Impuesto a la Renta.

Como vimos en modulo pasado, el Impuesto

a la Renta, es

aquel

impuesto progresivo que se paga por la utilidades obtenidas en un mismo

ao,1siendo el perodo tributario un ao calendario. El contribuyente debe
declarar y pagar antes del da 30 de abril del ao siguiente; el pago se hace
en la Tesorera General de la Repblica a travs de los bancos comerciales
que tienen un mandato para percibir impuestos.
Estos impuestos se aplican sobre la utilidad, la que se define como
los ingresos del perodo tributario, restados los costos y los gastos
asociados a ese ingreso (UTILIDAD IMPONIBLE O TRIBUTARIA = INGRESOS
COSTOS GASTOS).
Algunos conceptos clave
-Ingreso/Utilidad /Incremento patrimonial.
Ingreso: Caudal que entra en poder de uno y que le es de cargo en las
cuentas.
Utilidad: Provecho, conveniencia, inters, fruto que se saca de algo. Es
un beneficio que debe ser susceptible de apreciacin pecuniaria.
Incremento patrimonial: Crecimiento de bienes corporales o
incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria de una persona natural
o jurdica
- Renta Bruta / Renta Neta.
Renta bruta es aquella la que no se le ha efectuado deduccin alguna,
de esta manera, el total de los ingresos de una persona constituira su renta
bruta.
1

En tanto mayor sea el incremento patrimonial que haya tenido una persona en un ao tributario, mayor
ser la tasa o porcentaje del enriquecimiento que deber pagar en impuestos.

Renta

neta,

en

cambio,

es

aquella

que

ha

sido

depurada,

descontndole los costos y los gastos necesarios para producirla.

Para estos efectos entenderemos por costos aquellas deducciones que
se realizan a la renta bruta y que se asocian a una unidad de produccin,
como por ejemplo, los botones que un fabricante puede asociar a un
chaleco.
Por su parte, por gasto entenderemos aquellas deducciones que se
realizan a la renta bruta que no se pueden individualizar en un producto
determinado, como puede ser el arrendamiento del bien raz donde funciona
la fbrica de chalecos.
- Renta Efectiva / Renta Presunta.
Renta efectiva es aquella que tiene documentos que la acreditan, como
por ejemplo la contabilidad. Se aplica, por lo general, en el Impuesto de
Primera Categora.
Renta presunta es aquella que se establece a travs de medios
indirectos. En Chile se aplica esta renta a algunos empresarios agrcolas,
transportistas y mineros.
-Renta Devengada / Renta Percibida / Renta Retirada / Renta Distribuida
o Remesada.
Renta devengada:2 Es la regla general para la tributacin de primera
categora. Es aquella renta que an no ha ingresado materialmente al
patrimonio, no se ha percibido, sino que slo se tiene un ttulo sobre ella,
pues, desde ah ya ingres jurdicamente a mi patrimonio.

Artculo 2 N 2. L.I.R.

Renta percibida:3 Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio,

esto es, se ha percibido.

Renta retirada:4 Es aquella utilidad de la empresa que es retirada por el

socio y pasa a su patrimonio.
Renta distribuida o remesada:5 Son aquellas entregadas a los dueos,
sean socios o accionistas, en proporcin a su participacin social. Por
ejemplo, la distribucin de utilidades de una sociedad annima. Cuando la
operacin se realiza desde o al extranjero, se habla de remesa.

- Rentas afectas a P.P.M. / Rentas no afectas a P.P.M.

El Pago Provisional Mensual es un prstamo forzoso que el contribuyente
debe hacer al Fisco, y se le devuelve sin intereses, pero con reajuste.
Las rentas afectas a P.P.M. son aquellas que la ley obliga a adelantar
dinero al Fisco por concepto del impuesto que se deba pagar al trmino del
perodo

tributario

respectivo.

Por

ejemplo,

los

honorarios

de

los

profesionales independientes.
Por el contrario, rentas no afectas a P.P.M. son aquellas en que no
existe obligacin alguna de adelantar el pago del impuesto.
INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA (Artculo 17 L.I.R.):
La renta exenta y los ingreso no renta no son lo mismo. As, renta
exenta es un hecho gravado pero en que el Legislador hace una excepcin,
las que se aplican a la base imponible de uno u otro impuesto.

Artculo 2 N 3. L.I.R.
Artculo 21 L.I.R.
5
Artculo 14 bis L.I.R.
4

Ingreso no renta, en cambio, son situaciones que se separan

completamente de la Ley de Renta. Segn la doctrina, los ingresos no renta
son ficciones legales que segn la definicin general son renta, pero que por
mandato del artculo 17 no son considerados como tal, no se perfecciona el
hecho gravado, siendo ingresos con carcter de privilegiados.
Los ingresos no renta siguen a la renta y no al contribuyente, se fijan
segn el hecho establecido en la ley.
El artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta, enuncia los ingresos no
renta, lista que no es taxativa, es decir que pueden haber otros segn lo
determine la ley.

Debido a que el artculo 17 no tiene ninguna ordenacin lgica y no es la

finalidad del presente material enunciar los criterios que se usan para
calificar los ingresos no renta
1.- Ingresos derivados de adquisiciones a ttulo gratuito.
2.- Ingresos que constituyen beneficios laborales, sociales o previsionales.
Estos ingresos no renta tienen en comn ser beneficios otorgados por
razn

de

trabajo

dependiente,

beneficios

previsionales

de

ndole

profesional.
3-Ingresos no renta considerados capital.
Ej: Artculo 17 N 5: No constituye renta el valor de los aportes recibidos
por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor que resulte de la
revalorizacin del capital propio y el sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia
emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las
sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el

asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la

asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
4.- Indemnizaciones (Artculo 17 N 1, 2, 3 y 28 de la L.I.R.).
El legislador considera ingresos no renta a una serie de indemnizaciones,
porque no tienen un fin de lucro, sino que vienen a reparar un dao que ha
experimentado el beneficiario de sta.
5- Ingresos que producen incremento de Capital, pero no son considerados
renta.
EJ: Artculo 17 N 12: No constituye renta el mayor valor que se obtenga
en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del
mobiliario de su casa habitacin.
Principales impuestos a la renta.
1- El impuesto de primera categora : El Impuesto de Primera Categora
grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las empresas
comerciales, industriales, mineras, servicios, etc., con una tasa vigente
durante el ao 2011 de un 20% y de un 18.5% para el 2012; volviendo a
ser de un 17% el ao 2013. Este impuesto se aplica sobre la base de las
utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su
renta efectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos. La
excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcola, minero
y transporte, que pueden tributar a base de la renta presunta, 6 cuando
cumplan con los requisitos que exige la Ley de la Renta 7.
2- El impuesto de segunda categora : Grava las rentas del trabajo
dependiente con una tasa progresiva desde las 13.5 UTM, declarndose y
6

Renta presunta: es una presuncin legal, en base a la cual se establece que el contribuyente pagara
impuestos en base al valor del bien gravado ej: La tierra en el caso de los agricultores o lo vehculos en el
caso de los transportistas.
7
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_directos.htm

pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una

actividad laboral ejercida en forma dependiente.

Este impuesto debe ser

retenido por el empleador o habilitado pagador de renta. En caso de tener

ms de un trabajo dependiente existe la obligacin de reliquidar.
3-

Impuesto

Complementario

global
es

un

complementario:
impuesto

personal,

El

Impuesto

global,

Global

progresivo

complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas

naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas
imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda
categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a
contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra
y paga anualmente.

4- Impuesto adicional: Este impuesto lo pagana las personas que

tengan su domicilio o residencia fuera de Chile pero que obtienen
rentas de fuente chilena, las que son gravadas con una tasa de un 35%.

En atencin ala complejidad del tema a tratar nos enfocaremos en el

impuesto de Primer Categora y su vinculacin con el Impuesto Global
complementario.
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA.
El artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta establece el impuesto
de primera categora, que grava las rentas del capital y de las empresas
comerciales, industriales, mineras y otras. En todo caso, basta con sealar
que se trata de un impuesto que grava el capital.
Como ya hemos visto, la tasa de este impuesto es de 20% para este
ao, de un 18.5% par el ao 2012 y el 2013 volver a un 17 % .Su perodo
tributario es un ao calendario.

Idem.

Este mismo artculo, en 6 numerales establece los hechos gravados

por este impuesto, que, en general, son:
- Artculo 20 N 1: Las rentas de los bienes races agrcolas y no
agrcolas.
- Artculo 20 N 2: Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en
intereses.
- Artculo 20 N 3: Las rentas de la industria, el comercio, la minera y la
pesca
- Artculo 20 N 4: Las rentas de los corredores o comisionistas.
- Artculo 20 N 5: Todas las rentas que no se encuentren expresamente
gravadas ni exentas.
- Artculo 20 N 6: Los premios de lotera.
Si un contribuyente realiza varias actividades gravadas, se calificar
como contribuyente de su actividad principal, esto es, la que le proporcione
mayores ingresos.
Determinacin de la base imponible.
De acuerdo a la Ley de impuesto a la renta existen 3 formas de determinar
la cantidad de ingresos obtenidos en un ao calendario en razn de la cual
se

fijar

el

impuesto

pagar.

Los

sistemas

establecidos

son:

- Tributacin mediante renta efectiva y contabilidad completa.

Este sistema es la regla general y supone la obligacin de llevar diversos
libros para registrar la contabilidad (Libro mayor, de balance, de compras,
de ventas, de remuneraciones, de retenciones, de F.U.T.).

La base imponible se fijar al Restar de los Ingresos Brutos9 los Costos10

y los Gastos Necesarios para Producir la Renta11, obteniendo la Renta

Ingresos Brutos: Todos lo derivados de explotacin de bienes y actividades de primera categora.

Costos: Costos de bienes y servicios requeridos para producir la renta, tales como: valor materia prima
y valor mano de obra.
10

lquida, a la cual deben aplicarse las Agregaciones12 y Deducciones13 ,

con lo que finalmente obtenemos la RENTA LQUIDA IMPONIBLE.
- Tributacin mediante renta presunta.
Es un beneficio, mediante el cual la renta se establece a travs de
medios indirectos, en otras palabras, es aquella en que existen parmetros
que determinan ficticiamente la renta de la personas.
Este sistema se aplica a los pequeos agricultores, a los pequeos
transportistas y a los pequeos mineros. El criterio que distingue entre
grandes

pequeos

est

dado

por

los

ingresos

que

obtenga

el

contribuyente en el perodo tributario respectivo.

En tanto estos contribuyentes no traspasen los lmites de renta fijados
por la ley, en razn del cual se distingue entre pequeo y gran
contribuyente; no tributarn mediante renta efectiva con contabilidad
completa. De lo contrario tendrs que acogerse al rgimen general.
Llos parmetros que permiten determinar a renta presunta son:
- Agricultor: El avalo fiscal del predio.
- Transportista: El avalo fiscal de los vehculos.
- Minero: El precio del mineral o sus ingresos anuales, segn
corresponda.
6.2.- Tributacin por contabilidad simplificada.

11

Gastos necesarios para producir la renta: Aquellos gatos que no hayan sido deducidos como costos,
pagados o adeudados en el ejercicio comercial, destinados al giro del negocio, fehacientemente
acreditados o justificados e inevitables, obligatorios imprescindibles (monto o cantidad necesaria). Ej:
Sueldo empresarial..
12
Agregaciones: Bsicamente corresponden a los gastos rechazados, lo que corresponden a aquellos
gastos que no son considerados necesarios para producir la renta (artculo 31 n1 L.I.R), como por
ejemplo retiros particulares en dinero o especies que efectuados por el contribuyente.
13
Deducciones: se descuentan de la renta lquida aquellos ingresos no afectos a impuestos, como los
ingresos exentos que hayan afectado la determinacin de la renta.

Tributacin mediante contabilidad simplificada es aquella en que el

contribuyente no est obligado a llevar todos los libros de contabilidad, por
lo que el S.I.I. exige que se lleven controles mnimos, como por ejemplo, el
libro de control de ingresos.
Este sistema tiene especial relevancia para los micro y pequeos
empresarios, ya que est pensado para aquellos contribuyentes que no
perciban grandes ingresos.
En este sentido, resultan de gran utilidad los artculos 14 bis, 14 ter y 14
quter de la Ley de Impuesto a la Renta, lo cuales procederemos a estudiar.
Artculo 14 bis.
El principal beneficio de este artculo consiste en que el contribuyente
slo pagar impuesto de primera categora y global complementario por lo
retiros que realice (ya sean en dinero o especies). Otros beneficios que
otorga este art. es que exime de llevar detalle de utilidades tributarias,
practicar inventarios, aplicar correccin monetaria, efectuar depreciaciones
y confeccionar balance general anual.
La ley establece como requisitos para acceder a este sistema:
a) Para contribuyentes operando: Ingresos por ventas no superiores a
5.000 U.T.M. promedio anual en los ltimos 3 aos.
b) Nuevos contribuyentes: Capital propio inicial no superior a 1000
U.T.M.
c) No posean ni exploten a cualquier ttulo derechos sociales o acciones
de sociedades, no forme parte en contratos de asociacin o
cuentas en participacin como gestor.
Artculo 14 ter.

En virtud de este artculo los contribuyentes declaran y pagan impuesto

de primera categora y global complementario sobre base de ingresos
anuales netos devengados, es decir, INGRESOS menos EGRESOS.
Los beneficios que otorga este artculo son:
a) Libera de la obligacin de llevar contabilidad completa, por lo que no
es necesario llevar libros, llevar registro FUT, realizacin de
inventarios etc.
b) Se fija la tasa de PPM en 0.25 % de las ventas brutas mensuales.
c) Deduccin inmediata como gastos de las inversiones, mercaderas e
insumos.
d) Posibilidad de acceder al sistema de facturacin electrnica.
e) El sistema genera propuestas de declaracin mensual y anual, as
como facilitar declaraciones juradas de sueldos y honorarios.
f) Pago del IVA se posterga hasta el 20 de cada mes.
Los requisitos que fija la ley son:
a) Ser empresario individual o EIRL.
b) Obligado a declarar Renta Efectiva con Contabilidad Completa.
c) Contribuyentes de IVA.
d) No desarrollar negocios inmobiliarios o actividades financieras. (salvo
necesarias al giro)
e) No poseer ni explotar derechos sociales o acciones, ni formar parte
de contratos de asociacin o cuentas en participacin como gestor.
f) Ingresos del giro hasta 5.000 UTM en promedio de los 3 ltimos
ejercicios.
g) Primer ejercicio: Capital efectivo de hasta 6.000 UTM, al valor de
iniciacin de actividades.

Artculo 14 quter
El beneficio al que se puede acceder en razn de este artculo consiste
en que se considerar como renta exenta del Impuesto de Primera
Categora, el monto de 1.440 unidades tributarias mensuales (UTM),
equivalentes a unos $54.000.000.

Puede acceder a este beneficio todos los contribuyentes del Impuesto de

Primera Categora del artculo 20 de la Ley de la Renta, que cumplan con los
siguientes requisitos:
a) Que se encuentren obligados a declarar sus rentas efectivas de Primera
Categora segn contabilidad completa.
b) Que sus ingresos totales del giro no superen en cada ao calendario un
monto equivalente a 28.000 UTM.
c) No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o
acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o
cuentas en participacin
d) Finalmente, en todo momento el capital propio no debe superar el
equivalente a 14.000 UTM. Para los efectos del clculo de este lmite, se
debe considerar la UTM correspondiente al mes de diciembre de cada
ejercicio14.
El momento para acogerse a este beneficio es al realizar el inicio de
actividades o Declaracin anual de impuesto a la renta, para ao calendario
siguiente.
Impuesto a la renta sistema especial pequeos contribuyentes
Supone que el pago del impuesto de primera categora en calidad de
impuesto nico. Pueden acogerse a este beneficio:

14

http://www.sii.cl/portales/renta/2011/14_quater.html

-Propietarios de un taller artesanal u obrero: Personas naturales que

trabaje personalmente en una pequea empresa destinada a la fabricacin
de bienes o prestacin de servicios. Su capital efectivo no debe ser superior
a 10 UTM y contar con mximo 5 operadores. El impuesto de primera
categora ser mayor entre 2 UTM. y

el PPM ser de 3 o 1.5 % de los

ingresos brutos si la fabricacin es preponderante.

- Pequeos mineros artesanales.
- Pequeos comerciantes en va pblica: Deben ser personas naturales
que

trabajen

de

forma

ambulante

estacionada

que

atiendan

directamente al pblico.
- Suplementeros.

- Pescadores artesanales.

Relacin del impuesto de Primera Categora con el impuesto

Global Complementario.
Las empresas tributan por los ingresos percibidos segn las normas que
establece el impuesto de primera categora, pero los socios tributan por
estas rentas slo si hacen retiros de las utilidades de la empresa y slo por
el monto de ese retiro. Se debe tener en cuenta que las personas naturales
pagan impuesto cuando las utilidades de la empresa

ingresan a su

patrimonio personal.
Cuando la utilidad de la empresa entra al patrimonio del socio se
considera retiro, y este es tributable. Una vez que se retir la plata, el socio
no se puede arrepentir
El objetivo de este sistema es incentivar a mantener el dinero dentro de
la empresa.

Para estos efectos se estableci libertad para el socio de retirar o no.

Los socios pueden retirar incluso ms all de su participacin en las
utilidades de la empresa, pero quedara en deuda con ella.
Lo importante es que los dueos de empresas pagan Impuesto Global
Complementario por el retiro de utilidades que llevan a cabo durante el ao,
y si no retiran utilidades no pagan impuesto.
Ahora bien, el Impuesto Global Complementario que paga el socio por
sus retiros tiene un crdito contra el Impuesto de Primera Categora que
pag la empresa por la utilidad a la que corresponde el retiro, en otras
palabras,

el

crdito

que

tiene

el

socio

en

su

Impuesto

Global

Complementario es igual al Impuesto de Primera Categora que pag la

empresa por la utilidad retirada.
Por ejemplo, si el socio retira $100.000.000.- de las utilidades de la
empresa, significa que esa utilidad ya pag Impuesto de Primera Categora
(17%), o sea, $17.000.000.-, entonces el socio tiene como crdito para su
Impuesto Global Complementario esos $17.000.000.-. Por lo tanto, si este
socio

tiene

en

su

Impuesto

Global

Complementario

utilidades

por

$200.000.000.-15 y debe pagar un impuesto del 40%, o sea $80.000.000.-,

a ese impuesto se le deben restar los $17.000.000.- del crdito por el
Impuesto de Primera Categora ya pagado por la empresa, siendo la
diferencia el impuesto a pagar, o sea $63.000.000.
El crdito por lo pagado por la empresa se debe hacer valer en la
declaracin anual de impuesto que se realiza en abril de cada ao.
En conclusin, todo lo que la empresa pague por Impuesto de
Primera Categora se recuperar por el Impuesto Global Complementario,
siendo finalmente slo los socios quienes pagan el impuesto al retirar
utilidades.

15

Supongamos que los otros $100.000.000 los obtuvo en su trabajo independiente de abogado.

De esta forma, el contribuyente de Impuesto Global Complementario

puede controlar si desea o no pagar el impuesto, en el sentido de que si no
quiere pagarlo este ao no retira utilidades. Si se retir una cantidad de
dinero grande de una sola vez, se paga ms impuesto, porque quedara en
un tramo alto del Impuesto Global Complementario. En cambio, si voy
retirando de cuotas ms pequeas, voy pagando menos impuesto hasta
concluir completando la misma cantidad que habra retirado de una sola
vez, pero pagando menos impuestos.

Para que opere la devolucin de impuesto es necesario realizar la

declaracin anual de impuestos, estando exentas de pagar las personas que
reciben anualmente menos de $4.900.000 aproximadamente, pero deben
siempre declarar.
Al no existir la obligacin de hacer retiros el socio puede hacerlo todos
los aos, no hacer retiros o retirar en aos no consecutivos, pero la tasa del
Impuesto de Primera Categora puede cambiar, y ha cambiado, por lo que
es necesario saber cual es la tasa del Impuesto de Primera Categora con
que se grava la utilidad especfica que se est retirando. No importa si se
retira despus, el crdito corresponder siempre a lo que pag la empresa
por esa utilidad que yo estoy retirando.
Para esto la contabilidad de la empresa debe llevar un registro de las
utilidades, de la tasa con que se pag el Impuesto de Primera Categora, y
de los retiros que hacen los socios; ese registro es el Fondo de Utilidades
Tributarias o F.U.T. Adems, el contador de la empresa tiene la obligacin de
informar al S.I.I. todos los retiros que hagan los socios durante el ao para
que se pueda fiscalizar.