FIS-335 MAT.

: Deducciones por concepto de ahorro previsional voluntario a que se refiere el artculo 42 bis de la Ley de la Renta, slo favorece a trabajadores independientes afiliados al Sistema de Pensiones del D.L. N 3.500, de 1980, que sean contribuyentes clasificados en el artculo 42 N 2 de la citada Ley de la Renta. Situacin del empresario o socio que tenga un sueldo patronal o empresarial y de directores de sociedades annimas. Santiago, abril de 2003. Una persona ha recurrido a esta Superintendencia, expresando que en atencin a la informacin que apareci en el diario El Mercurio de Santiago, del da 15 de abril ltimo, solicita se le informe dnde buscar informacin referida a que un empresario o socios que tengan un sueldo patronal o empresarial porque no tiene la calidad de trabajador dependiente, y los directores de sociedades annimas, no pueden tener una rebaja tributaria a travs de un APV. En relacin con las materias objeto de consulta, cabe informar lo siguiente: En primer trmino, es necesario tener presente que los afiliados al Sistema de Pensiones del D.L. N 3.500, de 1980 en la calidad de trabajadores independientes y que adems sean contribuyentes del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta, conforme al nuevo inciso tercero agregado al artculo 50 de esta ley por el N 5 del artculo 1 de la Ley N 19.768, que sean personas naturales, ya sea, que deduzcan de sus ingresos brutos los gastos efectivos o presuntos, tendrn derecho a deducir de las rentas de la Segunda Categora afectas al Impuesto Global Complementario, los ahorros previsionales voluntarios que efecten de conformidad a lo dispuesto en el artculo 42 bis de la Ley de la Renta, deduccin que se efectuar bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que establece el citado inciso tercero del artculo 50 de esta misma Ley. Las instrucciones pertinentes, estn contenidas en la Circular N 31, del 26 de abril de 2002, del Servicio de Impuestos Internos, cuyo extracto se public en el Diario Oficial del 3 de mayo de 2002. Precisado lo anterior, cabe referirse al denominado sueldo patronal o empresarial: De acuerdo con el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta y las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos para su aplicacin, contenidas fundamentalmente en las Circulares Nos 37, 42 y 53, todas de 1990, se permite a los contribuyentes de Primera Categora rebajar como gasto necesario para producir la renta de la empresa, la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones y la que se asigne el empresario individual, cuando efectiva y permanentemente trabaje en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias, siempre y cuando respecto de tales remuneraciones se cumplan con los siguientes requisitos y condiciones copulativas: 1) Que el empresario individual y los socios de las sociedades respectivas, trabajen en forma efectiva y permanente en el negocio o empresa. 2) La mencionada rebaja proceder slo hasta el monto que las remuneraciones asignadas queden afectas a cotizaciones previsionales obligatorias. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 90 del D.L. N 3.500, de 1980, tales cotizaciones obligatorias establecidas en el

artculo 92 de dicho texto legal, deben efectuarse sobre una renta imponible mensual mxima de 60 U.F. 3) Que las citadas remuneraciones queden sujetas al impuesto nico de Segunda Categora, conforme a las normas generales que regulan este tributo, una vez rebajadas las cotizaciones previsionales, por considerarse rentas del artculo 42 N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y 4) Que las remuneraciones y el impuesto nico de Segunda Categora que les afecta, se contabilicen debidamente en los perodos a que corresponden dichos conceptos, identificando a sus beneficiarios. Por otra parte, cabe tener presente que conforme a las Instrucciones del Servicio de Impuestos Internos, establecidas expresamente en la Circular 19 N 42, de 1990, ya citada, entre otras remuneraciones, quedan expresamente excluidas como gastos tributarios en virtud del inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las remuneraciones que se paguen a las personas sealadas en el nmero 1) precedente, en razn de otros servicios personales prestados a las respectivas empresas o sociedades de que son propietarios o dueos, sea o no en virtud de contratos, y cualquiera que sea la denominacin jurdica que las partes le den a las sumas pagadas. Adems, debe tenerse presente que conforme a lo sealado en la letra b) del artculo 55 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y a la Circular N 53, de 1990 del Servicio de Impuestos Internos, las cotizaciones previsionales y de salud efectuadas durante un ejercicio comercial determinado sobre los sueldos patronales o empresariales asignados al empresario o socio en dicho perodo de acuerdo con las normas del citado inciso tercero del N 6 del artculo 31 de esta misma ley, no pueden rebajarse de la renta bruta global del Impuesto Global Complementario, porque tales cotizaciones fueron descontadas en la determinacin del impuesto nico de segunda categora que afecta a las remuneraciones empresariales asignadas o pagadas. Ahora bien, en concordancia con los requisitos de carcter copulativo precedentemente reseados establecidos por el Servicio de Impuestos Internos, muy especialmente el del N 2), resulta til precisar que el artculo 92 del D.L. N 3.500, se refiere a las cotizaciones obligatorias a que se encuentran afectos los afiliados independientes, y por su parte, el artculo 90 de este mismo texto legal, fija la renta imponible mensual para dicha calidad de afiliados, sealando al respecto que la renta imponible mensual ser aquella que el interesado declare mensualmente a la Administradora en que se afilie, la que no podr ser inferior a un ingreso mnimo mensual, ni superior al equivalente a 60 Unidades de Fomento. En consecuencia, para los efectos que los contribuyentes de Primera Categora a que se ha hecho referencia, puedan rebajar como gasto necesario para producir la renta de la empresa, el denominado sueldo empresarial o patronal, entre otros requisitos, deben efectuar cotizaciones previsionales obligatorias en el Sistema de Pensiones del D.L. N 3.500, en la calidad de afiliados independientes, requisito que tiene su fundamento legal en el artculo 89 del D.L. N 3.500 que establece, que toda persona natural que sin estar subordinada a un empleador, ejerce una actividad mediante la cual obtiene un ingreso, podr afiliarse al Sistema, y la primera cotizacin efectuada a una Administradora por un independiente, produce su afiliacin al Sistema.

Finalmente, en lo que respecta a los directores de sociedades annimas, debe sealarse que el Servicio de Impuestos Internos mediante dictamen contenido en el Oficio Ord. N 1787, del 7 de junio de 2002, publicado en la pgina web que dicho Servicio tiene habilitada en Internet, se pronunci en el sentido que los directores de sociedades annimas no tienen derecho a acogerse a las deducciones por concepto de ahorro previsional voluntario a que se refiere el artculo 42 bis de la Ley de la Renta, ya que conforme a lo dispuesto en el nuevo inciso tercero del artculo 50 de la ley precitada, tal deduccin slo favorece a los contribuyentes que sean personas naturales que se clasifican en el artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta, y los directores de sociedades annimas para todos los efectos tributarios se tipifican en el artculo 48 de la Ley de la Renta. http://www.safp.cl/573/articles-3213_pdf.pdf