Material de apoyo para el curso:

AUDITORA I / 2010

CONCEPTOS GENERALES
DISTINCIN ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORA
La Funcin principal de la contabilidad es la obtencin de informacin
respecto a las actividades financieras de empresas e instituciones, de tal
manera que los usuarios se encuentren en condiciones apropiadas para
tomar decisiones. Asimismo, como es sabido, establecer y mantener un
sistema de contabilidad tambin es obligacin de todos los negocios e
instituciones para efectos fiscales.
Podemos clasificar a los usuarios de la contabilidad en dos grupos.
En el primero se ubican quienes usan la contabilidad para fines internos, es
decir, la utilizacin de esta disciplina por parte de los administradores de
negocios para ayudar a resolver sus problemas financieros. Al segundo
grupo pertenecen los usuarios que no tienen acceso o contacto con las
operaciones de un determinado negocio, como son bancos, inversionistas
proveedores, etc., y requieren descansar en alguien ms par juzgar si la
informacin de la situacin financiera de ese negocio es la correcta.
Los dirigentes de empresas reconocen que tienen que dar a los
usuarios del segundo grupo la seguridad de que los estados financieros se
han presentando de un modo objetivo y de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Lo anterior se lleva a cabo
mediante la auditora practicada por el contador pblico independiente.
CONCEPTO DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
La auditora de estados financieros es una actividad privativa del
contador pblico independiente, ya que permite a propietarios y usuarios
externos conocer la situacin financiera de una empresa a travs del punto
de vista de un profesional que realiza su trabajo con independencia mental
y de una manera objetiva. La finalidad del examen de los estados
financieros por parte del contador pblico independiente es expresar una
opinin respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con
principios de contabilidad aplicados sobre bases consistentes.
Debe
hacerse notar que el contenido y la elaboracin de los estados financieros
es responsabilidad de los administradores de la empresa.
La
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre dichos estados.
Por otra parte, la auditora de estados financieros no releva a los dirigentes
de sus responsabilidades. Para que el auditor se encuentre en condiciones
de formarse una opinin acerca de los estados financieros de una empresa,
sus procedimientos para el trabajo deben ser lgicos, organizados y
1

apegados a los estndares generales establecidos por la profesin. Ms

adelante nos referiremos a las normas de auditora obligatorias para los
contadores pblicos que dictaminan estados financieros.
Se puede definir la auditora de estados financieros como un proceso
sistemtico de revisin de la contabilidad, documentacin y otras
evidencias. El objetivo primordial es formarse una opinin sobre los
estados financieros de una entidad.
La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia
variedad de informacin. El auditor debe seleccionarla y hacer una
evaluacin usando su criterio profesional. Por otra parte, el profesional
deber estar familiarizado con los principios de contabilidad generalmente
aceptados para observar si dichos principios se ha aplicado correctamente.
Asimismo, en ocasiones tendr necesidad de conocer leyes y reglamentos
aplicables a situaciones especficas. La auditora de estados financieros es
una actividad profesional; por lo tanto, implica una tcnica especializada y
la aceptacin de una responsabilidad pblica. Es requisito indispensable
que los usuarios de los estados financieros, tanto los administradores de la
empresa como un vasto nmero de personas desconocidas para el auditor,
y que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar
decisiones de negocios o de inversin, tengan la seguridad que dichos
estados, as como la informacin financiera en su totalidad, se preparan sin
prejuicios y cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Por tanto, la caracterstica principal del contador pblico
actuando como auditor externo independiente debe ser su actitud mental
de integridad y libre de presiones. El valor de su dictamen sobre los
estados financieros depende sobre todo de su reputacin profesional en
cuanto a su independencia mental y su objetividad. La auditora externa es
la labor caracterstica del contador pblico, y el dictamen de estados
financieros el rasgo distintivo de la profesin.
Para dictaminar estados financieros por parte del contador pblico es
obligatorio cumplir con los lineamientos de la Comisin de Normas y
Procedimientos1 (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Las normas son los requisitos mnimos de la calidad, relativos a la
personalidad del auditor, el trabajo que desempea y la informacin que
rinde. Los pronunciamientos normativos se refieren a las disposiciones
(contenidas en los boletines de la CONPA) en donde se explican, aclaran o
amplan las propias normas. Los procedimientos de auditora son el
conjunto de tcnicas para realizar la auditora y constituyen la base
necesaria para fundamentar la opinin del contador pblico responsable.
Las normas y pronunciamientos son de carcter obligatorio. Por otra parte,
los procedimientos de auditora recomendados deben aplicarse a juicio del
auditor de acuerdo con las circunstancias. Apartarse de ellos slo es
posible si existen razones justificadas.

_______________________________________
1

Ver Normas y procedimientos de auditora, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 16. Ed. Mxico,

1996.

LAMINA 1

Normas de auditora.
Normas personales:
Se refleja a las cualidades del
auditor para cumplir con las
exigencias de su trabajo.

Normas de ejecucin del trabajo:

Se refiere a los elementos bsicos
NORMAS DE
y fundamentales que permitirn al
AUDITORA
auditor cumplir con su labor.
Normas de informacin:
El resultado del trabajo del auditor
es
el
dictamen
o
informe
mediante el cual da a conocer el
resultado de su trabajo y la
opinin que se ha formado a
travs de su examen.

1.

2.
3.
4.
5.

6.
7.

1. Entrenamiento
tcnico
y
capacidad profesional.
2. Cuidado y diligencia profesional
3. Independencia
4. Planeacin y supervisin
5. Estudio y evaluacin del control
interno
6. Obtencin de evidencia suficiente
y competente
7. Aclaracin de la relacin con
estados o informacin financiera y
expresin de opinin
8. Base de opinin sobre estados
financieros.

La
responsabilidad del auditor es rendir una opinin profesional
independiente. Este trabajo deber ser desempeado por
profesionales titulados con entrenamiento tcnico adecuado, as como
capacidad profesional como auditores.
El auditor est obligado a ejercitar con cuidado y diligencia tanto la
realizacin de su examen como la preparacin de su dictamen.
Est obligado a mantener una actitud de independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo.
El trabajo del auditor debe ser planeado y supervisado en forma
apropiada.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno
existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza
que va a depositar en ste y le permita conocer la naturaleza,
extensin y oportunidad existentes para los procedimientos de
auditora.
El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente para as formarse una opinin objetiva.
El auditor deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza
de su relacin con la informacin financiera, su opinin sobre la misma
y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen
as como las salvedades que se deriven de ellas.
3

8.

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que

stos hayan sido preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad sobre bases consistentes y que las anotaciones sobre los
mismos sean adecuadas y suficientes para su razonable
interpretacin. En caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe
mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto
sobre los estados financieros*.

_______________________________________

Informacin basada en Normas y Procedimientos de Auditora, Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos, 1996

En la pgina anterior se presenta un cuadro sinptico (lmina 1) en el

cual se resumen las normas de auditora obligatorias para la auditora de
estados financieros, de acuerdo con la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
Boletines 1010, 1020, 2010 y 3040.
Por considerarlos de inters para el estudiante, en el apndice B de
este libro se efecta un resumen del origen de las normas de auditora
(Statements on Auditing Standards). Conocidas por las siglas SAS.
OTRAS MODALIDADES DE LA AUDITORA
Auque el tema fundamental de este libro es la auditora de estados
financieros, se consideran de inters para el estudiante otras formas de
auditora que se llevan al cabo por parte del contador pblico.
Auditora Interna
A diferencia de la auditora externa que realiza el contador pblico
independiente, la auditora interna es ejecutada por empleados de la
empresa. Sus funciones principales son las siguientes:

Revisar la solidez y efectividad de los sistemas de contabilidad y

financieros.
Verificar el cumplimiento de los planes, polticas y procedimientos
administrativos implantados.
Vigilar la contabilizacin y salvaguardia de los activos.
Comprobar la eficiencia de los sistemas de informacin.
Recomendar, en su caso, mejoras a los procedimientos administrativos.

Auditora operacional
4

La auditora operacional consiste en la revisin de los aspectos operativos

de una empresa. Por lo regular se lleva a cabo examinando en detalle los
procedimientos administrativos con la finalidad de sugerir mejoras e
incrementar la eficiencia y eficacia operativas.
Esta labor es caracterstica del auditor interno. Sin embargo, una
empresa puede solicitar los servicios de un contador pblico independiente
quien, basado en la experiencia obtenida al estar en contacto con
numerosos negocios, podr expresar una opinin sobre los movimientos
operativos y, en su caso, hacer las recomendaciones necesarias para lograr
mejoras en la operacin de la empresa, sobre todo en el control.
Auditora Integral
La
auditora
integral
consiste
en
la
evaluacin
sistemtica,
multidisciplinaria e independiente del grado y forma de cumplimiento de
los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno, as como
de sus operaciones internas, con el fin de proponer alternativas, para el
logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus
recursos.2 Esta modalidad de auditora se puede aplicar tanto a empresas
privadas como a entidades gubernamentales con el fin de verificar su
funcionamiento eficiente.
En el caso de la auditora integral a organizaciones gubernamentales,
tanto si las realizan auditores del gobierno como contadores pblicos
independientes, sus fines principales son los siguientes:

Determinar si los estados financieros de la entidad auditada presentan

razonablemente la posicin financiera y resultado de las operaciones de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y si la
entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos que le corresponden.
Determinar si la entidad est administrada utilizando sus recursos
(personal, propiedades y espacio) en forma eficiente.
Determinar si se han alcanzado los resultados previstos por la
legislacin y de acuerdo con los presupuestos, as como si la secretara
o departamento ha tomado en cuenta alternativas que pudieran mejorar
su eficiencia y disminuir sus costos.

OTROS TRABAJOS DE AUDITORA

Pueden encomendarse al contador pblico muy diversos trabajos de
auditora, entre los cuales pueden sealarse los siguientes:
Auditora de sistemas de informacin
Con la evolucin tecnolgica que se ha incrementado en gran medida en la
actualidad, los sistemas de informacin en las empresas han adquirido
enorme importancia. Por ello resulta necesario organizarlos de manera
5

eficiente para, posteriormente, auditarlos en forma peridica y as verificar

su correcto funcionamiento.
Esta labor es ya caracterstica de la profesin de la contadura
pblica. Tanto en los negocios como en la administracin pblica la
tendencia actual es el aprovechamiento de los servicios del contador
pblico no slo en la auditora de estados financieros, sino tambin en el
asesoramiento a la administracin en el rea de los sistemas de
informacin.
_______________________________________
2

Academia de Auditora Integral del IMCP.

Auditoras diversas
En ocasiones los negocios requieren de los servicios del contador pblico
independiente para diversos trabajos de auditora con propsitos
especiales, en los cuales el profesional utilizar las tcnicas y
procedimientos adecuados a las circunstancias. Pueden citarse, entre los
ms importantes, los peritajes, en los cuales se requieren labores de
revisin de registros y documentos; los avalos, que precisan de
verificaciones de ciertos activos y auditoras enfocadas a la caja, las
cuentas por cobrar e inventarios, que tienen el fin de determinar errores o
fraudes.
COMIT DE AUDITORA
En la actualidad muchas compaas han establecido un comit de auditora
encargado de vigilar y coordinar tanto los trabajos de auditora interna
como los de auditora externa. Dicho comit, que depende del director
ejecutivo de la empresa, por lo regular estar integrado por los
responsables de los sectores operativos, como son produccin,
comercializacin, finanzas y contralora.
Al depender del comit de auditora, los auditores internos
presentarn sus informes y recomendaciones a dicho comit. De esta
manera, estarn en posibilidad de ampliar sus revisiones a otras
actividades de la empresa, inclusive a las operaciones de la alta direccin,
ya que son independientes de aquellos a quines se les est revisando su
trabajo. Por lo que se refiera a los auditores externos, el comit deber
discutir con ellos el alcance que se le intenta dar a la auditora y, adems
aprobar los honorarios que se hayan estimado para el trabajo.
Por otra parte, los auditores externos se pondrn de acuerdo con el
comit sobre desarrollos importantes en la contabilidad, cambios en las
polticas contables y sugerencias para mejorar los procedimientos
administrativos (control interno). En estas condiciones, se concede mayor
6

importancia a la independencia de los auditores cuando tienen la

oportunidad de discutir sus informes y sugerencias con un comit de
auditora en lugar de exponerlos en forma individual a los funcionarios de la
administracin.
ORGANIZACIN DE LOS DESPACHOS CONTABLES
En nuestro pas, es posible clasificar los despachos dedicados a la prctica
de la contadura pblica en tres divisiones:
1. En primer lugar se encuentra el contador individual que atiende las
contabilidades, asuntos fiscales y en ocasiones practica auditoras de
negocios pequeos.
Realiza labores de tipo personal, aunque
generalmente cuenta con algunos ayudantes.
2. Al segundo grupo pertenecen las firmas locales, regionales o de
cobertura nacional, cuyo origen les permite abarcar en mayor grado a
empresas de tipo medio. En algunos casos estos despachos cuentan con
la representacin de alguna firma extranjera. Disponen de personal
capacitado para llevar contabilidades, practicar auditoras y prestar
asesoras tanto en asuntos fiscales como en problemas administrativos.
3. Por ltimo, al tercer grupo pertenecen los grandes despachos afiliados a
firmas internacionales, que cuentan con un mayor nmero de
colaboradores y se encuentran en condiciones de atender a las grandes
empresas.
Por lo general estas firmas prestan servicios en tres
divisiones principales: auditoras, asuntos fiscales y consultora
administrativa. Sin embargo, algunas de ellas ofrecen servicios de
contabilidad y asesoras de negocios de muy diversa ndole.
Estos grandes despachos han surgido, en algunos casos, por el
establecimiento de firmas extranjeras en nuestro pas, y en otros, por la
fusin de viarios despachos nacionales que posteriormente se afiliaron a
una firma internacional.
La organizacin del personal de un despacho de contadores vara en
gran forma, dependiendo del tamao de la entidad. En los despachos
pequeos el principal o representante tiene la necesidad de realizar
diversas labores y, en ocasiones, llevar a cabo la totalidad del trabajo,
bien sea de auditora o de otra ndole.
Por el contrario, en firmas de tamao medio y, sobre todo, en
grandes despachos, las posiciones del personal se encuentran definidas
especficamente, como se expone a continuacin.
Los ayudantes, estn sujetos a las instrucciones de su supervisor
durante uno o dos aos. Su labor consistir principalmente en inspeccin
de documentos, anlisis de eventos, confirmacin de saldos de cuentas,
inventarios fsicos y algunos ms que no requieran mucha experiencia. Por
supuesto, todas estas labores sern supervisadas por su supervisor
inmediato.
7

Despus de sucesivas evaluaciones, los ayudantes de auditora

pueden ascender a supervisores, quienes deben demostrar en primer lugar
que poseen las capacidades tcnicas y de liderazgo necesarias para poder
aspirar a puestos de supervisores.
Aunque vara la clasificacin de ocupaciones en los grandes
despachos y puede haber antes otro cargo intermedio, por lo regular el
siguiente puesto es el de gerente, quien debe tener varios aos de
experiencia, habiendo demostrado caractersticas de liderazgo y de buen
trato tanto con los clientes como con el personal a su cargo. Este
funcionario es el que planea la naturaleza de la auditora, vigila la labor de
los supervisores y revisa los papeles de trabajo. Tambin, junto con el
socio encargado, discute con el cliente los resultados finales y es su
obligacin entregar el informe resultado de trabajo.
Los responsables primarios del trabajo que se desarrolle en una firma
son los socios. Entre las labores principales de un socio se encuentra las
de mantener relaciones adecuadas con los clientes, tratando siempre de
proporcionar el mejor servicio. Esto propiciar el contacto con nuevos
clientes. Al ser responsable de las labores que desarrolla el personal del
despacho deber revisar, junto con los gerentes los papeles de trabajo,
estados financieros e informes y asegurarse de que todos los detalles de la
auditora se llevaron a cabo de acuerdo con las polticas de la firma y
conforme a las normas prescritas por la profesin. Por ltimo, el socio a
cargo de la auditora de la empresa de que se trate firmar los informes y
dictmenes respectivos.
A medida que un contador pblico progresa en un despacho,
requerir reforzar su capacidad de liderazgo y sus dotes administrativas.
Por supuesto que no descuidar los aspectos tcnicos de su profesin, pero
s dar preponderancia a sus responsabilidades administrativas. De ah
que un gerente, un socio o el director de una firma deben saber cmo
planear su trabajo, estructurar convenientemente la organizacin a su
cargo, motivar a sus colaboradores y ser capaces de controlar las
actividades bajo su jurisdiccin.
Para terminar, se puede decir que un despacho dedicado a la prctica
de la contadura pblica es una institucin formada por profesionales cuyo
fin es proporcionar servicio a la sociedad. La fortaleza de la institucin
radica fundamentalmente en la calidad de sus miembros. Y para lograr
este propsito, es necesario establecer un marco adecuado que propicie el
progreso y desarrollo, tanto humano como profesional, de todos los
integrantes de la organizacin. La finalidad de dicha institucin ser
prestar servicios de la ms alta calidad y con ello lograr la excelencia.

PREGUNTAS DE REPASO:
1. Explique la diferencia entre contabilidad y auditora.
2. Por qu la auditora de estados financieros es una actividad privativa
del contador pblico independiente?
3. Cul es la finalidad del examen de estados financieros por parte del
contador pblico?
4. Quin es el responsable de la elaboracin y contenido de los estados
financieros?
5. Por qu el auditor debe estar familiarizado con los principios de
contabilidad generalmente aceptados?
6. Cules son las caractersticas principales del contador pblico en su
desempeo como auditor?
7. Mencione las normas bsicas obligatorias para la auditora de estados
financieros.
8. En qu consiste la auditora interna? Explique su diferencia con la
auditora externa.
9. Explique en qu consiste la auditora operacional.
10. Mencione cules son las finalidades de la auditora integral.
11. Por qu surge la auditora de sistemas de informacin y en qu
consiste?
12. Qu otras modalidades de auditora puede desarrollar el contador
pblico?
13. Explique las funciones y responsabilidades de un comit de auditora.
14. En trminos generales cmo debe estar organizado un despacho
contable para la prctica de la auditora de estados financieros?
15. Cules debe ser los principios y filosofa de un despacho que se
dedique a la prctica de la contadura pblica.

ORIGEN DE LAS NORMAS DE AUDITORA

La primera legislacin sobre las normas de auditora tuvo su origen
en Estados Unidos cuando el Instituto Americano de Contadores Pblicos
inici la publicacin de boletines sobre esta materia. A continuacin
efectuamos un resumen de los antecedentes histricos de las normas de
auditora, basado en la Codificacin de Normas y Procedimientos de
Auditora (Codification of Statements on Auditing Standards, SAS)1.
En 1917, el Instituto Americano de Contadores Pblicos emiti, a
solicitud de una entidad de su gobierno (Federal Reserve Board), el primer
boletn referente a auditoras de balances (Memorandum on Balance Sheet
Audits). Posteriormente, en 1929, se revisaron las disposiciones emitidas
en la dcada anterior y, tambin bajo los auspicios de la Federal Reserve
Board, el Instituto Americano puso en circulacin el boletn Verificacin de
Estados Financieros.
Es significativo el prembulo de Instrucciones
Generales del mencionado boletn, que dice: La extensin de la
verificacin se determinar por las condiciones de cada entidad. En
algunos casos, el auditor encontrar que es necesario verificar una parte
sustancial de todas las transacciones registradas en los libros. En otros,
cuando el sistema de comprobacin interna es adecuado, se efectuarn
pruebas suficientes. La responsabilidad del alcance del trabajo requerido
ser asumida por el auditor.
En 1936, un comit de ese Instituto prepar y public un boletn bajo
el ttulo Examen de Estados Financieros por Contadores Pblicos
Independientes, basado en la revisin que se hizo de boletines anteriores.
En dicho boletn se menciona que la naturaleza y extensin del examen
deber estar sujeto al propsito de la auditora; los detalles requeridos que
deben informarse, de acuerdo con el tipo de negocio y, lo ms importante,
el sistema de control interno establecido. Las variaciones en la extensin
de los exmenes deben referirse especficamente al tamao de la
organizacin y al personal que ocupa y debe puntualizarse que es
esencialmente materia de juicio que debe ejercerse por parte del auditor.
El primer Statement on Auditing Procedure del AICPA, ahora la
Seccin 331 de Statements on Auditing Standards, 2 fue promulgado
en octubre de 1939 despus de que el famoso caso McKenson and
Robbins haba logrado gran publicidad en diciembre de 1938.
Incluidos dentro de los $87 millones de los activos de los estados
_______________________________________

10
1
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, ha traducido los boletines contenidos en los
SAS, desde
el
1
al
82,
en
7
tomos,
el
ltimo
publicado
en agosto de 1997. Cabe destacar que la revisin de todas
2
J.W. Cook
G.M. Winkle,
McGraw Hill, 1987
las traducciones
la efectu
el C.P.Auditora,
Hctor Lozano.
_______________________________________

financieros se encontraban $10 millones de inventarios ficticios y $9

millones de cuentas por cobrar no existentes, como resultado de un
complicado plan elaborado por el presidente y sus tres hermanos.
Cada uno de ellos operaba bajo nombres ficticios. El presidente se
haba dado cuenta de que los auditores de la compaa no
observaban la toma de los inventarios ni confirmaban las cuentas por
cobrar, aunque era practicable por algunos auditores bajo ciertas
circunstancias. La omisin de estos procedimientos permiti que el
plan fraudulento siguiera adelante sin que fuera detectado por los
auditores. La accin correctiva tomada por el AICPA despus de este
caso fue exigir la observacin de la toma fsica de inventarios y la
confirmacin de las cuentas por cobrar donde fuera razonable y
prctico. Por consiguiente se emiti el primer Pronunciamiento sobre
Procedimientos de Auditora que fue aprobado por la membresa del
American Institute como respuesta a la amplia publicidad que recibi
el fraude cometido por Mckenson y Robbins.
En 1941 el Comit de Procedimientos de Auditora autoriz la
publicacin para los miembros del Instituto de un boletn denominado
Declaraciones sobre procedimientos de auditoria. Esta declaracin se
destin a guiar al auditor independiente en el ejercicio de su juicio en
cuanto a la aplicacin de los procedimientos de auditora. De ningn
modo estas declaraciones intentan remplazar los libros de texto sobre
auditora. La intencin fue que el auditor ejercite su criterio, dado al
cmulo de circunstancias que se suscitan en el curso de su trabajo.
Para cumplimentar esta necesidad del Instituto Americano inici las
series Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora (Statements on
Auditing Procedure) emitiendo el boletn No. 1. La Codificacin de las
Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora se emiti en 1951 por el
Comit de Procedimientos de Auditora con el fin de consolidar los 24
pronunciamientos anteriores que continuaban siendo de gran utilidad.
Cuando la Securities an Exchange Commissin estableci la
obligacin de que se incluyera en el dictamen del auditor independiente
una declaracin respecto al cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas, en relacin con los estados financieros
presentados a la comisin, se reconoci la necesidad de una declaracin
que definiera dichas normas. En 1954 se emiti el boletn titulado
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas: su importancia y
alcance. Esta declaracin tambin dio reconocimiento a la aprobacin de
la Declaracin sobre Procedimientos de Auditora No. 23 (modificada),
Aclaracin en el Informe del Auditor cuando se omite su opinin y la
expedicin de la Codificacin (1951).
La Declaracin sobre Procedimientos de Auditora No. 33 se emiti en
1963, como una consolidacin y una sustitucin de las siguientes
declaraciones del Comit de Procedimientos de Auditora: Control Interno
(1949), Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (1954),
Codificacin de las Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora
11

(1951) y Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora Nos. 25-32 que

fueron emitidas entre 1951 y 1963.
En 1972, el nombre del comit se cambi denominndose Comit
Ejecutivo de Normas de Auditora. Este Comit emiti 22 normas. Dichas
normas se incorporaron al servicio de boletines distribuidos a los socios
del AICPA como Normas Profesionales. La distribucin de dichos boletines
empez en 1974 a cargo de las oficinas del AICPA y provee una
codificacin continua de las Normas de Auditora.
Finalmente, en octubre de 1978 se integr el Consejo de Normas de
Auditora (Auditing Standars Board) como sucesor de los comits tcnicos
anteriores que tenan a su cargo lo referente a auditora.
El AICPA Auditing Standards ser responsable de la promulgacin de
normas y procedimientos de auditora que debern observar los miembros
del AICPA de conformidad con las reglas de conducta del Instituto.
Las normas y procedimientos promulgadas por el consejo debern:
a) Definir la naturaleza y alcance de las responsabilidades del auditor.
b) Proveer una gua al auditor en su trabajo, facilitndose expresar una
opinin sobre la razonabilidad de sus conclusiones sobre las cuales
est informando.
c) Efectuar observaciones especiales, cuando sea oportuno, para los
casos de empresas pequeas.
d) Tener en cuenta los costos que se imponen a la sociedad en relacin
con los beneficios esperados derivados de la funcin de la auditora.
El Consejo de Normas de Auditora deber proveer a los auditores de
asesoramiento en la instrumentacin de los pronunciamientos, mediante
la expedicin de boletines que expliquen la interrupcin de las normas o
por algn otro instrumento apropiado.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
El Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) aprob la
publicacin en julio de 1994, de la nueva edicin de las Normas
Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.
La misin del IFAC, segn se declara en su constitucin, es el
desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de
proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters
pblico. Al trabajar por esta misin el Consejo del IFAC ha establecido el
Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IACP) para desarrollar y
emitir, a nombre del consejo, normas y declaraciones de auditora y
servicios relacionados. El IACP considera que la emisin de dichas normas
y declaraciones mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de
auditora y servicios relacionados en todo el mundo. El IACP es un Comit
Permanente del Consejo del IFAC.
12

Los miembros del IACP son aquellos denominados por los organismos
miembros en los pases seleccionados por el consejo para colaborar en el
mismo. Los representantes designados por el organismo u organismos
miembros para colaborar en el IACP deben ser miembros de alguno de esos
mismos organismos.
De acuerdo con la autoridad que corresponde a las Normas
Internacionales de Auditora (NIA), stas deben ser aplicadas en la auditora
de estados financieros. Las NIA deben ser aplicadas, con la adaptacin
necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando esta situacin surge, el auditor debe estar preparado para justificar
dicha desviacin.
Mxico ha venido participando con gran relevancia con la Federacin
Internacional de Contadores y, especialmente, con el Comit Internacional
de Prcticas de Auditora por medio de nuestro Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
Se recomienda consultar el libro Normas
Internacionales de Auditora publicado por el instituto, tercera edicin de
mayo de 1997.
COMISION DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA (CONPA)
La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos fue establecida en 1955 con el propsito
fundamental de determinar las normas y procedimientos de auditora
recomendables para el examen de los estados financieros que sean
sometidos a la opinin del contador pblico. La promulgacin oficial de los
pronunciamientos de la CONPA se lleva a cabo mediante la publicacin de
boletines informativos, previo un acuerdo plasmado en los estatutos del
Instituto.
En las primeras pginas de las Normas y Procedimientos de Auditora,
publicado por el IMCP en enero de 1996, se detallan los objetivos y dems
informaciones sobre la CONPA.
Por ltimo, las normas y procedimientos de auditora aplicados en
Mxico se ajustan tanto a las SAS como a las NIA, conforme a las
regulaciones que rigen nuestro pas.

13