Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Ambito de Aplicacion Del Impuesto A La Renta
Ambito de Aplicacion Del Impuesto A La Renta
CONCEPTO DE RENTA
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
Cfr.: Garca Mullin, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta, Materiales de Lectura
de la Maestra en Derecho Empresarial de la Universidad de Lima, Tomo II, Lima,
Universidad de Lima, 2002.
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
Para esta teora el concepto de renta abarca el total de la riqueza que fluye
al contribuyente proveniente de operaciones con terceros, en un periodo
determinado. El ingreso puede ser peridico, transitorio o accidental. No es
necesario que se mantenga intacta la fuente productora, pudiendo inclusive
desaparecer con el acto de produccin de la renta. De tal modo, se incluyen
en el concepto de renta otros ingresos, adems de los que califican como
renta producto:
a)
Ganancias de capital:
Ingresos eventuales:
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
Variaciones patrimoniales:
Consumo:
GANANCIAS DE CAPITAL
2.1 .
Definicin
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
Daz, Vicente, Tratado de Tributacin, Tomo II, Poltica y Economa Tributaria, Buenos
Aires, Editorial Astrea, 2004, p. 123.
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
2.2.
(ii)
(iii)
2.3.
a)
Latinoamrica:
Rentas del
ejercicio:
Ecuador
Mxico
Panam
Per
Bolivia
Chile
Uruguay
Venezuela
Gravamen
independiente:
Argentina
Colombia
Guatemala
Nicaragua
Repblica
Dominicana
Uruguay
Cfr.: Nichtawitz, Teodoro y Talledo Maz, Csar. Manual del Impuesto a la Renta, Lima,
Editorial Economa y Finanzas.
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
b)
Otros pases:
2.4.
a)
Definicin legal:
De acuerdo con los trminos de las normas que regulan el tratamiento de las
ganancias de capital, debemos entender que dichos ingresos pueden ser
producidos tanto por personas naturales como por personas jurdicas.
A continuacin presentamos un cuadro con las diferencias en cuanto al
tratamiento para personas naturales y jurdicas:
10
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
Personas
naturales:
Categora de Segunda
renta
(Art. 24 inc. j LIR)
Deducciones Deduccin fija: 10%
de la renta bruta
(Art. 36 LIR)
Personas jurdicas:
Tercera
(Art. 28 inc. d LIR)
Deduccin de gastos
en base al principio
de causalidad
(Art. 37 LIR)
Tasa fija: 30%
(Art. 54 LIR)
Tasa
del Tasa progresiva:
Impuesto
Hasta 27 UIT: 15%
Por el exceso de 27
UIT y hasta 54 UIT:
21%
Por el exceso de 54
UIT: 30%
(Art. 53 LIR)
Criterio
de Percibido
Devengado
imputacin
(Art. 57 inc. d LIR)
(Art. 57 inc. a LIR)
de la renta
c)
Tal como hemos anotado lneas arriba, el artculo 2 de la Ley del Impuesto
a la Renta establece una definicin legal de lo que debe entenderse por
ganancias de capital, sealando que se trata de cualquier ingreso proveniente de la enajenacin de bienes de capital.
Dicha definicin es recogida plenamente en los incisos b) y c) del artculo en
mencin, referido a los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes.
Sin embargo, el inciso a) del artculo 2 de la ley hace referencia, adems de
la enajenacin, a la redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, ttulos, bonos, papeles comerciales, cdulas hipotecarias, obligaciones al portador, valores al portador y
otros valores mobiliarios.
Podemos incluir a la redencin o rescate dentro del concepto de
enajenacin? O estamos ante supuestos distintos?
Para llegar a una conclusin, es preciso definir los tres conceptos. Para el
caso de la enajenacin, el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que se entiende por enajenacin a la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
Es decir, el rescate trae como consecuencia la amortizacin de las obligaciones y el pago de los montos adeudados, con anterioridad a su vencimiento.
En el caso de la redencin el supuesto es diferente, pero el efecto es el mismo: el emisor de los ttulos paga la obligacin al momento de su vencimiento.
En cambio, en el caso de las acciones, que por su naturaleza son ttulos que
no tienen fecha de vencimiento, se entiende que la amortizacin se produce
cuando se acuerda la disolucin y liquidacin de la sociedad o cuando sta
reduce su capital en el importe representado por las acciones que se van a
amortizar. En el caso de las acciones, como se puede apreciar, no hay lugar
a rescate o redencin.
Entonces, en la redencin y rescate de obligaciones, los ttulos valores materia de la operacin se anulan, por lo que podemos concluir que ni el rescate ni la redencin pueden ser considerados especies del gnero enajenacin.
En efecto, la enajenacin implica una transferencia en la titularidad de los
valores, lo que no ocurre en la redencin o rescate. En estos dos supuestos
los valores mobiliarios ms bien se amortizan.
En dicho contexto, la redaccin de la norma podra generar un problema
interpretativo, pues como ya hemos dicho, se define a la ganancia de capital
11
Ley N 26887.
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
como proveniente de una enajenacin. Este concepto, como ya mencionamos, no incluye a las operaciones de redencin o rescate de valores.
Sin embargo, consideramos que el inciso a) del artculo 2 de la Ley ha
ampliado los supuestos que generan ganancias de capital en nuestro
pas, lo cual resulta perfectamente legtimo pues no se est vulnerando
el principio de reserva de ley. Efectivamente, es la propia Ley del
Impuesto a la Renta la que hace la precisin.
Distinto sera el caso si el mencionado inciso a) slo hiciera mencin a las
ganancias de capital como producto de una enajenacin de valores
mobiliarios. Es claro que en este caso el intrprete no podra aplicar la
norma legal a los supuestos de ganancias provenientes de las operaciones
de redencin o rescate de valores.
d)
10
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
12
Nichtawitz, Teodoro y Talledo, Csar. Op. cit, p. 7. En rigor, la enajenacin de inmuebles que
fueron adquiridos para ese fin no es un supuesto de ganancia de capital. Por el contrario, la
ley lo trata, correctamente, como una renta producto. As lo dispone expresamente el numeral
(ii) del inciso 2) del segundo prrafo del artculo 1 de la ley. Por lo tanto la enajenacin de
bienes, distintos a los inmuebles, que fueron adquiridos para ser enajenados con ganancia,
no resulta gravada como renta producto porque la ley no lo prev expresamente.
11
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
Habitualidad en la enajenacin:
El artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta seala cules son los ingresos considerados renta a efectos de gravarlos con el impuesto, configurando as el hecho generador de la obligacin tributaria.
La Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario16 desarrolla el
13
Ibidem.
14
Cfr.: Garca Belsunce, Horacio. Op. cit, Giuliani Fonrouge, Carlos M. y Navarrine, Susana.
Impuesto a las Ganancias, Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1980.
15
16
12
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
principio de legalidad contenido en el artculo 74 de la Constitucin, sealando que slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin de
facultades, se puede crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
El numeral 3 del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el
Impuesto a la Renta grava, entre otros ingresos, los resultados de la venta,
cambio o disposicin habitual de bienes, como una renta producto pero sin
establecer una definicin para el concepto de habitualidad.
El artculo 4 nicamente establece una presuncin en el caso de enajenacin de valores mobiliarios realizada por una persona natural, sealando
que slo se presumir que existe habitualidad cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez operaciones de compra
y diez operaciones de venta.
Al respecto, el artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que para efecto de determinar la habitualidad a que se refiere el
citado artculo 4 de la Ley, no son computables dentro de las operaciones
de compra, las acciones y participaciones recibidas como consecuencia de
la capitalizacin de la reexpresin derivada del ajuste por inflacin.
Asimismo seala que las operaciones de enajenacin, redencin o rescate
de valores mobiliarios que se encuentren exoneradas del impuesto, son
computables para determinar la habitualidad.
En el caso de las acciones y participaciones recibidas de la capitalizacin de
la reexpresin como consecuencia del ajuste por inflacin, consideramos
que el Reglamento efecta una precisin innecesaria por cuanto del texto de
la Ley no se infiere que dichos valores sean computables para determinar la
habitualidad.
En efecto, la norma legal hace referencia a operaciones de compra y
operaciones de venta, dentro de las cuales no se puede incluir a la
adquisicin de valores producto de la capitalizacin de la reexpresin del
capital. En este caso estamos ante un aumento del capital social que genera
acciones liberadas. Los accionistas recibirn acciones sin sacrificio econmico alguno para ellos,17 por lo que resulta claro que no nos encontramos
ante operaciones de compra o venta.
En el segundo supuesto, referido a que son computables para determinar la
17
13
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
3.1.
Definicin
Nos referimos a los ingresos que percibe el contribuyente, que no representan sacrificio econmico alguno. Se incrementa su patrimonio sin
tener que entregar nada a cambio.
Se encuentran comprendidos los ingresos provenientes de operaciones entre
vivos (donaciones), o transmisiones por causa de muerte (legados y herencias).
3.2.
14
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
Donaciones:
Las donaciones, como hemos mencionado lneas arriba, constituyen renta para
el donatario, en tanto son producto de operaciones entre la empresa y terceros,
y siempre que los terceros cumplan los requisitos sealados por el Reglamento.
Sin embargo, en el caso de donaciones efectuadas entre personas jurdicas,
debemos adems tener en cuenta las normas contenidas en la Ley y el
Reglamento del Impuesto a la Renta sobre deduccin de gastos.
18
19
20
15
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1.
Conclusiones
a.
b.
16
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
En el caso del cmputo de la habitualidad, el artculo 2 del Reglamento efecta una precisin innecesaria al sealar que no se
computan las acciones y participaciones recibidas por la capitalizacin
17
Ponencia Individual
Julio A. Fernndez Cartagena
l.
m.
4.2.
Recomendaciones
a.
b.
c.
18