IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (I) Principios orientadores: principio de neutralidad principio de transparencia (claridad de las normas tributarias) principio

de sistematizacin principio de coordinacin internacional principio de competitiviad

El Impuesst osobre Sociedades es un tributo de natruleza directa y personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas clasificadas como sujetos pasivos por la Ley de Impuestos. Caracteristicas: se trata de un impuesto directo es un impuesto de naturaleza personal en la medida en que se tienen en cuenta las circunstancias del sujeto pasivo un impuesto sinttico tiene carcter peridico en el que la obtencin de la renta gravada se refiere a perodos impositivos fijos un impuesto proporcional

El mbito de aplicacin supone la exigencia del Impuesto sobre Sociedades en todo el territorio espanol. Hecho imponible Constituye el hecho imponible o presupuesto de hecho del impuesto, la obtencin de renta por el sujeto pasivo cualquiera que sea su fuente u origen. Se pretende determinar la base imponible conforme al resultado contable simplificando as el impuesto y permitiendo un reflejo del tratamiento sinttico de las diferentes rentas con independencia de la forma en que stas se hayan generado. Las agrupaciones de inters econmico, espanolas y europeas y las uniones temporales de empresas cuentan con un rgimen espencial en el que el hecho imponible supone la imputacin al sujeto pasivo de las bases imponibles o los beneficios o prdidas de las entidades sometidas a dicho rgimen. Sujeto pasivo Una definicin general del sujeto pasivo y refiere, adems unas entidades concretas como sujetos pasivos del impuesto que son las siguientes sociedades: personas jurdicas con excepcin de las sociedades civiles fondos de inversin uniones temporales de empresas fondos de capital riesgo fondos de pensiones fondos de regulacin del mercado hipotecario

fondos de titulacin hipotecaria y fondos de inversin inmobiliaria fondos de titulacin de activos fondos de garant de inversiones comunidades titulares de montes ene mano comn

La obligacin personal Los sujetos pasivos que tributan por obligacin personal son las entidades residentes en Espana. La residencia se ostenta por las sociedades constituidas conforme a las leyes espanolas, las que tienen su domicilio social en Espana o las que tienen centralizadas de hecho la gestin administrativa y la direccin de los negocios en Espana. Excenciones Se refiere al sujeto pasivo La exencin alcanza exclusivamente a las siguientes rentas: (no pagan por) rentas procedentes de las actividades que constituyen su objet osocial o finalidad especfica rentas derivadas de adquisiciones y transmisiones a ttulo lucrativo en cumplimiento de su objeto social rentas obtenidas de la transmisin onerosa de bienes

Las entidades a las que se aplica esta exencin parcial son: (por las que no van a pagar nada) fundaciones, establecimientos, instituciones y asociacones sin nimo de lucro uniones, federaciones y confederaciones cooperativas colegios profesionales, camaras oficiales

La Ley dispone dos regmenes de determinacin de la base imponible: rgimen de estimacin directa y rgimen de estimacin indirecta, este ltimo con carcter subsidiario. A, Rgimen de estimacin directa (a travs de la Contabilidad) El resultado se efecta conforme a las normas establecidad en el Cdigo de comercio, Plan Genral de Contabiliad y dems leyes y disposiciones que hacen referencia al mismo. Con carcter general los ingresos y los gastos se computan por sus valores contables, siempre que la contabilidad refleje en todo momento la situacin patrimonial de la empresa. Resumen de la base imponible: El resultado contable contiene los resultados de la explotacin Estos resultados se aplican los ajustes fiscales extracontables positivos que suponen un aumento y se practican por los siguientes conceptos:

a, la aplicacin del valor normal de mercado en sustitucin del valor contable en determinadas operaciones (Ajustes positivos) - transmisiones o adquisiciones a ttulo lucrativo entre las que se consideran las subvenciones - aportaciones a entidades y elementos recibidos en contraprestacin - transmisiones a los socios por causa de disolucin, separacin de los mismos - transmisiones en virtud de fusin - adquisiciones por permuta - adquisiciones por conversin b, la califiacin de intereses como dividiendos en la subcapitalizacin c, exceso de dotaciones a las amortizaciones d, exceso de dotaciones a las provisiones e, los gastos no deducibles BI=resultado conable + ajustes positivos ajustes negativos B, Estimacin objetiva La determinacin de la base imponible por el rgimen de estimacin objetiva siempre que la propia ley establezca su aplicacin. C, Estimacin indirecta De forma subsidiaria, para el caso en que la base imponible no pueda determinarse por esetimacin directa, la Administracin puede recurrir a la aplicacin de mtodos indirectos. Las amortizaciones Las amortizaciones son fiscalmente deducibles como gasto cuando corresponden a la depreciacin efectiva del inmovilizado material o inmaterial como consecuencia del funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia del mismo. Para que la depreciacin se considere como efectiva se tienen que dar los siguientes supuestos: Cuando es el resultado de la aplicacin de las tablas oficiales de amortizacin sobre los valores de adquisicin Cuando se ha calculado de acuerdo con la Ley mediante los sistemas degresivos, que permiten una amortizacin decreciente del activo a lo largo de la vida til del bien a amortizar. Los edificios, mobiliario y enseres no pueden acogerse a la amortizacin con ninguno de estos dos procedimientos. La amortizacin conforme a un plan formulado por el sujeto pasivo aprobado por la Administracin.

Compensacin de prdidas El clculo de la base imponible, efectuado conforme a las reglas anteriormente descritas, resulte una cifra con signo negativo, en cuyo caso se habr producido la

denominada base imponible negativa. Esta base imponible negativa significa la produccin de una prdida. Deducciones y bonificaciones de la cuota De la aplicacin del tipo de gravamen a la base imponible se obtiene la cuota integra, a la que se efectan las deducciones legalmente previstas, y stas son: la deduccin para evitar la doble imposicin interna deduccin para evitar la doble imposicin internacional deduccin por doble imposicin internacional de dividiendos y participaciones en beneficios. Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla consistente en el 50 por 100 de la parte de cuota ntegra que corresponda a los rendimientos generados por entidades que operan en Ceuta y Melilla o por sus dependencias. Tambin se contempla una bonificacin especial por actividades exportadoras y de prestacin de servicios pblicos locales por el 99 por 100.

TEMA 13 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (II) El devengo El devengo marca el momento en que, realizado el hecho imponible, nace la obligacin tributaria. Obligaciones contables y registrales Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades deben llevar la contabilidad. Esta contabilidad debe permitir el conocimiento exacto de los beneficios o perdidas reales producidos durante el ejercicio, as como reflejar en todo momento la situacin patrimonial de la sociedad. Los sujetos pasivos tienen que llevar con carcter general los siguientes libros legalizados: libro diario libro de inventarios y cuentas anuales

Adems, las sociedades mercantiles deben contar con: libro de actas libro registro de acciones nominativas libro registro de socios

Estos libros estn obligatoriamente legalizados en el Registro Mercantil. TEMA 15 EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO, EL IVA (I) El IVA es un tributo de naturaleza indirecta, que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuados por empresarios y

profesionales, as como las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes. Caracteristicas del IVA: tiene carcter indirecto es un tributo de carcter real es un impuesto instantneo el objeto del IVA est constituido por el consumo de bienes y servicios

Hecho imponible entrega de bienes prestacin de servicios operaciones no sujetos

De la definicin legal se pueden susstraer los requisitos quw se exigen para el cumplimiento del hecho imponible del IVA, que se analizan a continuacin: la entrega de bienes y prestacin de servicios teien eque realizarse por empresarios o profesionales los actos gravados tienen que realizarse en el mbito de una actividad empresarial o profesional el IVA va dirigido a los actos onerosos.

Entrega de bienes La ley diferencia conceptos difusos de entrega de bienes o prestacin de servicios: las ejecuciones de obras aportaciones no dinerarias las transmisiones de bienes las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento venta y asimilados las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista

Prestacin de servicios Se entender por prestacin de servicios toda operacin que no tenga la consideracin de entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin de bienes. Estas operaciones son: El ejercicio independiente de una profesin, arte u oficio Los arrendamientos de bienes Los transportes Los servicios de hostelera, restaurantes o campamento y las ventas de bienes o alimentos para su consumo inmediato en el lugar. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin Las psrestaciones de hospitalizacin Los prstamos y crditos

El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recrativas

Operaciones no sujetas No est sujeta a tributacin por IVA: La transmisin total a un nico adquirente de toda el patrimonio empresarial o profesional para continuar con la actividad. Lugar de realizacin del hecho imponible Respecto al hecho imponible tiene gran trascendencia el lugar de realizacin del mismo debido a la existencia de territorios que no se encuentran dentro del mbito del IVA. Sujeto pasivo Contribuyente: Es la persona que realiza alguna de las operaciones constitutivas del hecho imponible Sustituto: es quien entrega el bien o presta el servicio Responsable solidario: Se fija un caso de responsabilidad solidaria de la deuda tributaria en favor de los destinatarios de las operaciones sujetas. Repercusin de la IVA Dentro del sujeto pasivo del IVA, hay necesariamente que estudiar la repercusin de la cuota que la Ley recoge en su art. 88. La repercusin consiste en el derecho-deber que tienen quienes efectan las entregas de bienes o las prestaciones de servicios sujetas al impuesto de exigir factura. La repercusin se exige unos requisitos. Desde una perspectiva formal, la repercusin debe hacerse mediante la factura o documento equivalente. La base imponible La cuantificacin econmica del hecho imponible y como tal es un elemento fundamental de cualquier tributo ya que una vez determinada la cantidad en que consiste se aplica el tipo de gravamen y surge la correspondiente cuota tributaria. La base imponible se precisa como regla general en rgimen de estimacin directa. La Ley contempla excepciones a esta norma general. Estos supuestos tributan de la siguiente forma: Estimacin objetiva Estimacin indirecta

Regal general Se afirma que la base imponible del IVA consiste en el importe total de la contraprestacin de las operaciones sujetas al mismo.

Los conceptos que se computan en la base imponible: el precio de la contraprestacin se incluyen tambin los gastos de comisiones, portes, transportes los intereses las subvenciones los tributos y gravmenes de cualquier clase los envases y embalajes facturados al destinatario el importe de las deudas asumidas por el destinatario

Las cantidades excluidas expresamente del clculo de la base imponible: las cantidades recibidas como indemnizacin los descuentos y bonificaciones las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente

Reglas especiales 1, por ejemplo: un hotel presta diversos servicios a un cliente, como lavandera, limpieza etc. Pero todos son accesorios del principal, el servicio del hotel, por lo que procede el mismo tipo de gravamen. 2, en las operaciones fijadas en moneda extranjera, la base imponible se cuantifica en moneda espanola fijando el tipo de cambio vendedor del Banco Espana correspondiente al da del devengo del impuesto. 3, En las operaciones entre comitente y comisionista hay que distinguir entre entrega de bienes y prestacin de servicios en la entrega de bienes del comitente al comisionista en virtud de comisin de venta en las que el comisionista acta en nombre propio, la base imponible est formada por la contraprestacin. VENTA Comisionista Aadquiriente (Proveedor) Cliente

FACTURA=100-10 (Comisin)=90 Al contario, en la transmisin de bienes del comisionista al comitente en virtud de contrato de comisin de compra cuando el comisionita acta en nombre propio. COMPRA Comsisionista Comitente Proveedor

FACTURA= 10+80=90 4, Supuestos de autocunsumo. Hay que distinguir entre el autoconsumo de bienes y transferencias de bienes y autoconsumo de servicios. Por lo que respecta al autoconsumo de servicios la base imponible est compuesta por el coste de la prestacin de los servicios. Es preciso saber cundo se presume vinculacin: Operaciones en las que una parte es sujeto pasiavo del Impuesto sobre Sociedades y as estiman las reglas de dicho impuesto. Las operaciones entre la empresa y los empleados Las operaciones entre el sujeto pasivo y su cnyuge hasta el segundo grado de consanguinidad.

Modificaciones de la base imponible Los casos en que prodeden las modificaciones son los siguientes: la base imponible se reduce en la cuanta de los descuentos y bonificaciones tambin se minora el importe de los envases y embalajes siempre que se devuelvan Cuando quedan sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altera el precio bien por resolucin firme (juridical o administrativa) En el caso de que el importe de la contraprestacin no resulte conocido en el momento del devengo del impuesto, el sujeto pasivo tiene que fijarlo utiliando criterios fundados, sin perjuicio de la rectifiacin posterior.

Tipos de gravamen Los 3 tipos de gravamen son: 1. Tipo impositivo general: se fija en el 18% por 100%, tiene carcter residual pues se aplica a las operaciones sujetas a IVA a las que no corresponda exprsamente un tipo especfico. 2. Tipo reducido establecido en el 8% por 100% cuales son: alimentos (carnes, pescados) consumo humano o animal (excepto tabacco) transporte de viajeros bienes de uso agricola medicamentos veterinarios las aguas servicios de artistas y tcnicos hotelera y restaurantes

3. Tipo superreducido, fijado por la Ley en el 4% por 100%, para gravar bienes de consumo de primera necesidad. (pan, leche, queso y verduras, libros, revistas, matereria escolar, medicamentos) Cuota del IVA Repercutido: lo que el empresario cobra a sus clientes Soportado: El empresario tiene que paga a sus proveedores Devengado = repercutido Regla de prorrata El sujeto pasivo realice operaciones que dan derecho a deducir junto con otras que no generan ese derecho, sin que sean actividades diferenciadas. En estos casos es preciso delimitar la parte del impuesto soportado que puede ser objeto de deduccin. Para este clculo se utiliza la regla de prorrata. Esta regla exige cuantificar en un porcentaje la relacin entre las operaciones con derecho a deduccin y el total de las operaciones realizadas por el sujeto pasivo. La regla general permita hallar la prorrata de la siguiente forma: Operaciones con derecho a deduccin x 100 = % Total operaciones No se incluyen para el clculo del porcentaje determinadas partidas: operaciones realizadas en establecimientos fuera de Espana Las cuotas de IVA que recaigan sobre las operaciones del sujeto pasivo Las operaciones no habituales Las operaciones no sujetas y las de autoconsumo

Rgimen especial de las agencias de viajes La creacin de este rgimen especial obedece al hecho de que los servicios que prestan las agencias de viajes consisten en entregas de bienes y prestaciones de servicios que se realizan en diferentes pases por otros sujetos pasivos. En este regimen hay diferencias de margenes. Importe que le comramos al cliente y lo que pagamos a los proveedores. Este rgimen est dirigido a las siguientes operaciones: Las operaciones que se realizan por las agencias de viajes cuando actan en nombre propio respecto de los viajeros y utilizan en la materializacin del viaje bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o profesionales.

De lo que se deducen las siguientes caracteristicas:

El sujeto pasivo tiene que ser necesariamente una agencia de viajes u organizador de circuitos tursticos La agencia de viajes o el organizador de circuitos tursticos que acta con el viajero en nombre propio y utiliza servicios ajenos. Se define el viaje como los servicios combinados de servicio y transporte, prestados conjuntamente o por separado

Calcular la base imponible: Base imponible Renta x 100 100 + tipo de gravamen (16%)

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