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Guía para entender una declaración de Impuesto sobre la Renta

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Guía para entender una declaración de Impuesto sobre la Renta Jueves 17 de Febrero de 2011 10:17 El 31 de marzo es una fecha estresante

para empresarios y administradores, como también para muchos ciudadanos corrientes. Ese día culmina el plazo para presentar la declaración definitiva del impuesto sobre la renta. Esta es una tarea que normalmente se delega en los expertos en la materia (contadores y administradores), sin embargo es importante estar familiarizado con los principales conceptos que se deben tomar en cuenta a la hora de realizar la declaración definitiva de este impuesto, tanto para personas jurídicas como para personas naturales y entre ellos señalamos los siguientes: PERSONAS JURÍDICAS Conciliación Fiscal de Rentas: Los resultados económicos de una empresa son consecuencia del registro de las operaciones realizadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo, existen registros de operaciones que pueden generar diferencias entre los principios de contabilidad y los señalamientos de la ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. Estas diferencias deben analizarse detalladamente a efectos de no exponerse a un reparo por parte de las autoridades fiscales, debido a un mal cálculo de la Renta Neta Gravable. Las siguientes operaciones son por lo general partidas que se incluyen en la conciliación fiscal de rentas: No deducibles Tributos No Pagados: Bajo este rubro se incluyen acreencias al IVSS, INCES y otros tributos que fueron registrados como gasto (disminuyendo la ganancia neta) pero por no estar pagados son considerados como no deducibles. En este caso se incluye en la conciliación de rentas el monto no pagado incrementando la renta neta gravable. Remuneración a Ejecutivos: De acuerdo a lo señalado en el artículo 27 de la Ley de ISLR, existe un límite del 15 por ciento de los ingresos brutos para deducir los sueldos y remuneraciones efectuadas a los comanditarios, administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como sus cónyuges y descendientes menores. La diferencia en exceso entre lo registrado en la contabilidad bajo estos conceptos y el 15 por ciento de los ingresos brutos, generará una partida en conciliación que aumentará la renta neta gravable. Gastos por arrendamiento de bienes inmuebles: Los gastos registrados por arrendamiento de bienes inmuebles que al cierre del ejercicio permanezcan pendientes de pago, generarán una partida en conciliaciónaumentando la renta neta gravable.

señala que podrá deducirse una cantidad razonable para atender la depreciación de los bienes permanentes. quizás debido a que hay muy pocas opciones para disminuir el impuesto a pagar. deberá determinarse el exceso de gasto surgido en comparación con la depreciación que surgiría en condiciones normales y esta cantidad deberá tratarse como una diferencia en conciliación que aumentará la renta neta gravable. todo ello con la intención de no afectar el resultado de ejercicios futuros con operaciones correspondientes al ejercicio que se está cerrando. Multas y otras sanciones pecuniarias: Las multas y otras sanciones emitidas por organismos oficiales no podrán ser deducidas y en consecuencia se generará una partida en conciliación que aumentará la renta neta gravable. incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos. Deducible Gastos de depreciación: La ley de ISLR vigente. PERSONAS NATURALES La elaboración de la declaración definitiva de impuesto sobre la renta para las personas naturales es mucho más sencilla. Entre ellos tenemos: Ingresos a declarar: En este sentido el artículo 5 de la ley de ISLR señala: “Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes. Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles: Los ingresos registrados por arrendamiento de bienes inmuebles pero que al cierre del ejercicio permanezcan pendientes de cobro. salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en dicha Ley. El contribuyente debe conocer qué ingresos debe declarar y qué deducciones puede realizar para llegar al impuesto del ejercicio. muebles o inmuebles. Gastos de Administración: Las empresas que reporten ingresos brutos provenientes del arrendamiento de inmuebles solo podrán deducir como gastos de administración realmente pagados el 10% de los ingresos efectivamente cobrados por arrendamiento de inmuebles. Igualmente señala que no podrá deducirse la depreciación o amortización correspondiente a bienes revalorizados por el contribuyente. sin embargo señala que si en el ejercicio siguiente estos gastos provisionados no son efectivamente pagados deberán considerarse como un ingreso gravable en la declaración definitiva de rentas del próximo ejercicio. los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no . generarán una partida en conciliación disminuyendo la renta neta gravable. En el caso de que la Gerencia de la empresa haya optado por la depreciación acelerada de algún activo.Gastos deducidos en ejercicios anteriores y no pagados en este ejercicio: Es una práctica común que los contadores estimen (mediante el registro de provisiones o apartados) ciertos gastos que al cierre del ejercicio no se conocen con exactitud. La ley de ISLR prevé y acepta esta particularidad.

salvo que el contribuyente incluya cantidad alguna por este concepto como deducción del ingreso bruto a declarar. Los intereses recibidos por depósitos a plazo fijo o cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos no deberán ser incluidos en los ingresos brutos a declarar. la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas. si existiera algún bono o remuneración adicional que al cierre del ejercicio no fue cobrado deberá excluirse de los ingresos brutos a declarar. 65. se considerarán disponibles en el momento en que son pagados”.000) . cuando le sean pagados conforme a la ley o contratos de trabajo. Indemnizaciones según Ley Orgánica del Trabajo. se excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto a declarar siempre y cuando el gasto esté individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario. Indemnizaciones recibidas de compañías de seguros no formarán parte del ingreso a declarar.310. Los ingresos provenientes de indemnizaciones como consecuencia del finiquito de la relación laboral (prestaciones de antigüedad y preaviso) no formarán parte del ingreso a declarar. La ley de ISLR vigente señala que las personas naturales pueden optar por un desgravamen único de 774 Unidades Tributarias (Bs.00). hospitalización y maternidad a empresas domiciliadas en el país. odontológicos y de hospitalización realizados en el país. El contribuyente podrá deducir en cada ejercicio hasta 600 UT (Bs.000) por concepto de intereses pagados en préstamos para la adquisición de su vivienda principal. DESGRAVÁMENES Mientras que para las personas jurídicas las cantidades que rebajan el ingreso bruto son conocidas como deducciones. Pagos por primas de seguro de vida. Alquileres pagados para disfrute de la vivienda permanente.mercantiles. en el caso de las personas naturales se consideran desgravámenes. 50. es recomendable evaluar el resultado de la segunda opción y calcular individualmente lo que se ha gastado por concepto de: Pagos a institutos docentes en el país por la educación del contribuyente y sus hijos menores de 25 años. 39. Intereses sobre préstamos por adquisición de vivienda principal. los intereses y el producto de los fideicomisos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo. Esto significa que el contribuyente deberá declarar solo aquellos ingresos causados y cobrados. Igualmente no formarán parte de los ingresos a declarar. en este caso la indemnización deberá computarse en los ingresos brutos del contribuyente. Sin embargo. sin entrar a detallar individualmente las partidas que pueden servir de desgravamen. es decir. Pagos efectuados por servicios médicos.000 UT (Bs. Los viáticos obtenidos como consecuencia de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. El contribuyente podrá deducir en cada ejercicio hasta 1.

500.500. de lo contrario deberá señalar lo pagado por cada concepto y podrá deducir una cantidad mayor. Por la fracción que exceda de 2.00 6. es recomendable presentar una declaración por cada cónyuge.00% 3.000.000. Por la fracción comprendida hasta 1.000.00) Por el conyugue no separado de bienes podrá rebajar 10 UT (Bs.310 o 774 UT el contribuyente optará por el desgravamen único. Por la fracción que exceda de 1. en este último caso se exceptúan los descendientes mayores de 25 años.500. con el fin de abarcar los aspectos más relevantes de tan importante tributo. ¿Declarar juntos o por separado? En el caso de las parejas que tengan rentas generadas por la comunidad conyugal (ejemplo Arrendamiento de inmuebles).00 34. Una vez definido el objeto del Impuesto sobre la Renta.000.00% 2.00% REBAJAS AL IMPUESTO DETERMINADO. a la cual se aplicará la tarifa Nº 1 que tiene diferentes tramos de acuerdo a la renta a declarar: 1. 650. Por la fracción que exceda de 6. Por la fracción que exceda de 1. Por la fracción que exceda de 3.00 29.00 20.00% 7.00 hasta 3.00 hasta 2. En este sentido. Las personas naturales podrán aplicar las siguientes rebajas al impuesto determinado: Por ser persona natural (solo residentes) podrá rebajar 10 UT (Bs.00 12.00 hasta 4. además de estar normado por su Ley especial. 650) Por cada carga familiar podrá deducir 10 UT por cada ascendiente o descendiente directo.00 hasta 6.000.00% 8.00 hasta 1.por concepto de arrendamiento pagado para el disfrute de su vivienda principal.000. de esta forma se aprovecha la progresividad establecida en la tarifa Nº 1.000. evitando una mayor tributación por el ingreso de la comunidad. es imprescindible traer a colación los principios que lo rigen.00% 5.00 hasta 2. el (ISLR). . 50. su filosofía descansa en una serie de principios que limitan su aplicación. atendiendo esto a sus funciones como patrones de control y/o parámetros a cumplir. atribuyendo al cónyuge que menor renta haya percibido el ingreso de la comunidad conyugal. Si lo pagado por los conceptos antes señalados es inferior a Bs.000. Por la fracción que exceda de 4.00 9.00% 6.00 16. salvo que se encuentren incapacitados para el trabajo.000.00 24. Por la fracción que exceda de 2.00% 4.000.500. IMPUESTO DETERMINADO Una vez que el contribuyente determinó los ingresos que debe declarar y los desgravámenes que puede aplicar ya conoce su renta neta gravable.

forma parte del enriquecimiento neto. bien sea persona natural o persona jurídica. salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR). que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual. se desprenden los siguientes principios: PRINCIPIO DEL ENRIQUECIMIENTO NETO. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país. Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto. nunca podrá ser menor a doce (12) meses. el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. (p. causarán impuesto según las normas establecidas en esta Ley. Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie. ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente. Asimismo. De la norma anteriormente transcrita. cuando dispone: Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar . pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país. aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela. 8). toda persona natural o jurídica. Salvo disposición en contrario de la presente Ley.Tales principios están establecidos en el artículo 1º de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001). residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela. tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. en el cual. PRINCIPIO DE ANUALIDAD.

Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier día del año. Por otra parte. costo o deducción en determinado ejercicio gravable. por créditos y débitos correspondientes a ingresos. con excepción de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. costo o deducción. costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se está declarando. el ejercicio económico que más se adecue. 30). PRINCIPIO DE AUTONOMÍA DEL EJERCICIO. Este principio establece que para efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos. siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso.operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa. (p. Asimismo. tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. industriales o de servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce meses elegido como ejercicio gravable. los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien. del libro de Garay (1997). El primer ejercicio podrá ser menor de un año. De la norma anteriormente expuesta. pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del funcionario competente de la Administración de Hacienda del domicilio del contribuyente. el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso. puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus ingresos. si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año civil. los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el año civil. siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto . 8). (p. En todos los demás casos. cuando señala: Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio. los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales. del libro de Garay (1997): El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente. costos o deducciones de los años inmediatamente anteriores. se entiende que se podrá imputar como ingreso.

la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas. PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL. los abonos en cuenta se considerarán como pagos. 3. En el momento en que son pagados. En virtud de lo establecido en la norma. PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD. salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento. se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5. En todos los casos a los que se refiere este artículo. d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles. casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos. salvo prueba en contrario. se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. En el momento en que son devengados. es decir. 9). c. empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b. como sigue: Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes. los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes: 1.en su oportunidad. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior. 2. indica hasta qué punto un . y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible. muebles o inmuebles. los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado). Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto. Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos. (p. cuyo producto sea recuperable en varias anualidades.

los cuales son: 1. no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse. 3. De esta manera. Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional. De acuerdo a lo anterior. la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos. 2. Ambos criterios (causa o fuente). Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país. aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y. la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el enriquecimiento. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial. es decir. es decir.enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana. la fuente. este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento . siendo la causa. En este sentido. la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija. pues. aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo. sin embargo. los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos. se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. son la causa o la fuente de tales enriquecimientos. el origen del enriquecimiento en términos de localidad.

Vale recordar. que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley. pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba. hubo un "tímido intento por gravar la renta de fuente extranjera. .estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.

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