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ECB LABORAL
Determinacion prctica de los principales gastos
deducibles - Ejercicio 2013
Voces: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Principio de Causalidad Gastos no deducibles Gastos en vehculos Viticos Renta
neta Valor de mercado de remuneraciones.

1. Destinados a actividades propias del

giro del negocio

Gastos incurridos
Deduccin SIN lmites

Independientemente de la categora de
vehculo

Requisitos cumplir con:

Normalidad, razonabilidad y proporcionalidad.

Destinados a actividades de direccin,

representacin y administracin

Gastos incurridos
Deduccin SUJETA a
lmites

Introduccin
Todos los contribuyentes que realicen alguna actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora, a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, deben deducir de la Renta
Bruta los gastos y desgravaciones, de acuerdo con la normatividad
vigente.
Con relacin a los gastos debemos sealar que para efectos
tributarios, stos deben cumplir con el Principio de Causalidad,
contemplado en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, en
adelante el TUO de la LIR y normas modificatorias. Tal regulacin
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley. Ahora bien, para considerar
que se cumple el principio de causalidad entre el gasto y la fuente
productora de renta, deben confluir los siguientes requisitos: a)
Que sean necesarios, b) Que estn destinados a producir u obtener renta gravada y/o mantener la fuente y c) Que se encuentren
sustentados documentalmente, es decir gastos sustentados con
documentos que renan las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en tanto ello sea aplicable
Adicionalmente, a fin que los gastos sean deducibles se deber
cumplir con el criterio de Razonabilidad y Proporcionalidad.
De otro lado, el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que las rentas de tercera categora
se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Con la premisa anterior, en el presente apunte expondremos las
principales consideraciones que un contribuyente debe tener con respecto a determinados gastos y/o provisiones para efectos de establecer su aceptacin o no para efectos tributarios, adems como es obvio
de cumplir con el Principio de Causalidad.

1. Determinacin prctica de los gastos deducibles

El artculo 37 del TUO de la LIR efecta una relacin enunciativa
de los gastos deducibles, entre los cuales se encuentran algunos sujetos a lmites o parmetros mximos para efectos de su deduccin.
1.1 Gastos de Vehculos
1. Aspectos generales
Respecto de este tipo de gastos se deben tener en cuenta
aspectos muy puntuales:

VEHCULOS

2. Categoras: A2,
A3, A4 y B1.3 y
B1.4

Primer Lmite: Nmero

mximo de vehculos aceptados tributariamente (de
acuerdo al nivel de ingresos)
Segundo Lmite: El costo
de de adquisicin o el valor
de ingreso al patrimonio no
debe superar las 30 UIT (*).
Tercer Lmite: Importe
mximo de gastos deducibles, aplicable slo a los
gastos de cesin en uso y
funcionamiento incurridos
en vehculos admitidos y
que se determina proporcionalmente (**).

(*) Se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se

efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio
(**) La depreciacin no se incluye en este tercer lmite por cuanto sta tiene
como lmite un porcentaje mximo aceptado, equivalente al 20% segn
lo regulado en el literal b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR.

2. Lmites
Del esquema anterior se desprende que a efectos de poder
deducir los gastos de los vehculos se deben tener en cuenta
los siguientes lmites:
Primer Lmite: Nmero mximo de vehculos segn los
ingresos
El nmero mximo de vehculos permitido constituye el primer parmetro a efectos de determinar los gastos deducibles
incurridos en los vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 utilizados en actividades de direccin, administracin
y representacin, se determina en funcin a los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, de
acuerdo a lo siguiente:

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Primer lmite
Tabla
INA
VEHCULOS
Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16,100 UIT
2
Hasta 24,200 UIT
3
Hasta 32,300 UIT
4
Ms 32,300 UIT
5
Ingresos netos anuales del ejercicio gravable anterior. No comprende: i) enajenacin del activo fijo; y ii) operaciones no habituales al giro del negocio.

Es oportuno sealar que si las empresas tienen un nmero superior al que le corresponda segn la tabla, los gastos incurridos en
los vehculos no identificados sern reparables en su integridad.

Segundo lmite: El costo de adquisicin o valor de ingreso

al patrimonio, a ttulo oneroso o gratuito, del vehculo no
debe ser superior a 30 UIT
El Decreto Supremo N 258-2012-EF, modific el tercer prrafo del numeral 4, inciso r), del artculo 21 del Reglamento de
la LIR, estableciendo que:
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT.
En consecuencia los gastos realizados en vehculos que se encuentren en dichas condiciones, no podrn ser considerados para
la deduccin de gastos, debiendo repararse en su integridad.

% =

Tercer lmite: Importe mximo de gastos deducibles

Comprende el importe mximo de los gastos deducibles, aplicable slo a los gastos de cesin en uso y funcionamiento incurridos en los vehculos admitidos segn el primer y segundo
lmite y que se determina en funcin a la proporcin que estos
representan del total de vehculos de propiedad y/o en posesin
de la empresa y tengan un valor de adquisicin inferior a 30 UIT.
La depreciacin no se incluye en este tercer lmite por cuanto
sta tiene como lmite un porcentaje mximo aceptado, equivalente al 20% segn lo regulado en el literal b) del artculo
22 del Reglamento de la LIR.
N de vehculos con derecho a deduccin
N de vehculos de propiedad o en posesin de la empresa

3. Clasificacin de los vehculos

Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 : Ms de 2 000 cc.
Categora B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de traccin
simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categora B1.4 : Otras camionetas, distintas a pickup y sus derivados, con
traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4000 Kg. de peso bruto vehicular.

4. Identificacin de los vehculos admitidos

Un requisito adicional que se debe considerar est relacionado con la identificacin de los vehculos comprendidos en la
Tabla (N mximo permitido) del lmite 1 y que obviamente el

costo de adquisicin o del valor de ingreso al patrimonio no

supere las 30 UIT.
De otro lado, la oportunidad en el que se debe realizar la identificacin es la fecha para presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente al
primer ejercicio gravable en que se debe realizar la identificacin.
Es importante tener en cuenta que: El N mximo de vehculos
permitidos puede incluir propios y tambin cedidos en uso.

5. Plazo en que surte efectos la identificacin

La identificacin tiene vigencia por cuatro ejercicios. Culminado el perodo de identificacin (4 aos), en el nuevo perodo
se debe incluir a aquellos vehculos que tengan saldo por depreciar del perodo anterior.
Objetivo: Controlar el importe depreciable deducible de
vehculos de propiedad de la empresa comprendidos en
el nmero mximo aceptado.
Plazo excepcional
La Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF, dispone que: Si al 1 de enero de
2013, el contribuyente no hubiese completado el nmero total
de vehculos automotores permitidos de conformidad con el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento, el contribuyente podr incluir a los vehculos automotores comprendidos
en las categoras B1.3 y B1.4, a efectos de completar dicho total.
6. Sustitucin de vehculos
Los vehculos pueden ser sustituidos en el transcurso del plazo de cuatro ejercicios, en los casos siguientes:
i) Dejaran de ser depreciables.
ii) Fueran enajenados.
iii) Terminara el contrato de alquiler.
La sustitucin deber ser comunicada a la SUNAT al momento de presentar la DDJJ Anual del ejercicio en que se produce
la sustitucin.
El vehculo que es materia de sustitucin deber ser incluido
en la identificacin del perodo siguiente (en los cuatro ejercicios siguientes).
7. Vehculos de otras categoras distintas de las categoras
A2, A3 y A4 , B1.3, B1.4
Los desembolsos incurridos en vehculos de otras categoras
no se encuentran comprendidos en los alcances del inciso w)
del artculo 37 del TUO de la LIR, por tanto su deduccin
proceder en la medida que dichos desembolsos respondan
al Principio de Causalidad y se imputarn como gastos en el
ejercicio en que se devenguen
APLICACIN PrcticA
Enunciado
La empresa es propietaria de 3 vehculos pertenecientes a las categoras A2 y A3 y A4, requiere conocer cul es el tratamiento aplicable para el ejercicio 2013, respecto a la deducibilidad de los gastos
para efectos del Impuesto a la Renta, sabiendo que hasta el ejercicio
2012 tiene identificado 3 tres vehculos los mismos que estn destinados a las actividades de direccin y representacin, no obstante seala
que de acuerdo al nivel de sus ingresos le corresponde considerar 5
vehculos admitidos. En ese contexto pregunta si es posible considerar los gastos de un vehculo adquirido en el mes de octubre 2013
de la categora B1.3 y uno adquirido en el 2011 de la categora B1.4
destinados tambin a dichas actividades.
Los gastos incurridos en la totalidad de vehculos son los siguientes:

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Placa de
rodaje

Vehculo

Condicin

Situacin

Categora

Valor en
libros

Gastos de funcionamiento anuales

Depreciacin del
ejercicio 2013

DGI 632

DAIHATSU CHARADE

Propio

Identificado

A2

48,500.00

10,400.00

8,084.95

AIQ 542

ALFA ROMEO SPIDER TS

Propio

Identificado

A3

56,340.00

13,600.00

9,391.88

RKQ 175

CHEVROLET CORSA

Propio

Identificado

A4

60,200.00

8,310.00

10,035.34

D7N693

Camioneta 4 x 2 Traccin sim- Propio

ple Hiundai

Por identificar

B1.3

95,000.00

9,330.00

3,959.00

AIR347

Camioneta 4 x 4

No identificado

B1.4

130,000.00

12,840.00

21,671.00

54,480.00

53,142.17

Propio

Total

Solucin
1. Depreciacin de los vehculos
Como se puede observar el porcentaje aplicado a los vehculos
identificados en funcin a la vida til de estos es de 16.67% por
lo tanto no excede el porcentaje mximo admitido (20%) y por
consiguiente el importe de la depreciacin contabilizada es menor
por lo que no procede efectuar reparo alguno, siendo deducible
el importe de S/. 31,471.17, excepto el del vehculo de la categora
B1.4 dado a partir del ejercicio 2013, no se admiten los vehculos
cuyo valor de adquisicin supera las 30 UIT, en cuyo caso el importe total de la depreciacin (S/. 21,671) de dicho vehculo resulta
reparable.
2. Gastos incurridos en vehculos no identificados
Considerando la informacin proporcionada, debemos sealar
que a partir del ejercicio 2013 los gastos incurridos en los vehculos
cuyo valor de adquisicin supera las 30 UIT, no sern deducibles
para efectos de determinar la renta neta de Tercer Categora tal es
el caso del vehculo de la categora B1.4.
3. Deducibilidad de los gastos incurridos en vehculos identificados
En el caso planteado, se tiene identificado tres vehculos hasta el
ejercicio 2012, no obstante de acuerdo a lo dispuesto en la Tercera
Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N
258-2012-EF, el contribuyente tiene la opcin de incluir un vehculo de las categoras B1.3 o B1.4 a fin de completar el nmero
de vehculos permitidos de acuerdo a su nivel de ingresos, en este
caso podr incluir el vehculo de la categora B1.3, a efectos que
respecto de ellos, se determine el importe deducible por concepto
de gastos incurridos para efectos del Impuesto a la Renta.
Para este supuesto debemos considerar lo dispuesto en el numeral
5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, en el cual se establece el lmite con relacin a los gastos
incurridos en los vehculos comprendidos en la tabla, por concepto
de retribucin por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento, a fin de evitar que indebidamente se incluyan gastos que
correspondan a los otros vehculos no comprendidos en la tabla.
Debe sealarse que en este lmite 3 no se incluye la depreciacin,
puesto que la misma tiene un mximo aceptado en funcin al porcentaje fijado en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento.
El lmite 3 antes referido para efectos del Impuesto a la Renta
se calcula al final del ejercicio, se determina en funcin al siguiente
procedimiento:
a. Porcentaje que representan los vehculos identificados

Nmero de vehculos identificados

x 100
Nmero total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa

4
Porcentaje = x 100

5

Porcentaje = 80%

b. Aplicacin del porcentaje obtenido

En el presente caso, a efectos, de establecer el lmite mximo deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos en los
vehculos con derecho a deduccin (vehculo B1.3), se debe aplicar
el porcentaje antes obtenido al total de gastos incurridos en el ejercicio con derecho a deduccin en la totalidad de vehculos.
En consecuencia, el importe anual de gastos incurridos sera el siguiente:
Gastos de funcionamiento :
S/.
54,480.00
Lmite 3:
54,480 x 80%
S/. 43,584.00
c. Comparacin del lmite obtenido con el total de gastos incurridos en los vehculos admitidos
Respecto de los vehculos con derecho a deduccin se ha incurrido
en el ejercicio por concepto de gastos de funcionamiento, la suma
ascendente a S/. 41,640. En consecuencia, se procede a determinar
el importe de los gastos no deducibles.

Gastos incurridos
DAIHATSU CHARADE
10,400.00
ALFA ROMEO SPIDER TS
13,600.00
CHEVROLET CORSA
8,310.00
CAMIONETA 4 X 2 HIUDAI
9,330.00
Lmite mximo deducible
(Lmite 3)
Importe no deducible

d. Resumen de conceptos reparables

Depreciacin de vehculo B1.4
Gastos de funcionamiento vehculo B1.4
Total gastos reparable

S/. 41,640.00

43,584.00
0.00
21,671.00
12,840.00
S/. 34,511.00

2.2 Gastos de viaje y viticos

En virtud al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje
y viticos se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en
virtud al cual los gastos sern deducibles en la medida que sean
necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente
productora de rentas. De esta manera, como primer aspecto a
observar a fin que los gastos de viaje y viticos contemplados en
el inciso r) del referido artculo resulten deducibles es acreditar la
necesidad del viaje con la correspondencia y con la documentacin pertinente indicando la duracin del mismo.

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Concordantemente con lo sealado, el inciso n) del artculo 21

del Reglamento de la LIR, los gastos de viaje al exterior o al interior del pas, por concepto de viticos (alojamiento, alimentacin
y movilidad), no pueden exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua; siendo ello as, y teniendo
en consideracin que el monto fijado por el Decreto Supremo N
007-2013-EF para los referidos funcionarios de carrera de mayor
jerarqua es de S/. 320.00 por da, el doble de dicha cifra constituye el lmite para los viajes al interior del pas, es decir de S/.
640.00 a partir del 24.01.2013.
Del mismo modo, mediante el artculo 5 del Decreto Supremo
N 056-2013-PCM se modifica el artculo 5 del D.S. N 0472002-PCM que establece la escala de viticos que se le otorga
a los funcionarios y servidores del sector pblico en funcin a
la zona geogrfica para los viajes al exterior establecindose la
nueva escala de viticos.
Para mayores alcances sobre el tratamiento tributario de los gastos de viaje y viticos srvase revisar la 1era quincena de octubre
2013 del Informativo Caballero Bustamante pginas A9 a A13.
APLICACIN PrcticA

Enunciado
A fin de poder supervisar a las distribuidoras y almacenes ubicados en la ciudad de Iquitos, se decidi que el Sr. Ronald Milla La
Torre, funcionario de la empresa San Pedro SAC, realice un viaje a
dicha ciudad desde el 9 al 12 de octubre 2013. La realizacin del viaje
se sustenta en los boletos de transporte areo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 940. Asimismo, la empresa le hizo entrega de
S/. 3,700 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de estada
en dicha ciudad.
De acuerdo a la documentacin presentada y la rendicin de
cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
Valor
S/. 1,450
S/. 750
S/. 440
S/. 430
S/. 220
S/. 3,290

Determinar el importe mximo deducible por concepto de viticos.

Solucin
Tal como ya lo hemos desarrollado, sern deducibles los gastos de
viaje que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de
renta gravada. Por lo tanto, en este caso la necesidad del viaje adems
del acuerdo adoptado por los accionistas, deber acreditarse fehacientemente a travs de la documentacin complementaria, tal como sera el
informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisin realizada.
Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deber sustentar los gastos realizados durante su permanencia en la ciudad de Piura
con los respectivos comprobantes de pago.
Lmite mximo a deducir por viticos
Lmite diario = 2 x S/. 320.00 (*)
Lmite diario para fines tributarios = S/. 640.00

(*) D.S. N 007-2013-EF.

Lmite
diario

Das

Monto mximo deducible

Gastos incurridos
por viticos

Monto
reparable

640.00

4 das

2,560.00

2,640.00 (*)

80.00

(*) ( S/. 1,450 + 750 + 440) se considera el importe de la movilidad dado que
dicho gasto se encuentra debidamente sustentado.

Importe total deducible

El importe deducible para efectos de Impuesto a la Renta, comprende a los conceptos siguientes:
Conceptos

Importe deducible

Pasajes

940.00

Viticos

2,560.00 (*)

Otros gastos sustentados

430.00

Importe total deducible

3,960.00

(*) Se considera hasta el monto mximo deducible.

VIAJES AL INTERIOR

Gastos de hospedaje
Alimentacin (sustentada con factura)
Movilidad con sustento (factura de taxi)
Otros gastos sustentados con factura
Otros gastos sin sustento
Total de gastos efectuados

Importe deducible por viticos

Para determinar el monto deducible tributariamente, se deber
efectuar una comparacin entre el monto lmite determinado en base
a los das de duracin del viaje y los gastos desembolsados:

Importe reparable
El importe reparable est constituido por los gastos incurridos
que no se encuentran sustentados con el respectivo comprobante de
pago, los mismos que no podrn ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso j) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conceptos

Importe reparable

Viticos que exceden el lmite

80.00

Otros

220.00

Total

300.00

Tratamiento Contable
1. Por la entrega sujeta a rendicin de cuenta
El monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no
califica como mayor retribucin) sino constituye una condicin o
elemento necesario para que efecte sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro
contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A 3,700.00
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuentas
14133 Funcionarios
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
3,700.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega del dinero a rendir al Sr.
Ronald Milla.
CDIGO

2. Por la rendicin de los gastos

Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin
donde informar el destino de los fondos entregados.

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REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 3,070.00
TERCEROS
631
Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento
1,450.00
6314 Alimentacin
750.00
6315 Otros gastos de viaje
63151 Movilidad
440.00
63152 Otros-sustentados
430.00
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APOR- 473.40 (*)
TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
3,103.40
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de gastos de viaje del funcionario.
(*) (S/. 1,450 + 750 + 430) x 18%.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
376.60
101
Caja
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TER- 3,103.40
CEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 220.00
TERCEROS
631
Transporte, correos y gastos de viaje financieras
6315 Otros gastos de viaje
63159 Otros - sin sustento
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
3,700.00
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14133 Funcionarios
x/x Por la rendicin de gastos por viticos y
devolucin de la diferencia.

CDIGO
10
42

63

14

2.3 Valor de mercado de las remuneraciones

Los incisos n) y ) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones que por
todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas,
participacionista y en general a los socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador en razn a su participacin en el control, la administracin o
el capital de la empresa, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio; as como el cnyugue, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad de las
personas referidas, no podrn exceder el valor de mercado.

Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor

de Mercado, no constituir gasto deducible y adems calificar
como dividendo para el perceptor de dicha renta.
Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del
artculo 37 de la LIR regulado por el inciso b) del artculo 19-A
de su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parmetros que se emplearn tanto sobre la remuneracin de mercado
como del trabajador que ser usado como referente.
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la remuneracin
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el lmite, que stas
tienen un orden de prelacin y son excluyentes entre s (son cinco
reglas). Esto significa que la aplicacin de las mismas se efectuar
en el orden que ha previsto la norma y no a la voluntad del contribuyente. Otro aspecto importante que se debe observar respecto
al trabajador referente es que ste no debe guardar parentesco
(no vinculado) en relacin con el sujeto que se verifica el lmite.
APLICACIN PrcticA
Valor de mercado de las remuneraciones

Enunciado
El Sr. Jorge Ramrez Vargas, gerente de produccin de la empresa
Air SAC, nos comenta que en la mencionada entidad trabajan las personas que a continuacin se detalla:
i) Karla Gonzles Daz, gerente general de la empresa, no vinculado,
percibiendo una remuneracin mensual correspondiente a S/. 5,400.
ii) El consultante, accionista con una participacin del 50% del referido capital y un sueldo mensual de S/. 12,000.
Adicionalmente, nos indica que tambin labora un tostador
(obrero), no vinculado, el cual percibe un salario al mes ascendente
a S/. 1,440.
En ese contexto, el Sr. Jorge Ramrez Vargas nos solicita determinar el valor de mercado de su remuneracin.
Para un adecuado anlisis, acompaa un organigrama de la citada
empresa.
ORGANIGRAMA DE AIR SAC
(No vinculado)
Gerente General

Gerente de Produccin
Obrero

Datos:
Cargo

Situacin

Sueldo Mensual

Gerente General

No vinculado

S/. 5,400

Gerente de Produccin

Accionista vinculado

S/. 12,000

Obrero

No vinculado

S/. 1,440

Solucin
En ese contexto, y considerando el organigrama alcanzado, indicamos lo siguiente:

1. Valor de Mercado de la remuneracin del Gerente de Produccin
Para determinar el valor de mercado de la remuneracin del referi-

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do funcionario se aplicarn las reglas previstas en el artculo 19-A

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4TA.
REGLA

Alguien dentro de
de Categora, nivel
o grado superior?

SUPERIOR

APLICABLE

1RA.
REGLA

Alguien con
funcin similar?

FUNCIN

NO APLICABLE

2DA.
REGLA

Alguien dentro
del grado, categora o nivel mejor
remunerado?

GRADO

NO APLICABLE

3RA.
REGLA

No aplicable dado que

no existe dicho nivel en la
empresa (as no existe un
asistente de gerencia)

Alguien dentro
del grado, categora o nivel o
jerarqua inferior?

Cabe sealar que el hecho que exista un obrero en el escalafn de

la unidad empresarial, no significa que el mencionado trabajador
sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues en realidad
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se dara,
toda vez que lo que sta (la norma) busca es tener parmetros que
se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifica el
lmite y a partir de all su vinculacin con la correspondiente remuneracin. Esta circunstancia explicara la presencia de una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no
existir referentes segn las reglas precedentes, pues de no ser as y
ante la existencia de un trabajador que efecta labores manuales,
la aplicacin de la mencionada regla no se dara en la prctica.
De acuerdo al anlisis efectuado en el grfico precedente, el trabajador referente para el Gerente de Produccin sera el Gerente General,
aplicndose la cuarta regla. En funcin a ello, a continuacin se procede a determinar el Valor de Mercado de Gerente de Produccin.
Remuneracin
Remuneracin real

Clculos
S/. 12,000 x 14

S/. 168,000
S/. 75,600

Exceso

S/. 92,400

S/. 168,000 S/. 75,600

S/. 27,720

El exceso antes sealado ser catalogado como dividendo y se encontrar afecto con la tasa del 4.1% a cargo del accionista (gerente
de produccin), tal como se muestra a continuacin:

Gerente de Produccin

Resultado

Remuneracin aceptada tributaria- S/. 5,400 x 14

mente
La empresa deber tributar (va re- 30% de S/. 92,400
paro)

4.1% de S/. 92,400

S/. 3,788

En relacin con lo antes expuesto, el exceso del valor de mercado

de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifica el
lmite, originar los efectos siguientes:

EFECTO EN LA EMPRESA AIR SAC (30%)

Trabajador

Gasto Reparable

Trabajador

Dividendo

Retencin IR (4.1%)

Gerente de Produccin
92,400
3,788

Nota: Se debe retener y pagar al fisco dentro del plazo de vencimiento del
perodo tributario - diciembre.

REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR

DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

Gerente de
Produccin

EFECTO EN ACCIONISTAS (4.1%)

Impuesto a la Renta

Gerente de Produccin
92,400
27,720

Nota: De acuerdo con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se deber adicionar la suma de S/. 92,400 va declaracin Jurada Anual.

2. Clculo de la Retencin de Quinta Categora en Exceso
Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciembre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las
remuneraciones el cual constituye dividendos, ya no procede que
se efecte retencin de quinta categora en dicho perodo por lo
tanto para determinar el exceso solo se debe considerar el importe
retenido al mes de noviembre.

Impuesto a la Renta sobre remuneracin tope

Renta de quinta categora percibida
S/. 75,600
() 7 UIT (3,700 X 7) ( 25,900 )
Renta Neta
S/. 49,700

Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT)

Retencin
en exceso

Impuesto
retenido

Retencin en exceso
Retencin en exceso

7,455

Retencin sobre tope de

remuneraciones

= S/. 19,538.75 (**) 7,455.00

= S/. 12,083.75

(**) Retencin acumulada al mes de noviembre.

Renta Bruta Anual Proyectada
S/. 12,000 x 14
= S/.
168,000.00
() 7 UIT
=
( 25,900.00 )
Renta Neta S/. 142,100.00

Impuesto Anual S/.

Retencin a noviembre
(21,315/12) x 11 S/.

21,315.00
19,538.75

La retencin en exceso deber ser devuelta y/o compensada por la

empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.

3. Efecto Neto
Concordando todos los efectos analizados, la incidencia para el
fisco sera:

INCIDENCIA PARA EL FISCO
Efecto para la empresa
Efecto en accionistas
Devolucin o compensacin de retencin en exceso del
accionista
Incidencia neta

S/. 27,720.00
3,788.00
( 12,083.75)
S/. 19,424.25

NOTA
(1) En el marco conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros, se considera como un Postulado Fundamental a
la Base Contable del Devengado. As se seala que para permitir que
los estados financieros cumplan sus objetivos, se les prepara sobre la
base contable del devengado. Sobre tal base, los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando
se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo), se inscribe en
los registros contables y se presentan en los estados financieros de
los perodos a los cuales corresponden. n