vo (1-t)n

2)Sistema de amortizacin proporcional a la serie de los nmeros naturales (reparticin proporcional). En este caso se trata se distribuir el valor amortizable (Vo - Vr) entre n periodos para ello se forma la serie de nmeros naturales hasta n y posteriormente se reparte, proporcionalmente, el valor a amortizar (Vo - Vr) entre dichos nmeros de manera que la cuota de amortizacin en este caso vendr determinada por: ak = (Vo - Vr) * K/ i EJEMPLO: Coste de calefaccin 200.000 ptas., el coste lo distribuyo entre los metros cuadrados de la empresa. Departamento Departamento Departamento Departamento Departamento A B C D E 1 m2 ; 2 m2 ; 3 m2 ; 4 m2 ; 5 m2 ; 200.000 * 1 / 15 200.000 * 2 / 15 200.000 * 3 / 15 200.000 * 4 / 15 200.000 * 5 / 15

En esta caso la cuota de amortizacin es creciente (1/15, 2/15, 3/15, 4/15, 5/15), pero tambin se puede hacer a la inversa y empezar el primer ao por 5/15 presentando la serie la siguiente forma 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15, es decir, cuota de amortizacin decreciente. Tambin se puede dar un tercer caso y es utilizarla alternativamente, pero no se puede ni repetir ni faltar ningn trmino, al final de los periodos considerados la progresin debe darse en su completo. 3) Los sistemas de amortizacin en progresin aritmtica y geomtrica, en este sistema de amortizacin, las cuotas anuales de amortizacin varan segn la ley de formacin de una progresin aritmtica o geomtrica, es decir, en el caso de cuotas variables en progresin aritmtica, el valor amortizable tendr que ser igual a la suma de las cuotas de amortizacin variables en progresin aritmtica de manera que, conocindose el valor a amortizar, el nmero de aos o periodos de duracin de la vida til del bien, en definitiva, y la razn de la progresin podremos calcular la primera cuota de amortizacin y los restantes. Vo - Vr = (n*(a1 + an))/2 = (n (a1 + [a1 + (n-1)r])/2 a1 a2 = a1 + r a3 = a1 + 2r an = a1 + (n-1)r En el caso de la progresin geomtrica. Vo - Vr = (a1 - anr) / (1-r) = (a1 - (a1rn-1)r)/ (1-r) a1

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a2 =a1r a3 = a1r2 an = a1r(n-1) 6.4 SISTEMAS FINANCIEROS DE AMORTIZACIN ECONMICA: SIMPLES Y COMPUESTOS. Los sistemas financieros de amortizacin econmico son aquellos que en el calculo de la amortizacin tienen en cuenta el fenmeno de los intereses; se suelen clasificar en simples y compuestos, pero, ambos, parten del principio de que las cuotas de amortizacin ms sus intereses han de ser materializados en elementos patrimoniales capaces de producir un rendimiento, de forma que ese rendimiento que obtengamos va a pertenecer, exclusivamente, a los fondos de amortizacin y, por tanto, esos rendimientos deben ser atribuidos a los mismos y sustrados del resultado general de la empresa, por tanto no se considerar como un beneficio ms de la explotacin. De esta forma, la diferencia entre simple y compuesto estar en que los simples parten de que las cuotas de amortizacin que los intereses han de reconstruir es el valor inicial (Vo) mientras que, los compuestos, restringen el valor capital final (Vn = Vo en ao n), en definitiva, en el primer caso (simple) con las cuotas de amortizacin ms intereses el valor que obtengamos tiene que ser suficiente para financiar la sustitucin del elemento patrimonial amortizado, sin embargo, hay autores que consideran que el activo fijo implica una inmovilizacin financiera a lo que se le debe de atribuir un inters de forma que las cuotas de amortizacin deben reconstruir el valor de esa inmovilizacin financiera no en el origen (donde tuvo lugar la inversin) sino en el momento final en que, efectivamente, se produce la descongelacin de la inmovilizacin financiera, es decir, en definitiva, pretende calcular Vo en el ao n. Vn = Vo (1+t)n a1(1+i) n-1 + a2 (1+i) n-2 + + an-1 (1+i) + an = Vo a1(1+i) n-1 + a2 (1+i) n-2 + + an-1 (1+i) + an= Vo (1+t)n El segundo de ellos (inters compuesto) se suele aplicar en el caso de elementos patrimoniales que han sido financiados con un prstamo a lo largo plazo, es ese caso, las cuotas de amortizacin ms los intereses deben de atender no solamente al reintegro del capital prestado sino, tambin, a los cargos financieros inherentes al mismo, es decir, recuperar las cuanta del prstamo y los intereses, entonces el inters que yo aplico para calcular la cuota de amortizacin (inters de mercado) no tiene porque coincidir con el inters impuesto por quien me haya prestado el dinero, esta es la explicacin por la cual aparece i y r en lugar de solo i cuando en ambos casos se est representando un tipo de inters. 6.5 LA AMORTIZACIN ECONMICA POR EL PRECIO DE REPOSICIN. La amortizacin persigue la reconstruccin del valor inicial de una activo fijo o lo que es igual, la distribucin de su coste entre los diversos ejercicios de su vida til (nmero de aos de vida til); esta concepcin sera vlida en el supuesto de permanencia de las condiciones monetarias y tcnicas al reponer el bien ( la misma mquina, la misma tecnologa y el mismo valor), pero cuando existe depreciacin monetaria (inflacin) si la empresa mantiene el principio de cargar a los costes, exclusivamente, la parte alicuota estimada sobre el precio de adquisicin del activo fijo y no busca reconstruir lo que realmente le va a costar el bien cuando lo vaya a reponer, es decir, si no busca, en definitiva, paliar los efectos de la inflacin, la empresa, llegado el momento, no dispondr del importe suficiente para reponer dicho activo, como consecuencia de ello la empresa habr

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registrado cuotas inferiores a las reales y se habr producido un proceso de descapitalizacin. Como consecuencia de lo anterior podemos decir que desde este punto de vista, amortizacin econmica por el precio de reposicin, cuando se produzcan trastornos monetarios en el sistema econmico donde la empresa se desenvuelve ser necesario que la Contabilidad no lo ignore por tanto, el empresario tendr que tomar las medidas oportunas, una de esas medidas podra ser amortizar sobre valores de reposicin con lo cual se consigue que la amortizacin exprese el consumo real, sin embargo, legalmente, no se me permite amortizar por el precio de reposicin ya que yo solo puedo incluir como coste del periodo lo que realmente supone como tal, sin embargo, a pesar de eso, por otra parte tengo el problema de que si lo hago as, amortizacin por coste inicial, no tendra en cuenta los efectos de la inflacin con los problemas que ello me conllevara por tanto, una solucin intermedia, que es lo que en realidad se hace, es considerar en resultados lo que realmente supone como coste, es decir, amortizar en base al valor inicial que es el verdadero coste y a travs de reservas tendr en cuenta el resto. Ejemplo: Si la cuota de amortizacin, considerando el valor que cost el elemento, es 10.000 ptas. y considerando el valor que costar cuando se tenga que reponer es de 15.000 ptas. entonces llevaremos a la cuenta de resultados por un lado 10.000 ptas. por amortizacin y 5.000 ptas. a travs de la cuenta de reservas. Asiento: 10.000 10.000 5.000 Amortizacin Resultados Resultados xx a xx a xx a xx As a efectos fiscales solo va a amortizacin el coste del periodo, mientras que para la empresa va el coste de lo que costara comprar el elemento en la actualidad. Fondo de amortizacin Amortizacin Reservas (Fondo de previsin) 10.000 10.000 5.000

LECCIN VII: TEORA DE LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE.

7.1 Instrumentacin contable: concepto y divisin.

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7.2 La cuenta como elemento conceptual de la contabilidad: estructura y representacin. 7.3 Teoras que explican el funcionamiento de las cuentas. 7.4 La nocin de transaccin contable como medio de representacin de las transacciones econmicas. 7.5 Concepciones en torno a la consideracin del balance como medio de representacin integral de la unidad econmica: el balance y el producto cartesiano.
7.1 INSTRUMENTACIN CONTABLE: DIVISIN. La representacin la podemos definir o entender como la imagen, figura, idea o smbolo que sustituye a la realidad ya sea esta pasada, presente o futura. Como la Contabilidad pretende expresar los acontecimientos pasados, presentes y futuros de la realidad econmica, la funcin de representacin en contabilidad va a ocupar un lugar muy especial ya que del grado de precisin que logremos de la misma depender la imagen que obtengamos de la realidad y, consecuentemente, su conocimiento y anlisis. Por tal motivo el fenmeno de la representacin constituye una parte esencial del subproceso inductivo (proceso meteodolgico contable integral) en el cual una vez concluidas las fases de captacin, medicin y valoracin de las diferentes magnitudes ser necesario avanzar un paso ms en ese proceso llevando a cabo la oportuna representacin y coordinacin. La representacin de la realidad econmica requiere de la utilizacin de una serie de elementos o instrumentos conceptuales y materiales, es decir, la contabilidad para el cumplimiento de sus fines, como es captar la realidad para transmitirla cuando y como convenga, necesita dos tipos de instrumentos; estos instrumentos son de dos tipos: la instrumentacin conceptual y la instrumentacin material. - La primera de ella, la instrumentacin conceptual, ser el conjunto de elementos artificiales o abstractos de los que se sirve la contabilidad para el cumplimiento de sus fines. Dos son los elementos conceptuales que utiliza la contabilidad: la cuenta, el balance. La cuenta tiene como misin captar y representar a los distintos entes o elementos patrimoniales de forma individualizada, mientras que el balance capta y representa dichos elementos, pero como conjunto homogneo, es decir, transmite una imagen integral del conjunto. - Instrumentacin material comprende el conjunto de elementos, fsicos y tangibles, que se utiliza de soporte para representar a los instrumentos conceptuales. Entre estos instrumentos materiales tendramos los libros, las mquinas (ordenadores), las fichas,.... EJEMPLO: Es decir, la contabilidad sera como un cuadro donde la instrumentacin conceptual sera el cuadro en si, es decir, el paisaje o lo que contenga, la representacin que realiza el cuadro mientras que, la instrumentacin material, sera los elementos necesarios para hacer el cuadro como puede ser las pinturas, los pinceles,... A la parte de la contabilidad que se ocupa del estudio de los elementos conceptuales es lo que se denomina logismologa mientras que a la parte de la contabilidad que se ocupa del estudio de la instrumentacin material es lo que se denomina logislografa. Logismologa, por lo que respecta a ella, es decir, el estudio por parte de la contabilidad de la instrumentacin conceptual se puede hacer tanto desde un punto de vista esttico como dinmico,

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surgiendo, de esta forma, la esttica logismolgica y la dinmica logismolgica; en el primer caso tendremos el estudio de la cuenta y el balance desde el punto de vista esttico mientras que, en el segundo caso, tendremos el estudio de la cuenta y el balance desde un punto de vista dinmico. En el caso de la cuenta, determinando los conceptos de cargo y abono, y ,desde el punto de vista del balance, estudiaremos el movimiento que se producen en las masas, pero la logismologa se puede clasificar tambin en general y descriptiva las cuales a su vez se dividen en esttica y dinmica. ESQUEMA: ESTTICA GENERAL DINMICA LOGISMOLOGA ESTTICA DESCRIPTIVA DINMICA La logismologa general atiende a las peculiaridades de carcter general de las cuentas, es decir, se dedicara al estudio de definir el carcter de las cuentas de forma genrica, el estudio de las leyes de las cuentas, equilibrio y desequilibrio patrimonial (hechos permutativos, modificativos y mixtos). La logismologa descriptiva atiende a las peculiaridades de carcter particular de cada una de las cuentas llegando a descender a los motivos de cargo y abono de cada una. 7.2 LA CUENTA COMO ELEMENTO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: ESTRUCTURA Y REPRESENTACIN. El mundo econmico estaba integrado por objetos y agentes econmicos donde los objetos econmicos podan ser reales o financieros. Tanto los objetos como los agentes constituirn objetos primarios de la actividad econmica participando en ella como sujetos principales o como medios colaboradores, en el primer caso cuando se trata de los objetos y en el segundo cuando se trata de los agentes. Ambos (bienes y agentes) eran susceptibles de agrupacin para integrarse en su conjunto en el mundo econmico denominndose a cada uno de estos subconjuntos unidades econmicas. Era precisamente dentro de estas unidades econmicas donde se desarrollaba la actividad econmicas. Los objetos econmicos, por su parte, eran susceptibles de agregacin o de agrupacin en base a un criterio de homogeneidad econmica, como consecuencia de ello, podamos dividir al conjunto total de bien econmico en subconjuntos que denominbamos K1 , K2,... constituyendo, cada uno de estos subconjuntos, lo que denominamos clases de equivalencia de forma que al conjunto total que integraba todas las clases de equivalencia lo denominbamos K por lo que, en definitiva, cada clases de equivalencia Ki me va a representar a un elemento real, si realizamos la interseccin de las clases de equivalencia con las unidades econmicas obtendremos las clases de equivalencia que perteneca a cada unidad econmica Ki Uj = Ki (j). Desde un punto de vista contable, ser preciso llevar a cabo la representacin de las clases de equivalencia, es decir, las clases de equivalencia correspondiente a cada unidad econmica lo que me va a generar el concepto de cuenta que ser el instrumento conceptual que yo utilizo desde el punto de vista contable para representar a las clases de equivalencia. As pues, la cuenta es uno de los elementos conceptuales que junto al balance constituye los instrumentos a travs de los cuales la

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contabilidad cumple con los fines que le son propios. De esta forma el ente real representado por Ki, desde un punto de vista contable, ser representado por una cuenta que denominaremos ai. F ( Ki(m), Kj(n),t ) = Vij <= Transaccin econmica. F(ai(m), aj(n),t ) = Vij <= Transaccin contable. Por tanto, y segn dice el profesor Mattessich, no debemos de confundir nunca las clases de equivalencia con las cuentas ya que siempre existe diferencia entre el hecho real y su representacin conceptual de manera que los smbolos Ki y ai representarn: el primero ser el soporte de un fenmeno emprico y el segundo de uno conceptual, es decir, el primero ente real y el segundo una cuenta. De esta manera, la cuenta se puede definir como el agregado mnimo de mxima homogeneidad que tiene por objeto representar todos y cada uno de los elementos patrimoniales que componen la unidad econmica con independencia de la evolucin y situacin de los dems y sobre la base de clasificar los hechos contables que afectan a los mismos en dos grupos; los que implican una valoracin aditiva en su valor (implican incremento) y los que suponen una distribucin de dicho valor (supone un decremento). FUNCIONES DE LAS CUENTAS: Para analizar las funciones de la cuenta vamos a distinguir entre las funciones tradicionales y la concepcin actual. Funcin que tradicionalmente se le han asignado a las cuentas son tres: - Clasificativa. - Histrica. - Numrica o matemtica. La funcin clasificativa deriva de que a travs de las cuentas se pueden diferenciar y discriminar unos elementos de otros, mientras que la funcin histrica la cumple en el sentido de que va recogiendo elemento patrimonial por elemento patrimonial todas las variaciones que le afectan a lo largo del tiempo y que explican su situacin actual, es decir, capta toda la fenomenologa que va teniendo lugar en el desarrollo de la gestin en el que se ve implicado el elemento, en cuestin, a lo largo de toda su vida. La funcin numrica o matemtica, en este sentido se dice que cumple, la cuenta, esta funcin porque representa cada elemento patrimonial mediante un nmero, el saldo, es decir, a travs de la cuenta se capta todas las evoluciones positivas y negativas del elemento lo que viene representado en el debe y el haber llegndose, por diferencia entre estas, a un nmero representativo del estado del elemento en cuestin, en un momento determinado, este nmero es el saldo, pero, en la actualidad, se considera que la principal misin que cumple la cuenta es la de representacin ya que la cuenta es, por definicin, un estado de representacin de la evolucin y situacin del elemento patrimonial siendo el resto de las funciones que se le asignan consecuencia de la anterior, as pues, la concepcin actual dice que la cuenta cumple las funciones de representacin, medida, valoracin y agregacin en donde las funciones de medida y valoracin cabra confundirlas con la funcin numrica antes descrita, la funcin de representacin con la funcin histrica y la funcin de agregacin, que la cumplira en el sentido de que la cuenta es el agregado mnimo de mxima homogeneidad econmica surgiendo, como agregacin de las cuentas, el balance que es el agregado mximo de mnima homogeneidad. ESTRUCTURA Y REPRESENTACIN DE LA CUENTA.

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Con respecto a la estructura y, por supuesto, siempre dentro del punto de vista de la partida doble, la estructura puede ser horizontal y vertical, la estructura horizontal es la que sita el debe a la izquierda, el haber a la derecha y a continuacin el saldo, estas estructuras es la que se suele utilizar en determinadas libros como son el libro de cuentas corrientes, libro de carga,... La estructura vertical es el caso en el que se sita el debe en la parte de arriba y el haber a continuacin abajo del debe, si en la estructura vertical consideramos tambin el saldo este se situara a continuacin y por debajo del haber y en ese caso estaramos ante lo que se denomina estructura hamburguesa y que no debe confundirse con la estructura hamburguesa de liquidar cuentas corrientes. En la representacin de la cuenta vamos a distinguir entre la representacin convencional clsica y la representacin actual, aunque no se aplica para nada, o matricial. Dentro de la representacin convencional clsica veremos y distinguiremos entre: - Representacin esquemtica, esta es la que se lleva a cabo mediante una T y simula un libro abierto en el que en el centro tenemos el ttulo (identifica el elemento al cual no estamos refiriendo), en la parte izquierda se sita el debe y en la parte derecha el haber; el debe recoge la evolucin positiva del activo y anotaciones negativas del pasivo y neto mientras que en el haber la evoluciones positivas del pasivo y neto y la evolucin negativa del activo, en definitiva de esta forma de actuar para cada uno de los elementos se tendr reflejado de manera sistemtica y ordenada las modificaciones cuantitativas que vayan experimentando el elemento en cuestin a lo largo del tiempo como consecuencia de los hechos contables. D (+) (-) Activo Pasivo y neto TITULO (+) (-) H Pasivo y neto Activo

- Representacin analtica, se lleva a cabo utilizndose la letra D para representar el debe y H para representar el haber recogindose lo que sera el saldo mediante una S. En general ====> D-H=+S => + Cuentas de activo. => - Cuentas de pasivo y neto.

Tambin podemos hacerlo especificando para cuentas de activo y pasivo y neto. Activo ==> D-H=S Pasivo y neto ==> H-D=S

- Representacin grfico - lineal, esta es la que se realiza sobre un eje lineal y para ello situamos en le eje de abcisas las diferentes partidas integrantes de cada cuenta de manera que el saldo inicial, ms los aumentos se reflejarn en la parte positiva y las disminuciones se anotarn en el campo negativo, el saldo de la cuenta equivaldra o se obtendr por diferencias de segmentos, es decir, si yo le asigno la denominacin a1, a2,...a las distintas partidas positivas de la cuenta y p1, p2, ... a las distintas partidas negativas de la cuenta, ejemplo, en una cuenta de activo anotaramos todos los incrementos en el debe que sera el lado positivo, sin embargo, en un cuenta de pasivo la parte positiva estara en el haber. + .

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. p3 p2 p1 . a1 a2 a3

Ejemplo: (+) (-) (S) Hay otra representacin que solo nombraremos y es la denominada representacin grfico cartesiana, la cual est basada en un eje de coordenada, pero para poder llevar a cabo su representacin hay que partir de una serie de hiptesis que no se consideran que procedan mucho. De unas dcadas a esta parte ha surgido una corriente que propone llevar a cabo la registracin contable en forma matricial idea que es debida a Mattessich e Ijiri, la contabilidad matricial considera que la cuenta se puede entender como vectores, es decir, como una matriz con dos vectores en donde, en definitiva, por columna representara el debe y por fila representara el haber de la cuenta. Cuando apareci este tipo de representacin se dijo que daba una visin ms fcil y sinttica y que evitaba errores porque evita la doble anotacin, sin embargo, este tipo de representacin no ha prosperado, hubo quien dijo que era el final de la partida doble lo que no es cierto porque es partida doble, pero representada de otra manera. Entre las ventajas que se le asignaba a la contabilidad matricial es que solamente se hace una anotacin para representar a los hechos contables con lo cual evita la doble anotacin como hemos dicho antes, la segunda ventaja es que son grandes las posibilidades de tratamiento con el ordenador, la informacin que facilita la informacin ya que con solamente un vista se tiene informacin, en definitiva, desde este punto de vista el conjunto de cuentas que representa los distintos elementos que forman la unidad econmica se podra equiparar a una matriz, sera una matriz cuadrada lo que implica que m y n son iguales en, donde cada columna de la matriz representara el debe de la cuenta a la que correspondiera y cada fila me representara el haber de la cuenta correspondiente. EJEMPLO: caja banco mercadera resultados a1 a2 a3 ay a1 a2 a3 20 25

H caja banco

mercadera

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resultados

ay 10

Ejemplo: - Compramos mercaderas por 25 ptas. y lo pagamos en efectivo 25 Mercaderas xx a xx Caja 25

- Vendemos mercadera cuyo precio de costes es 20 ptas. y lo vendemos por 30 ptas. y lo cobramos en efectivo. 30 Caja xx a a xx Mercadera Resultados 20 10

Lo que se realiza para cada hecho contable es utilizar una matriz, es decir, se representa en cada matriz un hecho contable donde el resto de los sitios est ocupado por 0, para el segundo hecho contable tendramos otra matriz. a1 a1 a2 a3 a4 0 0 0 0 a2 0 0 0 0 a2 25 0 0 0 a4 0 0 0 0 a1 a2 a3 a4 a1 0 0 20 10 a2 0 0 0 0 a3 0 0 0 0 a4 0 0 0 0

a1= Caja,

a2 = Banco

a3= Mercadera

a4 = Resultados

CLASES DE MATRICES Matriz transaccin, es la matriz donde se registra cada transaccin o hecho contable realizndose una matriz transaccin para cada operacin, el resto de los espacios vacos son 0, es decir, que las dos ltimas matrices del ejemplo cada una de ella son una matriz transaccin.

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A continuacin tenemos lo que es la matriz sistema que es la conjuncin por suma de todas las matrices transaccin, es decir, la suma de todas las matrices transaccin. (MT) + (MT) + ________________ + (MT) = MS Clculo de los saldos en las matrices sistemas, en ellas no se recogen los saldos iniciales ya que no existe ninguna matriz transaccin que recoja esas cantidades. Matriz liquidacin o matriz balance en este caso se trata de una matriz de orden n+1 en donde en esa fila y esa columna de ms lo que figura son los saldos iniciales si es al principio del periodo y los saldos finales si es al final del periodo, por lo que la matriz liquidacin o de balance puede ser matriz liquidacin de apertura si lo que contienen son los saldos iniciales o matriz liquidacin final si lo que contiene son los saldos finales. Saldo deudor en la fila y saldo acreedor en la columna. Caja 0 0 0 0 x Banco Mercadera 0 0 0 0 z 0 0 0 0 m Resultado (saldo acreedor en el ejemplo) 0 0 0 0 0 0 0 0 SR

Matriz auxiliar, es el resultado de la suma de la matriz liquidacin de apertura ms la matriz sistema orlado (fila y columna aadida de 0 para poder sumarla con la matriz liquidacin de apertura). MA = MLA + MS orlada En esta matriz si tenemos saldos iniciales y las distintas operaciones realizadas en el periodo. Si en esta matriz auxiliar calculamos la diferencia por filas y columnas obtendramos los saldos finales; seria una matriz liquidacin de saldos finales y esta misma matriz sera al principio del siguiente periodo la matriz liquidacin de apertura. Si sumamos otra matriz igual pero cambiando las filas por columnas obtenemos la matriz de cierre es lo que llambamos antes el balance de cierre. Ejemplo: Datos: Caja = 50 Mercadera = 100 Proveedores = 30 Capital = 120 BALANCE Estructura Econmica Estructura Financiera

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Caja Mercadera

50 100 150

Proveedores 30 Capital 120 150

10 5

xx a xx Proveedores a xx Mercadera

Proveedores 10 Caja 5

a1: Caja a1 a1 a2 a3 a4 0 0 0 0 a2 0 0 10 0

a2: Mercadera a3 0 0 0 0 MT a4 0 0 0 0 a1 0 0 0 0

a3: Proveedores a2 0 0 0 0 MT a3 5 0 0 0 a4 0 0 0 0

a4: Capital a1 0 0 0 0 a2 0 0 10 0 MS a3 5 0 0 0 a4 0 0 0 0 .

0 0 0 0 50

0 0 0 0 100

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 30 120 150 .

0 0 0 0 0

0 0 10 0 0

5 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 .

matriz liquidacin apertura

matriz sistema orlada

0 0 0 0 50

0 0 10 0 100

5 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 30 120 150 .

==>

0 0 0 0 45

0 0 0 0 110

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 35 120 155

matriz auxiliar 0 0 0 0 45 0 0 0 0 110 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 35 120 155

matriz liquidacin final o saldos finales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 35 0 0 0 0 120 45 110 0 0 155

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0 es la matriz nula que representara la matriz de cierre. 7.3 TEORAS QUE EXPLICAN EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS. A lo largo de la evolucin del pensamiento contable la mecnica contable ha sido aplicada de diferentes formas segn las distintas escuelas habidas a lo largo de la evolucin histrica; esto ha dado lugar a las distintas teoras para explicar el funcionamiento de las cuentas, en concreto, hablaremos, fundamentalmente, de cinco. 1. Teora jurdica o personalista. 2. Teora controlista, materialista o econmica. 3. Teora valorista o diferencialista. 4. Teora matemtica. 5. Teora economigrfica. TEORA JURDICA O PERSONALISTA, esta fue elaborada por la escuela personalista de Cerbony, entiende que la contabilidad se lleva como garanta frente a terceros existiendo un trasfondo legalista en el sentido que ms que conocer la marcha de las hacienda y su situacin lo que interesa conocer es la relacin con terceros y su garanta frente a ellos. Parte del principio de que la contabilidad tiene por objeto el establecimiento de las responsabilidades jurdicas como consecuencia de la gestin de la empresa y distingue entre lo que denomina propietarios y gestos, es decir, distingue ya entre empresario y empresa, empresario dueo de la empresa, la empresa es la que gestiona. De esta forma las cuentas son meras relaciones de dbitos y crditos de los titulares de las mismas, es decir, las cuentas se abren a personas, es decir, se personifican todas ellas de forma que las anotaciones en el debe de las mismas representen el dbito de su titular con el propietario de la empresa. Ejemplo: Cajero (caja) X El empresario da su patrimonio a una serie de personas para que se lo administre, si el cajero recibe dinero aumenta las obligaciones del titular de la cuenta con respecto al empresario. Las anotaciones en el haber representaran su crdito, es decir, representa lo que sale, lo que se entrega y por tanto disminuye la obligacin con respecto al empresario. Lo que interesa, bajo este punto de vista, es conocer, en todo momento, quien recibe y quien entrega, quien es el responsable en cada momento. TEORA CONTROLISTA, MATERIALISTA O ECONMICA DE LA CUENTA, fue puesta de manifiesto por Fabio Besta y frente a la concepcin anterior Besta mantiene la significacin econmica de la contabilidad al atribuir a esta, la contabilidad, fundamentalmente, la misin de control econmico de la hacienda, este control econmico se haca efectivo a travs de las cuentas que, bajo este punto de vista, se convierten en un mero registro de entrada y salida poniendo de relieve, en todo momento, el valor del patrimonio, es decir, lo que interesa saber es que entra y que sale, se supera la ficcin de personificar las cuentas y a cambio de ello se materializa todas las cuentas incluso las personales. Bajo este punto de vista las anotaciones, en el debe de la cuenta, corresponden a las entradas y las anotaciones en el haber de las salidas.

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TEORA VALORISTA O DIFERENCIALISTA DE LAS CUENTAS, esta es debida a la doctrina francesa, a Dumarchay; esta teora dice que la cuenta no se lleva ni a las personas ni a los objetos materiales sino al valor de forma que la cuenta es considerada como el elemento representativo del valor de un elemento, es decir, considera la cuenta como instrumento conceptual del registro de valor a la que define como toda clase de unidad de valor. La mecnica contable en esta teora se establece sobre la base de la fijacin de dos series de cuentas; las cuentas integrales o representativas de valores y las cuentas diferenciales o explicativas de diferencias, las primeras representaran el valor de los distintos elementos patrimoniales as como sus alternativas (cuentas de activo y pasivo) mientras que, la cuentas diferenciales, recogen las diferencias que se producen en el neto como consecuencia de las variaciones de los elementos patrimoniales (cuentas de neto). TEORA MATEMTICA DEL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS, esta teora parte de la identidad de que el activo es igual al pasivo ms el neto diciendo respecto a ella que debe permanecer inalterable a lo largo de toda la gestin empresarial. Para explicar el funcionamiento de las cuentas esta teora lo explica a travs de reglas de lgebra, es decir, la mecnica contable de las cuentas de pasivo y neto nos permite enunciarla a travs de reglas de lgebra, para ello parte de una situacin inicial de dicha expresin. Ao = Po + No y de esa misma expresin en un momento posterior denominado 1; A1 = P1 + N1 A1 = Ao + Ao - Ao P1 = Po + Po - Po N1 = No + No - No Ao + Ao - Ao = Po + Po - Po + No + No - No Pero como en Contabilidad es incorrecto la utilizacin de signos negativos la expresin quedara as: Ao + Ao + Po + No = Po+ Po + No + No + Ao D Cuenta H Ao Po Ao Po Po No No No Ao D Ao Ao Activo H Ao D Pasivo H Po Po Po D Neto H No No No

TEORA ECONOMIGRFICA, esta fue expuesta por Pierre Garnier; desde este punto de vista supone una vuelta en el pensamiento contable al anlisis de los hechos en orden a su contabilizacin prescindiendo de su forma, es decir, para explicar el funcionamiento de las cuentas parte de que en todo hecho contable cabe distinguir un origen, financiacin o causa y un fin, concrecin o efecto, pues bien, segn esta teora el origen o la causa es lo que se anota en el haber mientras que, el efecto o el fin es lo que se refleja en el debe de la cuenta. 7.4 LA NOCIN DE TRANSACCIN CONTABLE COMO MEDIO DE

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REPRESENTACIN DE LAS TRANSACCIONES ECONMICAS. La composicin del mundo econmico representaba el aspecto esttico de manera que la situacin de una unidad econmica Ui cualquiera en un instante de tiempo vena representado por lo que se conoca como funcin de estado: U i = F ( K1(i) , K2(i) , ...., Ky (i) ) que estaba en funcin de los valores que toma las clases de equivalencia en un momento determinado (inventario o balance), pero la empresa se va a ver implicada en una dinmica contante como consecuencia de su relacin con terceros y consigo misma, por tanto, su funcin de estado va a sufrir variaciones, las cuales respondern al principio de constancia final de valor, nada se crea ni se destruye sino que se transforma, esta dinmica surge como consecuencia de unos flujos o traslaciones de valor que se denominaban transacciones econmicas y que Mattessich representaba mediante: F(Kim, Kjn, t ) = V ij quiere decir, por tanto, que dichas transacciones van a producir alteraciones de valor en las clases de equivalencia, pues bien, la cuenta que es el instrumento conceptual del que se sirve la contabilidad para representar a las clases de equivalencia en un momento determinado habr de ser capaz de poner de manifiesto las alteraciones de valor que se produzcan en las clases de equivalencia, para ello, captar, separadamente, los incrementos y decrementos que se producen en las clases de equivalencia a las que representa de forma que para determinar su valor en cada instante de tiempo tendremos que contraponer los dos aspectos, a la operacin en virtud de la cual contraponemos los aspectos positivos y negativos de una cuenta con el fin de determinar su medida o saldo es lo que se denomina balance de la cuenta o tambin denominada operacin de balance, en este sentido el profesor Mattessich dice que para cada cuenta ai variando i = 1, ..., y es posible, en cualquier momento, realizar una operacin que designaremos por B llamada saldar, a travs de esta operacin se le atribuye un valor Vi a la cuenta ai, valor que ser determinado por adicin lineal de todos los valores positivos y negativos registrados en una cuenta desde el comienzo de un periodo hasta el final del mismo, periodo que designaremos por Ps pues bien, a la operacin de balance la representaremos como: B(ai, Ps) = Vis Ps no quiere decir el momento en el que se realiza o se calcula el saldo de la cuenta. Para que se pueda decir que esto es la operacin de balance se tiene que dar que: 1) Ps tiene que ser igual al t sumatoria desde = 1 hasta s de todos sus tiempos. 2) Vis (valor de la cuenta una vez practicado el saldo) tiene que ser igual al sumatorio Vis = (V ji - V ij) Vij son anotaciones acreedoras, representan los abonos de la cuenta i con respecto al resto de las cuentas.

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Vji son anotaciones deudoras, representan los cargos de las cuentas j con respecto al resto de las cuentas. Ejemplo: Suponemos una transaccin contable F ( aim, ajn, t ) = Vij Venta de mercadera con esta transaccin contable solo recoge el movimiento de mercaderas. V xx a xx Mercadera (aim) V ij

ij

Cta. cargo

Compra de mercadera F (ajn, aim, t ) = V ji V xx Mercaderas a xx Cta. abono V D Mercadera H V ji V ij

ji

ji

3) La cuenta ai debe pertenecer al conjunto total de cuentas. 4) Los valores V ji, V ij, Vis deben de pertenecer al conjunto total de valores variando i/j = 1,..., y y = 1, ...., s. Si se cumplen las anteriores condiciones el balance de la cuenta Vis podr ser mayor o igual o menor que 0. Cuando Vis > 0 estaremos ante lo que se denomina balance de dbito, en definitiva Vi es igual al saldo de una cuenta que en este caso ser saldo deudor, anotaciones deudoras son mayores que las anotaciones acreedoras, cuando el total de las sumas deudores de la cuenta ai fuese mayor que el de las sumas acreedoras, D > H. Cuando Vis = 0 en este caso, balance nulo, saldo nulo cuando la suma de las anotaciones del debe son iguales a las del haber. D = H. Cuando Vis < 0 es denominado balance de crdito que es cuando la sumas de las anotaciones deudoras son inferiores a la suma de las anotaciones acreedoras. D < H. En este caso hablaremos de un saldo acreedor. Todo lo que acabamos de ver es desde un punto de vista esttico, si introducimos en el modelo visto la componente dinmica, quiere decir que los flujos denominados transacciones econmicas podrn ser representados a travs de la abstraccin conceptual denominada transaccin contable, es

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decir, si en una transaccin econmica sustituimos las clases de equivalencia por las cuentas que las representa llegaramos a la transaccin contable que segn el profesor Mattessich expresa el concepto de forma vectorial de manera que una transaccin F( aim, ajn, t ) = V ij en la que los transactores son las cuentas ai y aj en un instante de tiempo y que toma un valor V ij se denominar transaccin contable, en donde, en definitiva, la transaccin F que va a ser reflejada en el sistema de cuantas le atribuye un valor que hemos designado como V ij a un vector tridimensional formado por la cuenta que cede o dicho de otra manera, la cuenta que es abonada que reflejaremos como ai y que me representar el valor negativo por la cuenta que recibe o la es cargada y que tiene un valor positivo, aj y por un instante de tiempo , esta expresin que hemos denominado transaccin contable ser considerada como tal siempre y cuando se cumpla las siguientes condiciones: 1. ai, aj perteneciente An, conjunto total de cuentas. 2. Que el tiempo, t , pertenezca al conjunto total de tiempo. 3. V ij perteneciente a V, conjunto total de valores y que Vij > 0. Nosotros hemos visto que cualquier clase de equivalencia puede ser representada de forma isomorfa por una cuenta, pero no ocurre lo mismo con las transacciones econmicas ya que no siempre tienen su representacin isomorfa a travs de una transaccin contable. Esto se podra generalizar diciendo que en el caso de las transacciones econmicas, intraunidad, si que vamos a poderla representar siempre de forma isomorfa a travs de una transaccin contable, sin embargo, no ocurre lo mismo con las transacciones interunidad ya que estos no siempre lo puedo representar con una transaccin contable. Consideramos tres transacciones: F I1 (Kim, Kjn, t ) = V ij <= transaccin intraunidad F E2 (Kim, Kjn, t ) = V ij transaccin interunidad que va a estar relacionada. F E3 (Krp, Ksq, t ) = Vrs Vamos a considerar una supraunidad U que va a contener a su vez dos unidades econmicas ( U1, U2). Ejemplo: El Corte Ingls y dos sucursales de este. Kd = medios lquidos (dinero). Km = primeras materias. Kp = productos acabados. La primera transaccin econmica intraunidad. La segunda y la tercera transaccin econmicas interunidad e interrelacionada. Vamos a analizar tres hiptesis:

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a) La supraunidad U que contiene a las unidades U1 y U2 es la que contabiliza, pero sin distincin representativa ni de control entre ambas unidades. b) La contabilizacin tambin la lleva la supraunidad U, pero con diferenciacin representativa entre U1 y U2. c) Las unidades U1 y U2 independientemente de que se hallen incluidos en la supraunidad U llevan a cabo cada una de ellas la contabilizacin en forma independiente con lo cual en esta hiptesis la supraunidad U posee un carcter meramente formal, es decir, aunque engloba a U1 y U2, pero separa a las empresas U1 y U2. En la hiptesis A vamos a considerar la transaccin econmica 1, la intraunidad. Esta transaccin econmica, intraunidad, poda ser perfectamente representada por una transaccin contable. F I1 ( am(1), ap(1), t ) = V m(1)p(1) Asiento de lo anterior: V m(1)p(1) xx (1)) a Primeras materias (a (1)) V Productos acabados (ap m m(1)p(1) xx

Las transacciones 2 y 3, contabiliza U y no distingue entre U1 y U2, no considera transaccin econmica, es un movimiento, pero no econmico. En la hiptesis B, en la transaccin econmica 1 es igual al caso anterior, es decir, puede ser perfectamente representada por una transaccin contable. Con respecto a la transaccin 2 y 3, distingue entre U1 y U2 aunque contabilice solamente U dos transacciones econmicas, interunidad interrelaccionada cuya representacin contable isomorfa sera la siguiente: F E2 ( ad(2), ad(1), t )= V d(2)d(1) F E3 ( am(1), am(2), t ) = V m(1)m(2) xx a xx

d(2)d(1)

Caja 1 (ad(1))

Caja 2 (ad(2)) .

V d(2)d(1) V m(1)m(2)

xx V m(1)n(2) Primeras materias (am(2)) a xx

Primeras materias (am(1)) .

Cargo y abono dentro de la misma contabilidad se puede contabilizar sin ningn problema. En la hiptesis C se lleva separadamente ambas contabilidades U1 y U2. Para la transaccin 1 es igual que los casos anteriores, es decir, se puede representar por transaccin contable.

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Las transacciones 2 y 3, si en un principio las transacciones econmicas 2 y 3 interunidad las intento representar por transacciones contables interunidad sera igual que el caso de la hiptesis anterior, pero esto no es correcto porque la contabilidad U1 estara el cargo y en la U2 estara el abono, luego esto no se puede hacer, luego en C no se puede representar de forma isomorfa las transacciones econmicas 2, 3 interunidad por transacciones contables interunidad, para solucionar esto se aplica el teorema de la sustitucin que, en definitiva, lo que se hace es transformar las transacciones econmicas interunidad en transacciones contables intraunidad. F E2 (Kd(2), Kd(1), t ) = V d(2)d(1) F E2 (Km(1), Km(2), t ) = V m(1)m(2) F I2 (ad(2), am(2), t ) = V d(2)m(2) F I3 (am(1), ad(1) , t ) = V m(1)d(1) xx Primeras materias 2 (am(2)) a xx Caja 1 (ad(1))

d(2)m(2)

Caja 2 (ad(2)) V d(2)m(2)

V m(1)d(1)

xx a Primeras materias 1 (am(1)) V m(1)d(1) xx

Esto ocurre siempre que estos cuatro valores permanezcan de forma inalterada. Transacciones econmicas: F E2 (Kim, Kjn, t ) = V ij F E3 (Krd, Ksq, t ) = Vrs Transacciones contables: F E2 (aim, ajn, t ) = V ij F E3 (arp, asq, t ) = V rs Esto no siempre se puede hacer, hay que aplicar el teorema de sustitucin entonces que consiste en transformar transaccin econmica en transaccin contable, lo que en definitiva se quedara: F I2 (aim, asq, t ) = V is

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F I3 (arp, ajn, t ) = V rj Esto se puede aplicar siempre y cuando los valores antes de la transformacin sean iguales a los valores despus de la transformacin, es decir, siempre y cuando los saldos de las clases no varen, es decir, siempre que: V ij = V rs = V is = V rj 7.5 CONCEPCIONES EN TORNO A LA CONSIDERACIN DEL BALANCE COMO MEDIO DE REPRESENTACIN INTEGRAL DE LA UNIDAD ECONMICA: EL BALANCE Y EL PRODUCTO CARTESIANO. En el anlisis del balance consideramos solamente el balance de situacin ya que es el que expresa la verdadera situacin integral de la empresa de forma ordenada y es el nico que de una manera completa sintetiza la realidad de la unidad econmica, a lo largo de la evolucin del pensamiento contable ha habido varias interpretaciones sobre el balance de situacin que responden a otros tantos enfoques en torno al balance. Veremos tres enfoques que son: a) Enfoque jurdico - personalista, es la interpretacin o enfoque jurdico - personalista del balance, esta interpretacin responde a una concepcin basada en la teora personalista de Cerbony e interpreta que la razn de ser del balance radica en servir de documento justificativo de las responsabilidades jurdicas del propietario frente a terceros englobando tanto los derechos como las obligaciones, es decir, recoge los compromisos de y para la empresa. b) Enfoque econmico, la segunda interpretacin o enfoque es el econmico, se inicia con la escuela materialista de Fabio Besta y por tanto responde a la concepcin y principio de estas aunque, realmente, adquiere su punto ms lgido con Schmalembach, la doctrina germana; considera al balance como el documento que sintetiza la situacin de la unidad econmica independientemente del fin que persigue y representa un capital en funcionamiento o actividad y una fuente de financiacin o pasividad, en definitiva, la estructura econmica o estructura financiera. c) Enfoque contable, tercero y ltimo enfoque o interpretacin esta, como su propia denominacin indica, es una interpretacin o enfoque eminentemente contable y documental, segn esta interpretacin el balance es ante todo y, sobre todo, una recopilacin de cuentas, es decir, contiene la expresin resultiva de las cuentas y en definitiva, considera que es un documento que cumple las funciones de inicio y fin de la registracin contable, es decir, recopilacin de cuentas que marcan el principio y el fin de las contabilizaciones. Vista las distintas interpretaciones podemos definir de una manera general el balance de situacin como el agregado contable mximo de mnima homogeneidad ya que por un lado, su carcter integral, al formarse por la expresin de todos los elementos vinculados a la unidad econmica en un instante de tiempo determinado, lE confiere el carcter de agregado contable, por encima del cual no existe ningn otro al menos, referido a la misma unidad econmica; por otro lado el hecho de ser considerada una expresin global de una serie de magnitudes de carcter dispar le otorga la clasificacin de mnima homogeneidad. Por todo ello el balance resulta de agregar todas las cuentas de un sistema contable (ejemplo el sistema patrimonial) y por tanto, puede considerarse como un estado contable integral, es decir, como un agregado de los balances no nulos de todas las cuentas ai incluidas en el conjunto total de cuentas de una unidad econmica An y referido a un periodo de

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tiempo cualquiera que denominbamos Ps, quiere decir, por tanto, que el balance de situacin lo representar en un momento determinado con un conjunto formado por pares de cuentas y valores y de forma ai perteneciente a An y Vis perteneciente a V. Bs = [ (ai, Vis); i = 1,..., y / ai E An, Vi V] El producto cartesiano es el conjunto de pares relacionados de los elementos que forman dos conjuntos considerados (E1, E2), en nuestro caso esos dos conjuntos seran (An, V), es decir, cuadro de cuentas y conjunto total de valores. Dados dos conjuntos An y V al conjunto cuyo elemento est formado por los pares (ai, vi), es decir, por los pares de elementos cuentas y valores, ai E An y vi E V, es decir, podramos poner, en definitiva, y en base a lo que acabamos de decir: An x V = [ (ai, vi) / ai E An, vi E V ] En definitiva, tendremos que tener en cuenta siempre que cuando hablemos de V estaremos hablando de un conjunto formado por valores no negativos ni nulos, es decir, sern positivos. (a1, v1) ( a1, v2) ( a1, v3) (a2, v1) ( a2, v2) ( a2, v3) Podramos coger un subconjunto del producto cartesiano ejemplo: (a1, v1s) (a2, v4s)

Balance de situacin de la empresa en un momento determinado

(a1, v1s) (a2, v2s)

(a3, v3s)

El balance de situacin, en definitiva, es un subconjunto del producto cartesiano. Bs = [ (ai, vis) ; i = 1, ...., y / ai E An, Vis E V]

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LECCIN VIII: SISTEMAS DE REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE.

8.1 La representacin y coordinacin en contabilidad: sistemas, mtodos y procedimientos. 8.2 Sistema de cuentas de realizaciones y sistema de cuentas de previsiones: especial referencia a las cuentas transitorias. 8.3 El sistema suplementario en contabilidad: cuentas para su desarrollo. 8.4 La partida doble y el principio de cualidad. 8.5 Procedimientos de contabilidad.
8.1 LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN EN CONTABILIDAD: SISTEMAS, MTODOS Y PROCEDIMIENTOS. Para llevar a cabo el estudio de la representacin y coordinacin contable es necesario analizar tres casos: - El fenmeno que se tiene que representar que es nuestro caso es la realidad econmica realidad econmica que se analice tanto desde un punto de vista esttico y dinmico.

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- Es el soporte que se va a utilizar para llevar a cabo dicha representacin que, en definitiva, es la contabilidad, la cual en el desarrollo de sus funciones utilizaba dos tipos de instrumentos, los conceptuales y los materiales. Pero para que la contabilidad logre su fin transmitir informacin acerca de la realidad econmica tiene que coordinar de una determinada y adecuada manera dichos instrumentos, ms concretamente los conceptuales, es decir, tiene que estudiar las relaciones, conexiones o enlaces que tienen lugar entre ellos, as por tanto el objeto de la coordinacin contable ser el establecimiento de conexiones o de relaciones entre los distintos elementos conceptuales de representacin contable de acuerdo con unos principios ordenados en un sistema, es decir, que adems de la representacin buscaremos la coordinacin. - Hay que tener en cuenta que todo lo anterior se hace posible mediante la utilizacin de unos sistemas, unos mtodos y unos procedimientos. Estos sistemas, mtodos y procedimientos es lo que estudiaremos. Un sistema contable segn el profesor Fernndez Pirla ser el conjunto de principios y reglas ordenadas y clasificadas de acuerdo con un criterio y en relacin con el fin objeto de la contabilidad, es decir, ser el conjunto de principios y reglas debidamente estructuradas y adecuadas para cumplir sus fines. Los sistemas contables son tres: - Sistema patrimonial. - Sistema presupuestario o financiero. - Sistema complementario o complementario. La estructuracin de un sistema, es decir, su realizacin o verificacin se lleva a cabo a travs de un mtodo que en Contabilidad ser la forma de realizar y aplicar el conjunto de principios y reglas que configuran el sistemas. Dos mtodos tenemos para recoger el sistema patrimonial: - Partida simple. - Partida doble. Finalmente la concrecin prctica o instrumental de un mtodo, es decir, la concrecin emprica del mismo o dicho de otra forma la forma de poner en prctica los sistemas a travs de los respectivos mtodos se lleva a cabo a travs de un procedimiento que puede ser un procedimiento convencional (diario mayor, mltiple,...) o matricial. En esta pregunta y en la segunda y tercera nos vamos a dedicar a los sistemas contables para despus en la cuarta y siguiente dedicarnos a los mtodos y procedimientos. SISTEMAS CONTABLES. Los sistemas contables, segn Fernndez Pirla, un sistema contable persigue el conocimiento y representacin de la situacin de la empresa y de los procesos econmicos que en ella tienen lugar, los sistemas contables tendrn que atender a las funciones de representacin y los de coordinacin por lo que cabe pensar que existe dos tipos de sistema contable, los que cumplen una sola de las funciones representacin o coordinacin y los que cumple ambas funciones, a los primeros se les denomina sistemas incompletos y cuando cumple las dos funciones se les denomina sistemas completos, pero si nos ponemos a analizar mientras que en la funcin de representacin si se puede cumplir por si sola como hemos demostrado ya en la partida simple, no ocurre lo mismo en la funcin de coordinacin ya que esta por s sola en la prctica no se puede llevar a cabo puesto que yo no puedo coordinar algo que previamente no haya representado, es decir, para coordinar yo

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antes tengo que representar, por tanto podemos decir, que los sistemas incompletos de coordinacin aunque desde un punto de vista terico pueden concebirse desde un punto de vista prctico no existe, es decir, operativamente no existe por tanto a la hora de clasificar los sistemas contables hablaremos de sistemas incompletos o de representacin y sistemas completos o de coordinacin incluyndose en este tipo de sistemas las funciones de representacin y coordinacin. Los sistemas de representacin tratan de representar el patrimonio de la empresa, pero sin indicar las conexiones utilizadas en el camino recorrido, es decir, tratan de la representacin estricta del patrimonio, pero sin establecer relacin alguna entre sus elementos y los hechos en los que intervienen dichos elementos evidentemente, el profesor Fernndez Pirla las denomina tambin sistemas incompletos definindolos como aquellos que pretende en el orden contable la representacin patrimonial. Los sistemas completos o de coordinacin que son los que abarcaban ambas funciones (representacin y coordinacin) son aquellos que adems de ofrecernos las situacin del patrimonio de la empresa nos van a proporcionar las relaciones utilizadas para llegar a dicha situacin, segn Fernndez Pirla tienen la finalidad adems de la representacin patrimonial del establecimiento de las conexiones entre sus correspondientes instrumentos con el fin de captar las relaciones que existen entre los elementos representados y de esta forma no solo proporcionarnos un conocimiento de la situacin de la unidad econmica de la situacin de la unidad econmica en un momento determinado sino adems tambin explicarnos como se ha llegado a esa situacin, independientemente de esta clasificacin hay otra clasificacin de los sistemas de carcter destacable que es la que se hace en funcin de los aspectos que representan dicho sistema desde este punto de vista clasificaremos a los sistemas en tres: - Sistema patrimonial o de realizaciones. - Sistema presupuestario o financiero. - Sistema suplementario o complementario. El primer y tercer sistema se identifican bsicamente con la contabilidad retrospectiva (trabajo con magnitudes reales) mientras que el segundo lo hace con la prospectiva (trabajo con magnitudes predeterminadas, previsiones de la realidad que quiero conocer). El primero y el segundo pueden ser aplicado a la totalidad de la realidad econmica o solamente a una parte de los mismos, en el primer caso (patrimonio total) se denominaran sistemas totales o generales y en el segundo caso (parte patrimonial) se denominaran sistemas parciales o subsistemas, sin embargo, el tercero que eran los sistemas suplementarios o complementarios no pueden ser objeto de esta ltima clasificacin vista ya que como dice el profesor Masi cada uno de ellos se crea con objeto de referirse a un determinado aspecto. 8.2 SISTEMA DE CUENTAS DE REALIZACIONES Y SISTEMA DE CUENTAS DE PREVISIONES: ESPECIAL REFERENCIA A LAS CUENTAS TRANSITORIAS. SISTEMA PATRIMONIAL O DE REALIZACIONES. Este es el sistema contable por excelencia y tiene por objeto la captacin de toda fenomenologa inherente al patrimonio de la empresa en el orden de la realizacin, es decir, est basado en magnitudes reales. Principalmente se ocupa desde un punto de vista legalista de la captacin medida valoracin representacin y agregacin de bienes derechos y obligaciones mientras que desde un punto de vista econmico se ocupara de la captacin medida, valoracin, representacin y agregacin de los gastos, ingresos, cobros, pagos y dbitos y crditos que, en definitiva, era las expectativas de cobros y pagos. La ecuacin fundamental que define el sistema patrimonial es: A P=N

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Por tanto quiere decir que para llevar a cabo la realizacin del sistema patrimonial necesitaremos las series de cuentas de activo, de pasivo y neto o dichos de otra manera la serie de cuentas de Estructura Econmica (activo) y Estructura Financiera (pasivo y neto), o la serie de cuentas integrales (activo y pasivo) y diferenciales (neto) o las serie de cuentas de bienes, derechos y obligaciones donde los bienes y los derechos representan al activo y las obligaciones con respecto a terceros, pasivo y con respecto al empresario, neto. Adems de ello si aplicamos un sistema contable completo, si aplicamos el mtodo de la partida doble, adems de la representacin necesitaremos establecer las posibles coordinaciones que se pueden dar entre los elementos, como sabemos que se coordinan dos a dos sabemos que se dan nueve relaciones distintas entre ellos. SISTEMAS PRESUPUESTARIOS, FINANCIERO DE PREVISIONES O DE EXPECTATIVAS. Este pretende la representacin y coordinacin en el orden contable de las expectativas de los elementos de su patrimonio, es decir, hace referencia al sistema patrimonial en el orden de las expectativas, permitindose captar el mundo de las previsiones, dada la complejidad de la vida econmica este sistema surge de la necesidad que se tienen de conocer como se van a producir los acontecimientos con la finalidad de establecer un control mediante la comparacin de las previsiones con las realizaciones. Tras la aparicin del plan general de la contabilidad pblica (finales 83, principios del 84) este es el sistema que en el orden de las previsiones y expectativas permite en la contabilidad pblica el control del presupuesto. Segn Jos Mara Fernndez Pirla al hablar de los sistemas financieros cabe hablar de dos ecuaciones. La primera para las previsiones financieras o la tesorera y la segunda para las previsiones de resultados o econmicas. La primera ecuacin es expectativa de ingreso menos expectativa de egreso ( gasto) igual a ms menos diferencia. I-E=+D Son magnitudes econmicas, realmente a lo que se est refiriendo es a expectativas de cobros y expectativas de pagos siendo la diferencia entre ambas magnitudes el dficit o supervit que existe de tesorera C - P = + D Con respecto a la segunda ecuacin (recoge las previsiones de resultados o econmicas) las define mediante la expresin = + en donde es igual a las expectativas de beneficios y es igual a las expectativas de gastos y quebrantos y es la diferencia entre ellos, sin embargo, si yo lo que quiero representar es las expectativas de resultados no tiene sentido decir que el resultado es igual al beneficio menos los gastos, luego quiere decir que realmente a lo que representan las magnitudes son las expectativas de ingresos en el caso de y en segundo lugar las expectativas de gastos I - G = + R ESPECIAL REFERENCIA A LAS CUENTAS TRANSITORIAS. Bajo esta denominacin se agrupa aquellas cuentas que tienen por objeto reflejar en la contabilidad una determinada operacin o hecho est en curso de realizacin, es decir, representa a hechos u operaciones que an no estn terminada, pero que ha entrado en vas de ejecucin, es decir, que ya se han enviado, es decir, como su propia palabra indica recogen las situaciones transitorias o provisionales con respecto a estas cuentas existen un cierto confusionismo en la doctrina ya que con cierta frecuencia se trata junto con las cuentas del sistema suplementario lo que no debe ser as porque no tiene ninguna relacin con el sistema suplementario ya que las cuentas transitorias tienen por objeto reflejar situaciones provisionales en la contabilidad mediante la representacin de los

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hechos econmicos acaecidos y en la espera de su contabilizacin definitiva por tanto pertenecen al sistema patrimonial y recogen situaciones transitorias de las cuentas principales, no debindose confundir nunca con las cuentas de orden (cuentas del sistema suplementario), entre algunas de las cuentas transitorias encontramos: mercaderas en camino, expediciones, genero siniestrado, pagos a justificas y cobros a justificar, partidas en suspenso,... EJEMPLO, de pagos a justificar: Sea un representante de la empresa que se va de viaje y lleva una cantidad de dinero para gastos. Ese dinero es de la empresa y para pagar todo lo que realice para y por cuenta de la empresa; ese dinero sale de caja y como no se sabe todava en que se va a gastar se utiliza la cuenta pagos a justificar y cuando viene tenemos las cuentas de los gastos correspondientes y se elimina los pagos a justificar porque ya sabemos de que son y en que cantidades. 100 100 Pagos a justificar Cuenta de gastos (Hotel, taxis,...) xx a xx a xx Si la empresa recibe una transferencia bancaria y todava no sabe de donde viene, cuando recibe comunicacin del ingreso, pero no sabe de donde viene,... 100 Banco e Inst. crdito c/c a la vista xx a xx Partidas en suspenso 100 Caja Pagos a justificar 100 100

Cuando conoce a que es debido el ingreso en cuenta se sustituye la cuentas de partidas en suspenso por la que corresponda. 100 xx Partidas en suspenso a xx Clientes 100

Tambin se hace as cuando recibe una cantidad de dinero en anticipo por una compra futura esto se representa por la cuenta anticipo de clientes. 8.3 EL SISTEMA SUPLEMENTARlO EN CONTABILIDAD: CUENTAS PARA SU DESARROLLO. El sistema suplementario se encarga de captar todas aquellos hechos que de momento no afectan al patrimonio de la empresa, pero que en un futuro si pueden hacerlo, es decir, trata de la representacin y coordinacin de aquellos hechos econmicos que no repercuten de momento en el patrimonio de la empresa, pero que si tienen una influencia potencial en la misma. La virtud de este sistema radica en que es un sistema de informacin complementario y su concrecin se realiza a travs de las denominadas cuentas de orden (cuentas del sistema suplementario). La cuenta del sistema suplementario o las cuentas de orden no deben interrelacionarse con las del sistema patrimonial ya que pertenecen a sistemas distintos, es decir, solo puede haber cuentas del mismo sistema en el mismo asiento, sin embargo, no existe ninguna prohibicin legal para hacerlo como consecuencia de ello el balance integral de la empresa estar formado por dos balances el patrimonial y el suplementario figurando este ltimo a continuacin del primero. En el sistema

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suplementario no existen reglas para el cargo y el abono como suceda en el sistema patrimonial ya que son asientos que se efectan solo y exclusivamente a ttulo informativo, ahora bien a pesar de ello se siguen unas determinadas reglas con el fin de que exista cierta uniformidad en el uso siendo estas reglas las mismas que se utilizan para el sistema patrimonial, es decir, las cuentas que representan derechos se anotaran en el debe del asiento y su contrapartida en la parte contraria y las cuentas que me representarn en el haber del asiento y su contrapartida en la parte contraria. El sistema suplementario al igual que el sistema patrimonial el suplementario tiene su propia expresin definicional carente de cualquier posible diferencia entre aspecto y contraspecto ya que si su funcin es recoger posibles derechos y obligaciones ambos en cualquier caso se manifiestan en igual montante, es decir, al no haber movimiento no hay ni beneficios ni prdidas. La expresin definicional correspondiente a este sistema es A = P. Esto quiere decir como recoge el profesor Calafell que las anotaciones que se realicen en el debe han de ser cualitativamente igual a las del haber aunque cualitativamente sean distintas. Con respecto a las cuentas que pueden ser necesarias para la representacin de los hechos propios del sistema patrimonial no existe una unanimidad en cuanto a una clasificacin de esta, sin embargo, de manera general podemos destacar varios grupos de sistemas que estarn en funcin de lo que represente, nosotros vamos a analizar dentro del sistema suplementario tres: - Sistemas para contratos o de compromiso. - Sistema para depsitos o de bienes a terceros (garantas). - Sistemas para riesgos (avales). SISTEMAS PARA CONTRATOS O DE COMPROMISO. Estos recogen el contenido econmico que nace de los derechos y obligaciones ciertas ya sean actuales o diferidas derivadas de los contratos como puede ser por ejemplo los contratos para gestin y cobro de recibo, los contratos para aprovisionamiento, los contratos para suministros, los contratos para crditos. CONTRATOS PARA GESTIN Y COBRO DE RECIBOS. 1) Creacin de recibos, no afectan al patrimonio de la empresa no ha habido ni decremento ni incremento de derecho.

Asiento en el sistema suplementario. 1000 Caja cuenta recibos xx a xx Recibos a cobrar 1000

2) Recibos se le da a los cobradores para que gestione su cobro, no afecta para nada al sistema patrimonial pero si al sistema suplementario. La cuenta que representan a los cobradores se denomina cobradores. Asiento en el sistema suplementario. 1000 Cobradores xx a xx Caja cuenta recibos 1000

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Libro mayor: D Caja Cta. Recibos H 1000 1000 500 500 D Recibos a Cobrar H 500 1000 500 D Cobradores H 1000 500 500

3) Cobradores comunican que han cobrado una parte de los recibos, la mitad en el ejemplo: 1000 => => 1/2 1/2 => => 500 500 => 450 => 50

Asiento sistema patrimonial: xx 450 50 Caja Gastos de cobranza a xx Cliente 500

Gastos de cobranza es la cuenta que representa lo que cobran los cobradores por la operacin. Asiento sistema suplementario: 500 Recibos a cobrar xx a xx Cobradores 500

4) Por la parte que lo cobradores no han podido llevar a cabo su gestin de cobro se efecta la devolucin de recibos. Asiento sistema suplementario: 500 xx Caja Cuenta Recibos a xx Cobradores 500

5) Consideracin de efectos impagados y la empresa decide eliminar los recibos. Asiento en el sistema patrimonial es la problemtica de efectos impagados. En el sistema suplementario el asiento es el siguiente: 500 Recibos a cobrar xx a xx Caja Cuenta Recibos 500

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CUENTAS PARA CONTRATOS DE APROVISIONAMIENTOS y CONTRATOS DE SUMINISTROS. Este tipo de contratos surgen cuando por ejemplo en el primer caso, aprovisionamiento la empresa necesita asegurarse el aprovisionamiento de mercaderas para distintos fines como puede ser que no se produzca un estrangulamiento en el proceso productivo. Cuando hacemos un contrato y lo firmamos en la firma no afecta al sistema patrimonial, pero si al sistema suplementario, afecta al sistema patrimonial cuando se cumple. Aprovisionamiento => Para la empresa que compra. Suministro => Para la empresa que vende. La contabilizacin de los contratos y de la parte cumplimentada de los mismos para su control se realiza mediante las cuentas del sistema suplementario, mediante las cuentas de orden. - Contrato de aprovisionamientos: En este caso estaramos refirindonos por parte de la empresa a problemtica relacionada con las compras. 1)Cuando se firma el contrato de aprovisionamiento originar el siguiente asiento: 100 xx Aprovisionamientos a Recibir xx a Contrato de Aprovisionamiento 100

La cuenta Aprovisionamientos a Recibir refleja el derecho de la empresa a que el tercero le suministre el aprovisionamiento. Para la empresa que contabiliza el contrato de aprovisionamiento est relacionada con las compras y lo que trata la empresa es de asegurarse que le van a entregar la mercanca. 2) Cada vez que el proveedor cumplimenta una parte del contrato, la cumplimentacin del contrato repercute en el sistema patrimonial y en el sistema suplementario. Cada vez que cumplimentan una parte del contrato da origen al siguiente asiento: 40 Aprovisionamientos Recibidos xx a xx Aprovisionamientos a Recibir 40

3) Cuando se realiza la compra pueden ocurrir dos opciones: 3.1 Compra de mercaderas puestas en los almacenes de la empresa:

No originan ningn asiento hasta que lleguen las mercaderas al almacn. 3.2 Compra de mercaderas en los almacenes del vendedor:

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Originan asiento desde que sale de la empresa del vendedor en el sistema suplementario y en el sistema patrimonial (mercaderas en camino) 4) Finalizacin del contrato y simultneamente a la ltima entrega asiento de la entrega y se da la baja al contrato, originando los siguientes asientos: 60 100 Aprovisionamientos Recibidos Contratos de Aprovisionamientos xx a xx a xx Aprovisionamientos a Recibir Aprovisionamientos Recibidos 100 60

Estos dos ltimos asientos se podran hacer en un solo asiento: 100 Contrato de Aprovisionamiento xx a a xx Aprovisionamientos a Recibir Aprovisionamientos Recibidos 60 40

La empresa puede cerrar el contrato cuando quiera para ello nos vamos a las cuentas relacionadas con el contrato, vemos sus saldos y lo cargamos y abonamos segn corresponda para cerrar las cuentas. Tambin puede ocurrir que a la firma del contrato le de un adelanto al proveedor, saliendo una cantidad de caja o banco a cuenta de la compra de mercaderas futuras, esto se refleja en el sistema patrimonial utilizando la cuenta de Anticipo de Proveedores. Originando el asiento: xx Anticipo de Proveedores a Caja / Banco xx El anticipo de proveedores es una cuenta transitoria. - Contratos de suministros: Contabiliza y est relacionada con las ventas de la empresa. La empresa se obliga a entregar al cliente una determinada materia y en un determinado momento. 1) A la firma del contrato origina la siguiente problemtica: xx Contrato suministro a xx Suministros a Efectuar

2) Cuando nosotros cumplimentamos una parte del contrato: - Asiento correspondiente en el sistema patrimonial, por el procedimiento especulativo o administrativo que proceda. - Asiento en el sistema suplementario:

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xx Suministro a Efectuar a xx

Suministros Efectuados

Cuando se realizan las ventas puede ocurrir: - Que en el contrato se pida que se entreguen las mercancas en los almacenes de la empresa vendedora: en este caso originar asiento en el sistema patrimonial y en el sistema suplementario desde el momento en el cual sale las mercaderas salen de la empresa, se ha cumplimentado el contrato. - Tambin puede ocurrir que el contrato termine cuando las mercaderas se encuentren en los almacenes del comprador, en este caso el contrato se cumple cuando las mercaderas llegan a dichos almacenes del cliente, originando asiento solamente en el sistema patrimonial no en el suplementario. 3) Por la finalizacin del contrato y simultneamente a la ltima entrega se realizarn los siguientes asientos: Suministros a Efectuar Suministros Efectuados xx a xx a xx Suministros Efectuados Contrato suministro

4) Tambin puede ocurrir que el cliente me de un anticipo el cual originara asiento en el sistema patrimonial no en el suplementario. xx Caja / Banco a xx Anticipo de Cliente

CONTRATOS PARA CRDITOS (concedidos y obtenidos). En el caso de los crditos estos se caracterizan por la posibilidad de su disposicin sucesiva devengando intereses solo por la cantidad dispuestas mientras que el prstamo es de disposicin inmediata por la cantidad concebida y devenga intereses por su totalidad. Los contratos para crditos pueden ser: - Crditos concedidos. - Crditos obtenidos. Recogiendo una situacin que de momento no afecta al patrimonio de la empresa como es la concesin u obtencin del crdito, pero que en un futuro si puede hacerlo como son las disposiciones que se hagan del crdito. Bien su proceso registral tanto en el sistema patrimonial como en el sistema suplementario sern distintos segn se trate de crdito concedido o crdito obtenido. - Crditos concedidos: Cuando la empresa concede el crdito a un tercero, por la concesin del crdito: ______________________xx________________________

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1000

Crdito concedido a Disponibilidades de crdito ______________________xx________________________

1000

Por cada disposicin que se haga del crdito: _______________________xx________________________ 200 Deudores cuanta crdito a Caja, banco..... _______________________xx________________________ 200 Disponibilidades de crdito a Disposiciones de crdito _______________________xx________________________ Por la devolucin de las disposiciones: _______________________xx________________________ 200 Caja, banco.... a Deudores cuenta crdito _______________________xx________________________ 200 Disposiciones de crdito a Disponibilidades de crdito _______________________xx________________________ Cancelacin del crdito: _______________________xx________________________ 1000 Disponibilidades de crdito a Crdito concedido _______________________xx________________________ Por los intereses (cuando se conocen): _______________________xx________________________ 5 Caja a Intereses de crdito * _______________________xx________________________

200 200

200 200

1000

Hay otra forma de contabilizar los intereses y es considerarlos como una parte ms de lo dispuesto: _______________________xx________________________ 5 Deudores cuenta crdito a Intereses cuenta crdito 5 _______________________xx________________________ 5 Disponibilidades de crdito a Disposiciones de crdito 5 _______________________xx________________________ - Crditos obtenidos: Cuando nos conceden un crdito: _______________________xx________________________ 1000 Crdito disponible a Crdito obtenido _______________________xx________________________

1000

Por cada disposicin que hagamos del crdito: ___________________________xx___________________________ 200 Caja, banco..... a Acreedores cuenta crdito ___________________________xx___________________________ 200 Crditos dispuestos a Crditos disponibles ___________________________xx___________________________ Por cada devolucin del crdito: ___________________________xx___________________________ 200 Acreedores cuenta crdito a Caja, banco...... ___________________________xx___________________________ 200 Crditos disponibles a Crditos dispuestos

200 200

200 200

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___________________________xx___________________________ Por la cancelacin del crdito: ___________________________xx___________________________ 1000 Crditos obtenidos a Crditos disponibles ___________________________xx___________________________ Por los intereses: ___________________________xx___________________________ 5 Intereses de crdito* a Caja, banco..... ___________________________xx___________________________ Si se consideran una parte ms del crdito: ___________________________xx___________________________ 5 Intereses de crdito* a Acreedores cuenta crdito ___________________________xx___________________________ 5 Crditos dispuestos a Crditos disponibles ___________________________xx___________________________

1000

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SISTEMAS PARA DEPSITOS O DE BIENES A TERCEROS (GARANTAS). Recoge la problemtica correspondiente a las garantas que frecuentemente se exigen en los contratos para prstamos y crditos. Las garantas pueden ser de tres tipos: personales, pignoraticias e hipotecarias; denominndose las dos ltimas materiales. - Personales: Estn basadas en la honorabilidad, prestigio, respetabilidad o certeza que se tiene sobre la persona o personas a las que se les concede el prstamo o crdito. Estas garantas no poseen implicacin contable, luego no generan asiento. - Pignoraticias: Pignorar significa empear sobre bienes muebles o hipotecas. En definitiva, estas garantas se establecen sobre bienes no inmuebles, es decir, sobre bienes muebles. Suelen recaer sobre valores mobiliarios o mercaderas. Estas garantas pueden ser con o sin desplazamiento. En el primer caso el bien que garantiza la operacin entra a formar parte de la empresa que concede el prstamo, mientras que si son sin desplazamiento, esos bienes permanecen el poder del prestatario de forma que no se puede vender porque en principio ese bien ya no es de su propiedad. A la hora de contabilizarlo, vamos a distinguir entre prstamos y crditos concedidos y obtenidos. Para el caso de concedidos: __________________________xx_________________________ V. Mob/Mercaderas en depsito (pignoracin) a Depositantes (pignorantes) de V. Mob./Mercaderas. __________________________xx_________________________ En el caso de obtenidos: __________________________xx_________________________ V. Mob/Mercaderas depositadas (pignoradas) a Depositario (pignoratario) de V. Mob./Mercaderas __________________________xx_________________________ - Hipotecarias.

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Se establecen sobre bienes inmuebles, generan asiento y son siempre sin desplazamiento. Distinguiremos: a) Garantas de crditos y prstamos concedidos por la empresa: __________________________xx_________________________ Garantas hipotecarias a Obligaciones eventuales del prestatario __________________________xx_________________________ Las garantas hipotecarias recogen el derecho que tiene la empresa que concede el prstamo sobre el inmueble en el que recae la garanta. b) Garantas de crditos y prstamos obtenidos: __________________________xx_________________________ *Inmuebles hipotecados a Hipoteca sobre inmueble __________________________xx_________________________ *Inmuebles sustituye a edificio, local, piso........ SISTEMAS PARA RIESGOS (AVALES). Surgen al recoger el riesgo que aparece cuendo nos conceden un aval o cuando lo concedemos nosotros. a) Cuando la empresa concede el aval: __________________________xx_________________________ Avales prestados a Riesgo por aval __________________________xx_________________________ La cuenta de riesgo por aval recoge la obligacin que tiene la empresa a hacer frente al prstamo o crdito en caso de que el tercero no cumpla con su obligacin. b) Cuando a la empresa le conceden el aval: __________________________xx_________________________ Garantas por aval a Avales obtenidos __________________________xx_________________________ 8.4 LA PARTIDA DOBLE Y EL PRINCIPIO DE CUALIDAD. La partida simple se basa en registrar nicamente ciertos hechos que interesan al empresario pero sin realizar conexin o enlace entre las cuentas que representan a los elementos que se hayan implicados en una operacin. Su objetivo principal es darnos a conocer cronolgicamente el movimiento y subsiguientes alteraciones que se produzcan en los principales elementos patrimoniales, pero sin realizar conexin entre ellos, es decir, sin interrelacin. La partida doble es un mtodo de aplicacin o realizacin de un sistema completo o de representacin y coordinacin. Significa en esencia doble anotacin, es decir, registrar simultneamente las dos partes contrapuestas que aparecen en todo hecho contable, es decir, en todo fenmeno econmico tendremos por una parte un origen, una causa o una financiacin, que es lo que se anota en el haber, y por otra parte, una aplicacin, un efecto, una inversin o una convecin, que es lo que se anota en el debe del asiento. Anotaciones que en ambos casos se realizan por convenio. El fundamento de la partido doble se encuentra en que siempre hay un deudor o deudores por el importe de la operacin, y un acreedor o acreedores por la misma cantidad, es decir, el fundamento de la partida doble se concreta en que no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor. Este

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fundamento implica que toda anotacin contable debe realizarse de forma que conserve permanentemente la igualdad expresada en la ecuacin fundamental: A=P+N. Como consecuencia de este fundamento se deducen tres principios ms para cada uno de los libros siguientes: - Diario. - Mayor. - Inventario y balance. El principio que corresponde al libro diario dice que la suma de las cantidades deudoras debe ser igual a la suma de las cantidades acreedoras ya que, en definitiva, en cada asiento se produce una igualdad entre sus cantidades deudoras y acreedoras. El principio que se deriva para el libro mayor es que la suma de todos los cargos del mayor debe ser igual a la de todos los abonos e igual a las sumas totales del diario. El principio que se deriva para el libro de inventarios y balances es que la suma de los saldos deudores tiene que ser igual a la suma de los saldos acreedores y por tanto la suma algebraica ser igual a cero. Con respecto a las coordinaciones entre los elementos y refirindonos al sistema patrimonial vemos que esas conexiones son las siguientes: Una cuenta de activo puede coordinar su debe con el haber de otra cuenta de activo, pasivo y neto, y exactamente igual para las cuentas de pasivo y neto. Podemos observar, por tanto, que en ello subyace el principio de dualidad, aunque, evidentemente, cuando se enunci la partida doble no se estaba pensando en dicho principio, sino simplemente en un aspecto clasificativo, de ah lo rudimentario de su enunciacin. Es difcil pensar que en 1494, cuando se enunci la partida doble, se pensara en el principio de dualidad, ya que Pacciolo en aquella poca no especul con dicho principio. En aquella poca la partida doble responda a una doble clasificacin. Esta es la razn por la que Mattesi e Ijiri dicen que la partida doble cabe entenderla bajo un doble aspecto, por una parte un aspecto clasificativo y por otra un aspecto causal. El aspecto clasificativo se refiere al punto de vista por el que la partida doble se considera doble porque realiza una doble clasificacin de un fenmeno, es decir, origen y aplicacin. As pues, desde este punto de vista, la partida doble es doble pero tambin poda haber sido triple dependiendo de la clasificacin que hubisemos establecido. El aspecto causal de la partida doble responde al principio de dualidad y, por tanto, la partida doble es doble y no podra haber sido de otra forma, puesto que el principio de dualidad responde a la relacin causa-efecto, donde la causa la anotamos en el haber y el efecto en el debe. Cuando se enunci la partida doble se pens slo en el aspecto clasificativo, por tanto, no se debe confundir la partida doble con el principio de dualidad, por lo menos en su concepcin primitiva. El principio de dualidad, segn el profesor Mattesi, puede entenderse como una propiedad bidimensional que permite una doble clasificacin en un conjunto de clases, es decir, aspectocontraspecto, entrada-salida, origen-aplicacin, inversin-financiacin. La expresin del principio de dualidad segn el profesor Mattesi se concretara en: (x) y / x R.y x,y An para toda cuenta x existe otra cuenta y tal que esta cuenta x este relacionada con la cuenta y, perteneciendo x e y al cuadro de cuentas. La concrecin registral del principio de dualidad puede llevarse a cabo de distintas formas: forma tradicional, forma matricial, forma vectorial, etc. Por otra parte, la representacin formal de una transaccin econmica desde el punto de vista expresado en el principio de dualidad puede hacerse atendiendo a distintas interpretaciones, entre las que veremos la lgica del profesor Devine y la vectorial del profesor Mattesi. La lgica del profesor Devine dice que para todo fenmeno existe al menos una cuenta x y otra cuenta y tal que si a la cuenta x le hacemos corresponder la propiedad N a la cuenta y le corresponder la propiedad M. (z) x y [(N)x o (M)y]

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La vectorial del profesor Mattesi es: F(a ,a , t )= V - Propiedades del principio de dualidad: 1. No es reflexiva, no se cumple la reflexividad para todas las cuentas. Esto quiere decir que existe al menos una cuenta que no es susceptible de relacionarse consigo misma. 2. Es asimtrica, para toda cuenta X y toda cuenta Y, si X est relacionada con Y, Y no est relacionada con X. No puede invertirse el orden de las cuentas en una relacin determinada. 3. No es transitiva, el hecho de que una cuenta est relacionada con otra y sta ltima a su vez con una 3, esto no implica que en todos los casos la primera y la tercera estn relacionadas entre s. 4. La propiedad cuantitativa M correspondiente a la cuenta Y es igual en valores absolutos a la propiedad cuantitativa N de la cuenta X, sin embargo, su signo es opuesto al de sta. N=M 8.5 PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD. Los procedimientos sirven para la concrecin prctica de los mtodos contables. De todos los procedimientos, los que han cobrado un mayor grado de aplicacin son los siguientes: 1. Procedimiento convencional. 2. Procedimiento diario-mayor. 3. Procedimiento diarios-mltiples. 4. Procedimiento de decalco. 5. Procedimiento de mecanizacin convencional. 6. Procedimiento de mecanizacin informtica. 1. Procedimiento convencional. Utiliza tres libros para el registro de los hechos contables: diario, mayor e inventarios y balances. Siendo la denominacin que recibe ste ltimo en Espaa, transladactacin de la legislacin mercantil a las directrices comunitarias, libro de inventarios y cuentas anueales. Desde este punto de vista los asientos del diario se redactan a partir de los justificantes previa ordenacin cronolgica de los mismos. A continuacin se pasan los datos al diario al libro mayor para conseguir con ello una clasificacin sistemtica de acuerdo con la naturaleza de los elementos patrimoniales. Finalmente, se realiza la confeccin y registro de estado periodo en el libro de inventarios y cuentas anuales. 2. Procedimiento de diario-mayor. Este se debe a Edmont Degrange, perteneciente a la escuela contista de 1795. Consiste en llevar simultneamente y en un solo registro el desarrollo horizontal del diario y del mayor. Para ello se aade al libro diario tantos pares de columnas como cuentas se utilicen en la empresa. El inconveniente radica en que slo es aplicable a empresas de pequea dimensin, pues el nmero de columnas, y por tanto de cuentas, que puede contener es demasiado limitado. Si en la actualidad se aplicara se tendra que aplicar en una empresa de 18 a 20 cuentas. En un principio slo tena cinco cuentas, que eras: caja, mercaderas, efectos a cobrar, efectos a pagar y prdidas y ganancias. Pero, evidentemente, esta forma fue avandonndose por su simplicidad y aunque hoy en da todava podra ser aplicable, slo sera para empresas muy simples. 3. Procedimiento de diarios-mltiples. Es un procedimiento bastante utilizado, sobretodo hoy en da, aunque a nivel manual est en desuso, a nivel informtico se utiliza mucho, debido a que generalmente las operaciones a registrar, al ser muy numerosas, se intenta evitar que se produzca un estrangulamiento en el diario nico. Se

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basa en sustituir el diario principal por tantas cuentas como sean necesarias para contabilizar operaciones semejantes cuya frecuencia e inters as lo aconsejan. Los ms utilizados son: el diariocaja, el de compras y ventas, etc., pudindose utilizar cualquier otro para recoger aquellas operaciones que no encajen en ninguno de los anteriores. Los pasos que se seguiran sera: Preparacin de los documentos, clasificndolos por grupos de operaciones semejantes. Entrada de los datos por orden cronolgico en los diarios auxiliares. Al final de cada perodo se totalizan los diversos diarios especializados en el diario principal Pase del diario principal al mayor. Registros de estados perodicos en el libro de inventarios y cuentas anuales. 4. Procedimiento de decalco. Como el trabajo contable se lleva a cabo en fases sucesivas, es decir, registro de las operaciones en el libro diario, paso al mayor y confeccin del balance, con este procedimiento lo que se trata es de disminuir el trabajo contable reagrupando las distintas maneras indistintas. Una forma de llevarlo a cabo es mediante la utilizacin del papel de calco, de manera que se realizan de forma simultnea las anotaciones en el diario, el mayor y el auxiliar. En este caso los libros consistirn en hojas sueltas que se superponen y as mediante la utilizacin del papel carbn se pueden obtener varias copias simultneamente. Se pone el diario encima del papel de calco, a continuacin de pone encima el mayor de la cuenta que vamos a cargar. Al anotar en el libro mayor, a su vez tambin anotaremos en el libro diario. Luego la cuenta que se quiera abonar y haremos lo mismo. Aunque este procedimiento tambin tiene inconvenientes, como son su legalidad, la facilidad de envorronamiento, la no encuadernacin, etc. 5. Procedimiento de mecanizacin tradicional. Son los antecedentes de la infrmatica actual y es igual al decalco pero mecanizado. En estas mquinas el diario se colocaba en la parte trasera del cano cmo papel de fondo y encima se pona una hoja de papel carbn. Posteriormente se introducan las fichas del mayor o auxiliares de manera que las columnas y las filas coincidan. El operador se limita a registrar los datos en la cuenta auxiliar pues la mquina reproduce por calco las anotaciones en el diario. Al empezar a escribir en una ficha se vierten los saldos anteriores y los totales progresivos y finalmente la mquina calcula e imprime el nuevo saldo. 6. Procedimiento de mecanizacin informtica. Las primeras aplicaciones de la informtica a la contabilidad se realizaron a travs de tarjetas perforadas, que consistan simplemente en efectuar una serie de perforaciones en la parte de la tarjeta que correspondiera segn la operacin de que se tratara. Posteriormente, y debido a los avances de la informtica, se ha conseguido con sta una mayor dinamicidad en la operatoria contable, ya que, en definitiva, a travs de los programas de contabilidad, el slo registro de las operaciones permite obtener cualquier tipo de informacin. Entre las muchas ventajas que tiene destaca el corto perodo de tiempo que se tarda en ejecutar todo el proceso contable, adems de poder obtener en un instante de tiempo toda la informacin que se requiera. Procedimiento matricial: es debido a Mattesi y Ijiri y consiste en llevar a cabo la representacin y coordinacin a travs de una matriz en la que la cuenta estar formada por dos vectores: vector columna que representa el debe y vector fila que representa el haber.

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LECCIN IX: INSTRUMENTACIN MATERIAL CONTABLE (no mecnica).

9.1 Los libros de contabilidad: concepto y clases. 9.2 Requisitos de los libros de contabilidad. 9.3 Libros obligatorios y voluntarios: estructura y caractersticas de su utilizacin. 9.4 Correccin de errores y omisiones. 9.5 Conservacin de los libros.
9.1 Los libros de contabilidad: concepto y clases. 9.2 Requisitos de los libros de contabilidad. 9.3 Libros obligatorios y voluntarios: estructura y caractersticas de su utilizacin. 9.4 Correccin de errores y omisiones. 9.5 Conservacin de los libros.

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LECCIN X: TEORA DE LA AGREGACIN CONTABLE.

10.1 La periodificacin en contabilidad. 10.2 El resultado de la empresa: concepto y clases. 10.3 Teoras contables para clculo del resultado externo. 10.4 El balance como agregado contable. 10.5 Teoras econmicas del balance.
10.1 La periodificacin en contabilidad. 10.2 El resultado de la empresa: concepto y clases. 10.3 Teoras contables para clculo del resultado externo. 10.4 El balance como agregado contable. 10.5 Teoras econmicas del balance.

LECCIN XI: TEORA DE LA PLANIFICACIN CONTABLE.

11.1 La contabilidad como medio de informacin: importancia de la planificacin contable. 11.2 La planificacin contable en Espaa: antecedentes y situacin actual. 11.3 El Plan General de Contabilidad de 1990: su estructura. 11.4 Cuentas de balance y cuentas de gestin. 11.5 Cuentas anuales.
11.1 La contabilidad como medio de informacin: importancia de la planificacin contable. 11.2 La planificacin contable en Espaa: antecedentes y situacin actual. 11.3 El Plan General de Contabilidad de 1990: su estructura. 11.4 Cuentas de balance y cuentas de gestin. 11.5 Cuentas anuales.