Nor Minter

INDICE
INDICE INTRODUCCIN NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) Historia Cronologa Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad Por qu es necesario que existan normas contables nicas? Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad? Cundo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad? Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa? Cunto tiempo se necesitar una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad? Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad? Las NIC en la Unin Europea La Aplicacin de las NIC en Venezuela Impacto internacional Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Interpretaciones del Comit Permanente de Interpretacin NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras) El IASB (International Accounting Standards Board) Objetivos del IASB Funciones del IASB NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) Objetivos de las NIIF Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board) Las NIIF y los Estados Financieros DNA (Declaracin de Normas de Auditora) 01 02 03 03 05 06 08 08 08 08 08 08 09 09 10 11 12 13 13 14 14 15 6 17 18 20
DNA 01: Papeles de Trabajo

DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia DNA 04: El informe de control interno DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria Interna en el alcance del examen del contador pblico independiente DNA 06: Planificacin y supervisin DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor DNA 09: Procedimientos analticos de revisin DNA 10: Evidencia comprobatoria DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados financieros DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva CONCLUSIN BIBLIOGRAFA
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INTRODUCCIN
Actualmente la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos titanes industriales. Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades econmicas como por la transparencia de sus cifras. En este sentido, se han diseado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de reas particulares del mbito contable.
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
Historia
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban. Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association (asociacin americana de contabilidad), arbaccounting research bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores pblicos), entre otros. Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando. Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en Londres, Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo. El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del FASB responda a las actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases sub.desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC. Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA. Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos, comits y publicaciones de difusin de la profesin contable: AAA: American Accounting Association (Asociacin Americana de Contabilidad) ARB: Accounting Research Bulletin (boletn de estudios contables) ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria) AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de contadores pblicos)
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo: "la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando. La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos pases constituyeron el Comit de IASC en aquella poca. Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federacin Internacional de los Contables (IFAC) en 1977. En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa y completa en fijar estndares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusin que publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitucin de IASC fue cambiada como parte de la reorganizacin de IASC. La cronologa siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un artculo IASC - 25 aos de evolucin, trabajo en equipo y mejora, por David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetracin de IASC, en junio de 1998. La informacin se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1 de abril de 2001, cuando el IASB asumi su papel. En el ao 2001 los administradores anuncian a miembros del Comit Internacional la bsqueda para que la legislacin de los presentes de la Comisin de las Comunidades Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estndares de IASC para todas las compaas mencionadas no ms adelante de 2005 administradores traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la responsabilidad de fijar estndares de la contabilidad, sealada los estndares de divulgacin financieros internacionales 2000. Las reuniones de SIC abiertas en el comit pblico de Basilea expresan la ayuda para IASs y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad internacionalmente con respecto al uso de los estndares internacionales de la contabilidad en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuracin, el Comit de IASC aprueba una nueva constitucin IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores multinacionales utilicen 30 estndares de IASC en las ofrendas fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del Comit de IASC anuncia la bsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200 usos est el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y estndares relacionados) IASC publica la direccin de la puesta en prctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunin pasada del Comit de IASC 1999
Cronologa
1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estndares de la base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las mejoras proyectan terminado con la aprobacin de IASs revisado diez 1992: Primera delegacin va a Repblica Popular de China 1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los esta'ndar-standard-setters (organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualizacin de IASC y del esquema de la suscripcin de las publicaciones lanz estndares internacionales de las ayudas del plan de FASB 1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las Comunidades Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comit como el financiamiento externo del observador 1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean servidos por la armonizacin internacional y la mayor implicacin en el marco de IASC para la preparacin y la presentacin de la pauta aprobada del sector pblico de los estados financieros. 1988: Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y Taiwn en los instrumentos financieros del Comit proyectando conjuntamente con el Comit canadiense los estndares de la contabilidad que IASC publica. 1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de estndares internacionales de la contabilidad. 1986: Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con la Bolsa de Acciones de Nueva York y la Asociacin internacional en la globalizacin de mercados financieros 1985: El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad responde a las ofertas multinacionales del prospecto del SEC 1984: Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA. 1983: Italia se integra al Comit. 1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comit se ampli a 13 pases ms cuatro otras organizaciones con un inters en la divulgacin financiera. 1981: El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Pases Bajos, el Reino Unido y los EUA. 1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento intergubernamental son publicados por las Naciones Unidas y su divulgacin satisface por primera vez - documento de la posicin de los presentes de IASC sobre la cooperacin de integracin del resto del mundo. 1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares de la contabilidad
1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit 1977: Comit ampliado a 11 pases - la IASC contina siendo autnoma pero con la relacin cercana con IFAC 1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos 1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros asociados (Blgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe) IAS 1 de las polticas de contabilidad. 1973: IASC form - la reunin inaugural el 29 de junio, Londres El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. El comit de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin, el pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC. Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad

Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, as como el personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad. El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas para cada circunstancia econmica en particular. Este procedimiento tambin garantiza, mediante las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados financieros. El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue: Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar. Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al tema elegido, y considera la aplicacin del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolucin de tales problemas. El Comit Especial estudia, asimismo, las normativas y prcticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, segn las variadas circunstancias. Una vez que ha
considerado los problemas implicados en el tema, el Comit Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC. Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaracin de Principios u otro documento de discusin. El propsito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formarn las bases de la preparacin del Proyecto de Norma, si bien tambin se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, as como las razones por las que se recomienda su aceptacin o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposicin pblica, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisin de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comit Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un Borrador de Declaracin de Principios. Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaracin de Principios y por lo general acuerda una versin final de la Declaracin de Principios, que se remite al Consejo para su aprobacin y uso como base para la preparacin de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de Principios est disponible para el pblico que la solicite, pero no es objeto de una publicacin formal. Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobacin por parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la aprobacin de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de exposicin pblica, que dura como mnimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses. Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisin pertinente, y contando con la aprobacin de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva. A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se est considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusin o un Documento de Problemas. Puede ser tambin necesario emitir ms de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comit Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma definitiva.
Por qu es necesario que existan normas contables nicas?

Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.
Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?

El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados financieros individuales.
Cundo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga ser una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de planificacin de la adaptacin, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales segn las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn informacin comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de las NIC.
Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa?

No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compaas, el proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar al mundo exterior.
Cunto tiempo se necesitar una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?
La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardar varios aos en implantarse por completo.
Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?
Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y datos financieros ms importante que el solicitado por la mayora de las normas nacionales. Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
Las NIC en la Unin Europea

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables en la Unin Europea para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las siguientes: NIC 1 2 7 8 10 12 14 16 Enunciado Presentacin de estados financieros Existencias Estado de flujos de efectivo Polticas contables, cambios en las polticas contables y errores Hechos posteriores a la fecha de balance Impuestos sobre las ganancias Informacin por segmentos Inmovilizado material
17 18 19 20 21 24 26 27 28 29 30 31 32 33 34 36 37 38 39 40 41
Arrendamientos Ingresos ordinarios Retribuciones a los empleados Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera Informacin a revelar sobre partes vinculadas Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro Estados financieros consolidados y separados Inversiones en entidades asociadas Informacin financiera en economas hiperinflacionarias Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares Participaciones en negocios conjuntos Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar Ganancias por accin Informacin financiera intermedia Deterioro del valor de los activos Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Activos intangibles Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin Inversiones inmobiliarias Agricultura
La Aplicacin de las NIC en Venezuela

Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicacin de las NIC en nuestro pas el directorio ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela anunci para Marzo del 2004 que se iniciara el proceso de adaptacin a las nuevas normas internacionales de contabilidad (NICs-IFRS), manifestando que dicho proceso podra demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano. Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG). Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodrguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la FCCPV; el presidente del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto el da 10 de marzo del 2.004 Tal decisin fue acordada por el directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV y el Comit Normas Contables y Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes organizaciones pblicas y privadas. Para establecer y lograr todos estos objetivos se organiz distintos comits establecern el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptacin de los pensums universitarios al cambio de legislacin, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana
industrial (PYME). Se estima que el cronograma estar elaborado para finales de mayo de 2005 y que la adaptacin total de las empresas al nuevo sistema contable podra estar completa para el ao 2007. La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar la percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de inversionistas extranjeros la presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posicin de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalizacin econmica actual.
Impacto internacional
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para este ao 2005 est establecido como lmite de tiempo para su total establecimiento (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas as como operaciones de financiacin. Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas. En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NI C 1 2 7 8 10 11 12 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Enunciado Presentacin de estados financieros (revisada en 1997) Existencias (revisada en 1993) Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992) Ganancia o prdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las polticas contables Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en 1999) Contratos de construccin (revisada en 1993) Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000) Informacin financiera por segmentos (revisada en 1997) Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios (prrafos reordenados en1994) Inmovilizado material (revisada en 1998) Arrendamientos (revisada en 1997) Ingresos ordinarios (revisada en 1993) Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002) Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas (prrafos reordenados en 1994) Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 1993) Combinaciones de negocios (revisada en 1998) Costes por intereses (revisada en 1993) Informacin a revelar sobre partes vinculadas (prrafos reordenados en 1994)
26 27 28 29 30 31 33 34 35 36 37 38 40 41
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro (prrafos reordenados en 1994) Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en dependientes (revisada en 2000) Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000) Informacin financiera en economas hiperinflacionarias (prrafos reordenados en 1994) Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares (prrafos reordenados en 1994) Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000) Ganancias por accin (1997) Informacin financiera intermedia (1998) Explotaciones en interrupcin definitiva (1998) Deterioro del valor de los activos (1998) Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1998) Activos inmateriales (1998) Inmuebles de inversin (2000) Agricultura (2001)
Interpretaciones del Comit Permanente de Interpretacin

SIC 1 SIC 2 SIC 3 SIC 6 SIC 7 SIC 8 SIC 9 SIC 10 SIC 11 SIC 12 SIC 13 SIC 14 SIC 15 SIC 18 SIC 19 SIC 20 Uniformidad Diferentes frmulas para el clculo del coste de las existencias Uniformidad Capitalizacin de los costes por intereses Eliminacin de prdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas Costes de modificacin de los programas informticos existentes Introduccin del euro Aplicacin, por primera vez, de las NIC como base de contabilizacin Combinaciones de negociosClasificacin como adquisiciones o como unificacin de intereses Ayudas pblicas Sin relacin especfica con actividades de explotacin Variaciones de cambio en moneda extranjera Capitalizacin de prdidas derivadas de devaluaciones muy importantes Consolidacin Entidades con cometido especial Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias de los partcipes Inmovilizado material Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas Arrendamientos operativos Incentivos Uniformidad Mtodos alternativos Moneda de los estados financieros Valoracin y presentacin de los estados financieros segn las NIC 21 y 29 Mtodo de la participacin Reconocimiento de prdidas
SIC 21 SIC 22 SIC 23 SIC 24 SIC 25 SIC 27 SIC 28 SIC 29 SIC 30 SIC 31 SIC 32 SIC 33
Impuesto sobre las ganancias Recuperacin de activos no depreciables revalorizados Combinaciones de negocios Ajustes posteriores de los valores razonables y del fondo de comercio informados inicialmente Inmovilizado material Costes de revisiones o reparaciones generales Ganancias por accin Instrumentos financieros y otros contratos que pueden ser cancelados en acciones Impuesto sobre las gananciasCambios en la situacin fiscal de la empresa o de sus accionistas Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Combinacin de negocios Fecha de intercambio y valor razonable de los instrumentos de capital Informacin a revelar Acuerdos de concesin de servicios Moneda en la que se informa Conversin de la moneda de valoracin a la moneda de presentacin Ingresos ordinarios Permutas que comprenden servicios de publicidad Activos InmaterialesCostes de Sitios Web Consolidacin y mtodo de la participacin Derechos de voto potenciales y distribucin de participaciones en la propiedad
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras)

La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin en la informacin financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicacin de un nico grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtencin de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, as como un aumento de la transparencia de la informacin. Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el ao 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la implantacin de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera. Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, as como aqullas que estn preparando su admisin a cotizacin en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NIC.
El IASB (International Accounting Standards Board)

Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptacin en todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una estrategia contable centrada. Dicha armonizacin tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando un proceso de estandarizacin de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura. En la actualidad es comn escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya que la internacionalizacin de los negocios exige disponer de informacin financiera comparable, en donde las empresas amplen las miras de sus negocios mas all de las fronteras, generando as una interrelacin con otras entidades de los dems pases y esto causa la necesidad de adquisicin de conocimientos de un lenguaje contable comn, el cual permita comparar los resultados y valorar la gestin. De acuerdo a esto, en el ao 1973 se cre un Comit llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este Comit fue creado como un organismo de carcter profesional, es decir privado y de mbito mundial, mediante Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve pases. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente sealados en su constitucin, era formular y publicar buscando el inters publico, normas contables que sean observadas en la presentacin de los Estados Financieros, as como promover su aceptacin y observancia en todo el mundo. Este Comit fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos comnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de valores y pases. El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas. La declaracin del IASC del ao 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados. De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una organizacin privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformacin del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominacin por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de preparacin y presentacin de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medicin y presentacin de reportes sobre el desempeo financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).
Objetivos del IASB

Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la informacin contable en la toma de decisiones econmicas.
Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.
Funciones del IASB

Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposicin pblica, anlisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pblica. Realizar pruebas de campo en economas desarrolladas y emergentes para el aseguramiento de que los estndares sean prcticos y aplicables en todos los ambientes. Discrecin total en la agenda tcnica y sus proyectos.
La estructura del IASB tiene las siguientes caractersticas principales: la Fundacin IASC es una organizacin independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; as como tambin un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil SAC) y un Comit de interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Commitee IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundacin IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la nica responsabilidad de emitir estndares de contabilidad. El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propsito de lograr consenso en el manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisin de estndares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios. Para el ao 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos usuarios de la informacin financiera, este ao gran cantidad de empresas europeas optaron por hacer cambios en su estructura contable de acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas domiciliadas en los 25 estados de la Unin Europea (UE). Segn lo dicho anteriormente la Comisin Europea ha realizado un reglamento; el cual obliga a incorporar en las normas de los pases, adoptar el y uso de las NIIF emitidas por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho Comit. Esta adopcin tiene como objetivo fomentar un mercado nico en la UE, para la informacin consolidada en la economa burstil y poder as eliminar las barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de esta. De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; est posee una agenda muy amplia puesto que se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad. En el nmero de enero de 2.005 de la publicacin Insight (IASB 2.005, 7) se indican los siguientes proyectos y fechas de desarrollo previstas: 1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma en 2.005. 2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.
Consolidacin y entidades para propsitos especiales. Normas contables para PYMES.
3. Varios proyectos en colaboracin con las FASB, se espera que los borradores se emitan en el 2.005. 4. Adems existe una agenda de temas que estn en fase de investigacin, y que podran incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En ella se encuentran los siguientes temas:
Objetivos de medicin Industrias extractivas Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros. Activos intangibles. Entidades de inversin. Negocios conjuntos. Arrendamientos. Informe de Gestin.
Con el fin de fomentar la aproximacin internacional, el 21 de enero del 2.005 el IASB ha llegado a un acuerdo con el emisor de normas japonesas (ASBJ- Acounting Standards Board of Japn), a fin de reducir las diferencias entre sus respectivas normas.
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros. Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y Exportacin de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios. En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la Armonizacin Contable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden regular las actividades econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de dar a conocer el grado de afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin que se vienen desarrollando y la armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable. Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se enfrenta a la decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Cdigo del Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto segn el tamao de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Espaol y el Ministerio de Hacienda. Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de los estados financieros, que es brindar informacin relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que adems sirve de base para elaborar el Informe de gestin en donde se evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversin, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.
Objetivos de las NIIF
Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa. La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico susceptible de proteccin jurdica. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin financiera. Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria.
Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas: NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera: Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la adopcin de las NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros. NIIF 2: Pagos basados en acciones: Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisin de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensacin o para el pago a proveedores tales como los de servicios. NIIF 3: Combinaciones de negocio: Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el mtodo de compra como tambin la identificacin del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinacin o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisicin. NIIF 4: Contratos de seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilizacin de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar informacin sobre aquellos contratos de seguros. NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas: Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciacin al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentacin de forma separada en el cuerpo del balance de situacin y los resultados de las
operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados. NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales: Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas, derecha de emisin (contaminacin), determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros

Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a: La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.
Los estados financieros bsicos son: El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situacin financiera El estado de flujos de efectivo
Las NIIF no imponen ningn formato para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentacin. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con las rgidas normas de presentacin del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de informacin a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mnimo del balance de situacin, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mnimos, e incluir informacin de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios. Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos pases han adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tamao o la relevancia. Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa en el entorno econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan informacin especialmente til para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentacin de informacin por segmentos y de las ganancias por accin. La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geogrficos muy diferenciados. Esta es la situacin normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas. En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de segmentacin principal utiliza para su gestin (por actividades o por mercados), y dar informacin detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, as como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijacin de precios inter-segmentos. Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario sern los mercados geogrficos), si bien esta informacin es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos. El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin es informar al usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes de la empresa desglosados por los componentes ms relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cmo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuracin de las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad. Con ello no slo comprender mejor la gestacin de las cifras, sino que podr proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organizacin.
DNA (Declaracin de Normas de Auditora)
Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditora se van a regir. Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al contador realizar sus actividades de manera ptima y eficazmente. Estas son:

DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia DNA 04: El informe de control interno DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria Interna en el alcance del examen del contador pblico independiente DNA 06: Planificacin y supervisin DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor DNA 09: Procedimientos analticos de revisin DNA 10: Evidencia comprobatoria DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados financieros DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva

El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes. Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico, incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditora de aceptacin general. b) Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo. Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos, certificacin y confirmacin obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de la compaa, cdulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Pblico. Los papeles de trabajo pueden tambin estar en forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la legislacin vigente lo permita. Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del Contador Pblico, c) la naturaleza de los estados financieros, cdulas y otra informacin sobre la cual el Contador Pblico est informado, d) la naturaleza y condicin de los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias particulares de supervisin y revisin del trabajo. Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con las circunstancias, pero stos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados financieros y otra informacin dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir documentacin que muestre: a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo. b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para
determinar si, y hasta qu grado, otros procedimientos de auditoria deben ser restringidos. c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditora aplicados, y las pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable para una opinin. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Pblico. El derecho de propiedad del Contador Pblico, sin embargo, est sujeto a limitaciones de tica vinculadas a la relacin confidencial con los clientes, de acuerdo con el Cdigo de tica Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contadura Pblica. Los papeles de trabajo, slo podrn ser puestos a la disposicin de un Contador Pblico, independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. Tambin previo requerimiento por escrito de algn organismo competente autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Pblico independiente, responsable del trabajo mantendr el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma. Ciertos papeles de trabajo del Contador Pblico pueden algunas veces servir como fuente de referencia til a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente. El Contador Pblico debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un perodo suficiente para llenar las necesidades de su profesin y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retencin de registros.
DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente

Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un contador pblico debe considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacerse as mismo de la forma en que stos se contabilizan y revelan cuando est llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general. Consideraciones de auditora Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos: a) La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal. b) El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal. c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable. d) El monto o lmites de las prdidas potenciales. Procedimientos de auditora En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de informacin de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal debern incluir lo siguiente: a) Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal; b) Obtener de la Gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos enviados al abogado. Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveracin de que se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados; d) Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas no introducidas, que segn el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, Igualmente el contador pblico con autorizacin previa del cliente, deber informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificacin. Esta manifestacin puede incluirla el cliente en la carta en la cual solcita la informacin al abogado, o bien el contador pblico puede
hacerlo en carta por separada. Normalmente, un contador pblico no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar la informacin sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador pblico deber solicitar a la Gerencia del cliente que enve una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador pblico acerca de los asuntos que le hayan sido confiados. El examen del contador pblico normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo para distintos propsitos, que tambin pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son: a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de administracin y otros comits, celebradas durante el periodo que se est examinando hasta la fecha del dictamen. b) Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamiento y correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, as como otros dictmenes similares. c) Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referentes a garantas otorgadas. d) Inspeccin de otra documentacin que ampare posibles garantas otorgadas por el cliente. Solicitud de informacin al abogado del cliente La carta solicitando informacin del abogado del cliente es el medio principal para corroborar la informacin dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal. El contador pblico podr obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a aquella que rehse dar el abogado externo. No ser necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando tanto el cliente, como el contador pblico, hayan llegado a un acuerdo sobre los limites de importancia para estos propsitos. La respuesta del abogado debe tambin cubrir el periodo comprendido entre la fecha del balance y la fecha estimada de finalizacin del trabajo del contador publico en las oficinas del cliente. Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atencin en forma de consulta legal o representacin. Igualmente un abogado puede limitarse a responder sobre aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador pblico, hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para este efecto. La negativa del abogado para proporcionar la informacin requerida en una carta o verbalmente se considerar como una limitacin en el alcance del examen del auditor, suficiente para impedir la expresin de una opinin sin salvedades. La respuesta del abogado y el procedimiento aqu establecido, provee al contador pblico con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e informacin sobre litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El contador publico obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la informacin de aquellas reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser reveladas en los estados financieros. Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relacin al resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimacin razonable. Si el efecto de ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el contador pblico concluir que no puede expresar una opinin sin salvedades. A continuacin presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtencin y evaluacin de la informacin que suministran los abogados en relacin a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal. Ejemplo: Carta ilustrativa de Solicitud de Informacin al Abogado en caso de que el Cliente nos remita a ste para que prepare la relacin de litigios.
MEMBRETE DEL CLIENTE Fecha Nombre y direccin del abogado Estimado(s) seor(es):
Con relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contador(es) pblico(s), (nombre y direccin del (los) contador(es) pblico(s)), una lista que describa y evale litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representacin ante los tribunales. Su respuesta debera incluir asuntos que existan a la fecha del balance y durante el perlado comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debera Incluir, pero no est limitada a lo siguiente: 1. Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a la fecha y la accin que la Compaa piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial. 2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es posible hacerla, del monto de la prdida potencial. 3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados. 4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin que pueda afectar los estados financieros de la Compaa. 5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin financiera de la Compaa. Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones para ello.
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador pblico obtiene, pero no sustituyen la aplicacin de otros procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al contador pblico en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas. El contador pblico debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria, especficamente diseados para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia. Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de procedimientos de auditora, distintos a la simple indagacin.
Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el contador pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos esta intencin o plan; por lo tanto, deber obtener una manifestacin escrita para documentar esa intencin de la gerencia. Otro ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos que el examen del contador pblico revele evidencia en contrario, su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable. Limitaciones en el alcance La negativa de la gerencia de proporcionar al contador pblico manifestaciones por escrito, que considera esenciales, constituye una limitacin en el alcance de su examen. Adems, el contador pblico deber evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posicin para confiar en otras manifestaciones escritas. Si el contador pblico se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, en relacin con un asunto importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitacin en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar. Cuando el contador pblico no obtenga de la gerencia una manifestacin escrita sobre asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deber emitir su dictamen con una abstencin de opinin. Cuando el contador pblico haya obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los que solcita manifestacin escrita, expresar una opinin con salvedad. A continuacin se presenta un modelo de esta salvedad: Modelo de una carta de manifestaciones La siguiente carta se presenta para efectos de ilustracin o ejemplo solamente. Las manifestaciones por escrito debern estar basadas en las circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros examinados. Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador pblico podr explicar al cliente el significada de ellas y pedirle que las incluya en la carta.
(MEMBRETE DE LA COMPAIA) Fecha (fecha del dictamen contador pblico) Seores (Al contador pblico) del
Estimados seores: En relacin con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del (periodo de la auditora) con el propsito de expresar su opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situacin financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen:
1. Somas responsables de la presentacin razonable en las estados financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y cambias en la situacin financiera de (nombre de la compaa), conforme a principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados en forma uniforme. 2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros financieros y sus correspondientes soportes. 3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comit Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compaa, que se relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra informacin relevante, han sido puestos a disposicin de ustedes para su consideracin. 4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso importante, que no est suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparacin de los estados financieros. 5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto involucrado algn empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeado un papel importante en relacin con el sistema de control interno contable de (nombre de la compaa), (b) otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante sobre tales estados financieros, (c) ninguna violacin o posible violacin de leyes o reglamentos cuyo efecto debi ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente. 6. No hemos recibido ninguna comunicacin de organismos gubernamentales o de terceros, ni sabemos de su existencia, en relacin con el incumplimiento por parte de (nombre de la compaa), de regulaciones y normas a las que est sujeta la compaa. 7. No hay inexactitudes en la presentacin de la informacin financiera que pudieran tener efecto significativo sobre los citados estados financieras. 8. La compaa ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su incumplimiento. 9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas las cuentas bancarias de la compaa, as como todos los otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compaa dispone de ttulos de propiedad sobre sus activas, y cualquier gravamen de importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas correspondientes. 10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha), representan saldos a carga de deudores de la compaa, por ventas u otros cargos efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la misma, y no estn sujetos a ningn descuenta, a excepcin de los normales que se aplican en caso de pagos anticipados. Estas documentas y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a ms de un ao. La estimacin de (manta) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para absorber cualquier prdida que se origine por falta de cobro de los documentos y cuentas por cobrar. 11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor ms bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (ltimo en entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el ao anterior). Adems, se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el imparte de las existencias sin movimiento, daadas, obsoletas o descontinuadas, a los precias que estimamos poder realizarlas. Las compromisos adquiridas por compras futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que se prevn en el futuro inmediato ni a precios superiores al valor de mercado. Se fijaron las cantidades en existencia segn los correspondientes inventarios de la compaa, que se ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y supervisadas por nuestro personal competente. El pasivo por los artculos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los libros para el (fecha), y todas las mercancas facturadas a los clientes para la mencionada fecha han sido excluidas del
inventario. 12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones de la compaa, de cuya existencia se tiene conocimiento. La compaa no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o prdidas eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento Jurdico de la compaa tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido tomados en Cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como lo requieren los principios de contabilidad de aceptacin general. 13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la informacin que se consider necesaria para reflejar razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones de la compaa, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, as como aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del pas sobre la materia, ya los cuales est sujeta la compaa. 14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos informacin sobre algn hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta al ao finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas, haya podido originar algn cambio de importancia en la situacin financiera o en los resultados de las operaciones de la compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo). (Nombre del funcionario financiero y su titulo). Carta complementaria Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisin de eventos posteriores, la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los eventos posteriores a la fecha de la carta anterior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal actualizacin debe hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle que actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior importante, silo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la primera. Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:
(MEMBRETE DE LA COMPAIA) Fecha Seores (Al contador pblico)
Estimados seores: Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta informacin y opiniones que expresramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre de la compaa) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos que, segn nuestro conocimiento y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta son an correctas al (fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con posterioridad hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aqu cualquier excepcin) que pudieran afectar significativamente los estados financieros por el ao que termin el (fecha). Asimismo, no tenemos
conocimiento de ninguna situacin o hecho desde (fecha de la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados financieros, haya causado o pudiera provocar algn cambio significativo, adverso o de otra naturaleza, en la posicin financiera o resultados de operacin de la compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo) (Nombre del funcionario financiero y su ttulo)
DNA 04: El informe de control interno

Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe, por medio del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditora, y no para expresar una opinin sobre el mismo. El titulo Informe de Control Interno, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como Carta a la Gerencia,Carta de Recomendaciones u otra similar para informes con el mismo objetivo. Antecedentes La Publicacin Tcnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptacin General expresa en la segunda norma de auditoria referente a la organizacin y ejecucin del trabajo, que: El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control Interno existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va a aplicar. El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cmo est conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la administracin de la entidad auditada, sino tambin cmo opera en la prctica. En el Informe de Control interno el Contador Pblico debe describir el carcter del examen efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia de l asume. Esta descripcin puede hacerse a travs de una carta de presentacin o formando parte integral del informe. El formato de la carta de presentacin es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente:
Fecha Seores Junta Directiva XYZ, CA. Ciudad,
Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la entidad), por el ao que termin el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable de
la Compaa, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptacin general. Dicho estudio y evaluacin no constituy una revisin detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelar todas las debilidades Importantes que puedan existir en el sistema. El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la informacin financiera: dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por interpretaciones errneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores. En las pginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atencin al realizar el estudio y evaluacin del control interno. Quedamos a su disposicin para cualquier aclaratoria o explicacin adicional que ustedes requieran.
Atentamente,
(Firma del Contador Pblico encargado) (Nombre del Contador Pblico encargado) Destinatario De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deber dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc. En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr, dividir el informe entre los distintos niveles directivos, en base a la evaluacin de su contenido y conocimiento de la organizacin. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores de la organizacin. Una sntesis de estos asuntos ser incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia de control interno u otras reas que no son de incumbencia directa de los niveles inferiores.
Firma
El informe debe llevar el nombre y la firma del contador pblico encargado de la auditora. Observaciones y recomendaciones
Alcance
Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada cada una de ellas debe contener lo siguiente: a) Descripcin de la deficiencia encontrada. b) Causas del problema. c) Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin. d) Correctivo adecuado segn las circunstancias. e) Cualquier otro punto que el Contador Pblico considere pertinente. Lo importante es que el Contador Pblico deber considerar, en base a su juicio profesional, y de
conformidad con las caractersticas particulares de la entidad, tales como tamao de la organizacin, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cules han de ser los aspectos sujetos a comunicacin. Forma de presentacin El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicacin verbal ser empleada cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, as lo justifiquen. La redaccin de las observaciones podra realizarse sealando en principio la recomendacin, y en segundo trmino la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podra ser empleada con iguales resultados, tenindose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador Pblico, ya que silos informes de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el Contador Pblico deber seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia comprenda sus recomendaciones. Ejemplo N 1: por reas operativas.
En este modelo las observaciones se presentan por reas operativas, colocando primero la debilidad y a continuacin la sugerencia.
Cuentas por pagar 1. Debe centralizarse la recepcin de la documentacin relacionada con las obligaciones de pago Observamos que en el rea de cuentas por pagar no existe una organizacin donde se centralice la recepcin y distribucin de toda la documentacin relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual podra originar, lo siguiente: a) Un registro incompleto de las obligaciones. b) Un control inadecuado en la recepcin de las facturas, lo cual nos permite conocer la antigedad de las mismas. c) Que los proveedores no reciban el pago oportuno. A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepcin de la documentacin relacionada con las obligaciones, sea centralizada a travs de una organizacin especfica. Ejemplo N 2: por Rubros de Balance. En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del balance, colocando primero la recomendacin y luego la debilidad.
Efectivo
Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobacin de los desembolsos cumpla con este registro, a fin de dejar constancia de la autorizacin de la Gerencia. En nuestra revisin observamos casos en que las respectivas rdenes de pago no tenan evidencia escrita (firma) de su aprobacin. Sugerimos que se notifique alas bancos, de una manera peridica los nombres de los firmantes retirados.
Obtuvimos informacin de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas autorizadas vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no trabajan en la empresa.
Propiedades. planta y equipo

Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente cubiertos por plizas de seguros para evitar as, posibles prdidas no recuperables. En nuestra revisin notamos que los montos de la cobertura no cubren razonablemente el valor segn libros de los activos fijos.
DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria interna en el alcance del examen del contador pblico independiente Los documentos que buscas estn en http://www.gestiopolis.com/
El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la realizacin de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Pblico Independiente. Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a peticin de la Gerencia. Esta declaracin es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efecta un estudio y evaluacin del control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el Contador Pblico Independiente. Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o realizan pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo una labor especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este titulo, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han sealado a stos. Sin embargo, si aplica a personas con otros ttulos que realizan estas funciones. El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del Contador Pblico Independiente. Cuando el Contador Pblico Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores Internos como parte de sus propios procedimientos, deber evaluar la independencia y competencia de los auditores internos, as como el trabajo por ellos realizado. Independencia y competencia de los auditores internos Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el Contador Pblico Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna, tales como su instruccin profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., as como los mtodos utilizados por el cliente en la contratacin, entrenamiento y supervisin de su personal de auditora interna. Tambin puede servir al Contador Pblico Independiente para evaluar la competencia de los auditores internos, revisar sus informes y papeles de trabajo, la suficiencia de la documentacin, su capacidad para resolver problemas e implementar mtodos de auditoria y analizar si es adecuada la supervisin a todos los niveles del equipo de auditora interna. Evaluacin del trabajo do los auditores internos El Contador Pblico Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a travs de la revisin y comprobacin de su trabajo. Al realizar su evaluacin, el Contador Pblico Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus informes se correspondan con los resultados obtenidos, igualmente deber revisar, por pruebas selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores internos. La extensin de estas pruebas variar de acuerdo con las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las transacciones. Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a travs de la revisin de transacciones o saldos incluidos en el examen de los auditores internos, o por transacciones o saldos de la misma naturaleza diferentes a las examinadas por los auditores internos. Posteriormente el Cantador Pblico Independiente deber comparar los resultados de sus pruebas con los resultados del trabajo de los auditores internos y llegar a sus propias conclusiones. Participacin directa de los auditores internos en el trabajo del contador pblica independiente El Contador Pblico independiente puede utilizar a los auditores internos para que le asistan directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su supervisin. Para ello, el Contador Pblico Independiente considerar su competencia e independencia, supervisar y verificar su trabajo en la medida
apropiada, as como evaluar sus conclusiones. Juicio profesional El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, as como otros aspectos que afecten el proceso de obtencin y evaluacin de la evidencia. Todo ello debe tomarse en consideracin cuando el Contador Pblico Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin de su trabajo.
DNA 06: Planificacin y supervisin

La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere. La presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente para que haga su examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin, incluyendo la preparacin de un programa de auditoria, la obtencin del conocimiento del negocio de la entidad, y el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y empleados de la empresa. La planificacin y supervisin continan durante todo el examen, y los procedimientos relativos con frecuencia se mantienen durante el mismo.
El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la planificacin y supervisin en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaracin, (a) se designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el trmino auditor se refiere tanto al Contador Pblico que tiene la responsabilidad final as como a los asistentes. Planificacin La planificacin de una auditora requiere del desarrollo de una estrategia general para la conduccin, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensin y oportunidades de la planificacin de la entidad varan con el tamao y la complejidad, la experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en si. Para planificar el examen, el auditor deber conocer, entre otros los siguientes aspectos: Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que opera. Las polticas y procedimientos contables. La confianza que se espere depositar en los controles internos contables. Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa. Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de ajuste.
Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las pruebas de auditoria; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas. La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados o de consolidacin, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales). Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compaa porque ha hecho la auditora correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeacin previa a la ejecucin misma de la auditoria, se reducir a la revisin de las circunstancias actuales en comparacin con la que ya son de su conocimiento, lo que le pondr en aptitud de poder proceder desde luego ala aplicacin de los procedimientos de la auditora. Conocimiento del negocio El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El nivel de conocimiento que comnmente posee la gerencia con respecto a la administracin del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquel que obtiene el Contador Pblico al efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Contador Pblico a: Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.
Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la informacin contable dentro de la organizacin. Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de Inventarios, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo. Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y lo adecuado de las revelaciones. Supervisin La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la supervisin incluyen, dar instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinin entre personal de la firma. El grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que hacen el trabajo. Informacin a los asistentes Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, la extensin y la oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su asignacin y los posibles problemas de contabilidad y auditoria. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditora que surjan durante el examen, para que pueda l evaluar su importancia. Revisin del trabajo El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar silos resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del Contador Pblico. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes deben conocerlos procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias de opinin con relacin a aspectos de contabilidad y auditoria entre el personal de la firma, que participa en el examen. Esos procedimientos deben permitir al asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si, despus de hacer las consultas apropiadas, considera necesario desvincularse de la resolucin dada al asunto. En esta situacin, debe tambin documentarse la base de la resolucin final.
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas Esta declaracin tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre partes relacionadas, facilitar al contador pblico orientacin y guas en relacin con los procedimientos de auditora que debe considerar para identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelacin en los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general.
Definicin de transacciones entre partes relacionadas Para efectos de esta declaracin se consideran partes relacionadas, cuando se encuentran presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la otra en sus polticas de operacin o en la consecucin de sus objetivos e intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuacin completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes relacionadas, las transacciones o vnculos entre: Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia, propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos. Empresas filiales o subsidiarias de una matriz comn. Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales comunes. Empresas que registran su inversin por el mtodo de participacin patrimonial. Una empresa y la organizacin sindical, caja de ahorros, fondos en fideicomiso, inversiones de sus
empleados y obreros cuando intervienen en la administracin de dichas actividades o fondos. Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u otros miembros de la Junta Directiva. Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que representan volmenes significativos en las operaciones de una de ellas. Por ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista.
Las operaciones se consideran tambin transacciones entre partes relacionadas aun cuando no se les d ningn reconocimiento contable. Por ejemplo, una entidad puede proporcionar servicios sin costo a una parte relacionada.
DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor

Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor predecesor y su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. El trmino auditor predecesor se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado. El trmino auditor sucesor se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditoria. Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor independiente ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor debern guardar, con la confidencialidad que el casa requiera, la informacin que crucen entre si. Esta obligacin es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo. Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el auditor sucesor Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de que stas podrn proporcionar al mismo, la informacin que la ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor deber tener en mente que adems de otras cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos relacionados importantes. El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer preguntas al auditor predecesor y deber obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en el cdigo de tica profesional, a un auditor le est prohibido revelar informacin confidencial obtenida en el curso de una auditora, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deber pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehsa responder o imita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deber preguntar las causas y considerar las implicaciones que este aspecto pueda tener en la aceptacin de su trabajo.
El auditor sucesor deber hacer preguntas especificas y razonables al auditor predecesor acerca de asuntos que aqul crea lo ayudarn en la aceptacin o no del trabajo. Sus preguntas debern incluir aspectos especificos a cerca, adems de otras cosas, de hechos que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos de auditoria u otros asuntos Importantes y sobre su entendimiento de las razones para el cambio de auditores. El auditor predecesor deber responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por l, a las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si l decide, debido a circunstancias no usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deber indicar que sus repuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deber considerar sus implicaciones para decir si acepta o no el trabajo. Otras comunicaciones Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deber obtener evidencia suficiente competente para proporcionar bases razonables para expresar su opinin sobre los estados financieros que l se ha comprometido a examinar, as como la consistencia de la aplicacin de los principios de contabilidad aplicables en el ao con los del ao anterior. Lo anterior ser efectuado por la aplicacin apropiada de procedimientos de auditora a las cuentas de balance al principio del periodo sujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de perodos anteriores. El examen del auditor sucesor se le facilitar: Haciendo preguntas especificas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el sucesor cree podrn afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como reas de auditoria que han requerido una excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados por las condiciones del sistema de contabilidad y registro. Revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen, sin embargo, el auditor sucesor no deber hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditor predecesor, como base en parte, para su propia opinin. El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor est disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisin de algunos de sus papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor debern estar de acuerdo sobre los papeles que podrn estar disponibles para su revisin y sobre aquellos que podrn ser copiados. Comnmente el auditor predecesor deber permitir a su sucesor la revisin de papeles de trabajo relativos a asuntos de importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los anlisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisin de sus papeles de trabajo. Adems, cuando ms de un auditor sucesor se est considerando para la aceptacin de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deber estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin

Esta Declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin en un examen efectuado de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general. Proporciona una gua para la consideracin del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no especfica los procedimientos de revisin analtica que se requieren en esta Declaracin. Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas sustantivas de la informacin financiera hecha por un estudio y comparacin de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisin analtica, o de la combinacin de ambos. Tal decisin depender de cmo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de procedimientos respectivos. Una premisa bsica que soporta la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica especfica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que continen, en la ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la informacin. La aplicacin de las procedimientos analticos de revisin pueden indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la disminucin del alcance de otros procedimientos de auditoria. Cuando los procedimientos analticos de revisin identifican fluctuaciones que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando stas se esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el auditor deber investigaras si considera que son indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su examen. Oportunidad y objetivos de los procedimientos analticos de revisin La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos analticos de revisin variar de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analticos de revisin pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales como: a) En la etapa inicial de la planeacin, para ayudar en la determinacin de la naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditora, identificando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen; b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el auditor a elementos individuales de la informacin financiera; c) A la terminacin del examen o cerca de la misma, como una revisin general de la informacin financiera. Naturaleza de los procedimientos analticos de revisin
Los procedimientos analticos de revisin comprenden lo siguiente: a) Cotejo de la informacin financiera con la informacin comparable del ao o aos anteriores; b) Comparacin de la informacin financiera con los resultados proyectados (por ejemplo, presupuesto y pronsticos); c) Estudio de las relaciones de los elementos de la informacin financiera que se esperara de acuerdo a un patrn predecible, basado en la experiencia de la entidad; d) Comparacin de la informacin financiera con informacin semejante relacionada a la industria en que opera la entidad; e) Estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no financiera importante. Varios mtodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los mtodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio profesional.
DNA 10: Evidencia comprobatoria

Esta norma relativa a la ejecucin del trabajo expresa: Se debe obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, indagacin, y confirmacin, con objeto de tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros que se examinan. La mayora del trabajo del contador pblico al formarse una opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria, descansa en el juicio del auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La influencia del material de evidencia sobre el auditor vara substancialmente a medida que ste va formando su opinin sobre los estados financieros que est examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que corrobore las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad. Naturaleza de la evidencia comprobatoria La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la Informacin contable all contenida y de toda la informacin disponible que la corrobore. Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribucin de costos, clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados financieros. La Informacin contable, por si misma, no puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros; adems, sin la adecuada atencin a la propiedad y exactitud de la informacin contable all contenida, no podra soportarse una opinin sobre los estados financieros. La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la documentacin como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la Informacin obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones y exmenes fsicos y de otra informacin preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs de razonamientos lgicos. El auditor prueba la informacin contable por medio de anlisis y revisin, reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalculando las aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros si presentan la situacin financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general. El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compaa y est disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organizacin de la compaa existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que llenen una expresin fsica, se encuentran disponibles para la Inspeccin del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compaa; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados financieros. Competencia de la evidencia comprobatoria.
Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser vlida y relevante. La validez de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia, estn sujetas a importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente excluyentes: Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor confiabilidad, que si se obtiene nicamente dentro de la misma. Cuando la informacin contable y los estados financieros se producen bajo condiciones satisfactorias de control interno, resultan ms confiables que cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias. El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a travs de exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms convincente que la informacin obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia comprobatoria El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinin. La cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinin, son extremos que debe determinar el auditor aplicando su juicio profesional, despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayora de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Tanto las aseveraciones Individuales de los estados financieros, como la afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin financiera, resultados de las operaciones y cambios en su posicin financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, son de tal naturaleza que inclusive un auditor experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que est examinando. Tpicamente un auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su opinin, para ser econmicamente til, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo tambin razonable. El auditor debe decidir, una vez ms, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los lmites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresin de una opinin. Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideracin al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por sI mismo, una base vlida para omitir la prueba. Evaluacin de la evidencia comprobatoria Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los objetivos especficos de la auditoria. Debe ser minucioso en la bsqueda del material de evidencia, e imparcial en su evaluacin. Al disear procedimientos de auditora para obtener una evidencia competente, debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden que no sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general. Al formar su opinin, el auditor debe tomar en consideracin la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre cualquier aseveracin importante, debe abstenerse de formar una opinin hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda, o debe expresar una opinin con salvedades, o abstenerse de opinar.
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados financieros
La funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su actuacin como profesional independiente, es expresar una opinin sobre los estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el informe de auditora o dictamen. Este concepto establece lo siguiente: El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstencin. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con algunos estados financieros, el contador pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el contador pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como
consecuencia de dicho examen asume. El dictamen de auditora es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen de los estados financieros de una entidad y presenta la opinin del contador pblico independiente (auditor) sobre los estados financieros que ha examinado. Constituye la evaluacin por el contador pblico independiente (auditor) de los estados financieros preparados por su cliente y es la base para establecer su responsabilidad hacia los usuarios de esos estados financieros. Es el criterio del contador pblico independiente (auditor), quien llega a conclusiones: Como resultado de un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general. Mediante la aplicacin de juicio y experiencia. Haciendo una evaluacin del riesgo profesional.
Es el producto terminado del trabajo del contador pblico independiente (auditor) en un examen de estados financieros. Aspectos generales El dictamen del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de una entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento de su efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Esta conclusin se expresa solamente cuando el auditor se ha formado una opinin sobre la base de la auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general. A pesar de que el auditor es responsable por su dictamen, la gerencia de la compaa es responsable de los estados financieros de sta (incluyendo las correspondientes notas) y la informacin suplementaria (si es que existe). Aun cuando el auditor prepare los estados financieros, la gerencia de la compaa debe estar de acuerdo en aceptar esa responsabilidad. Para propsitos de esta norma, una auditora se define como un examen de los estados financieros desarrollado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin general que estaban vigentes para la fecha en la que se realiz la auditoria. En algunos casos, ciertos organismos oficiales podran prescribir sistemas de informacin aplicables a entidades que funcionan bajo su jurisdiccin, en cuyo caso, los auditores de esas entidades deben considerar esos requerimientos. En todos los casos en que el nombre del auditor est asociado con los estados financieros, el auditor debe expresar, de manera clara, la naturaleza de su relacin con esos estados financieros. El dictamen del auditor generalmente se emite en relacin con los siguientes estados financieros bsicos de una entidad: Balance General. Estado de resultados. Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio. Estado de flujo del efectivo. El dictamen estndar de auditoria
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El dictamen estndar de auditora establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de una entidad a una fecha determinada, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo durante un determinado periodo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Esta conclusin debe expresarse solamente cuando el auditor se ha formado tal opinin sobre la base de una auditora desarrollada de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. El dictamen estndar de auditora: (a) Identifica los estados financieros que han sido examinados; (b) Describe la naturaleza de una auditora; y (c) Expresa la opinin del auditor sobre los estados financieros que ha examinado. El mismo se compone de tres partes y siete elementos bsicos. Primera parte a) El ttulo Dictamen de (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s). Este ttulo debe omitirse si el contador pblico no es independiente. b) Destinatario. Segunda parte c) Un prrafo introductorio en el cual: Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. Se hace una declaracin de que los estados financieros examinados son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre esos estados financieros como resultado de su auditora.
d) Un segundo prrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Se hace una declaracin de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Se explica que las normas de auditora de aceptacin general requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de silos estados financieros estn libres de errores o falsedades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa.
Se declara que una auditoria incluye: Un examen, basndose en pruebas, de las evidencias que soportan las cifras y revelaciones en los estados financieros. Una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones de la gerencia. Una evaluacin de a presentacin de los estados financieros como un todo. Una aclaracin por el auditor de que su examen provee una base razonable para su opinin.
e) Un tercer prrafo explicando que los estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el periodo entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad.
Tercera parte f) El nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del Contador Pblico, la expresin Contador Pblico debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero de colegiacin. Ejemplo: Hernndez, Prez y Asociados (Firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico CPC XXX g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o inferior del informe. Destinatario. Salutacin El informe debe dirigirse al rgano de la compaa que lo contrat para examinar los estados financieros de sta, por ejemplo, a la junta directiva, a la asamblea de accionistas o a ambos, si el nombramiento fue hecho por el primero y ratificado por el segundo. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. En ocasiones, el contador pblico es contratado para que examine los estados financieros de una compaa que no es su cliente, como el caso de las adquisiciones de negocios, litigios, etc. En estos casos, el informe debe ser dirigido a su cliente y no a los directores o accionistas de la compaa cuyos estados financieros fueron examinados. Firma El dictamen debe indicar el nombre del auditor, el titulo de Contador Pblico, su nmero de colegiacin y su firma autgrafa. Si el auditor acta en nombre de una firma de contadores pblicos, el nombre de la firma debe preceder al nombre del auditor. Fecha del dictamen El informe debe fecharse el da en que terminan todos los procedimientos de auditoria importantes; normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en la oficina del cliente, El informe debe emitirse al cliente prontamente despus de finalizado el trabajo, El auditor debe estar alerta acerca de los eventos ocurridos con posterioridad a la fecha en que se termina el trabajo y la fecha de emisin del informe, a fin de tomar las medidas que sean adecuadas segn lo establecido en los procedimientos de auditoria para la revisin de los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, Igualmente, el auditor deber dar consideracin a los eventos subsecuentes ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha de terminacin de su trabajo en la oficina del cliente, a tos efectos de dar reconocimiento en su informe a esos eventos y a los efectos tambin de fechar su informe. Esta Norma explica los distintos tipos de opinin que el auditor puede expresar en cada una de tas circunstancias que se pueden presentar. Tambin regua aquellas situaciones en las cuales el auditor tiene que desviarse de la forma estndar del informe y provee los lineamientos que debe seguir en esas circunstancias, DNA N0 11 Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten las Cifras Histricas con las Cifras Actualizadas en un solo Estado Financiero (ESTADOS FINANCIEROS PARA UN AO)
A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, SA.: He (hemos) efectuado la auditora del balance general (consolidado) de Compaa Ejemplo, SA, (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 20X1, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por el ano entonces terminado, que se acompaan, expresados en cifras histricas y en valores actualizados a fin de reflejar integralmente el efecto de la inflacin en el poder adquisitivo de la moneda. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mi (nuestra) auditora. Efectu (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realizamos) la auditora para obtener una seguridad razonable sobre silos estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan tos montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditora proporciona una base razonable para mi (nuestra) opinin. En mi (nuestra) opinin, tos estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, SA. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 1 9X1, tos resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el ao entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico CPC XXX 2 de febrero 20X2 Tipos de opiniones Cuando se emite una opinin con salvedad, una opinin adversa o una abstencin de opinin, o cuando se emita cualquier tipo de opinin, al hacer mencin de las cifras a que se refiere la salvedad, deben hacerse los cambios que se requieran para hacer referencia tanto a las cifras histricas como a las cifras actualizadas segn la DPC-l0.
Variantes de la forma Estndar de Dictamen

Ciertas circunstancias pueden requerir que el auditor agregue uno o varios prrafos adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso afecte su opinin sin salvedad sobre los estados financieros. Opinin con Salvedad Una opinin con salvedad declara que excepto por el (los) efecto(s) a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Opinin Adversa Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Abstencin de Opinin Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa opinin sobre los estados financieros. Opinin basada en parte en el dictamen de otro auditor En ocasiones, el auditor comparte la responsabilidad del dictamen con otro auditor que ha examinado los estados financieros de sucursales o divisiones de la compaa principal o de empresas filiales de sta en un grupo consolidado. En esta situacin se pueden presentar dos casos: a) El auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor. b) El auditor principal decide confiar en el trabajo realizado por el otro auditor. Al decidir entre ambas situaciones, el auditor debe considerar, entre otras cosas, la significacin o importancia relativa de aquella porcin de los estados financieros que l ha examinado en comparacin con la porcin de esos estados financieros examinada por el otro auditor, as como tambin de su conocimiento de los estados financieros considerados en su conjunto y la importancia de los componentes que l ha examinado en relacin con la entidad en su globalidad. Adems, otro factor a considerar es que debe estar satisfecho acerca de la independencia del otro auditor y de su reputacin profesional. Ahora bien, independientemente de la decisin que adopte el auditor principal, el otro auditor no deja de ser responsable por el trabajo que ha realizado y por su opinin emitida, Cuando el auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor, debe modificar su informe y referirse al trabajo realizado por aqul, en cuyo caso, debe revelar el hecho en el prrafo introductorio del mismo y referirse al trabajo de ese otro auditor al emitir su opinin. Cuando el auditor principal decide confiar en el trabajo hecho por el otro auditor, no hace referencia al trabajo de aqul, por cuanto l asume la responsabilidad total y, adems. porque si lo hace, eso puede confundir al lector acerca del grado de responsabilidad que asume. Un ejemplo de informe indicando la divisin de responsabilidades es como sigue: Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s) Primer Prrafo: Igual que el informe estndar, agregando al final lo siguiente: No examin (examinamos) los estados financieros de la Compaa X, una filial totalmente poseda, cuyos estados financieros reflejan un total de activos de Bs. XXXX y Bs. XXXX al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, y un total de ingresos de Bs. XXXX y Bs. XXXX por los aos entonces terminados, respectivamente. Esos estados financieros fueron examinados por otro(s) contador(es) pblico(s), cuyos Informes me (nos) fueron suministrados, y mi (nuestra) opinin, en cuanto se refiere a las cifras incluidas en los estados financieros de la filial, est basada solamente en el informe de el (tos) otro(s) auditor(es). Segundo Prrafo: Igual que el informe estndar, sustituyendo la ltima frase parlo siguiente: Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias y informe de(los) otro(s) auditor(es) provee(n) una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
Tercer Prrafo: igual que el informe estndar, con la modificacin siguiente: En mi (nuestra) opinin, basada en ml (nuestro) examen y el Informe del (de los) otro(s) auditor(es), los estados financieros... Falta de consistencia El principio de la consistencia est implcito en el informe del auditor y ste debe estar satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre perlados no est afectada de manera importante porque: (a) no han ocurrido cambios en los principios de contabilidad, o en la forma de aplicarlos, (b) porque los mismos no son importantes para la comparabilidad de los estados financieros.
Falta de evidencia y limitacin en el alcance del trabajo
CASO 1
El auditor puede expresar una opinin sin salvedad (limpia), solamente si ha podido desarrollar su trabajo de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general y, por consiguiente, ha podido aplicar todos los procedimientos que considere necesarios en tas circunstancias. Una limitacin en el alcance del trabajo resulta en que el auditor realiz una auditoria incompleta, lo que puede requerir del auditor una opinin con salvedad o una abstencin de opinin. Ejemplos de limitacin en el alcance de la auditoria son la oportunidad de realizar el trabajo, registros contables inadecuados, o imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente, todo ello impuesto por el cliente o por las circunstancias. En esos casos, el auditor debe explicar las razones por las cuales emite opinin con salvedad o una abstencin de opinin. La decisin del auditor para emitir una opinin con salvedad o abstenerse de opinar (abstencin de opinin) debido a una limitacin en el alcance del trabajo, depende de su criterio sobre la importancia de el(los) procedimiento(s) omitido(s), que le permiten formarse una opinin con respecto a los estados financieros que ha examinado. Esa decisin estar afectada por la naturaleza y la magnitud de los efectos potenciales de los asuntos involucrados y por su significacin para los estados financieros. Si los efectos potenciales se refieren a varias partidas en los estados financieros, su importancia ser mayor que si solamente unas pocas partidas estn afectadas. Las limitaciones ms comunes al alcance del trabajo incluyen aquellas situaciones relacionadas con la observacin de los inventarios fsicos y la confirmacin de cuentas por cobrar mediante comunicacin directa con los deudores. Otra restriccin comn al alcance del trabajo es la relacionada con la presentacin de las inversiones a largo plazo, cuando el auditor no ha podido obtener estados financieros auditados de fiar.. Las limitaciones en la aplicacin de stos u otros procedimientos de auditora elementos importantes de los estados financieros, requieren que el auditor decida si ha examinado las evidencias suficientes y competentes que permitan expresar una opinin sin salvedad o una opinin con salvedad, o si por el contrario, debe abstenerse de opinar. Cuando las restricciones son impuestas por el cliente y stas limitan el alcance del trabajo de manera Importante, normalmente el auditor debe abstenerse de opinar sobre los estados financieros. Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad para realizar el trabajo, podran resultar en que el auditor no pueda cumplir con los procedimientos de observacin de los inventarlos o de la confirmacin de cuentas por cobrar. En estos casos, si el auditor puede satisfacerse sobre los inventarios o sobre las cuentas por cobrar mediante la aplicacin de procedimientos alternos, no hay una limitacin importante al alcance del trabajo y, por lo tanto, no ser necesario que haga referencia en su informe a los procedimientos omitidos o a la aplicacin de procedimientos alternos. Es importante recordar que las normas de auditoria de aceptacin general requieren la obtencin de evidencia suficiente y competente, lo que Incluye la necesidad de que el auditor aplique procedimientos de inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir
una opinin respecto a los estados financieros auditados. Cuando como resultado de una limitacin al alcance del trabajo o de la insuficiencia de evidencia, se emite una opinin con salvedad, la situacin debe explicarse en un prrafo que precede el prrafo de la opinin y debe hacerse referencia a ese prrafo, tanto en el prrafo del alcance del trabajo como en el prrafo de la opinin del informe del auditor. La explicacin de la limitacin del alcance del trabajo en una nota a los estados financieros no es adecuada ya que la descripcin del alcance del trabajo es la responsabilidad del auditor y no de su cliente. Cuando un auditor emita una opinin con salvedad debido a una limitacin de alcance, en el prrafo de la opinin debe indicarse que la salvedad se refiere a los posibles efectos sobre los estados financieros y no a la limitacin de alcance propiamente. Frases como En mi (nuestra) opinin, excepto por la limitacin al alcance del trabajo, segn se menciona anteriormente..., en los cuales se base la excepcin sobre la restriccin al trabajo y no a sus posibles efectos sobre los estados financieros, por lo tanto, no se corresponden con una redaccin aceptable. Un ejemplo de dictamen con salvedad debido a una limitacin de alcance relativa a una inversin en una filial, es el siguiente (asumiendo que los efectos de la limitacin no son tan importantes, a juicio del auditor, como para emitir una abstencin de opinin)
Ejemplo de dictamen con salvedad- Falta de evidencia suficiente

Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s) Primer Prrafo: Igual que el informe estndar. Segundo Prrafo: Excepto por lo que se indica en el siguiente prrafo, mis (nuestras) auditorias se efectuaron de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria Incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria Incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. Tercer Prrafo: No pude (pudimos) obtener estados financieros con auditora que respalden la inversin de la Compaa en una filial extranjera por Bs. ________________ en 20X2 y Bs. _____________ en 20X1 y su participacin en las utilidades de dicha afiliada por Bs. ___________ y Bs. ___________, que en la utilidad neta de los aos entonces terminados, segn se explica en la nota X a los estados financieros, y no pude (pudimos) satisfacerme (satisfacernos) de esos montos mediante otros procedimientos de auditora. Prrafo de la Opinin: En mi (nuestra) opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido alguno. que podran haberse determinado que son necesarios si hubiera (hubiramos) examinado las evidencias con respecto a la inversin en la afiliada extranjera y a sus utilidades, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente. en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de Compaa Ejemplo. SA. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general.
Auditorias limitadas
El auditor puede ser contratado para informar sobre un estado financiero bsico, pero no sobre el resto. Por ejemplo, puede ser requerido que Informe sobre el balance general y no sobre el estado de operaciones, de movimiento de las cuentas de patrimonio, o de movimiento del efectivo. Esto no constituye una limitacin al alcance del trabajo si ello no implica que el auditor no ha tenido acceso a la informacin concerniente a los estados financieros bsicos y si el auditor aplica todos los procedimientos que considere necesarios en las circunstancias, Un auditor puede ser requerido para que informe sobre el balance general solamente, en cuyo caso, puede emitir su opinin sobre ese estado solamente para un solo ao (asumiendo que el auditor ha podido satisfacerse de la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad). Opinin adversa Una opinin adversa se expresa cuando, a juicio del auditor, los estados financieros considerados en el conjunto no presentan razonablemente la situacin financiera ni los resultados de operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Tal opinin se expresa porque (a) las excepciones o salvedades son tan importantes, que el auditor considera que una opinin con salvedad no es adecuada; (b) los estados financieros no estn razonablemente presentados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, el efecto de lo cual es importante y distorsiona los estados financieros: y (c) no se considera una abstencin de opinin, porque el auditor tiene suficiente informacin como para cuantificar la situacin y llegar a conclusiones. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe mencionar en un prrafo o varios prrafos por separado, precediendo al prrafo de la opinin de su dictamen, (a) todas las razones para emitir tal opinin, y (b) los efectos principales de los asuntos que dan lugar a la opinin adversa, sobre la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo, si fuera posible. SI los efectos no se pueden determinar en forma razonable, este hecho debe indicarse. Cuando se expresa una opinin adversa, no se hacen cambios en los prrafos de Introduccin ni en el prrafo del alcance del trabajo; en el prrafo de la opinin debe hacerse referencia al prrafo o prrafos separados que revela(n) las bases para una opinin adversa, segn se presenta a continuacin. Ejemplo de dictamen con opinin adversa Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s) Primero y segundo prrafos: Igual que el informe estndar. Tercer prrafo: Segn se explica en la nota X a los estados financieros, las inversiones en las compaas afiliadas se presentan al costo y no se ha dado reconocimiento a la participacin de la compaa en los resultados de operaciones yen las utilidades retenidas de esas afiliadas. Adems, la Compaa no reconoce el impuesto sobre la renta diferido con respecto a las diferencias de tiempo entre los ingresos para efectos financieros y la renta gravable, resultante de la aplicacin, para propsitos fiscales, del mtodo de utilidad bruta diferida para reconocer la utilidad en ciertos tipos de venta, Los principios de contabilidad de aceptacin general requieren que se reconozca la participacin en los resultados y en las utilidades retenidas de las afiliadas y que debe darse reconocimiento al impuesto sobre la renta diferido. Debido a la desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general segn se menciona en el prrafo anterior, las inversiones en compaas afiliadas estn disminuidas en Bs._________________ y Bs. _____________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, y el impuesto sobre la renta diferido de Bs. ________ en 20X2 y Bs. ____________ en 19XI no ha sido reconocido, todo lo cual result en una disminucin de la utilidad retenida de Bs. ____________ y Bs. __________ al 31 de diciembre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1 respectivamente.
Prrafo de la opinin: En mi (nuestra) opinin, debido al efecto de los asuntos mencionados en los prrafos tercero y cuarto, los estados financieros antes mencionados no presentan la situacin financiera de a Compaa Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,ni los resultados de sus operaciones ni los movimientos de su efectivo por los anos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Abstencin de opinin Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Este tipo de opinin es adecuado cuando el auditor no ha efectuado la auditora con el alcance suficiente para permitirle opinar sobre los estados financieros. Una abstencin de opinin no debe expresarse porque el auditor crea, sobre la base de su auditoria, que ha habido una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general. En una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance del trabajo, el auditor debe indicar, en un prrafo o prrafos separado(s), las razones de por qu su auditoria no pudo ser realizada de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Adems, debe hacer constar que el alcance de su auditoria no fue suficiente como para expresar una opinin. Adems, en una abstencin de opinin (a) El prrafo de introduccin del dictamen es modificado, y (b) No se identifican los procedimientos de auditoria desarrollados, omitiendo el segundo prrafo del informe estndar que indica las caractersticas de una auditoria, ya que de hacerlo, puede presentarse a contusin. Adicionalmente, el auditor debe mencionar cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Un ejemplo de dictamen con abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente por a limitacin en el alcance del trabajo, es el siguiente.
Ejemplo de abstencin de opinin por limitacin en el alcance del trabajo

Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s) Primer prrafo: Fuimos contratados para efectuar las auditorias de los balances generales anexos de la Compaa Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas, y de movimiento del efectivo por los anos entonces terminados. La preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Segundo prrafo del informe estndar debe ser omitido. Tercer prrafo: La Compaa no efectu un conteo fsico del inventario en 20X2 y 20X1, los que se presentan por Bs. _________________ y Bs.________________________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1. respectivamente, Adems, la evidencia que respalda ci costo de las propiedades y equipos adquiridos antes del 31 de diciembre de 20X1 no est disponible. Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditoria a los inventarios o a las propiedades y equipos. Debido a que la Compaa no practic un Inventario fsico y a que no pude (pudimos) aplicar otros procedimientos de auditora para satisfacerme (satisfacernos) de las cantidades incluidas en os inventarios y del costo de las propiedades y equipos, el alcance de mi (nuestro) trabajo no fue suficiente para permitirme (permitirnos) expresar, como en efecto no expreso (expresamos), una opinin sobre los estados financieros antes mencionados.
Opiniones parciales No deben emitirse opiniones parciales cuando el auditor ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros considerados en conjunto, ya que tal opinin parcial tiende a opacar o contradecir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin parcial se refiere a la expresin de una opinin sobre determinada partida o partidas en los estados financieros,
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional

Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o firmas de Contadores Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus servicios en forma individual, en relacin con las polticas y procedimientos sobre el control de calidad. Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una Organizacin o firma de Contadores Pblicos La organizacin profesional deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos trabajos son ejecutados de acuerdo con las normas y procedimientos de auditora y aquellas otras normas que de acuerdo al orden de aplicacin supletorio se establezcan. La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, dependern de factores variables como son: nmero de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones geogrficas con respecto ajos clientes (dispersin o concentracin), organizacin consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las
polticas y procedimientos que deberan aplicarse varan dependiendo de las circunstancias anteriores. Objetivos del control de calidad Normalmente, los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una organizacin profesional deberan contener lo siguiente: a. Requisitos profesionales Deber considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contadura pblica y en el cdigo de tica del contador pblico venezolano y observar los principios de: independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. b. Habilidades y Competencia La firma de contadores pblicos u organizacin, debe pro curar que su personal mantenga los estndares tcnicos competencia profesional y debido cuidado profesional necesarios a fin de cumplir con sus responsabilidades adecuadamente. c. Asignacin El grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requerida en las circunstancias del personal de auditora son requisitos indispensables para su asignacin. d. Delegacin Para que los trabajos cumplan con los estndares apropiados de calidad, se deber implementar procedimientos suficientes de direccin, supervisin y revisin a todos los niveles a objeto de proporcionar una razonable seguridad en los resultados del trabajo ejecutado. e. Consultas Cada vez que sea necesario tendr lugar consultas dentro o fuera de la firma con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas. f. Aceptacin y retencin de clientes Se deber realizar una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y una revisin, sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener el cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin. g. Monitoreo Se deber revisar lo adecuado y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Direccin La delegacin de trabajo a los asistentes deber estar acompaada de la direccin apropiada, la cual es necesaria en todos los casos a fin de informarle a los asistentes sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a ejecutar:.esta direccin conlleva a informarles de asuntos tales como la naturaleza del negocio de fa entidad y de las posibles situaciones relacionadas con la contabilidad y auditoria que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a desarrollar. Las herramientas tiles que sirven de comunicacin en el desempeo de la direccin de una auditora lo constituyen bsicamente: el programa de auditoria, el presupuesto de tiempo, las asignaciones y
necesariamente la planificacin previa de la auditoria. Supervisin La supervisin, direccin y revisin guardan estrecha relacin, por lo que se pueden aplicar elementos de altas. Las funciones de supervisin durante la auditora comprenden: a) Monitorear el avance de la auditora con la finalidad de: Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesaria en la ejecucin de sus asignaciones. Los programas de auditoria, sus objetivos y el plan estn siendo comprendidos por los asistentes. Las tabores estn siendo realizadas segn el plazo de auditoria y los programas de trabajo respectivos.
b) Se plantean las situaciones Importantes de contabilidad y auditorias surgidas en el transcurso del trabajo de auditoria, se evala su importancia y de ser necesaria la modificacin del plan de auditora y de los programas de auditoria. c) Las diferencias de juicio profesional entre el personal se resuelven o se consultan a un nivel apropiado. Revisin Las labores ejecutadas por los asistentes deben ser revisadas por asistentes de por lo menos igual competencia a fin de verificar lo siguiente: a) Fue efectuado de acuerdo con el programa de auditora. b) La documentacin del trabajo ejecutado y los resultados obtenidos es suficiente. c) Fueron resueltos o se sealan en las conclusiones de la auditoria todos tos asuntos significativos detectados en el transcurso del trabajo. d) En el desarrollo de los procedimientos de auditora los objetivos fueron logrados. e) Los resultados del trabajo son consistentes con las conclusiones a las que lleg y sirven de soporte para la opinin de la auditora. Algunos aspectos del trabajo de auditoria deben ser revisados oportunamente. a) El plan de auditoria y los programas que de l se deriven. b) La modificacin oportuna del plan de auditoria de haber alguna, como consecuencia de las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, y los resultados obtenidos de las pruebas de control. c) En la aplicacin de los procedimientos sustantivos, la evidencia de auditoria obtenida y las conclusiones resultantes. d) Como resultado, el dictamen de auditora, los estados financieros y los ajustes propuestos.
DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva

El propsito de esta Declaracin es establecer normas y proporcionar lineamientos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva, incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta norma aclara y circunscribe la responsabilidad del contador pblico independiente (CPI) en relacin con la informacin prospectiva, de acuerdo con lo establecido en el artculo 12 del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico, en el que se establece: Artculo 12. El Contador Pblico que acte en forma independiente no permitir que se utilice su nombre en relacin con proyectos e informacin financiera o estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin dependa de hechos futuros, en tal forma que induzca a creer que el Contador Pblico asume la responsabilidad sobre el cumplimiento o realizacin de esas estimaciones o proyectos, Esta DNA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como por ejemplo, los informes para la discusin y anlisis presentados a la gerencia en el informe anual de una entidad. Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera proyectada de una entidad, basada en supuestos sobre hechos o sucesos que pueden ocurrir en el futuro y que afectarn financieramente los planes de esta entidad en un contexto econmico determinado. Es en esencia de naturaleza subjetiva y su preparacin requiere de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao y una proyeccin de 5 aos. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el CPI deber obtener suficiente evidencia apropiada, incluyendo indagacin sobre los aspectos siguientes: a) Las estimaciones de la gerencia para la informacin Financiera en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin.
b) La informacin Financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos establecidos. c) La informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o no las mejores estimaciones o supuestos hipotticos. d) La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros de aos anteriores, preparados segn los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. Un presupuesto significa informacin financiera prospectiva, preparada con base en sucesos futuros, que la gerencia estima que ocurrirn y de las acciones a emprender, a la fecha en que se prepara la informacin, Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: a) Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y planes de la gerencia y que esto no implique que tales sucesos o hechos ocurran. Por ejemplo entidades en etapa preoperacional o cuando pudiera estimarse un cambio importante en la naturaleza de las operaciones. b) Una combinacin de las estimaciones y supuestos hipotticos. Tal informacin financiera revela los posible efectos a la fecha en que la informacin es preparada, silos eventos y acciones ocurriesen La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros completos o uno o ms componentes de los estados financieros y puede ser preparada: a) Como informacin financiera por los usuarios internos (por ejemplo, para ayudar a evaluar una posible inversin de capital). b) Para uso de terceras personas, por ejemplo: Un prospecto para proporcionar informacin sobre expectativas a inversionistas potenciales. Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos reguadores y otros entes interesados. Informacin para entidades financieras por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo.
La gerencia es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos establecidos. Una entidad puede solicitar al CPI que examine y dictamin4 sobre la informacin financiera prospectiva para terceras partes o para fines internos siempre y cuando el CPI emita el dictamen de acuerdo con lo sealado en esta norma.
La certeza de CPI respecto a la informacin financiera prospectiva

DNA N0 1 3. Informacin financiera prospectiva. Opinin de Certeza. La Informacin Financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que an no han ocurrido y pueden ocurrir, Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se base la informacin financiera prospectiva, la misma est orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y distinta de la evidencia histrica que ordinariamente se encuentra disponible en una auditoria, cuando se efecta el examen de los estados financieros: por lo tanto, normalmente el CPI no est en posicin de emitir una opinin sobre si los resultados presentados como informacin financiera prospectiva se cumplirn. Teniendo en cuenta los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede resultar difcil para el CPI obtener un nivel de satisfaccin suficiente para que le permita emitir una opinin positiva de que los supuestos estn libres de presentacin errnea de
importancia relativa. Cuando el CPI dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la gerencia, ste slo proporciona un nivel moderado de certeza. No obstante, cuando a su juicio el CPI considera que ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el CPI no est impedido de expresar opinin de certeza positiva respecto a tales supuestos, considerando el tiempo, tipo de negocio, magnitud de las variables, etc. ACEPTACIN DEL TRABAJO Evaluacin, uso de Informacin Financiera. Factibilidad. Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el CPI debera considerar lo siguiente (no limitativo): Cul ser el uso de la informacin a examinar. SI la informacin ser para distribuirla en forma general o limitada. La naturaleza de os supuestos, o sea, si resultan de estimaciones o supuestos hipotticos. El contenido de la informacin, El periodo al cual se refiere la informacin.
El CPI no deber aceptar, o considerar su retiro de un trabajo, cuando los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva son claramente irrealizables (no realistas), o cuando el CH considere que tal informacin financiera prospectiva ser inapropiada o incompleta para el uso que se estima se le dar. El CPI y su cliente debern convenir los trminos de trabajo. Para ello el CPI elaborar una carta compromiso, donde se clarificar su trabajo. Esta carta compromiso se referir a los asuntos del prrafo 11 de esta declaracin y expondr las responsabilidades de la gerencia de la empresa por los supuestos y de proporcionar al CH toda la informacin relevante y las fuentes usadas para desarrollar los supuestos. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Capacidad y conocimiento del contador pblico independiente. El CPI deber obtener un nivel suficiente de conocimiento de los procesos del negocio para evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados, Es necesario que el CPI se familiarice con el proceso seguido por la entidad para preparar la informacin financiera prospectiva considerando: El grado de seguridad sobre el sistema usado para prepararla informacin financiera prospectiva, la experticia y experiencia de quienes prepararon la informacin financiera prospectiva. La documentacin sobre la cual se basa la entidad para apoyar los supuestos de la gerencia. El grado en que son utilizadas las tcnicas estadsticas. matemticas y de ayuda computarizada. Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos. La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones de las variaciones significativas, especialmente en los supuestos.
El CPI considerar la confianza que pueda depositar en la informacin financiera de aos anteriores de la entidad. El CPI requerir un conocimiento de la informacin financiera que ha venido presentando la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con esa informacin financiera de aos anteriores y para determinar si los supuestos de la gerencia son consistentes con la referida informacin financiera. El CPI necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera
previa fue auditada o revisada y si est de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si el informe de auditoria o de revisin sobre la informacin financiera del periodo anterior, en caso de existir, fue sin salvedades o si la entidad est en una fase preoperativa, el CPI deber considerar los hechos circunstanciales y su efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva. cuando tales hechos apliquen.
PERIODO CUBIERTO Razonabilidad del periodo de tiempo. El perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva es de importancia para la ejecucin de este tipo de trabajo. Los supuestos tienden a ser ms especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, la posicin de la gerencia en cuanto a mejores estimados de los supuestos disminuye cuando el tiempo es mayor. El perodo no se extendera ms all del tiempo para el cual tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores relevantes que debe considerar el CPI en relacin con el perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva. Ciclo de operacin. por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construccin el tiempo requerido para completar el proyecto puede considerarse el perodo cubierto. El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo un nuevo producto el perodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en Pequeos segmentos, corno semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un perodo prospectivo relativamente irs largo. Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la Informacin financiera prospectiva puede ser preparada en relacin con la solicitud de un prstamo por et periodo de tiempo requerido para generar suficientes fondos para su cancelacin. Alternativamente la Informacin puede ser preparada para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones o bonos, para sealar el uso proyectado de los ingresos en los perodos siguientes. PROCEDIMIENTOS DEL EXAMEN Procedimientos. Naturaleza, alcance y oportunidad. El CPI debe planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen y deberla Incluir dentro de sus consideraciones: a) La probabilidad de una representacin errnea de importancia relativa. b) Su experiencia obtenida en trabajos previos. c) Competencia de la gerencia respecto de la preparacin de la Informacin financiera prospectiva. d) El grado en que la informacin prospectiva es afectada por el juicio de la gerencia. e) La adecuacin y confiabilidad de los datos relacionados, El CPI debera evaluar el origen y el grado de confianza de la evidencia que sustenta los supuestos de mejor-estimado de la gerencia. Se debera obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas, incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin precedente y una evaluacin de si estn basados en planes que estn dentro de la capacidad de la entidad.
El CPI debera evaluar si, cuando se usan supuestos hipotticos, fueron consideradas todas las implicaciones importantes relativas a esos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas aumentarn ms all de la capacidad actual de la planta, para alcanzar una mayor capacidad, la informacin financiera prospectiva incluir la inversin necesaria para lograr esa mayor capacidad, o los costos de otras alternativas para cumplir con las ventas anticipadas, como pudiera ser subcontratar produccin. El CPI debera satisfacerse de que los supuestos hipotticos son consistentes con el propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean claramente irrealizables. El CPI necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva est preparada apropiadamente con los supuestos que la gerencia propone, por ejemplo: verificacin de los clculos y revisin de la consistencia interna, o sea, que las acciones que la gerencia piensa llevar a cabo son compatibles entre si y no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes, como tasas de inters. El CPI debera enfocar su trabajo sobre aquellas reas que son particularmente sensibles a variaciones con efectos sobre la importancia relativa en los resultados mostrados como la informacin financiera prospectiva. Esto Influir en el grado al cual el CPI buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin que el CPI debe hacer de lo adecuado de las revelaciones. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la Informacin financiera prospectiva, como un componente de los estados financieros en particular, es importante que el CPI considere la vinculacin con otros componentes en los estados financieros, Cuando se incluye cualquier porcin transcurrida del perodo corriente en la informacin financiera prospectiva el CPI deberla considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica correspondiente al tiempo transcurrido. Los procedimientos variarn dependiendo de las circunstancias. El CPI deber obtener representaciones escritas de la gerencia respecto al uso que se le dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la gerencia, y la aceptacin de la gerencia de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva. PRESENTACIN Y REVELACIN Presentacin. Revelacin de Informacin financiera prospectiva. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de las normas establecidas en cuanto a la revelacin de la informacin financiera, el CFI considerar si: a. La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no debe prestarse a confusiones. b. Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin financiera prospectiva. c. Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera prospectiva bajo el entendimiento de que los supuestos representan los mejores-estimados de la gerencia o son hipotticos y, cuando se refiere a reas de importancia relativa y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente d. La fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La gerencia necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, aun cuando la Informacin pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo. e. La base para establecer puntos o moritos en un rango est claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca, cuando los resultados mostrados en la informacin financiera
prospectiva se expresan en trminos de un rango. f. Se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros previos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera prospectiva. Informe. Modelos. Modelo de un Informe estndar sobre un presupuesto: Dirigida a: He (hemos) examinado el presupuesto de la Empresa Ejemplo, CA. (Incluir periodo al cual corresponde) de acuerdo con las normas de auditoria aplicables al examen de informacin financiera prospectiva emitidas en Venezuela. La gerencia es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X a (nombre de la Informacin financiera prospectiva), con base en los cuales fue preparado este presupuesto. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre el presupuesto basado en ml (nuestro) examen. Con base en mi (nuestro) examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a mi (nuestra) atencin nada que me (nos) haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la conformacin del presupuesto, En mi (nuestra) opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos indicados en la Nota X a (nombre de la informacin financiera prospectiva) y se presenta de acuerdo con... (indicar las bases de presentacin, ejemplo: principios de contabilidad generalmente aceptados, normas establecidas por organismos reguladores, etc.). Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto, ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser importante. Nombre de la Firma de Contadores Pblicos Independientes y el nombre del Contador Pblico Independiente Contador Pblico colegiado CPC N __________________________ Fecha ___________
Modelo de un informe estndar sobre una proyeccin: Dirigida a: He (hemos) examinado la proyeccin de la Empresa Ejemplo-2, CA. (incluir nombre de la entidad y el periodo cubierto por la proyeccin) de acuerdo con las normas de auditora aplicables al examen de informacin financie[a prospectiva emitidas en Venezuela. La gerencia es responsable por la preparacin y proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X a (nombre de la informacin financiera prospectiva), con base en los cuales fue preparada esta informacin financiera, Mi (nuestra) responsabilidad es expresar una opinin sobre la proyeccin basado en mi (nuestro) examen.
Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito) usando un conjunto de supuestos que Incluyen aspectos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la gerencia que no necesariamente ocurrirn. Consecuentemente, los lectores deben tomar en consideracin que esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos anteriormente. Basado en mi (nuestro) examen de la evidencia que sopor-talos supuestos, no ha surgido a mi (nuestra) atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a tos supuestos hipotticos). Considero(amos) que la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con (indicar las bases sobre la que fue preparada la Informacin: principios contables, normas establecidas por organismos reguladores). Aun si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos anteriormente ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin anexa, ya que los hechos supuestos, frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia.
Nombre de la Firma de Contadores Pblicos Independientes y el nombre del Contador Pblico Independiente
Contador Pblico Colegiado CPC N0 _______________
Fecha ____________
Opinin: adversa. Salvedades. Retiro del trabajo Cuando el CPI considere que la presentacin y/o revelacin de la informacin financiera prospectiva no es adecuada, el CII deberla expresar una opinin con salvedades o adversa en el Informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles. Cuando el CPI crea que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor-estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proporciona una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos. el CPI deberla expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirar-se del trabajo. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el CPI deberla retirar-se del trabajo o abstenerse en su informe y describir la limitacin al alcance en el Informe sobre la informacin financiera prospectiva. Alcance Esta declaracin es aplicable a personas jurdicas y personas naturales comerciantes siempre y cuando el CPI cuente con la evidencia suficiente para su dictamen.
CONCLUSIN
Debido a la globalizacin; es un hecho que para las empresas es urgente el anlisis de la estandarizacin contable, as como el ptimo desenvolvimiento de sus actividades de auditora; puesto que la informacin financiera es trascendental para la toma de decisiones de sus diferentes usuarios. Un aspecto importante en la adopcin o adaptacin de las Normas Internacionales de Contabilidad es crear conciencia que el cambio no es solamente en lo tcnico, sino que va a generar un impacto econmico. Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una manera asombrosa ya que las normas internacionales que han sido emitidas y modificadas con posterioridad a 1997, permitiendo que el proceso cada vez posea un carcter evolutivo; dentro de esta evolucin el IASB cobra el papel ms importante; ya que como rgano privado ha tomado mas confianza dentro del sector financiero. Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de estos procedimientos es necesario que se analicen, puesto que no es lo mismo un pas con mercado burstil, que un pas dnde su economa este basada en un gran porcentaje de Pymes, as como los ndices econmicos son errticos. Por otro lado es evidente la ventaja que traer consigo el correcto apego a todas estas normativas, trayendo como resultado un transparente ejercicio econmico, a la vez que se permite la unificacin de criterios a escala global.
BIBLIOGRAFIA
Rgimen Jurdico de la Contabilidad Venezolana, Enero 2005. www.monografas.com www.gestiopolis.com www.icac.mineco.es/icali/icali.htm www.tecnicacontable.com www.iacjce.es www.aeca.es www.icac.mineco.es/icali/icali.htm http://europa.eu.int/eur-lex/es/archive/2003/l_26120031013es.html
UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT AUDITORIA ADMINISTRATIVA 2 SECCIN: 0902 AE PROFESOR: CSAR VELZQUEZ
N.I.C., N.I.I.F. y D.N.A.
Integrantes: Torres, Sara Colatosti, Rut Martnez, Matas Caracas, 14 de Junio de 2005
11.413.412 10.474.587 82.071.517

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DNA 01: Papeles de Trabajo

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NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

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Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad

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Por qu es necesario que existan normas contables nicas?

Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?

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Cundo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa?

Las NIC en la Unin Europea

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La Aplicacin de las NIC en Venezuela

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Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

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Interpretaciones del Comit Permanente de Interpretacin

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NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras)

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El IASB (International Accounting Standards Board)

Objetivos del IASB

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Funciones del IASB

Consolidacin y entidades para propsitos especiales. Normas contables para PYMES.

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NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)

Objetivos de las NIIF

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Las NIIF y los Estados Financieros

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DNA (Declaracin de Normas de Auditora)

DNA 01: Papeles de Trabajo

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DNA 01: Papeles de Trabajo

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DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente

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DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

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(MEMBRETE DE LA COMPAIA) Fecha Seores (Al contador pblico)

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DNA 04: El informe de control interno

Fecha Seores Junta Directiva XYZ, CA. Ciudad,

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Propiedades. planta y equipo

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DNA 06: Planificacin y supervisin

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