05-Contabilidad Tributaria PDF

Facultad de ciencias empresariales
Tecnologa
y Tributaria
CORPORACIN Contable
UNIVERSITARIA REMINGTON
Asignatura:
Contabilidad
DIRECCIN
PEDAGGICATributaria
Direccin de Educacin a Distancia y Virtual

Este material es propiedad de la Corporacin Universitaria Remington (CUR),
para los estudiantes de la CUR en todo el pas.
2012

Tecnologa Contable y Tributaria
Asignatura: Contabilidad Tributaria
Pg. 2
CRDITOS
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Las imgenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos de autor y las citas en la
bibliografa. El contenido del mdulo est protegido por las leyes de derechos de autor que rigen al pas.
Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propsitos econmicos o comerciales.
AUTOR
Gloria Patricia Ramrez Muoz
Contador Pblico, Especialista en Revisora Fiscal, Especialista en Poltica y Legislacin Tributaria, Diplomado en Normas
Internacionales de Contabilidad, Diplomado en Normas Internacionales de Auditora.
Con experiencia de 22 aos en Contabilidad Auditora y Revisora Fiscal en grupos econmicos Postobn, Levi`s E
Inversiones Mundial entre otras. Docente en tecnologa de Costos y Auditora.
Skype: gloria.patricia.ramirez.munoz
Nota: el autor certific (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude cientfico, plagio o vicios de autora; en
caso contrario eximi de toda responsabilidad a la Corporacin Universitaria Remington, y se declar como el nico
responsable.
RESPONSABLES
Nancy Patricia Ceballos Atehortua
Decana de la facultad de ciencias empresariales
nceballos@remington.edu.co
Toms Vsquez Uribe
Director Educacin a Distancia y Virtual
tvasquez@remington.edu.co
Anglica Ricaurte Avendao
Coordinadora de Remington Virtual (CUR-Virtual)
rricaurte@remington.edu.co
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad Remington Virtual (CUR-Virtual)
EDICIN Y MONTAJE
Primera versin. Febrero de 2011.Segunda versin Marzo 2012
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
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Pg. 3
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Pg. 4
TABLA DE CONTENIDO
1.
MAPA DE LA ASIGNATURA ............................................................................................. 5
2.
GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA....................................................... 6
2.1.
Relacin de conceptos ............................................................................................................ 7
2.2.
Prueba inicial ........................................................................................................................... 8
2.3.
Conceptos Generales de la Contabilidad Tributaria................................................................ 8
2.4.
Tema 2. Presentacin de Informacin sobre Bases Comprensivas Diferentes ..................... 12
3.
DIFERENCIAS ENTRE LA INFORMACIN FINANCIERA Y TRIBUTARIA............................... 17
3.1.
Relacin de conceptos .......................................................................................................... 18
3.2.
Prueba inicial ......................................................................................................................... 19
3.3.
Diferencias Patrimoniales ..................................................................................................... 19
3.4.
Diferencias en Ingresos ......................................................................................................... 25
3.5.
Diferencias en Gastos ............................................................................................................ 29
4.
CONTABILIZACIN DE IMPUESTOS ............................................................................... 35
4.1.
4.2.
Prueba inicial ......................................................................................................................... 37
4.3.
Marco Normativo y Terico .................................................................................................. 37
4.4.
Mtodo de Contabilizacin del Impuesto de Renta.............................................................. 39
4.5.
Contabilizacin del Impuesto a las Ventas ............................................................................ 44
5.
IMPUESTO DIFERIDO DE RENTA ................................................................................... 53
5.1.
5.2.
Prueba inicial ......................................................................................................................... 55
5.3.
Generalidades ....................................................................................................................... 55
5.4.
Diferencias Temporales y Permanentes ............................................................................... 58
5.5.
Mtodos de Contabilizacin del Impuesto de Renta Diferido .............................................. 62
6.
PISTAS DE APRENDIZAJE .............................................................................................. 67
7.
GLOSARIO ................................................................................................................... 70
8.
BIBLIOGRAFA.............................................................................................................. 71

Pg. 5
1. MAPA DE LA ASIGNATURA
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
PROPSITO GENERAL DEL MDULO
Los requerimientos de la informacin tributaria se hacen cada vez ms exigentes, no solamente en las empresas
pblicas o privadas, sino tambin en las personas naturales, la presentacin de informacin para fiscalizacin y su
correspondencia con los datos de la contabilidad de realidad econmica son fundamentales para un cumplimiento
adecuado de la legislacin tributaria en Colombia.
OBJETIVO GENERAL
Analizar, de acuerdo al marco regulativo contable y tributario, las diferencias que prevalecen en la contabilidad para
efectos de la presentacin de estados financieros y la contabilidad para efectos de la presentacin de declaraciones
tributarias, estableciendo diferenciaciones conceptuales y sustantivas.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Comprender toda la conceptualizacin general de la contabilidad tributaria como
sistema de informacin independiente para la presentacin oportuna y eficiente de
las declaraciones tributarias, de acuerdo a la regulacin existente.
Describir el tratamiento contable y fiscal de hechos econmicos particulares en
donde se resaltan diferencias que se concilien de forma eficiente, de acuerdo a lo
indicado en la regulacin actual.
Explorar la conceptualizacin y aplicacin del impuesto de renta diferido de acuerdo a las
normas internacionales de contabilidad, indicando su incidencia en los registros contables.
Analizar las contabilizaciones de acuerdo al impuesto de renta, IVA y otros
impuestos, identificando sus registros y su dinmica respecto a mtodos de
contabilizacin, identificando las diferencias entre lo contable y lo fiscal.
UNIDAD 1
UNIDAD 2
UNIDAD 3
UNIDAD 4
Generalidades de
la
Contabilidad
Tributaria
Diferencias entre
informacin
financiera
y
tributaria
Contabilizacin de
Impuestos
Impuesto Diferido
de Renta

Pg. 6
2. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA

http://www.youtube.com/watch?v=Vz9gn4Obo0k
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Pg. 7
2.1. Relacin de conceptos
OBJETIVO GENERAL
Comprender toda la conceptualizacin general de la contabilidad tributaria como sistema de
informacin independiente para la presentacin oportuna y eficiente de las declaraciones
tributarias, de acuerdo a la regulacin existente.

Pg. 8
Orientar a los profesionales de la contabilidad tributaria, en el tratamiento, contabilizacin
y posterior presentacin de las obligaciones tributarias a la administracin de impuestos.
Contribuir en el entendimiento y anlisis de las regulaciones del estatuto tributario.
2.2. Prueba inicial

La contabilidad tributaria y contabilidad mercantil si bien van de la mano, no son del todo iguales.
Del enunciado anterior responda:
Tributaria viene de tributar, o sea impuestos, imposiciones que se tienen que cumplir, casi siempre
a los Gobiernos por:
a)
b)
c)
d)
Empresas
Personas naturales
Menores de edad
Sufren una discapacidad mental
Respuesta:
2.3. Conceptos Generales de la Contabilidad Tributaria

Se conoce como contabilidad fiscal al sistema de informacin relacionado con las obligaciones
tributarias, este tipo de contabilidad se basa en las normativas fiscales establecidas por la ley de
cada pas.
La contabilidad es una ciencia ya que produce (conocimiento sistemtico y verificable) y una
tcnica porque (permite procesar y aplicar datos) que aporta informacin de utilidad para la toma
de decisiones econmicas. Su objeto de estudio es el patrimonio, cuyo anlisis aparece reflejado
en los denominados estados contables o estados financieros. (Corredor Alejo 2011)
Tambin se ha definido como un sistema contable entendido como una base comprensiva de
contabilidad distinta de los P.C.G.A orientada a cuantificar las cargas tributarias de los

Pg. 9
contribuyentes y a determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos. El

sistema de contabilidad tributaria comprende el conjunto de reglas que sirven para elaborar las
declaraciones tributarias y para cuantificar los diferentes impuestos. (Corredor Alejo - 2011).
Sumado a esto, el registro contable de los diferentes impuestos, tanto en lo que tiene que ver con
la imputacin al respectivo gasto y afectacin del estado de resultados, como en el
reconocimiento de los pasivos correspondientes, se debe efectuar dentro de la contabilidad
financiera y por ende, con aplicacin en la mayora de los casos, de los principios y normas que
aplican para la misma.
Tomado de Cesar Augusto Ra Gonzlez

firtmas
Las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y
sus soportes debern ser preparados segn lo determina la legislacin fiscal.
Algo muy importante a tener en cuenta es que nicamente para fines fiscales, cuando se presente
incompatibilidad entre las normas contables y de informacin financiera y las de carcter
tributario, prevalecern estas ltimas, es decir las de carcter tributario.
Como se ha manifestado anteriormente la contabilidad fiscal se fundamenta en los criterios
fiscales establecidos legalmente en cada pas, donde se define como se debe llevar la contabilidad
a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y
los contadores ya que comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la

Pg. 10
presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que por las

diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en
ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en
la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado
registro fiscal. Y esto a su vez fomentarlo con las acciones que se tengan que llevar a cabo
Por lo tanto, se concluye que la contabilidad tributaria existe y subsiste por la contabilidad
financiera de la empresa, de la cual obtiene la informacin necesaria para establecer las diferentes
obligaciones fiscales (ejemplo informacin exgena, presentacin virtual de declaraciones, firma
de las declaraciones tributarias).
Ejercicio de aprendizaje:
Nombre del ejercicio de aprendizaje: importancia de Datos del autor del taller:
contribuir con el pago de los impuestos de un pas
Gloria Patricia Ramrez M.
POR QU ES IMPORTANTE CONTRIBUIR CON EL PAGO DE LOS IMPUESTOS EN UN PAS?

Solucin del taller:
Los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno obtiene ingresos;
tienen gran importancia para la economa de nuestro pas, ya que gracias a ellos se puede
invertir en aspectos prioritarios como la educacin, la salud, la imparticin de justicia y la
seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores econmicos que son
fundamentales para el pas.
El no pagar impuestos impide al gobierno destinar recursos suficientes para cubrir las
necesidades de nuestra sociedad, por lo que es fundamental el cumplimiento con esta
obligacin.
Constitucin Poltica Artculo 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de
la comunidad nacional. Todos estn en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de
los derechos y libertades reconocidos en esta Constitucin implica responsabilidades.
Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes.
Son deberes de la persona y del ciudadano:
Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de
justicia y equidad.

Pg. 11

Pista de aprendizaje
Tener en cuenta: que cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de
informacin financiera y las de carcter tributario, prevalecern estas ltimas, es decir las de
carcter tributario.
Tenga presente: los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno obtiene
ingresos; tienen gran importancia para la economa de nuestro pas, ya que gracias a ellos se
puede invertir en aspectos prioritarios como la educacin, la salud, la imparticin de justicia y la
seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores econmicos que son fundamentales
para el pas.
Traer a la memoria: que la contabilidad tributaria existe y subsiste por la contabilidad financiera
de la empresa, de la cual obtiene la informacin necesaria para establecer las diferentes
obligaciones fiscales (ejemplo informacin exgena, presentacin virtual de declaraciones, firma
de las declaraciones tributarias).

Pg. 12
2.4. Presentacin de informacin sobre bases comprensivas diferentes

La base comprensiva de contabilidad se refiere a un conjunto de reglas que estn orientadas a
lograr objetivos concretos de la informacin contable.
El Decreto 2649 de 1993 en el artculo 31 hace referencia a la presentacin de estados financieros
preparados sobre una base comprensiva de contabilidad.
De acuerdo al artculo 31 del Decreto 2649 de 1993 se da facultad a los particulares a convenir,
para uso exclusivo de cada ente econmico, informacin que ayude especficamente a la
administracin a satisfacer las necesidades internas y a la toma oportuna de decisiones, para lo
cual existe la contabilidad administrativa que va de la mano con la contabilidad financiera con el
objetivo de mejorar la calidad del logro de sus objetivos y de sus informes.
Toda base comprensiva de contabilidad, por lo general, cuenta con dos elementos: el primero, se
refiere a un marco conceptual que describe los objetivos, usuarios, reglas bsicas, tcnicas
especficas que encaminan la contabilidad; y el segundo, lleva un marco instrumental el cual
constituye definiciones que se requiere para el sistema contable el cual se est trabajando.
Algunas bases de contabilidad existentes son: la contabilidad financiera, la contabilidad fiscal, la
contabilidad ambiental, la contabilidad pblica; entre otras.
En Colombia el estndar de contabilidad ms general para el sector privado es el contemplado en
el DR 2649 de 1993. Las normas bsicas establecen sobre el tema de la valuacin o medicin, que
tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente
cuantificados en trminos de la unidad de medida. Con sujecin a las normas tcnicas, son
criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor
presente. A su vez, determina que el costo histrico debe ser reexpresado para reconocer el
efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo.
En el mismo sentido, las normas tcnicas generales establecen que los hechos econmicos se
reconocen inicialmente por su valor histrico, aplicando cuando fuere necesaria la norma bsica
de la prudencia. En concordancia con las normas tcnicas especficas, se determina que dicho
valor debe ser reexpresado como consecuencia de la inflacin y ajustado al valor actual, al valor de
realizacin o al valor presente. (Martnez 2011)
Nuestro pas aplica el mal denominado "sistema integral" para reconocer el efecto de la inflacin,
aplicando el ndice PAAG (Porcentaje de Ajuste del Ao Gravable) a las partidas no monetarias.
Los efectos de esta actualizacin econmica de las cifras se reconocen en el estado de resultados a

Pg. 13
travs de la cuenta que recoge los ajustes aplicados denominada "Correccin Monetaria.
(Martnez 2011).
BASES COMPRENSIVAS DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA: REALIZACIN Y MEDICIN
El principio general de la realizacin en materia tributaria es el sistema de caja, por cuanto se
reconocen los ingresos, costos y deducciones, cuando se reciben o paguen efectivamente en
dinero o en especie. La excepcin es el sistema de causacin para los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad. Estos estndares contables son muy antiguos, datan de (1961) y fueron
elaborados cuando en el pas la prctica de la contabilidad por causacin era utilizada por un
pequeo nmero de empresas.
La mayor parte del reglamento tributario en cuanto a costos y deducciones, establece reglas
especiales de medicin para los principales conceptos de costos: inventarios, activos incorporales,
activos fijos, acciones; deducciones: laborales, depreciacin, intereses, diferencia en cambio,
gastos en el exterior, donaciones, depreciacin, leasing, provisin de cartera, entre otros temas.
De manera casi permanente, se han insertado reglas especiales para determinados costos y
deducciones, algunas de ellas para controlar la evasin y la elusin. Por ejemplo, se oblig a los
contribuyentes a llevar el sistema de inventarios permanentes, cuando su declaracin de renta
deba ser firmada por Revisor Fiscal o Contador Pblico.
Para la medicin del valor patrimonial de los bienes o derechos y obligaciones, se establece como
regla general la del costo. Luego para cada clase de bienes o derechos se establecen reglas
particulares para su medicin, donde en varias circunstancias se aleja del reconocimiento inicial
del costo.
En materia tributaria coexisten tres conceptos que no siempre coinciden: el costo contable, el
costo fiscal y el valor patrimonial. El primero es el costo de adquisicin menos la depreciacin
cuando haya lugar. El segundo es el mismo costo contable ms los reajustes fiscales o el reemplazo
del costo anterior (bien sea contable o fiscal) por otro valor como el caso del avalo catastral para
los bienes inmuebles, y el tercero es el valor para determinar el patrimonio. Cada uno de estos
conceptos tiene sus reglas particulares.
En el siguiente grfico identificaremos las diferencias desde los principios de contabilidad
generalmente aceptados de acuerdo al decreto reglamentario 2649 de 2003 y la aplicacin fiscal
del principio segn la contabilidad tributaria y una breve descripcin del principio, para ir
ambientando el tema en cuanto a las bases comprensivas diferentes.
Carlos Mario Vargas Restrepo

Pg. 14
Nombre del taller: diferencias de los principios de Datos del autor del taller:
contabilidad y la aplicacin fiscal.
GLORIA PATRICIA RAMIREZ MUOZ
Escriba o plantee el caso, problema o pregunta:
DIFERENCIAS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LA APLICACIN FISCAL
Solucin del taller:
En el siguiente grfico identificaremos las diferencias desde los principios de contabilidad
generalmente aceptados de acuerdo al decreto reglamentario 2649 de 2003 y la aplicacin
fiscal del principio segn la contabilidad tributaria y una breve descripcin del principio, para ir
ambientando el tema en cuanto a las bases comprensivas diferentes.

Pg. 15

Pg. 16
Taller de entrenamiento:
Nombre del taller: Informacin sobre Modalidad de trabajo: TRABAJO EN EQUIPO MNIMO 2
bases comprensivas diferentes:
ESTUDIANTES
Actividad previa
Lea detenidamente los conceptos que se le proporcionaron la lectura previa de la unidad 1 y y
De acuerdo a lo anterior, consulte dos principios de contabilidad generalmente aceptados
segn decreto reglamentario 2649/93, y segn la contabilidad fiscal, e identifique con una
breve descripcin del principio, las diferencias contables y tributarias.
Remtase a la pgina: http://www.youtube.com/watch?v=bWRvIuyd0Wo
Tener en Cuenta: que en materia tributaria debe identificar claramente los tipos de costos:
Costo Contable: es el costo de adquisicin de un bien, menos la depreciacin cuando haya lugar.
Costo Fiscal: es el mismo costo contable ms los reajustes fiscales.
Tenga presente: desde el punto de vista contable, el ente econmico, comprende a la empresa
como unidad econmica organizada. Fiscalmente se habla de sujeto pasivo de acuerdo a las
acepciones.
Traer a la memoria: que en materia fiscal el ente econmico se cataloga as, para el impuesto de
renta se denomina contribuyente, en el IVA se denomina responsable y en la retencin en la
fuente se denomina agente de retencin.

Pg. 17
3. DIFERENCIAS ENTRE LA INFORMACIN FINANCIERA Y TRIBUTARIA

http://actualicese.com/respuestas/diferencias-al-aplicar-las-niif-para-pymes-y-contabilidad-fiscal/
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Pg. 18
OBJETIVO GENERAL
Describir el tratamiento contable y fiscal de hechos econmicos particulares en donde se resaltan
diferencias que se concilien de forma eficiente, de acuerdo a lo indicado en la regulacin actual.
Identificar cules son las cuentas y conceptos que dan origen a las diferencias entre la
renta y el patrimonio fiscal, con el patrimonio y la utilidad comercial.
Comparar las cifras fiscales contenidas en la declaracin de renta y las cifras contables que
forman parte de los estados financieros determinados en la contabilidad mercantil.

Pg. 19
3.2. Prueba inicial

Determine las diferencias contables y fiscales de los siguientes principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia. (PCGA).
Periodo
Valuacin o Medicin
Esencia sobre forma
3.3. Diferencias Patrimoniales

Los elementos que conforman estas diferencias son la consecuencia de la partida doble mirada
desde las diferencias de la utilidad comercial y la renta lquida o la ganancia ocasional actual o en
el caso de activos fijos cuya venta se hace en periodos futuros, entendida la partida doble como la
causa y/o el efecto de la ecuacin tributaria, donde patrimonio bruto menos pasivos da como
resultado el patrimonio lquido fiscal.
Para establecer estas diferencias, en el caso de las conciliaciones, se puede partir del patrimonio
contable para llegar al patrimonio lquido, o a la inversa se puede partir del patrimonio lquido
fiscal para llegar al patrimonio contable, en uno u otro procedimiento se suma o restan partidas
con tratamientos diferenciales, dependiendo de la naturaleza de las cuentas, para la contabilidad
tributaria se parte de la contabilidad mercantil, esta es la base del proceso.
Como concepto general se puede encontrar mayores valores patrimoniales de activos para efectos
tributarios, como resultado de valoraciones fiscales especiales, o de tratamientos preferenciales a
algunos activos por reconocimiento a travs de resultados; igualmente, menores valores
patrimoniales por valorizaciones contables mayores a las fiscales como es el caso de la aplicacin
del art. 64 del decreto 2649/93 el cual rige las normas de contabilidad generalmente aceptadas en
Colombia.
Es indispensable establecer una forma de anlisis comparativo de los valores mercantiles y los
tributarios y para tal efecto se determin hacerlo en el orden del plan nico de cuentas de
acuerdo a los grupos, utilizando clasificaciones genricas de las diferencias establecidas.
Conciliacin entre el Patrimonio Contable y el Patrimonio Fiscal:

Pg. 20
El propsito de esta conciliacin es explicar y justificar los valores no concordantes entre el

patrimonio contable y el patrimonio fiscal de un contribuyente, originados en las diferencias de
saldos de los activos y los pasivos contables con los del patrimonio bruto y las deudas fiscales.
Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable y
entre la cuenta de correccin monetaria contable y la fiscal, con indicacin de la cuanta y el origen
de las diferencias y su repercusin en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si
existen ajustes de periodos anteriores que incidan en la determinacin del impuesto, en la
conciliacin deber indicarse tal circunstancia.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad las utilizadas para preparar
declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en
ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de informacin
contable formulados por las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control.
ANLISIS DEL DISPONIBLE
CONCEPTO
CAJA
BANCOS
REMESAS EN TRANSITO
CUENTAS DE AHORRO
FONDOS
FINANCIERO
11 05
11 10
11 15
11 20
11 25
CUENTAS
TRIBUTARIA
82 11 10
DIFERENCIAS
(1)
(2)
(1)
(1)
(1)

Pg. 21
Anlisis de las diferencias:

1) No existen diferencias entre el manejo y reconocimiento de la informacin contable y
tributaria.
2) Deben efectuarse conciliaciones entre los valores contables y los que se reportan en las
declaraciones tributarias los cuales, a su vez, deben coincidir con el reporte de la entidad
bancaria, las diferencias se presentan por los siguientes conceptos:
Cheques girados y no entregados; una circunstancia que origina diferencias en la
informacin para fiscalizacin y por ello se deben reversar, contra el pasivo
correspondiente o registrar la diferencia en cuentas de orden fiscales (CTA PUC 82 11 10)
para satisfacer con diligencia eventuales requerimientos de fiscalizacin en relacin con
esas operaciones con terceros, que no se hubieran realizado.
EXPLICACIN DEL TIPO DEL BIEN Y EL VALOR PATRIMONIAL PARA EFECTOS FISCALES
En relacin con los pasivos (deudas fiscales), han de tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones:
Para que proceda su reconocimiento en la declaracin de renta el contribuyente est
obligado a conservar los documentos correspondientes a la cancelacin de la deuda y los
mismos deben estar respaldados en documentos idneos y con el lleno de todas las
formalidades exigidas para la contabilidad (art. 283 E.T.). El valor de los pasivos en
moneda extranjera se estima en moneda nacional en el ltimo da del ao o periodo
gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio (art. 285 E.T.).
En los contratos de ventas a plazos se registra como pasivo el saldo correspondiente al producto
diferido por concepto de pagos pendientes y en dicha cuenta se anotan, por tanto, las utilidades
brutas no recibidas al final de cada ao (art. 286 E.T.). Las deudas que por cualquier concepto
tengan las agencias, sucursales, filiales o compaas que funcionen en el pas, para con sus casas
matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, se
considerarn para efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o
compaas con negocios en Colombia (art. 287 E.T.) y por tanto no proceden como pasivos para
efectos de la declaracin de renta. Los saldos contables dbitos o crditos que tengan las
sucursales de sociedades extranjeras con su casa principal o agencias o sucursales de la misma no
constituyen deuda entre las mismas, harn parte de su patrimonio y no darn lugar a costo o
deduccin (art. 287 E.T.).

Pg. 22
Pero contablemente, el patrimonio de una empresa suele estar conformado por tres grandes
grupos, los cuales a la vez incluyen una serie de partidas y cuyo valor total puede diferir respecto
al del patrimonio fiscal por las divergencias que pudiesen originarse por el valor declarado de los
activos y los pasivos.
Nombre del taller:
CONCILIACIN ENTRE EL Datos del autor del taller:
PATRIMONIO CONTABLE Y EL PATRIMONIO FISCAL
Vargas Restrepo Carlos Mario
CONCILIACIN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL
El propsito de esta conciliacin es explicar y justificar los valores no concordantes entre el
patrimonio contable y el patrimonio fiscal de un contribuyente, originados en las diferencias
de los saldos de los activos y los pasivos contables con los del patrimonio bruto y las deudas
fiscales. Para el efecto, resulta relevante tener en cuenta los valores patrimoniales por los
cuales deben ser declarados los bienes y derechos de una persona (natural o jurdica) y los
cuales, en ocasiones, difieren de los valores registrados por los mismos conceptos en la
contabilidad financiera y son reflejados por tanto en el balance general.
Solucin del taller

Pg. 23
http://msnlatino.telemundo.com/novelas/El_Senor_de_los_Cielos/video/el-senor-de-loscielos-capitulo-21-1-4/7ef41c20-439b-4b02-8ccb-4de7f2475869

Pg. 24
Tener en cuenta: en la contabilidad, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados, se tienen en cuenta los siguientes trminos que son equivalentes a la Contabilidad
Tributaria.
Tenga presente: el propsito de la conciliacin entre el patrimonio contable y el patrimonio fiscal
es explicar las diferencias de los saldos de los activos y los pasivos contables con los del
patrimonio bruto y las deudas fiscales.
Traer a la memoria: que los bienes y derechos de una persona natural o jurdica deben ser
declarados a valores patrimoniales, los cuales difieren en ocasiones a los valores registrados en la
contabilidad financiera.

Pg. 25
3.4. Diferencias en Ingresos

En esta seccin del anlisis de diferencias se inicia el estudio para la armonizacin de los
resultados de la contabilidad mercantil con la renta lquida. Procedimentalmente se debe partir
de la informacin contable para obtener la base gravable, determinando las cuentas de orden
requeridas para el proceso (Franco 2011).
Se debe tener en cuenta que los ingresos se clasifican en operaciones y no operacionales para
efectos financieros y tienen diferencias sustanciales con los conceptos tributarios en los no
operacionales.
Las diferencias se originan en los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, rentas
liquidas especiales, en rentas exentas o en ganancias ocasionales; en general se determinan en
ingresos con tratamiento tributario especial, para la armonizacin contable se pueden utilizar
estas cuentas para registrar la contrapartida de cada uno de los ingresos con tratamiento
tributario especial (cuentas 9243, 9245, 9246 y 9247).
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:
Son valores excluidos de la conformacin de la base gravable del impuesto sobre la renta, por
tanto forman parte del proceso de depuracin de los ingresos gravados, se disminuyen del ingreso
total en esa perspectiva.
Las diferencias se originan en las siguientes cuentas:
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Rentas lquidas especiales
Rentas exentas
Ganancias ocasionales

Pg. 26
ANLISIS DIFERENCIA DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
CONCEPTO
CUENTAS
FINANCIERO
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
N/A
92 43 05
(1)
N/A
N/A
92 43 10
92 43 20
(6 12)
(13)
PRIMA EN COLOCACIN:
ACCIONES CUOTAS O PARTES DE
INTERS
UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES
INDEMNIZACIN POR SEGURO DE
DAO
Los ingresos no constitutivos de renta gravable ni ganancia ocasional corresponden a una

modalidad de los beneficios tributario, consagrados expresamente en la ley. Su efecto en la
determinacin de las utilidades comerciales es neutro, slo afecta la base gravable, por tal razn
debe eliminarse por medio de registros en cuentas de orden.
1) La prima en colocacin de acciones cuando es contabilizada como supervit de capital no
susceptible de distribuirse como dividendo.
(2 5) Los dividendos cuando se trata de saneamientos fiscales, su distribucin no est gravada.
Las participaciones no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, cuando hace referencia a
saneamientos fiscales.
La distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social o su traslado a capital; la
distribucin de la revalorizacin del patrimonio, de la reserva por exceso de depreciacin fiscal
sobre la depreciacin contable y de la prima en colocacin de acciones.
La distribucin de utilidades acumuladas de aos anteriores a su liquidacin, como resultado de la
liquidacin o fusin de sociedades limitadas o asimiladas, no gravables a socios o accionistas.
(6 12) La utilidad en venta de activos correspondiente a los ajustes fiscales.
El 100% de la utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores de Colombia.
Cuando sea titular un mismo beneficiario.

Pg. 27
La utilidad contable originada en la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, mtodo

contable no reconocido fiscalmente.
(13) La indemnizacin por seguro de dao emergente, hasta el valor asegurado del activo perdido.
Nombre del taller:
PARTIDAS Datos del autor del taller:
CONCILIATORIAS
Son varias las partidas conciliatorias en las que puede diferir las cifras de un estado de
resultados y las contenidas en la estructura de depuracin de la renta. Todas ellas estn
dadas por las normas tributarias.
Para hallar la renta lquida gravable se requiere conocer la definicin de cada uno de los
siguientes conceptos. Realizar consulta individual
Costos y gastos no deducibles
Renta lquida

Pg. 28
Solucin del taller
Tener en cuenta: los Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, son valores
excluidos de la conformacin de la base gravable del impuesto sobre la renta, por tanto forman
parte del proceso de depuracin de los ingresos gravados.
Tenga presente: que los Ingresos se clasifican en operaciones y no operacionales para efectos
financieros y tienen diferencias sustanciales con los conceptos tributarios en los no operacionales.
Traer a la memoria: las diferencias en los ingresos se originan especficamente en las siguientes
cuentas:
Rentas lquidas especiales
Rentas exentas
Ganancias ocasionales

Pg. 29
3.5. Diferencias en Gastos

Desde el punto de vista contable, los gastos representan flujos de salida de recursos, que
disminuyen el activo, aumentan el pasivo o una combinacin de los dos efectos, disminuyendo el
patrimonio y se incurren en actividades de administracin, comercializacin, investigacin o
financiacin, realizadas en un periodo contable.
En el contexto tributario se habla en el mismo sentido de deducciones, las cuales constituyen
expensas necesarias, para la generacin de la renta, que no se incorporan al producto o servicio
que la origina.
Para que un gasto pueda ser deducido debe cumplir con tres caractersticas a analizar:
Causalidad, Necesidad y Proporcionalidad.
Diferencias en Gastos de Administracin:
La contabilidad mercantil define como gastos operacionales de administracin a los ocasionados
en el desarrollo del objeto social principal del ente econmico, en actividades relativas a la
planeacin, direccin, coordinacin ejecucin de polticas establecidas para el desarrollo de la
actividad.
ANLISIS DE GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN
CUENTAS
FINANCIERO
CONCEPTO
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN:
Gastos de Personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Contribuciones y Afiliaciones
Seguros
Servicios
Adecuacin e Instalacin
Gastos de Viaje
51 05
51 10
51 15
51 20
51 25
51 30
51 35
51 50
51 55
82 51 05
82 51 10
82 51 15
82 51 20
82 51 25
82 51 30
82 51 35
82 51 50
82 51 55
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)

Pg. 30
Depreciaciones
Amortizaciones
Diversos
Provisiones
51
51
51
51
60
65
95
99
82 51 60
82 51 65
82 51 65
82 51 99
(1)
(1)
(1)
(1)
Anlisis de las diferencias

1) Las diferencias se originan en los gastos o prdidas no deducibles, deducciones de
ganancias ocasionales y en general en gastos con tratamiento tributario especial; se
pueden utilizar cuentas de orden deudoras fiscales para registrar la contrapartida de cada
uno de los gastos con tratamiento preferencial (cuentas 8254 8255 8256 8257 y
8258) as como la cuenta 9230 Diferencias de Patrimonio Lquido).
2) Diferencias en gastos pagados por concepto de aportes parafiscales, al Sena, ICBF y Cajas
de Compensacin, los aportes en salud por solidaridad efectuados al FOSYGA y el aporte al
fondo de garanta de pensin mnima, correspondiente a nuevos empleos, en la
declaracin de renta se toma como descuento tributario.
Diferencias en Gastos Operacionales de Ventas
En su definicin contable financiera comprende los gastos ocasionados en el desarrollo del objeto
social principal del ente econmico, relacionados con la gestin de ventas. Desde la perspectiva
tributaria debe satisfacer los presupuestos de calidad, necesidad y proporcionalidad y no ser
objeto de limitaciones especiales.
Anlisis de las diferencias
1) Las diferencias se originan en los gastos o prdidas no deducibles, deducciones de
ganancias ocasionales y en general en gastos con tratamiento tributario especial; se
pueden utilizar cuentas de orden deudoras fiscales, para registrar la contrapartida de cada
uno de los gastos con tratamiento diferencial (cuenta 8254 8255 8256 8257 y 8258)
as como la cuenta 9230 Diferencias de patrimonio lquido.
2) Diferencias en gastos pagados por concepto de aportes parafiscales, al Sena, ICBF y Cajas
de Compensacin, los aportes en salud por solidaridad efectuados al FOSYGA y el aporte al
fondo de garanta de pensin mnima, correspondiente a nuevos empleos, en la
declaracin de renta se toma como descuento tributario.

Pg. 31
ANLISIS DE GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS

CUENTAS
FINANCIERO
CONCEPTO
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
OPERACIONALES DE VENTAS:
Gastos de Personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Gastos Legales
Mantenimiento y Reparaciones
Gastos de Viaje
Depreciaciones
Amortizaciones
Financieros reajuste del sistema
Prdidas mtodo de participacin
Diversos
Provisiones
52 05
52 10
52 15
52 20
52 25
52 40
52 45
52 50
52 55
52 60
52 65
52 70
52 75
52 95
52 99
82 52 05
82 52 10
82 52 15
82 52 20
82 52 25
82 52 40
82 52 45
82 52 50
82 52 55
82 52 60
82 52 65
82 52 70
82 52 75
82 52 65
82 52 99
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
Diferencias en Gastos No Operacionales

Los gastos no operacionales representan el valor de las prdidas por la venta y retiro de bienes
tales como, inversiones, cartera, propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos. Desde la
regulacin tributaria deben cumplir los presupuestos de causalidad, necesidad y proporcionalidad
y no ser objeto de tratamientos especiales o limitaciones expresas.

Pg. 32
ANLISIS DE GASTOS NO OPERACIONALES

CUENTAS
FINANCIERO
CONCEPTO
TRIBUTARIA
DIFERENCIAS
NO OPERACIONALES:
Financieros
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Gastos Legales
Mantenimiento y Reparaciones
Gastos de Viaje
Depreciaciones
Amortizaciones
Financieros reajuste del sistema
Prdidas mtodo de participacin
Diversos
Provisiones
53 05
52 10
52 15
52 20
52 25
52 40
52 45
52 50
52 55
52 60
52 65
52 70
52 75
52 95
52 99
82 53
82 52 10
82 52 15
82 52 20
82 52 25
82 52 40
82 52 45
82 52 50
82 52 55
82 52 60
82 52 65
82 52 70
82 52 75
82 52 65
82 52 99
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
Nombre del taller: ANLISIS DE GASTOS
NO DEDUCIBLES NO OPERACIONALES
Datos del autor del taller:


Buscar en el PUC (PLAN NICO DE CUENTAS) el decreto 2650 y especificar cmo funciona la
dinmica de las siguientes cuentas de acuerdo al ejercicio propuesto.
INGRESOS NO OPERACIONALES:
Perdida en venta y retiro de bienes
Perdida en mtodo de participacin
Gastos diversos

Pg. 33
CONCEPTO
CUENTAS
FINANCIERO
TRIBUTARIA
E.T. ART.
DIFERENCIAS
(118, 124-1)
107
107
107
(2)
(3)
(4)
(5)
NO OPERACIONALES:
Financieros
Perdida en venta y retiro de bienes
Perdida mtodo de participacin
Gastos Diversos
N/A
N/A
N/A
N/A
Gastos no deducibles no operacionales:

Se refiere a gastos no relacionados con la realizacin del objeto social, principal del ente
econmico, los cuales se reconocen en la contabilidad mercantil pero no se aceptan en el
proceso de depuracin de la renta, su cobertura es igualmente muy amplia.
Solucin del taller:
(1) La prdida en la enajenacin de activos fijos o movibles de la sociedad a vinculados
econmicos no es deducible.
(2) Las prdidas originadas en la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, dado
que este mtodo contable no es reconocido fiscalmente.
(3) No se podrn deducir las causaciones de costos y gastos que no estn pagadas a
diciembre 31 del respectivo ao fiscal, slo sern deducibles las pagadas por medio de
transacciones con entidades financieras.

Pg. 34
Nombre del taller: DEDUCCIONES Modalidad de trabajo: Investigar y Analizar
FISCALES PARA GASTOS TERICOS
Describa la actividad: como el ejercicio anterior consultaremos las deducciones fiscales para los
gastos tericos operacionales de Administracin.
Actividad previa:
Consultar las diferentes deducciones a cuentas de inversiones.
Deducciones en salarios y prestaciones sociales
Pensiones de jubilacin
Actividad: en esta actividad, puedes apoyarte de Estatuto Tributario, pgina de la Dian
www.dian.gov.co
Tener en cuenta: los gastos representan flujos de salida de recursos, que disminuyen el activo,
aumentan el pasivo o una combinacin de los dos efectos, disminuyendo el patrimonio y se
incurren en actividades de administracin, comercializacin, investigacin o financiacin,
realizadas en un periodo contable.
Tenga presente: que para que un gasto sea deducible debe cumplir sin excepcin con los
presupuestos de Necesidad Proporcionalidad y Causalidad.
Traer a la memoria: que los gastos no deducibles no operacionales se refiere a gastos no
relacionados con la realizacin del objeto social, principal del ente econmico.

Pg. 35
4. CONTABILIZACIN DE IMPUESTOS
http://www.youtube.com/watch?v=Juh-JQBDE0g

Pg. 36
OBJETIVO GENERAL
Explorar la conceptualizacin y aplicacin del impuesto de renta diferido de acuerdo a las normas
internacionales de contabilidad, indicando su incidencia en los registros contables.
Analizar las contabilizaciones de acuerdo al impuesto de renta, IVA y otros impuestos,
identificando sus registros y su dinmica respecto a mtodos de contabilizacin,
identificando las diferencias entre lo contable y lo fiscal.
Explorar la conceptualizacin y aplicacin del impuesto de renta diferido de acuerdo a las
normas internacionales de contabilidad, indicando su incidencia en los registros contables.

Pg. 37
4.2. Prueba inicial

1. De acuerdo a la normatividad actual Estatuto Tributario Ley 1607 de 2012, con el
Decreto 2649 de 1993 y el Decreto 2560 de 1993.
2. Realice la lectura e identifique las diferencias entre el sistema Ordinario de renta, el IMAN
(Impuesto Mnimo Alternativo Nacional) y el IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo Simple).
4.3. Marco Normativo y Terico

Para interpretar la normatividad en materia de contabilizacin de impuestos debemos primero
considerar la siguiente informacin:
Estatuto Tributario Ley 1607 de 2012
Decreto 2649 de 1993
Decreto 2560 de 1993
Para realizar la declaracin de renta de acuerdo a la ley 1607 de diciembre 2012 existen 3
procedimientos.
1.- SISTEMA ORDINARIO
El clculo del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario de liquidacin segn el artculo 10,
de la ley 1607, la nueva redaccin no incluir los ingresos por concepto de Ganancias Ocasionales.
a) Para empleados.
b) Para trabajadores por
($724.707.000).
cuenta propia con ingresos brutos superiores a 27.000 UVT
2.- IMAN Impuesto Mnimo Alternativo Nacional

Aplica a personas naturales y empleados.
Es un sistema obligatorio de determinacin de la base gravable, para la depuracin del impuesto
de renta.

Pg. 38
Se debe comparar con el sistema de renta ordinaria y se debe liquidar el impuesto sobre la renta
entre el mayor de los dos.
Con el sistema IMAS se busca que entre ms ingresos tenga un empleado, mayor sea su tasa
efectiva de tributacin.
3.- IMAS Impuesto Mnimo Alternativo Simple.
a) Para empleados cuando su ingreso bruto sea < 4.700 UVT. ($126.153.000).
b) Para la Trabajadores por cuenta propia expresamente enunciados.
Nombre del ejercicio de aprendizaje: como
determinar la renta gravable alternativa (rga)
Datos del autor del taller o ejercicio:


Consultar el artculo 10 de la ley 1607 de 2012 y determinar la renta gravable alternativa (RGA),
teniendo en cuenta e interpretando cada uno de los tems para la depuracin de la renta gravable
alternativa.
Tener en cuenta: con la nueva reforma tributaria la ley 1607 de diciembre de 2012, se traen 2
nuevos procedimientos para calcular la base del impuesto de renta, llamados IMAN e IMAS.
Tenga presente: que el IMAN es el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional que aplica a
personas naturales y empleados, es un sistema obligatorio de determinacin de la base gravable,
para la depuracin del impuesto de renta.
Traer a la memoria: que el IMAS es el Impuesto Mnimo Alternativo Simple para empleados
cuando su ingreso bruto sea < 4.700 UVT. ($126.153.000). Para los Trabajadores por cuenta
propia expresamente enunciados.

Pg. 39
4.4. Mtodo de Contabilizacin del Impuesto de Renta

El impuesto de renta como tal origina un gasto (provisin) durante cada ao gravable, el cual
obliga a su reconocimiento contable y por tanto a su revelacin en el estado de resultados.
El artculo 96 del decreto 2649 de 1993 seala que en cumplimiento de las normas de realizacin,
asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el
adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el
perodo correspondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo.
Sin embargo, es importante tener en cuenta lo sealado en el concepto DIAN 008522 de 2005,
respecto a que la provisin para impuestos, aunque se trate de una disminucin (apropiacin) del
resultado econmico del comerciante, no puede considerarse como un gasto propiamente dicho,
porque no encaja dentro de las actividades de administracin, comercializacin, investigacin y
financiacin (artculo 40 D.R. 2649 de 1993), sino que simplemente es una apropiacin contable
para reconocer la participacin del Estado en las utilidades del ente econmico.
La provisin para impuesto sobre la renta no es aceptada como deduccin, por tres razones
fundamentales: por no estar autorizada expresamente su deduccin, por no tener la naturaleza de
gasto y finalmente porque si se aceptara su deducibilidad se hara nugatorio el pago del
impuesto. A la luz de estos planteamientos, el valor del impuesto de renta debe ser
adecuadamente determinado para conocer la parte del mismo que corresponda al gasto y de esta
manera hacer una buena imputacin contable del mismo, entre otras cosas, porque este tiene una
incidencia directa sobre la utilidad contable que habr de distribuirse entre los socios o
accionistas. Pero vale la pena tambin hacer mencin de la norma contable tcnica de
reconocimiento de los hechos econmicos, la cual hace referencia al proceso de identificar,
registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos econmicos realizados. As lo
consagra el artculo 47 del decreto 2649/93.
Es pertinente hacer una claridad respecto a este gasto, pues genera un pasivo para las empresas.
Es conocido que el impuesto, al ser un tributo de periodo (comprendido entre enero 01 y
diciembre 31 de cada ao), es liquidado con base en la informacin poseda por el contribuyente
al ltimo da del ao gravable, es decir activos, deudas, ingresos, costos, gastos, etctera. Pese a
esto, el impuesto debe ser declarado y pagado en el ao inmediatamente siguiente, lo que
significa que en el balance general de diciembre 31 se debe reflejar una acreencia debidamente
consolidada por el valor de dicho impuesto. Pero haciendo un anlisis ms detallado de esta
situacin, se puede concluir que el impuesto de renta hace parte de los pasivos estimados que

Pg. 40
tiene un contribuyente. Este tipo de pasivos hacen referencia a aquellas deudas que la empresa
sabe que existen y que ha incurrido en ellas, pero cuyo valor real se calcular en una fecha
posterior generalmente diciembre 31 de cada ao.
Bajo esta perspectiva, el artculo 52 del decreto 2649 de 1993, define que se deben contabilizar
provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables, as como para
disminuir el valor, reexpresado si fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo
con las normas tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.
La provisin entonces debe hacerse al final de cada mes contra la cuenta de resultados respectiva
por impuesto de renta.
CDIGO
NOMBRE CUENTA
540405 Impuesto de Renta y Complementarios
261505 Provisin para Impuesto de Renta
DBITO
XXXX
CRDITO
XXXX
Con respecto a la Provisin para impuesto de renta es pertinente hacer una claridad respecto a
este gasto, pues genera un pasivo para las empresas.
Es conocido que el impuesto, al ser un tributo de periodo (comprendido entre enero 01 y
al ltimo da del ao gravable, es decir, activos, deudas, ingresos, costos, gastos, etctera. Pese a
esto, el impuesto debe ser declarado y pagado en el ao inmediatamente siguiente, lo que
significa que en el balance general de diciembre 31 se debe reflejar una acreencia debidamente
consolidada por el valor de dicho impuesto. Pero haciendo un anlisis ms detallado de esta
situacin, se puede concluir que el impuesto de renta hace parte de los pasivos estimados que
tiene un contribuyente. Este tipo de pasivos hacen referencia a aquellas deudas que la empresa
sabe que existen y que ha incurrido en ellas, pero cuyo valor real se calcular en una fecha
posterior generalmente diciembre 31 de cada ao.
los valores establecidos como provisiones para el pago de impuestos se deben reflejar como
gastos en el estado de resultados. A su vez, la provisin se debe presentar en el balance, dentro
del grupo pasivos estimados y provisiones, hasta tanto se determine el valor real de la obligacin.
Contabilizacin del Pasivo real por impuesto:
Como al final del ao la cuenta de Provisin debe quedar en cero, de acuerdo con la norma de
pasivos estimados, porque en esta fecha se debe hacer el clculo del pasivo real por impuesto de
renta y as mismo, se realiza la reclasificacin a la cuenta de dicho pasivo real efectuando los
ajustes necesarios contra la cuenta de resultados.

Pg. 41
Este registro se realiza una vez se conozca el impuesto de renta real:

CDIGO
540405
261505
240405
NOMBRE CUENTA
Gasto Impuesto de Renta y Complementarios
Provisin para Impuesto de Renta
Impuesto de Renta por Pagar
DBITO
XXXX
XXXX
CRDITO
XXXX
XXXX
Cualquier diferencia que surja ser imputada como mayor valor o menor valor de la cuenta de
resultados gasto impuesto de renta y complementarios, y por ello en el registro aparece con
movimiento dbito o crdito, segn corresponda.
En materia del impuesto sobre la renta y complementarios, de acuerdo a la ley 1607 de diciembre
2012, se establece una clasificacin de personas naturales en empleados y trabajadores por
cuenta propia. Adems crea dos sistemas presuntivos de determinacin de la base gravable de
renta conocidos como Impuesto Mnimo Alternativo (IMAN) e Impuesto Mnimo Alternativo
Simple (IMAS).

Pg. 42
Nombre del ejercicio de aprendizaje: Datos del autor del taller o ejercicio: Gloria
contabilizacin de la provisin del impuesto de Patricia Ramrez Muoz
renta
Suponga que una empresa ha provisionado durante el ao n $800 para impuesto de renta. Al
efectuar la liquidacin privada del impuesto, determinado tcnicamente, se obtiene la
siguiente informacin:
Impuesto de renta
1.000
Anticipo de impuesto de renta para el ao n (liquidado y pagado en el ao n-1) ( 300)
Retenciones que le practicaron al contribuyente durante el ao n
( 200)
+ Anticipo de impuesto de renta para el ao n+1
400
-------= VALOR QUE SE DEBE PAGAR POR IMPUESTO DE RENTA
900
Adems de estos datos, se conoce que las diferencias temporales determinadas en la
respectiva conciliacin originaron un impuesto diferido dbito de $80 y un impuesto diferido
crdito de $50. En este orden de ideas, el importe por impuesto de renta y complementarios
del ao n es:
Impuesto de renta
+ Impuesto diferido crdito
- Impuesto diferido dbito
= Total gasto Impuesto de Renta
1.000
50
(80)
--------970
De los $970, y como se mencion anteriormente, se han provisionado durante el ao $800,

luego el ajuste que debe hacerse en diciembre 31 a la cuenta del gasto, debe ser por valor de
$170. Partiendo de estos supuestos y anlisis, los registros que se haran son los siguientes:
El primer registro que hacen unas organizaciones es saldar algunas de las cuentas involucradas
en la liquidacin privada c|omo el anticipo liquidado en el ao anterior y las retenciones y
autorretenciones practicadas durante el ao, dejndolas con un saldo cero. El pasivo por
impuesto de renta queda entonces por el valor neto que se debe pagar a la Administracin
tributaria.

Pg. 43
Solucin del taller:

CDIGO
261505
540405
135515
135505
135505
171076
272595
240405
NOMBRE CUENTA
DBITO
Provisin para Impuesto de Renta

Gasto Impuesto de Renta y Complementarios
Retenciones que le practicaron y autorretenciones
Anticipo impuesto de renta ao n
Anticipo Impuesto de renta ao n +1
Impuesto diferido debito
Impuesto diferido crdito
Impuesto de renta por pagar
CRDITO
800
170
200
300
400
80
50
900
En el siguiente ao, cuando realicen la declaracin de renta en esta organizacin y el pago del
impuesto de renta, el registro que realiza esta empresa es:
CDIGO
240405
1110XX
NOMBRE CUENTA
DBITO
Impuesto de renta por pagar

Bancos
CRDITO
900
900
Tener en cuenta: la provisin del impuesto de renta, debe hacerse al final de cada mes contra la
cuenta de resultados respectiva por impuesto de renta.
Tenga presente: el impuesto de renta como tal origina un gasto (provisin) durante cada ao
gravable, el cual obliga a su reconocimiento contable y por tanto a su revelacin en el estado de
resultados.
Traer a la memoria: que el impuesto, al ser un tributo de periodo (comprendido entre enero 01 y
al ltimo da del ao gravable, es decir, activos, deudas, ingresos, costos, gastos. Pese a esto, el
impuesto debe ser declarado y pagado en el ao inmediatamente siguiente.

Pg. 44
4.5. Contabilizacin del Impuesto a las Ventas

No es un impuesto de perodo, ES UN IMPUESTO INSTANTNEO, la obligacin sustancial nace
cuando se realiza el hecho generador (compra, importa, presta servicios; no excluidos). Su
cuantificacin es instantnea.
ESTRUCTURA DEL IVA -
ELEMENTOS
SUJETO ACTIVO: La Nacin

SUJETOS PASIVOS:
RESPONSABLES DEL IVA
- En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos produccin y distribucin
en la que acten y quienes sin poseer tal carcter ejecuten habitualmente actos similares.
- En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como vendedores ocasionales de stos.
-Quienes presten servicios.
-Los Importadores
-Los Responsables R.C cuando realizan operaciones gravadas con R.S.
Los responsables del R.C cuando adquieran bienes de que trata el art. 468-1 E.T cuando sean
enajenados por P.N no comerciantes que no se hayan inscrito en el R.C del IVA. ASUME EL IVA
RETENIDO Y SE CONVIERTE EN DESCONTABLE.
Consorcios y Uniones Temporales, cuando sean ellos quienes directa/ realicen operaciones
gravadas.

Pg. 45
La responsabilidad se extiende a la venta de bienes corporales muebles aunque no se enajenen

dentro del giro ordinario del negocio, pero de cuya adquisicin o importacin se hubiere
generado DERECHO A DESCONTABLE.
CARACTERSTICAS DEL IVA
No consulta la capacidad econmica
Permite exclusiones y exenciones en algunos impuestos
Son inciertos y no seguros, contribuyen a las finanzas del Estado
Son susceptibles de traslacin ms que los directos.
Cesar Augusto Ra Gonzlez

Pg. 46
Marco terico:
Es un impuesto real, que como tal no tiene en cuenta las circunstancias econmicas personales de
los consumidores. Por el contrario, grava cosas, para el efecto, el consumo de bienes y servicios.
Tambin es un impuesto indirecto, por cuanto se puede trasladar durante toda la cadena de
produccin distribucin, hasta que llega al consumidor final, quien realmente soporta el pago del
gravamen. El impuesto es de causacin instantnea, lo que se convierte en otras de las
caractersticas del mismo. Significa que cada vez que ocurre el hecho generador, debe ser cobrado
(generado) y causado el impuesto. El antecedente ms remoto que se tiene del impuesto los
pagarn las personas que consuman productos gravados en virtud del traspaso de la carga
tributaria. Sin embargo hay algunos que no se trasladan.
El impuesto puede ser monofsico cuando slo grava una de las fases de la cadena produccindistribucin (en Colombia el impuesto de este tipo existe en la etapa del productor), o plurifsico
cuando grava todas las fases de la cadena, caso en el cual cada uno de los que intervienen en los
diferentes procesos se convierte en responsable (recaudador) del impuesto para el Estado. El
surgimiento del impuesto a las ventas como tal, tipo plurifsico, se da bajo la modalidad de
impuesto sobre volumen de ventas, lo que no permita registrar impuestos descontables y por el
contrario, generaba los efectos amplificacin y cascada, en virtud de los cuales el estado
recaudaba menor valor del impuesto pagado por los diferentes compradores y se cobraba
impuesto sobre impuesto respectivamente. Con el paso del tiempo, el tributo evoluciona hacia la
modalidad de valor agregado, existente an en la actualidad, es decir, que slo grava el valor que
se aade a un bien o servicio en cada etapa de la cadena mencionada, hasta que el bien es
entregado al consumidor final. De ah su nombre impuesto al valor agregado IVA o VAT en
ingls (value added tax). El antecedente histrico de esta ltima modalidad se remonta al ao
1954 en Francia. Colombia lo introduce mediante la expedicin del decreto 3541 de diciembre.
El IVA opera bajo el principio del crdito, lo que significa que lo recaudado por el estado es igual al
valor del impuesto generado (en las ventas) disminuido con el impuesto pagado en las compras
(descontable). El hecho generador de IVA lo constituye, en trminos generales, la venta de bienes
corporales muebles, la prestacin de servicios en el territorio nacional, la importacin de bienes y
la operacin de juegos de suerte y azar (art. 420 E.T.). Lo anterior significa que la venta de bienes
inmuebles y la venta de intangibles no generan IVA. Hay un punto interesante con respecto a lo
que la norma fiscal considera venta para efectos del IVA, la cual ampla el concepto de la norma
comercial. De esta manera, la venta para efectos del gravamen es:

Pg. 47
Transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles.

Los retiros de bienes corporales muebles para uso del responsable o para formar parte de
su activo fijo.
La incorporacin de bienes corporales muebles gravados a inmuebles o a servicios no
gravados. La transformacin de bienes corporales muebles gravados en bienes no
gravados. Haciendo una anotacin respecto al hecho de considerar las importaciones de
bienes corporales muebles como gravadas mientras que las exportaciones son exentas,
obedece al principio de destino adoptado por la Organizacin Mundial del Comercio y
cuyo propsito es evitar que los pases pierdan competitividad en los mercados
internacionales por efectos del tributo. As entonces, los bienes se gravan en el pas de
destino. Ahora bien, la norma fiscal tambin hace una clasificacin de los bienes y servicios
frente al IVA, la cual se puede observar inmediatamente.
BIENES GRAVADOS EXCLUIDOS O EXENTOS:
De acuerdo con esta clasificacin, se colige entonces que los ingresos recibidos por un responsable
de IVA en la venta de bienes y/o servicios pueden ser gravados, excluidos o exentos.
GRAVADOS: un bien o servicio es gravado cuando al venderlo debe someterse a alguna de las
tarifas existentes de IVA.
EXCLUIDOS: cuando no causa el impuesto.
EXENTOS: cuando causa el impuesto a una tarifa del 0%.
Los servicios excluidos No tienen tarifa Si una persona natural o jurdica vende nicamente este
tipo de bienes o servicios, no se hace responsable de IVA y por tanto no tiene que cumplir con
ninguna de las obligaciones inherentes a tal calidad. Bienes o servicios exentos Tienen tarifa del
0% Si una persona natural o jurdica produce y vende nicamente este tipo de bienes, se hace
responsable de IVA y por tanto tiene que cumplir con las obligaciones inherentes a tal calidad. El
IVA que la empresa paga en la adquisicin de bienes y servicios debe contabilizarlo como mayor
valor del costo o del gasto. El IVA que el responsable paga en la adquisicin de bienes y servicios
puede ser tratado y contabilizado como descontable.
Principales diferencias entre los bienes o servicios excluidos y los bienes o servicios exentos
Es importante resaltar que la condicin y beneficio de bien exento es nicamente para el
productor del mismo. El beneficio no se extiende a los comercializadores de este tipo de bienes,
para quienes los mismos se convierten en excluidos. La clasificacin de un bien o servicio dentro

Pg. 48
de uno de los tres tipos analizados est contenida en la norma tributaria. sta, de manera taxativa,
define aquellos bienes y servicios excluidos, exentos (slo para el productor) y gravados con tarifas
diferenciales. Los bienes y servicios no ubicados en estos grupos, se entienden gravados con la
tarifa general del impuesto.
Por disposicin del artculo 479 del Estatuto Tributario, todos los bienes que se exporten tienen la
calidad de exentos, inclusive aquellos que de venderse dentro del territorio colombiano seran
gravados o excluidos del impuesto.
Impuestos descontables. Ya se haba mencionado que el IVA opera bajo el principio del crdito.
Bajo esta perspectiva, el clculo y contabilizacin del IVA generado es relativamente sencillo, pues
basta con aplicar la tarifa que corresponda a las ventas de bienes o servicios gravados. Sin
embargo, el clculo y contabilizacin del IVA descontable se torna ms complejo porque debe
cumplir con unos requisitos bsicos, dentro de los que se cuentan el estar debidamente
soportados, ser solicitados dentro de la oportunidad legal, tener relacin de causalidad con la
actividad gravada y estar originados en operaciones que constituyan costo o gasto en la
declaracin de renta, ser sometido a proporcionalidad (si aplica) y que se le hayan aplicado
limitantes si es del caso, entre otros. Ello sugiere que no todos los IVA que se pagan en la
adquisicin de bienes y servicios pueden ser tratados como descontables en la respectiva
declaracin del impuesto sobre las ventas.
IVA GENERADO: su contabilizacin es relativamente sencilla, basta aplicar la tarifa que
corresponda a los bienes y servicios gravados.
IVA DESCONTABLE: para que proceda un IVA descontable en las compras de bienes o servicios
debe cumplir con unos requisitos bsicos, dentro de los que se encuentran los siguientes:
Estar debidamente soportados.
Ser solicitados dentro de la oportunidad legal.
Tener relacin de causalidad con la actividad gravada.
Ser sometidos a proporcionalidad.
Ejemplo: una empresa ha efectuado ventas gravadas con el 16% por $100.000.000 a un
plazo de 60 das. El registro a realizar es: Cdigo 130505 4135XX 2408XX Nombre, cuenta,
Cuentas por cobrar, clientes, Ventas gravadas con el 16%, IVA generado, Dbito
116.000.000, Crdito 100.000.000 y 16.000.000.

Pg. 49
CDIGO
NOMBRE CUENTA
130505
4135XX
1110XX
Cuentas por cobrar clientes

Ventas gravadas con el 16%
Bancos
DBITO
CRDITO
116.000.000
100.000.000
16.000.000
Ejemplo: una empresa compra 10.000 unidades de pastas (elementos de aseo) a $1.000 cada una.
CDIGO
1435XX
2408XX
1110XX
NOMBRE CUENTA
Inventario de mercancas gravadas
IVA descontable 16%
Bancos
DBITO
CRDITO
10.000.000
1.600.000
11.600.000
Nombre del ejercicio de Datos del autor del taller o ejercicio:
aprendizaje:
Contabilizar impuestos
Contabilizacin de Impuestos:
TIPO
VALOR
$1.000.000,00
600.000,00
400.000,00
Gravados
Exentos
Excluidos
PROPORCIN
50%
30%
20%
IVA PAGADO EN GASTOS COMUNES $100.000,00

PREGUNTAS:
Determine el porcentaje que da derecho a descuento:
Calcule la porcin descontable y no descontable:
Realice los registros contables:

Pg. 50
Durante el bimestre:
Al cierre del bimestre:
Solucin del taller:
Determinacin del porcentaje que da derecho a descuento:
Gravado 50%
Exento
30%
------80%
Clculo de la porcin descontable y no descontable:
Descontable
$80.000,00
No descontable
$20.000,00
Registros Contables:
Durante el Bimestre:
2408XX
2205XX
IVA transitorio
Proveedores
$100.000,00
$100.000,00
Al Cierre del Bimestre:

2408XX
2408XX
IVA por pagar

IVA transitorio
$80.000,00
511570
2408XX
IVA descontable
IVA transitorio
$20.000,00
$80.000,00
$20.000,00
Nota: quedando as al final del bimestre la cuenta 2408XX en cero.

Pg. 51
Tener en cuenta: el IVA generado es proveniente de las ventas y el IVA descontable es
proveniente de las compras de los responsables.
Tenga Presente: que los servicios excluidos No tienen tarifa Si una persona natural o jurdica
vende nicamente este tipo de bienes o servicios, no se hace responsable de IVA y por tanto no
tiene que cumplir con ninguna de las obligaciones inherentes a tal calidad.
Traer a la memoria: que el IVA que la empresa paga en la adquisicin de bienes y servicios debe
contabilizarlo como mayor valor del costo o del gasto.
Taller de entrenamiento 1:
depuracin de la base para el impuesto de Patricia Ramrez M.
renta
Actividad previa: leer detenidamente e interpretar con los conceptos dados anteriormente, cada
artculo que conforma la base para el impuesto de renta.
Actividad: realizar la siguiente consulta de acuerdo a los artculos informados de la ley 1607 de
diciembre 26 de 2012.
Ingresos brutos
(INCRGO)
(Devoluciones, Descuentos, Rebajas)
= Ingresos Netos
(Costos)
=Renta Bruta
(Deducciones)
= Renta Lquida
(Rentas Exentas)
=Renta Lquida Gravable
(art. 24).
(art. 36).
(art. 58 ).
(art. 89).
(art. 104).
(art. 26 y 178 ).
(art. 206).
(art. 26).
=Renta Base para Tarifa

Pg. 52
Taller de entrenamiento 2:
Nombre del ejercicio de aprendizaje: origen y Modalidad de trabajo: Individual
evolucin del impuesto al valor agregado
Describa previa: leer detenidamente e interpretar con los conceptos dados anteriormente sobre
el Origen y evolucin del impuesto al valor agregado (IVA) en Colombia.
Actividad:
1. Realizar un informe de lectura Cronologa del Impuesto a las Ventas; teniendo en
cuenta su origen y evolucin.
2. Adicionalmente dentro del informe de lectura planteado en el punto anterior, tener en
cuenta las reformas tributarias Ley 1607 de diciembre de 2012, que de una u otra forma
han cambiado la estructura del IVA en Colombia y sus tarifas.
3. Identifique claramente los siguientes conceptos:
Ingresos gravados exentos y excluidos
IVA generado con diferentes tarifas
IVA descontable en su totalidad
IVA transitorio
IVA pagado
Retencin por IVA
Saldo a Favor en IVA

Pg. 53
5. IMPUESTO DIFERIDO DE RENTA

http://actualicese.com/respuestas/diferencias-permanentes-y-temporarias-entre-los-fiscal-y-locontable/
http://actualicese.com/conferencias/en-el-cierre-contable-2012-con-que-tarifa-se-calculara-elimpuesto-diferido-por-diferencias-temporales/

Pg. 54
OBJETIVO GENERAL
Analizar las contabilizaciones de acuerdo al impuesto de renta, IVA y otros impuestos,
identificando sus registros y su dinmica respecto a mtodos de contabilizacin, identificando las
diferencias entre lo contable y lo fiscal.
Conocer detalladamente por qu surgen las diferencias permanentes y las diferencias
temporales en el impuesto de renta diferido.
Identificar las cuentas que generan diferencias tanto permanentes como temporales en el
impuesto de renta diferido, adems de conocer su correcta contabilizacin.

Pg. 55
5.2. Prueba inicial

Leer en el decreto 2649 de 1993 los artculos 67 y art. 78 acerca del impuesto diferido dbito por
Diferencias Temporales, lo que se registra en la cuenta 171076 y el artculo 78 Impuesto diferido
Crdito, lo que se registra en la cuenta 272595 del Plan nico de Cuentas.
5.3. Generalidades
El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos, costos y gastos del
contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla.
La situacin anterior, hace que la utilidad determinada segn los principios de contabilidad
generalmente aceptados, sea diferente a la utilidad o renta lquida determinada segn las normas
tributarias.
El impuesto de renta es uno solo, el cual se aplica sobre las utilidades o renta del contribuyente y
al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se presenta una diferencia tambin en el
impuesto.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Es el mtodo para el clculo del impuesto sobre la renta a cargo de una empresa que consiste en
obtener dos cifras:
a) el monto del impuesto por pagar sobre la utilidad contable del ejercicio y,
b) el monto del impuesto por pagar sobre la utilidad gravable del ejercicio. La diferencia entre las
dos cifras es el monto del impuesto sobre la renta que se difiere y que se debe a diferencias
temporales en la causacin del impuesto.
Aplicacin del Impuesto Diferido:
El impuesto diferido debe ser aplicado por las empresas o personas que en primer lugar, estn
obligadas a llevar contabilidad, puesto que el objetivo del impuesto diferido, es precisamente el de
reconocer en la contabilidad las diferencias que se presenten respecto del impuesto de renta, por
los diferentes tratamientos aplicados a los hechos econmicos realizados.

Pg. 56
En segundo lugar, lo deben aplicar quienes sean contribuyentes del impuesto de renta, pues por
obvias razones, solo estos pueden experimentar una diferencia en el impuesto de renta.
El impuesto de renta diferido puede ser dbito o crdito:
Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la liquidacin privada del
contribuyentes es superior o menor, el impuesto diferido puede ser dbito o crdito.
Impuesto diferido debito
El impuesto diferido debito se da cuando la empresa, en un ao debe pagar un mayor impuesto,
pero que en los siguientes aos los puede recuperar, caso en el cual se considera un activo
diferido.
Dice el artculo 67 del decreto 2649 de 1993, que:
Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales que
impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre
que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable en los perodos
en los cuales tales diferencias se revertirn.
Impuesto diferido crdito
El impuesto diferido crdito, se presenta cuando la empresa en un ao paga menos impuesto del
que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deber pagar el impuesto dejado de pagar
inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deber pagarse en los
prximos aos.
Dice el artculo 78 del decreto 2649 de 1993:
Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que
impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre
que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn.

Pg. 57
Nombre del ejercicio de aprendizaje: Datos del autor del taller o ejercicio: Gloria Patricia Ramrez
contabilizacin del impuesto diferido
Muoz
DEPRECIACIN FISCAL ACELERADA
Concepto
Ingresos
Costos
Deducciones
Utilidad
Impuesto
Impuesto a diferir
Contable
100,000,000.00
70,000,000.00
20,000,000.00
10,000,000.00
3,850,000.00
Impuesto a diferir
100,000,000.00
70,000,000.00
21,000,000.00
9,000,000.00
3,465,000.00
385,000.00
Concepto
Ingresos
Costos
Deducciones
Utilidad
Impuesto
Ao 1
Fiscal
Ao 2
Contable
Fiscal
120,000,000.00
80,000,000.00
20,000,000.00
20,000,000.00
7,700,000.00
120,000,000.00
80,000,000.00
19,000,000.00
21,000,000.00
8.085,000.00
385,000.00
Solucin del taller:

Contabilizacin del impuesto diferido crdito
540505
272505
Impuesto de renta y complementarios

Impuesto de renta diferido debito
240405
Impuesto de renta vigencia fiscal corriente
3,850,000.00
385,000.00
3,465,000.00

Pg. 58
Contabilizacin de la reversin del impuesto diferido crdito

540505
272505
240405
Impuesto de renta y complementarios

Impuesto de renta diferido debito
Impuesto de renta vigencia fiscal corriente
7,700,000.00
385,000.00
8,085,000.00
Tener en cuenta: que el impuesto de renta diferido, es la diferencia en el impuesto de renta,
resultante de la diferencia entre la utilidad contable y fiscal.
Tenga presente: el impuesto diferido dbito se da cuando la empresa, en un ao debe pagar un
mayor impuesto, pero que en los siguientes aos los puede recuperar, caso en el cual se
considera un activo diferido.
Traer a la memoria: el impuesto diferido crdito, se presenta cuando la empresa en un ao paga
menos impuesto del que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deber pagar el
impuesto dejado de pagar inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual
deber pagarse en los prximos aos.
5.4. Diferencias Temporales y Permanentes

Diferencias temporales:
Las diferencias temporales son aquellas diferencias que permiten ser subsanadas, revertidas o
corregidas en periodos futuros. Una diferencia causada por un hecho econmico la cual puede
ser revertida en el periodo o periodos siguientes se considera temporal. Con el paso del tiempo,
las diferencias temporales se disminuyen a cero en la medida en que se van revirtiendo las
situaciones que causaron esa diferencia.

Pg. 59
Ejemplos: Gasto Contable y Deduccin Fiscal por Depreciacin.

Las principales diferencias temporales son:
Ingresos contables en un periodo y fiscales en otros:
Mtodo de participacin patrimonial.
Gastos contables en un periodo deducibles en otros:
Gastos estimados.
Gastos contables deducidos por valor diferente fiscalmente:
Depreciacin acelerada
Diferencias permanentes:
Son diferencias permanentes aquellas causadas por hechos o situaciones que no pueden ser
subsanados o revertidos en periodos futuros. Son situaciones que implican un mayor impuesto
en un periodo, pero ese mayor impuesto pagado no se puede recuperar en ningn periodo
siguiente. O caso contrario, cuando esa diferencia implica el pago de un menor impuesto, el cual
no se debe pagar en periodos futuros.
El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos, costos y gastos del
contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla.
Diferencias permanentes o definitivas:
Son aquellas que nunca se revierten. En ellas se incluyen los ingresos y los gastos slo contables
o slo fiscales, es decir aquellos que nunca se revertirn (Garca Javier).
Desde esta perspectiva, las diferencias permanentes se caracterizan por corresponder a aquellas
partidas que afectan el estado de resultados contable bien sea como ingreso, costo o gasto, pero
no se tienen en cuenta para el clculo de la renta fiscal; o que se incluyen dentro de la
determinacin tributaria de la renta gravable pero que no afectan el estado de resultados
contable.

Pg. 60
Son partidas derivadas de eventos que se registran contablemente en un perodo pero que, de
acuerdo con requisitos fiscales, al determinar la renta lquida gravable se deben tener en cuenta
en otro perodo. Las diferencias temporales se originan en un ejercicio y se revierten en otro.
Siempre es necesario tener en cuenta que exista una expectativa razonable de que tales
diferencias se revertirn. Algunas diferencias temporales reducen el impuesto a la renta que
resulta a pagar en un perodo, otras al contrario incrementan el impuesto a pagar durante el
ejercicio.
Partidas que son incluidas en el clculo contable de la utilidad y no en el clculo tributario. Ejemplo
Gastos no Deducibles.
Partidas que son incluidas en el clculo tributario de la renta y no en el clculo contable. Ejemplo:
Intereses presuntivos.
TIPOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES:
Sobre Ingresos:
Ingresos exentos
Ingresos no constitutivos de renta
Ingresos fiscales no contables
Sobre Costos y Gastos:
Costos y gastos no deducibles (provisiones, impuestos)
Deducciones fiscales no contables (Deduccin en activos fijos)

Pg. 61
Carlos Mario Vargas Restrepo
diferencias permanentes
Patricia Ramrez Muoz
Escriba o plantee el caso, problema o pregunta Actividad:
Ver el siguiente video.
http://actualicese.com/respuestas/definicion-generacion-y-contabilizacion-del-impuestodiferido/
De acuerdo a la ley 1607 de 2012 analizar y realizar un cuadro sinptico sobre diferencias
permanentes en:
Rentas Exentas
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (INCRNGO)
Costos y Gastos no Deducibles
Sobre diferencias temporales en:
Mtodo de participacin patrimonial
Gastos estimados

Pg. 62
Tener en cuenta: las Diferencias Permanentes son aquellas partidas que son incluidas en el
clculo contable de la utilidad y no en el clculo tributario o viceversa, es decir que son incluidas
en el clculo tributario de la renta y no en el clculo contable.
Tenga presente: las Diferencias Temporales son incluidas en ambos clculos, tanto en el clculo
contable de la utilidad y en el clculo tributario de la renta pero en periodos diferentes.
Traer a la memoria: que son diferencias permanentes aquellas causadas por hechos o situaciones
que no pueden ser subsanados o revertidos en periodos futuros.
5.5. Mtodos de Contabilizacin del Impuesto de Renta Diferido

Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales que
impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre
que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable en los periodos
Nota: el impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan las
diferencias temporales que lo originaron.
De acuerdo al decreto reglamentario 2650/93 en su artculo 15 la cuenta 1710 registra entre otros:
1710
Impuesto de renta diferido
dbito
240405 Provisin Impuesto de renta corriente
crdito
Ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta lquida fiscal en
virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables, tales como provisiones por cartera en
exceso de lmites fiscales, proteccin de inversiones, bienes recibidos en pago, causacin del
impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias.
Su registro se har directamente contra la provisin del impuesto de renta corriente.

Pg. 63
Nombre del ejercicio de aprendizaje: impuesto Datos del autor del taller o ejercicio: Carlos
diferido de renta dbito provisin deudas de Mario Vargas Restrepo
difcil recaudo
Suponga que una sociedad tiene la siguiente informacin por el ao gravable 2010:

Pg. 64
Solucin del taller:

Pg. 65
Tener en cuenta: se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta
gravable en los periodos en los cuales tales diferencias se revertirn.
Tenga presente: el impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan
las diferencias temporales que lo originaron.
Traer a la memoria: que el impuesto de renta diferido dbito, es ocasionado por las diferencias
temporales entre la utilidad comercial y la renta lquida fiscal en virtud de la no deducibilidad de
algunos gastos contables.

Pg. 66
Nombre
del
taller: Modalidad de trabajo: Individual
registros contables que
deben
hacerse
a
diciembre 31 de 2010
Actividad previa: Teniendo en cuenta el efecto de la diferencia en el impuesto de renta, de
acuerdo al cuadro anterior y teniendo en cuenta que es un Impuesto Diferido Dbito:
Actividad: Realice los registros contables a diciembre 31 de 2010.

Cuentas Contables: 540405 - 171076 - 240405

Pg. 67
6. PISTAS DE APRENDIZAJE
Tener en cuenta: que cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de informacin
financiera y las de carcter tributario, prevalecern estas ltimas, es decir las de carcter tributario.
Tenga presente: los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno obtiene ingresos;
tienen gran importancia para la economa de nuestro pas, ya que gracias a ellos se puede invertir en
aspectos prioritarios como la educacin, la salud, la imparticin de justicia y la seguridad, el combate a la
pobreza y el impulso de sectores econmicos que son fundamentales para el pas.
Traer a la memoria: que la contabilidad tributaria existe y subsiste por la contabilidad financiera de la
empresa, de la cual obtiene la informacin necesaria para establecer las diferentes obligaciones fiscales
(ejemplo informacin exgena, presentacin virtual de declaraciones, firma de las declaraciones tributarias).
Tener en Cuenta: que en materia tributaria debe identificar claramente los tipos de costos:
Costo Contable: es el costo de adquisicin de un bien, menos la depreciacin cuando haya lugar.
Costo Fiscal: es el mismo costo contable ms los reajustes fiscales.
Tenga presente: desde el punto de vista contable, el ente econmico, comprende a la empresa como unidad
econmica organizada. Fiscalmente se habla de sujeto pasivo de acuerdo a las acepciones.
Traer a la memoria: que en materia fiscal el ente econmico se cataloga as, para el impuesto de renta se
denomina contribuyente, en el IVA se denomina responsable y en la retencin en la fuente se denomina
agente de retencin.
Tener en Cuenta: en la contabilidad, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, se
tienen en cuenta los siguientes trminos que son equivalentes a la Contabilidad Tributaria.
Tenga presente: el propsito de la conciliacin entre el patrimonio contable y el patrimonio fiscal es explicar
las diferencias de los saldos de los activos y los pasivos contables con los del patrimonio bruto y las deudas
fiscales.
Traer a la memoria: que los bienes y derechos de una persona natural o jurdica deben ser declarados a
valores patrimoniales, los cuales difieren en ocasiones a los valores registrados en la contabilidad financiera.
Tener en Cuenta: los gastos representan flujos de salida de recursos, que disminuyen el activo, aumentan el
pasivo o una combinacin de los dos efectos, disminuyendo el patrimonio y se incurren en actividades de
administracin, comercializacin, investigacin o financiacin, realizadas en un periodo contable.

Pg. 68
Tenga presente: que para que un gasto sea deducible debe cumplir sin excepcin con los presupuestos de
Necesidad Proporcionalidad y Causalidad.
Traer a la memoria: que los gastos no deducibles no operacionales se refiere a gastos no relacionados con la
realizacin del objeto social, principal del ente econmico.
Tener en Cuenta: con la nueva reforma tributaria la ley 1607 de diciembre de 2012, se traen 2 nuevos
procedimientos para calcular la base del impuesto de renta, llamados IMAN e IMAS.
Tenga presente: que el IMAN es el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional que aplica a personas
naturales y empleados, es un sistema obligatorio de determinacin de la base gravable, para la depuracin
del impuesto de renta.
Traer a la memoria: que el IMAS es el Impuesto Mnimo Alternativo Simple para empleados cuando su
ingreso bruto sea < 4.700 UVT. ($126.153.000). Para los Trabajadores por cuenta propia expresamente
enunciados.
Tener en cuenta: la provisin del impuesto de renta, debe hacerse al final de cada mes contra la cuenta de
resultados respectiva por impuesto de renta.
Tenga presente: el impuesto de renta como tal origina un gasto (provisin) durante cada ao gravable, el
cual obliga a su reconocimiento contable y por tanto a su revelacin en el estado de resultados.
Traer a la memoria: que el impuesto, al ser un tributo de periodo (comprendido entre enero 01 y diciembre
31 de cada ao), es liquidado con base en la informacin poseda por el contribuyente al ltimo da del ao
gravable, es decir, activos, deudas, ingresos, costos, gastos. Pese a esto, el impuesto debe ser declarado y
pagado en el ao inmediatamente siguiente.
Tener en cuenta: el IVA generado es proveniente de las ventas y el IVA descontable es proveniente de las
compras de los responsables.
Tenga presente: que los servicios excluidos No tienen tarifa Si una persona natural o jurdica vende
nicamente este tipo de bienes o servicios, no se hace responsable de IVA y por tanto no tiene que cumplir
con ninguna de las obligaciones inherentes a tal calidad.
Traer a la memoria: que el IVA que la empresa paga en la adquisicin de bienes y servicios debe
contabilizarlo como mayor valor del costo o del gasto.
Tener en cuenta: que el impuesto de renta diferido, es la diferencia en el impuesto de renta, resultante de
la diferencia entre la utilidad contable y fiscal.
Tenga presente: el impuesto diferido dbito se da cuando la empresa, en un ao debe pagar un mayor
impuesto, pero que en los siguientes aos los puede recuperar, caso en el cual se considera un activo
diferido.

Pg. 69
Traer a la memoria: el impuesto diferido crdito, se presenta cuando la empresa en un ao paga menos
impuesto del que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deber pagar el impuesto dejado de
pagar inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deber pagarse en los prximos
aos.
Tener en cuenta: las Diferencias Permanentes son aquellas partidas que son incluidas en el clculo contable
de la utilidad y no en el clculo tributario o viceversa, es decir que son incluidas en el clculo tributario de la
renta y no en el clculo contable.
Tenga presente: las Diferencias Temporales son incluidas en ambos clculos, tanto en el clculo contable de
la utilidad y en el clculo tributario de la renta pero en periodos diferentes.
Traer a la memoria: que son diferencias permanentes aquellas causadas por hechos o situaciones que no
pueden ser subsanados o revertidos en periodos futuros.
Tener en cuenta: se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable en los periodos
Tenga presente: el impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan las
diferencias temporales que lo originaron.
Traer a la memoria: que el impuesto de renta diferido dbito, es ocasionado por las diferencias temporales
entre la utilidad comercial y la renta lquida fiscal en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos
contables.

Pg. 70
7. GLOSARIO
Tributo: comprende todas las transferencias pecuniarias que los particulares deben hacer al
estado como titular de la soberana y el cual las impone en uso de sus facultades constitucionales y
legales, estas transferencias pecuniarias se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones.
Acreencia: crdito, deuda que alguien tiene a su favor.
(Real Academia Espaola Todos los derechos reservados)
Nugatorio: que burla la esperanza que se haba concebido o el juicio que se tena hecho.
(Enciclopedia Universal. 2012)
Expensas: gastos, costas.
(Real Academia Espaola Todos los derechos reservados)
Importe: valor, precio en dinero de algo.
www.wordreference.com
Vinculados econmicos: tienen una relacin o vinculacin econmica, existe vinculacin en los
siguientes casos, el primero es que entre ellas exista un control comn, ya sea porque una controla a
la otra, o porque las dos son controladas por los mismos accionistas; el segundo caso es que las dos
sean parte de un mismo grupo empresarial, y el tercer caso se da cuando una empresa independiente
vende el 50% o ms de su produccin o servicios a otra empresa o a empresas vinculadas entre s.
http://www.buenastareas.com/ensayos/Vinculados-Economicos/498593.html

Pg. 71
8. BIBLIOGRAFA
http://biblioteca.remington.edu.co/es/
http://www.actualicese.com
http://www.gerencie.com
http://www.buenastareas.com/ensayos/Vinculados-Economicos/498593.html
http://www.dian.gov.co/
http://www.auditool.com
www.comunidadcontable.com/
www.nuevalegislacion.com
www.globalcontable.com/
www.ask.com
http://puc.com.co/normatividad/decreto-2649-1993/
http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=46&id=21490&m=td&a=td&d=
depend

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Facultad de ciencias empresariales

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El mdulo de estudio de la asignatura Contabilidad Tributaria es propiedad de la Corporacin Universitaria Remington.

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MAPA DE LA ASIGNATURA ............................................................................................. 5

GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA....................................................... 6

Relacin de conceptos ............................................................................................................ 7

Prueba inicial ........................................................................................................................... 8

Conceptos Generales de la Contabilidad Tributaria................................................................ 8

Tema 2. Presentacin de Informacin sobre Bases Comprensivas Diferentes ..................... 12

DIFERENCIAS ENTRE LA INFORMACIN FINANCIERA Y TRIBUTARIA............................... 17

Relacin de conceptos .......................................................................................................... 18

Prueba inicial ......................................................................................................................... 19

Diferencias Patrimoniales ..................................................................................................... 19

Diferencias en Ingresos ......................................................................................................... 25

Diferencias en Gastos ............................................................................................................ 29

CONTABILIZACIN DE IMPUESTOS ............................................................................... 35

Relacin de conceptos .......................................................................................................... 36

Prueba inicial ......................................................................................................................... 37

Marco Normativo y Terico .................................................................................................. 37

Mtodo de Contabilizacin del Impuesto de Renta.............................................................. 39

Contabilizacin del Impuesto a las Ventas ............................................................................ 44

IMPUESTO DIFERIDO DE RENTA ................................................................................... 53

Relacin de conceptos .......................................................................................................... 54

Prueba inicial ......................................................................................................................... 55

Diferencias Temporales y Permanentes ............................................................................... 58

Mtodos de Contabilizacin del Impuesto de Renta Diferido .............................................. 62

PISTAS DE APRENDIZAJE .............................................................................................. 67

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2. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA

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2.1. Relacin de conceptos

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2.2. Prueba inicial

2.3. Conceptos Generales de la Contabilidad Tributaria

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contribuyentes y a determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos. El

Tomado de Cesar Augusto Ra Gonzlez

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presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que por las

POR QU ES IMPORTANTE CONTRIBUIR CON EL PAGO DE LOS IMPUESTOS EN UN PAS?

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2.4. Presentacin de informacin sobre bases comprensivas diferentes

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3. DIFERENCIAS ENTRE LA INFORMACIN FINANCIERA Y TRIBUTARIA

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3.1. Relacin de conceptos

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3.2. Prueba inicial

3.3. Diferencias Patrimoniales

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El propsito de esta conciliacin es explicar y justificar los valores no concordantes entre el