VI

Valorizacin de Existencias (Parte Final)

SEGUNDA QUNCENA - NOVIEMBRE 2004

CP. Marco Roca Pea / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

V. TCNICAS PARA LA MEDICIN O

VALUACIN DE EXISTENCIAS
De conformidad con el prrafo 17 de la
NIC 2 (Existencias), se precisa que para
determinar el costo de las existencias, si
los resultados se aproximan al costo, por
conveniencia pueden valuarse utilizando:
1. Mtodo del Costo Estandar
La NIC 2 seala que mediante este mtodo, se toma en cuenta los niveles
normales de materiales y suministros,
mano de obra, eficiencia y capacidad
de produccin utilizada. Seala adems, que el costo debe ser peridicamente revisado y modificado de acuerdo a las nuevas condiciones que se
presenten.
Los costos estandar son medidas pre-

81-2

INSTITUTO

DE

determinadas de lo que debieron ser

los costos bajo circunstancias especficas. Es una ayuda para la Gerencia
para tomar decisiones y mejorar el
desempeo, el anlisis de las variaciones que se producen entre el costo real y el costo estandar.
Al evaluar el desempeo, se debe distinguir entre efectividad y eficiencia.
Efectividad: es el grado hasta donde se cumple un objetivo o una meta
predeterminada en la empresa.
Eficiencia: Es el grado hasta el cual
se utilizan los insumos con relacin a un determinado nivel de
produccin.
El desempeo puede ser eficiente y
efectivo al mismo tiempo, an no se

INVESTIGACIN EL PACFICO

presentara cualquiera de estas condiciones sin que ocurra la otra.

2. Mtodo de Ventas al Detalle
Este mtodo lo utilizan generalmente empresas que comercializan un
gran nmero de artculos de rpida
rotacin, con mrgenes similares, por
lo que no es aconsejable que usen
otros mtodos de valuacin o medicin.
Mediante este mtodo, el costo de
las existencias se determina reduciendo el valor de venta de las existencias
mediante el correspondiente porcentaje de utilidad bruta.
Este mtodo tiene las siguientes caractersticas:
El porcentaje que se usa toma en

consideracin las existencias que

han sido rebajadas por debajo de
su precio de venta original.
Suele usarse un porcentaje promedio por cada departamento o lnea de venta al detalle.
Supone que el porcentaje de utilidad bruta obtenida durante el ejercicio econmico anterior permanecer inalterable durante el ejercicio en curso.
Este mtodo constituye una tcnica
muy rpida y muy simple para estimar el costo de los bienes vendidos y
el valor de los inventarios al final de
cada ejercicio econmico o perodo.
3. Mtodo de la Utilidad Bruta
Cuando se conoce el porcentaje de
utilidad bruta, el inventario final se
puede estimar aplicando los siguientes procedimientos:
El costo de los bienes disponibles
para la venta se determina a partir
de los registros del mayor general
del inventario inicial y de las compras netas.
El costo de los bienes vendidos se
estima multiplicando las ventas
netas por la razn de costos.
El costo de los bienes vendidos se
deduce del costo de los bienes disponibles para la venta para encontrar el inventario final estimado.
VI. CONTROL INTERNO SOBRE INVENTARIOS
El control interno sobre los inventarios es
importante, ya que los inventarios son el
aparato circulatorio de una empresa de
comercializacin. Las compaas exitosas
tienen gran cuidado de proteger sus
inventarios. Los elementos de un buen
control interno sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo fsico de los inventarios por
lo menos una vez al ao, no importando cual sistema se utilice.
2. Mantenimiento eficiente de compras,
recepcin y procedimientos de embarque
3. Almacenamiento del inventario para
protegerlo contra el robo, dao descomposicin.
4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables.
5. Mantener registros de inventarios
perpetuos para las mercancas de alto
costo unitario.
6. Comprar el inventario en cantidades
econmicas.
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de dficit, lo cual conduce a prdidas en
ventas.
8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando
con eso el gasto de tener dinero restringido en artculos innecesarios.

VII. ANLISIS TRIBUTARIO

Con relacin a la Valuacin de Existencias, las normas tributarias establecen un
tratamiento diferenciado con respecto al
Impuesto a la Renta, el cual detallaremos
a continuacin:
El artculo 62 del D.S. N 054-99-EF TUO
del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
"Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su
costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El Reglamento podr establecer, para los
contribuyentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por la
naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos."

Como podemos apreciar existe mucha

similitud entre lo establecido por la norma tributaria con los mtodos de
valuacin de existencias establecidas por
la NIC 2 Existencias.
Sin embargo, el mtodo UEPS (ltimas
Entradas y Primeras Salidas) a razn que
este mtodo va a reportar utilidades ms
bajas, toda vez que los costos se transfieren al costo de ventas (estado de ganancias y prdidas)
Por otro lado, el artculo 35 del D.S. N
122-94-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
"Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema
de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades

VI

Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios
comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico
de sus existencias en cada ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de
Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de
Contabilidad correspondiente, tales
como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de produccin indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventario, en cualquier
fecha dentro del ejercicio, siempre que
los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso c) del Artculo 21 del
Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de
valuacin de existencias sin autorizacin
de la SUNAT y surtir efectos a partir del
ejercicio siguiente a aqul en que se
otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad
determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse los registros establecidos en el presente Artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente
artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de
inventarios fsicos en armona con las
normas de contabilidad referidas a
tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practiquen inventarios fsicos de
sus existencias, los resultados de dichos
inventarios debern ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante
legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios debern acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los
deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a
su giro, pero al formular cualquier balance
para efectos del Impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo
real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos
necesarios que sustenten la aplicacin del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT".

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 75

SEGUNDA QUNCENA - NOVIEMBRE 2004

AREA CONTABILIDAD

81-3

VI
VIII. CASO PRCTICO
Anlisis de los Mtodos de Valuacin de
Existencias
PARTE 1: Informacin Inicial
Invent. Inicial: 10 unid. (S/. 1,000 por unid.) S/. 10,000
Compras:
N 1 (25 unidades S/.1,400 por unidad) S/. 35,000
N 2 (25 unidades S/.1,800 por unidad) S/. 45,000
Total S/. 80,000
Costo de mercancas disponibles para la venta (60 unid.)
S/. 90,000
Inventario final (20 unidades)
Costo de mercancas vendidas (40 unidades)

PARTE 2: Inventario Final y Costo de Mercancas Vendidas

Mtodo de Costo Promedio Ponderado
Costo de mercancas disponibles para la venta
(ver Parte 1) S/.90,000
Costo promedio ponderado de S/. 1,500 por unidad =
S/. 90,000 / 60 Unidades

Inventario final (20 unidades a S/.1,500 por unidad) =

S/. 30,000
Costo de mercancas vendidas (40 unidades a S/. 1,500
por unidad) S/. 60,000
Mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
Costo de mercancas disponibles para la venta
(ver Parte 1) S/. 90,000
Inventario final (costo de las ultimas 20 unidades disponibles) S/. 36,000
20 unidades a S/. 1,800 por unidad de la compra N 2
Costo de mercancas vendidas:
10 unidades a S/. 1,000 (todas del inventario inicial)
S/.10,000
25 unidades a S/. 1,400 (todas de la compra N 1)
S/. 35,000
5 unidades a S/. 1,800 (de la compra N 2) S/. 9,000
Total Mercancas Vendidas S/. 54,000
Mtodo de ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)
Costo de mercancas disponibles para la venta (ver
Parte 1) S/.90,000
Inventario final (costo de las ultimas 20 unidades disponibles)

10 unidades a S/.1,000 (todas del inventario inicial)

S/.10,000
10 unidades S/.1,400 (de la compra N 1) S/.14,000
Total Inventario Final S/.24,000
Costo de mercancas vendidas:
25 unidades a S/.1,800 (todas de la compra N 2)
S/.45,000
15 unidades a S/.1,400 (de la compra N 1) S/. 21,000
Total Mercancas Vendidas S/. 66,000

Cuadro Comparativo

Inventario Final
Costo de Mercadera Vendida

Promedio
Ponderado
30,000

PEPS

UEPS

36,000

24,000

60,000

54,000

66,000

Del presente cuadro llegamos a la conclusin, que utilizando el mtodo UEPS

se obtiene un mayor gasto en el ejercicio,
razn por lo cual, este mtodo no es permitido para efectos tributarios.