Normas de Auditoria Gubernamental NAGUN - Actualizadas PDF

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ACTUALIZADAS
PROYECTO BID/CGR
MANAGUA NICARAGUA
NOVIEMBRE, 2008
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA

INDICE
Introduccin
Postulados Bsicos
1. Normas Generales aplicables al Auditor
1.10 Independencia y Objetividad
1.20 Capacidad Profesional
1.30 Responsabilidad y Cuidado Profesional
1.40 Control de Calidad
1.50 Participacin de profesionales y/o especialistas
2. Normas Generales del Trabajo de Auditora
2.10 Planificacin
2.20 Planeacin Especfica
2.20 - A Planeacin previa
2.20 B Comprensin y evaluacin del control interno
2.20 C Revisin de informacin procesada en medios informticos.
2.20 - D Evaluacin y calificacin del riesgo de auditora
2.30 Supervisin de la auditora
2.40 Programas de auditora
2.50 Normas sobre Ejecucin del trabajo
2.50 A Evidencia suficiente, competente y pertinente
2.50 - B Archivo de papeles de trabajo
2.60 Carta de salvaguarda o representacin
2.70 Debido Proceso de Auditora
2.80 Informes
2.90 Seguimiento a recomendaciones
7
10
10
11
13
14
15
16
16
16
24
26
28
32
32
34
37
3. Normas de Auditoria Financiera y de Cumplimiento

3.10 Planeacin de la auditoria
3.10 - A Planeacin Especfica
3.10 B Cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
3.10 C Programas de auditora
38

3.20
Ejecucin del trabajo

3.20 A Evidencia suficiente, competente y pertinente
3.20 B Archivo de papeles de trabajo
42
3.30
Informe y Comunicacin de resultados

3.30 - A Contenido del informe de auditora financiera
3.30 - B Dictamen sobre los estados financieros
3.30 - C Oportunidad del informe de auditora.
45
4. Normas de Auditoria Operacional

4.10 Estudio y planeacin
4.10 - A Plan de Auditora Operacional
4.10 - B Comprensin y evaluacin de los controles internos
administrativos
4.10 - C
Programas de Auditora
4.20 Examen detallado de reas crticas
4.20 - A Evidencia suficiente, competente y pertinente
4.30 Informe y comunicacin de resultados
4.30 - A Cualidades en la presentacin del informe
4.30 - B
Distribucin de los informes
48
49
54
57
5. Normas de Auditoria Integral

5.10 Planeacin Especfica
5.20 Ejecucin del trabajo
5.30 Informe de Auditoria
60
60
61
63
6. Normas de Auditoria Especial
64
6.10 Planeacin de la auditora

6.10 - A
Planeacin Especfica
6.10 B
Cumplimiento legal y reglamentario
6.10 C
Comprensin y evaluacin del control interno
6.10 - D
Programas de Auditora
6.20 Ejecucin detallada del trabajo
6.20 A
Evidencia suficiente, competente y pertinente
6.20 B
Archivo de papeles de trabajo
6.30 Informe y comunicacin de resultados
6.30 - A
Informe de auditora especial
6.30 - B
Comunicacin de resultados
6.30 - C
Distribucin del informe
65
68
68

7.
Normas de Auditoria Ambiental

7.10 Planeacin de la Auditora
7.10 A
Programas de Auditoria
7.20 Ejecucin detallada del trabajo
7.30 Informes de Auditoria
8. Normas de Auditoria Forense
69
70
76
77
78
8.10 Planeacin
810 - A programas de auditoria
8.20 Evidencias de auditoria
8.30 Informe de auditora
80
81
9. Normas de Auditoria de Obras Pblicas
82
9.10 Planeacin
9.20 Ejecucin de Auditoria
9.30 Informes de Auditoria
79
83
84
85
10. Normas de Auditoria Informtica

10.10 Planeacin
10.10 A
Programas de Auditoria
10.20 Ejecucin del Trabajo
10.30 Informe de Auditoria
87
91
94
III. Glosario de Trminos
96
IV. Siglas Utilizadas
107

INTRODUCCIN
Las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua (NAGUN) establecen los
principales criterios tcnicos, para sistematizar la ejecucin de las auditoras en el Sector
Pblico y orienta las condiciones en las que debe realizarse el trabajo de auditora, para
garantizar su calidad y los requisitos mnimos exigidos.
Las NAGUN han sido actualizadas con base a las facultades que la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica, en su base en el arto. 10 numeral 8, que establece
que el Consejo Superior tiene la facultad de dictar y actualizar las polticas y normas en las
materias de su competencia. Es inters de este Consejo Superior actualizar y mejorar las
NAGUN vigentes para incrementar la uniformidad y la calidad de los servicios ejecutados
por los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de
auditora, que comprende:
a) Contralora General de la Repblica,
b) Unidades de Auditora Interna de las Entidades Pblicas; y
c) Firmas de Contadores Pblicos Independientes delegadas.
El propsito de actualizar las Normas de Auditora Gubernamental es el de disponer de una
herramienta acorde a las Normas Internacionales de Auditora y Normas emitidas por las
Entidades rectoras de las Entidades Fiscalizadoras de Centroamrica y el Caribe, y
Latinoamrica; as como el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua, Asociacin de
Auditores Internos de Nicaragua, que permitan a la Contralora General de la Repblica
realizar su labor de fiscalizacin en concordancia con los procesos de cambio que vive el
pas y la prctica internacional de auditora En tal sentido la actualizacin comprende las
siguientes modificaciones:
1. Inclusin del debido proceso como Norma General de auditora
2. Inclusin de Normas Especficas para los tipos de Auditora: Ambiental, de Obras
Pblicas, Informtica y Forense.
3. Adiciones y mejoras a las Normas Especficas de Auditora Financiera, Operacional
o e gestin, Integral y Especiales
4. Las NAGUN se han estructurado con un sistema de codificacin que permita una
rpida identificacin, y facilite las modificaciones a las mismas.

5. Creacin de Notas prcticas de normas especficas de auditora que orienten a los
auditores gubernamentales y servidores pblicos que ejercen labor de auditora,
sobre la aplicacin de las mismas.
En consecuencia la estructura es la siguiente:
a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de normas y el orden que
tienen dentro de cada grupo.
b) Ttulo, es la denominacin de la norma.
c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y
correcta aplicacin.
e) Exclusiones de la Norma: es la parte de la norma que precisa las excepciones a
su cumplimiento.
As mismo por su contenido se clasifican, estructuran y codifican en los siguientes acpites:
Postulados bsicos.
1. Normas Generales aplicables al Auditor
2. Normas Generales relacionadas con el trabajo de auditora
3. Normas de auditora financiera y de cumplimiento.
4. Normas de auditora operacional o de gestin
5. Normas de auditora integral
6. Normas de auditora especial
7. Normas de auditora ambiental
8. Normas de auditora forense
9. Normas de auditora de obras pblicas
10. Normas de auditora informtica.
Adems se incluye un Glosario de trminos y las Siglas utilizadas
Las NAGUN son de aplicacin obligatoria para los auditores gubernamentales y los
servidores pblicos que ejercen la labor de auditora, se caracterizan por ser flexibles,
permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario; as como servir de
estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora.

Las NAGUN establecen los criterios tcnicos fundamentales para la ejecucin de las
auditoras en el Sector Pblico los cuales sern desarrollados de manera especfica en el
Manual de Auditora Gubernamental (MAG), as como en otras guas y documentos
normativos especializados, aprobados por el Consejo Superior de la Contralora General de
la Repblica. Las NAGUN estn estructuradas y preparadas para la ejecucin de
auditoras especficas, por lo que los criterios referidos a la planeacin estratgica, gerencia
y otros aspectos administrativos de la auditora sern materia de otros documentos.
En ausencia de NAGUN para evaluar determinadas situaciones, debe recurrirse a las
normas emitidas por organismos internacionales reconocidos en el desarrollo normativo,
segn el tipo de auditora.
La administracin de las entidades pblicas y la ciudadana deben tener acceso a las
NAGUN.

POSTULADOS BSICOS
Los postulados bsicos constituyen los principios fundamentales en que descansan las
Normas de Auditora Gubernamental (NAGUN), son principios lgicos y requerimientos
relevantes que contribuyen a la aplicacin adecuada de las NAGUN y orientan a los
Auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de auditora en el
ejercicio de sus actividades.
Los postulados bsicos de auditora gubernamental son los siguientes:
1. CONTROL INTERNO, RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN
1.1 El titular de la entidad, junta, consejo o comit de direccin, y el resto de personal

que administra recursos pblicos tienen la responsabilidad de disear,
implementar y mantener los controles internos efectivos para proveer de una
seguridad razonable en el logro de las siguientes categoras de objetivos de la
entidad:
a. Eficiencia y eficacia de las operaciones;
b. Confiabilidad de la informacin financiera; y
c. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
1.2 La existencia de un slido sistema de control interno reduce el riesgo de errores e
irregularidades y contribuye al fortalecimiento y transparencia de las operaciones.
2. OBLIGATORIEDAD DE RENDIR CUENTAS Y ACCESO A LA INFORMACIN
2.1 Las personas que administran o custodian recursos de las entidades pblicas tienen
la obligacin ineludible de rendir cuentas en el tiempo y forma, de acuerdo a lo
establecido en las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables.
2.2 Los funcionarios y empleados pblicos en cumplimiento de su obligacin de
rendir cuenta, deben permitir a los auditores gubernamentales y los servidores
pblicos que ejercen la labor de auditora el acceso a la informacin y
proporcionarles sin mayor dilacin, la documentacin necesaria para evaluar las
actividades realizadas.

3. OBLIGATORIEDAD DE LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL DE
NICARAGUA (NAGUN)
Las NAGUN aprobadas y promulgadas por la Contralora General de la Repblica son

de cumplimiento obligatorio para todos los auditores gubernamentales y los servidores
pblicos que ejercen la labor de auditora, incluyendo a todos los profesionales
integrados en los equipos de auditora de la Contralora General de la Repblica (CGR),
de las Unidades de Auditora Interna (UAI) de las entidades pblicas y de las Firmas de
Contadores Pblicos Independientes (FCPI) contratadas para prestar los servicios de
auditora en las entidades pblicas.
4. PRESUNCIN DE PROBIDAD.
Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de

auditora, en el ejercicio de sus funciones, deben presumir la probidad de los
funcionarios y empleados pblicos y de terceras personas relacionadas con las
operaciones de la entidad examinada, salvo que haya sido declarado con
responsabilidad ya sea por la Contralora General de la Repblica o por el rgano
Jurisdiccional.
5. ORIENTACIN PROSPECTIVA Y POSITIVA DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL.

auditora deben adoptar una actitud prospectiva y constructiva en el ejercicio de sus
funciones, enfocndolas hacia la mejora de los sistemas operativos, administrativos y
financieros de las actividades, reas, programas y entidades u organismos pblicos.
6. IMPORTANCIA RELATIVA

auditora deben aplicar el criterio de importancia relativa (materialidad) al planear su
trabajo, definir las actividades y reas a evaluar en forma detallada, determinar los
hallazgos e informar los resultados de los mismos, as como los resultados finales del
examen mediante el respectivo informe.
Al planear el trabajo debern tomar en consideracin la materialidad de los riesgos
asociados al objetivo de las actividades o procesos sujetos a la revisin.

7. CRITERIOS DE MEDICIN
7.1 Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de
auditora al evaluar las actividades de las entidades pblicas deben aplicar
criterios de medicin basados en las disposiciones legales, reglamentarias,
contractuales y normativas tcnicas especficas; en los objetivos, metas e
indicadores de rendimiento definidos por las entidades y en los estndares
especficos disponibles para las actividades examinadas.
7.2 En ausencia de criterios de medicin, los auditores gubernamentales y los
servidores pblicos que ejercen la labor de auditora desarrollarn y aplicarn
indicadores basados en situaciones similares, experiencias anteriores, datos
histricos, estadsticas de produccin y otros. Los criterios de medicin deben ser
conocidos y aceptados por la entidad auditada.
8. FUNCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de auditora,
realizarn la funcin de auditora de acuerdo con las normas legales y disposiciones
aplicables, ofreciendo mediante el respectivo informe conclusiones y sugerencias para
mejorar el sistema de control interno de las operaciones, y la gestin de las actividades,
reas, programas o entidades pblicas examinadas.
9. COMUNICACIN CON EL AUDITADO
En el transcurso de una auditora los auditores gubernamentales y los servidores pblicos

que ejercen la labor de auditora, estn obligados a mantener constante comunicacin con
los servidores de la Entidad de que se trate, dndole la debida intervencin desde el inicio
del proceso de auditora y que disponga de tiempo y medios adecuados para presentar
pruebas documentales, as como informacin verbal pertinente a los asuntos sometidos a
examen.
10. MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Contralora General de la Repblica elaborar manuales y otros tipos de guas e

instrucciones escritas referentes a la realizacin de las auditoras.

1. NORMAS GENERALES APLICABLES AL AUDITOR
Este grupo de Normas se refiere a las caractersticas que debe tener quin realiza
la labor de auditora y a la calidad de su trabajo relacionndose con el
entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y
control de calidad. Comprende las siguientes:
NAGUN 1.10 INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD
auditora, en todos los asuntos relacionados con la auditora, debern mantener una
actitud de absoluta independencia de los funcionarios y empleados ejecutores de las
operaciones y estar libres de impedimentos para realizar el trabajo en las entidades y
organismos sujetos a la evaluacin.
1. Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de
auditora tienen la responsabilidad de preservar su independencia a fin de que sus
comentarios, conclusiones, opiniones y recomendaciones sean imparciales y
considerados de esta manera por terceros.
2. La independencia de los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que
ejercen la labor de auditora es la exigencia ms importante. La prdida de la
independencia debidamente comprobada por la Contralora General de la Repblica
elimina por completo la validez de su informe. En caso de cuestionamientos sobre la
independencia disminuye la credibilidad respecto a los resultados de la auditora.
3. Mantener la independencia de criterio implica observar una conducta justa, moral y
tica. Para que la independencia sea efectivamente lograda, el auditor no efectuarn
actividades de auditora en entidades y organismos en los que hubieren prestado sus
servicios dentro de los ltimos cinco aos. Tampoco auditarn actividades realizadas
por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad, ni cuando existiere conflicto de intereses.
auditora deben ser independientes. En el caso de los Auditores Internos su
independencia puede ser afectada por su posicin en la estructura organizativa de la
entidad y su dependencia jerrquica; en este caso, deben informar sobre la afectacin de
su independencia a la Contralora General de la Repblica.
5. La objetividad es una actitud mental de independencia que debe mantener el auditor
gubernamental.
10

6. La objetividad requiere que los auditores trabajen con honestidad y en un ambiente de
confianza, sin comprometer la calidad del servicio de auditora.
7. La objetividad del auditor gubernamental se mantiene cuando recomienda acciones
correctivas, promueve el establecimiento de procedimientos para mejorar la
administracin de los sistemas o revisa los procedimientos de control diseados por la
entidad.
8. Las Firmas de Contadores Pblicos Independientes que proporcionan otros servicios
profesionales (servicios que no son de auditora) deben considerar si el hecho de
proporcionar estos servicios crea un impedimento personal, ya sea real o aparente, que
afecte adversamente su independencia para realizar las auditoras. Entre las
prohibiciones se encuentran:
i)
Registrar transacciones (codificadas o no) en los registros financieros de la entidad

o en otros registros que posteriormente proporcionen datos a los registros
financieros de la entidad.
ii)
Proporcionar servicios de planilla limitados a calcular montos de pago a los

empleados de la entidad a base de registros de tiempo aprobados y mantenidos por
la entidad, salarios o tasas de pago y deducciones de los pagos; generar cheques
de planilla no firmados; transmitir datos de planillas aprobadas por el cliente a una
institucin financiera para que haga los pagos a personas autorizadas previamente.
Si la Firma estuvo procesando toda la planilla de la entidad y la planilla constitua
un monto material para el tema de la auditora, esto sera una transgresin.
NAGUN 1.20 CAPACIDAD PROFESIONAL

El personal designado para ejecutar la Auditora Gubernamental deber poseer, en su
conjunto, la capacidad profesional, la experiencia tcnica y el entrenamiento adecuado
para planificar, organizar, ejecutar e informar los resultados de cada auditora, con
calidad profesional.
1. La capacidad profesional est referida a los conocimientos y a la experiencia acumulada
por los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de
auditora que integran el equipo de auditora para un trabajo especfico. Adems, en las
auditoras se debe contratar personal de apoyo con conocimientos y experiencia
aceptables en reas como: ingeniera, administracin, estadstica, economa, derecho,
medicina, y otras especialidades.
11

2. El Conocimiento Tcnico est determinado por el conjunto de conocimientos obtenidos
en las instituciones educativas, mismos que el auditor debe mantener actualizados con
una capacitacin continua, que le permita tener acceso a las normas tcnicas y
procedimientos de la auditora gubernamental; as como los programas, planes,
actividades, funciones, servicios y normatividad legal y administrativa de la funcin
gubernamental.
auditora participarn en los programas de educacin y capacitacin continua
promovidos por organismos especializados en auditora y otros temas relacionados para
asegurar su actualizacin tcnica. Las organizaciones profesionales constituyen un
apoyo para la capacitacin.
auditora deben acreditar anualmente la educacin y capacitacin recibida para
mantener su competencia profesional. Se requerirn como mnimo 60 horas de
capacitacin y desarrollo profesional.
5. Los expertos que se integren a los equipos de auditora gubernamental deben estar
calificados y mantener la competencia profesional en su especialidad, as como conocer
y aplicar las NAGUN en la ejecucin de la auditora.
6. El personal que practique auditora gubernamental, deber cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Conocimiento de mtodos y tcnicas aplicables a la auditora gubernamental, as
como los estudios, experiencia y capacitacin necesaria para aplicarlos en las
auditoras a su cargo.
b)
Nociones de los
gubernamentales.
organismos,
programas,
actividades
funciones
c) Habilidad para comunicarse con claridad y eficacia, tanto en forma oral como
escrita.
d) La prctica necesaria para desempear el tipo de trabajo de auditora
encomendado, por ejemplo, expertos en muestreo estadstico, personal
competente en auditora de sistemas, peritos en ingeniera, etc.
12

NAGUN 1.30 RESPONSABILIDAD Y CUIDADO PROFESIONAL
auditora son responsables de cumplir las disposiciones legales aplicables y las
NAGUN, debiendo proceder con el debido cuidado profesional al ejecutar el trabajo y
al preparar los informes.
auditora debern emplear su criterio profesional para aplicar las NAGUN en cada
trabajo asignado. Cuando existan limitaciones para aplicar los procedimientos de
auditora debern revelar la situacin en su informe, como restricciones al alcance del
trabajo.
2. Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear correctamente el criterio
para determinar el alcance de la auditora, seleccionar los procedimientos de revisin,
evaluar los resultados obtenidos y preparar los informes de cada examen.
3. El cuidado y diligencia profesionales implican la apropiada conjuncin de los
conocimientos y normas tcnicos de la auditora gubernamental, y el mayor inters al
ejecutar el trabajo planeado, en cumplimiento de las NAGUN y de las disposiciones
aplicables, de manera prudente y justa conforme a las circunstancias especficas de cada
revisin. La carencia de ste puede ocasionar comportamiento o situaciones que se
consideren delitos o generar responsabilidades administrativas.
auditora, deben conocer y cumplir el Cdigo de tica Profesional emitido por la
Contralora General de la Repblica, as como estar informados de las instrucciones que
sobre la materia emitan las organizaciones profesionales relacionadas. Adems deben
observar una actitud positiva y constructiva.
5. Cuando el auditor gubernamental tenga indicios documentados sobre la existencia de
irregularidades, informar por escrito a sus superiores y en el caso de los Auditores
Internos y Firmas de Contadores Pblicos, informarn a la Contralora General de la
Repblica.
auditora mantendrn absoluta reserva en el manejo de la informacin y los hechos
conocidos en el desempeo de sus funciones, an despus de haber concluido sus
labores.
13

NAGUN 1.40 CONTROL DE CALIDAD
Se establecer y mantendr actualizado un sistema de control de calidad apropiado
para el trabajo de los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen
la labor de auditora, conforme a los criterios establecidos en la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica, las NAGUN, el Manual de Auditora
Gubernamental y las polticas de control de calidad que determine el rgano Superior
de Control.
1. El propsito del sistema de control de calidad es establecer los criterios bsicos y la
metodologa para asegurar la calidad del servicio de auditora gubernamental,
emitiendo:
a) Las polticas a adoptarse para asegurar, de manera razonable, la calidad de la
auditora gubernamental y de los informes resultantes.
b) Los procedimientos a observar para cumplir las disposiciones legales
aplicables, las NAGUN y otra normativa tcnica, conforme los trabajos
asignados.
2. Las polticas de control de calidad incluirn generalmente lo siguiente:
a) Requisitos profesionales. Ceirse a los principios de independencia, integridad,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
b) Habilidad y competencia. Competencia profesional para cumplir las funciones
con el debido cuidado profesional.
c) Asignacin de tareas. Personal que posea el grado de entrenamiento y la
destreza tcnica requeridos en las circunstancias.
d) Delegacin. Suficiente grado de direccin, supervisin y revisin de las tareas
en todos los niveles.
e) Consultas Tcnicas. Opiniones de expertos que posean la debida pericia sobre
temas especficos.
f) Aceptacin del servicio y colaboracin de las entidades. Considerar la
independencia y las posibilidades de prestar el servicio de auditora, as como la
colaboracin de la administracin en la entidad a ser examinada.
14

g) Supervisin. Inspeccionar en forma permanente la idoneidad y la eficacia
operativa de las polticas y procedimientos de control de calidad.
3. Las principales acciones que deben observarse para ejercer el control de calidad de la
auditora gubernamental son las siguientes:
a) Evaluar la aplicacin de las disposiciones legales, las NAGUN y otros criterios
tcnicos a una muestra representativa de las auditoras realizadas.
b) Seguimiento continuo a los resultados de las auditoras para confirmar la calidad
de los informes producidos.
4. La Contralora General de la Repblica, las Unidades de Auditora Interna (UAI) y las
Firmas de Contadores Pblicos Independientes (FCPI) establecern y mantendrn, en su
mbito de operacin un Sistema de Control de Calidad que incluir, los procedimientos
de control de calidad basados en los requisitos establecidos en las disposiciones legales,
reglamentarias y en las NAGUN.
5. La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que
intervenga en el trabajo de auditora y en proporcin inversa a la experiencia, la
preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado
6. El Sistema de Control de Calidad aplicado en el ejercicio de la auditora gubernamental
ser sometido a un programa de revisin externa ejecutado por la Contralora General
de la Repblica.
7. Las Firmas de Contadores Pblicos Independientes proporcionarn copia del informe de
la revisin externa de control de calidad ms reciente, cuando presenten las propuestas
de servicios profesionales.
NAGUN 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus
actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios
se consideren necesarios para el desarrollo de la auditora. Los resultados de sus
labores se incluirn en el Informe respectivo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio
de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los
objetivos y alcance del examen.
15

Ejercern su labor en coordinacin con el auditor encargado, estando obligados a sujetar su
accionar a la Constitucin Poltica, Leyes ordinarias que regulan la materia y las NAGUN
en lo que resulte aplicable.
2. NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON EL TRABAJO DE

AUDITORIA
Las normas que conforman este grupo son de aplicacin a todos los tipos de
auditoras y establecen los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada
planificacin, ejecucin y comunicacin de los resultados de la auditora
practicada en entidades sujetas al control y fiscalizacin por parte de la
Contralora General de la Repblica.
Estn relacionadas con la: Planeacin general, planificacin especfica,
documentacin, debido proceso, e informe
NAGUN 2.10 PLAN ANUAL DE AUDITORIA
La Contralora General de la Repblica y las Unidades de Auditora Interna de las
Entidades Estatales, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes
Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y
evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y
disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica con la siguiente
informacin mnima:
a) Entidades u organismos a auditarse
b) Objetivos generales del plan y de cada examen
c) Cronograma de Ejecucin
En la Contralora General de la Repblica cada unidad orgnica de lnea planificar
anualmente sus acciones. En el caso de las entidades pblicas lo efectuar el Responsable
de la Unidad de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de
los objetivos y metas institucionales y deber remitir el Plan a ms tardar el 30 de
septiembre de cada ao a la Contralora General de la Repblica.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
16

La Contralora General y las Unidades de Auditora Interna evaluarn peridicamente la
ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente Informe.
EXCEPCIONES A LA NORMA
Las Firmas de Contadores Pblicos Independientes estn exceptuadas del cumplimiento de
la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la
Repblica, para trabajos especficos.
NAGUN 2.20 PLANEACION ESPECIFICA
El propsito de esta Norma es proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una
auditora. El auditor deber planear de forma previa cada trabajo de auditora de
modo que sta sea desempeada en una manera efectiva.
Para planificar el trabajo de auditora, deber tenerse en cuenta la finalidad del examen, el
informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a control y las circunstancias particulares
del caso. Esta actividad permite un adecuado acceso a cada una de las etapas de la
auditora, facilitando la administracin del trabajo, el control del tiempo en ella empleado y
una mejor utilizacin de los recursos humanos y materiales.
Cuando se utilicen equipos multidisciplinarios, su participacin en este nivel es
particularmente importante, para asegurar que las diferentes perspectivas, experiencias y
especialidades, sean apropiadamente utilizadas en el trabajo.
Las auditoras se deben planear de tal manera que asegure el cumplimiento eficiente y
eficaz del objetivo referido de la auditora de que se trate y obtener suficiente
entendimiento del sistema de control interno y la evaluacin del cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora vara de acuerdo con los
objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede
realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo
de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las
reas especficas donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin que habr
de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir rpidamente
informacin sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad,
aunque sin someterla a una verificacin detallada
17

NAGUN 2.20 A Planificacin previa
1. Reunin previa de los miembros del equipo de auditora, para considerar los asuntos
importantes que debern ser tomados en la auditora.
2. Para trabajos continuos, el auditor actualizar y revaluar la informacin reunida
previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El
auditor tambin desarrollar procedimientos diseados para identificar cambios
importantes que hayan tenido lugar desde la ltima auditora.
3. Deber obtenerse un suficiente entendimiento de la entidad a ser auditada, el que
comprende el conocimiento de la naturaleza operativa, su organizacin, servicios que
presta, las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables,
considerando el efecto relevante que podra tener en la informacin financiera sujeta a
examen. Todo este entendimiento debe obtenerse con el propsito de identificar
eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto
importante sobre la auditoria o en el Informe del Auditor.
4. Obtener el conocimiento requerido de la Entidad, es un proceso continuo y acumulativo
de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento
resultante con la evidencia de auditora en todas las etapas de la auditora. El auditor
puede obtener un conocimiento de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo:
Experiencia previa con la entidad.
Entrevista con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal

operativo).
Entrevista con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de

auditora interna.
Entrevista con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la entidad.
Entrevista con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas,
clientes, abastecedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la entidad (por ejemplo, estadsticas de gobierno,
encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores
de valores, peridicos financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
18

Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de oficinas, delegaciones,
sucursales.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo: informes anuales y financieros
de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes
financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de
sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de
puestos, planes operativos y planes estratgicos).
5.
Se debe obtener una comprensin suficiente del control interno de la entidad como
base para su evaluacin y determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora a ser aplicados. La evaluacin y calificacin del riesgo de
control es un requerimiento obligatorio.
6. Entendimiento y comprensin del entorno de los sistemas de tecnologa de la

informacin, sistemas en lnea y bases de datos; el efecto de los sistemas y los riesgos
asociados por el tipo de transacciones financieras que procesan, la naturaleza de los
archivos, bases de datos y programas utilizados.
auditora, al planear el trabajo deben evaluar el riesgo de errores o irregularidades de
importancia relativa.
8. Los auditores deben indagar con los funcionarios de la entidad auditada para identificar
anteriores auditoras financieras, auditoras operacionales u otros estudios relacionados
con los objetivos de la auditora a realizar e identificar las acciones correctivas que se
tomaron para atender los hallazgos significativos y las recomendaciones.
9. Debern evaluar el riesgo de auditoria, el que comprende el riesgo inherente, el riesgo
de control y el riesgo de deteccin, los que deben ser evaluados en forma separada.
Con base a la evaluacin de los riesgos y la definicin de la importancia relativa se
identificar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora, se
formularn los programas especficos y se considerarn los asuntos especiales
requeridos en los informes.
10. Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo
mediante:
a) Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre
los procedimientos de las reas ms significativas, etc.
19

b) Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr:
Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.

Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye
reas, aspectos y perodos a examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las reas
materia de evaluacin.
Informes a emitir y fechas de entrega.
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se
efecta en los casos de objetivos predeterminados.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta incluyendo
denuncias que se hubieran recibido.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de
auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad
y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas
materia de evaluacin.
La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin
corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y la aprobacin a
los niveles gerenciales competentes.
En el caso de las unidades de Auditora interna, el Responsable de la Unidad de
Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.
11.
Cronograma de trabajo de la auditora, identificando las fechas clave para su

ejecucin en tiempo y forma, personal participante y definicin si se requiere de
apoyo por especialistas de otra profesin por la complejidad del trabajo
NAGUN 2.20 B COMPRENSIN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Los Auditores debern obtener una comprensin suficiente de las actividades
auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora y al desarrollo de
enfoque efectivo; cuando el auditor tiene intencin de usar trabajo especfico
auditora interna deber evaluar y probar dicho trabajo para confirmar
adecuacin para propsitos de la auditora.
de
un
de
su
20

1. El control interno tiene el propsito de proporcionar una seguridad razonable en la
consecucin de los objetivos siguientes:
a) Administracin eficaz, eficiente y transparente de los recursos del Estado
b) Confiabilidad de la rendicin de cuentas
c) Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El conocimiento y la comprensin del sistema de control interno de la entidad en
general y de los aspectos contables en particular, facilitan al equipo realizar una
evaluacin preliminar basada en su diseo conceptual. El estudio y evaluacin del
control interno incluye dos fases:
a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos establecidos en la entidad.
b) Comprobacin de que los procedimientos relativos a los controles internos estn
siendo aplicados tal como fueron diseados u observados en la primera fase.
La naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditoria ser determinada de
conformidad con el grado de confianza dado a los procedimientos de control
establecidos y puestos en operacin.
Las condiciones reportables resultantes de la evaluacin del control interno de la
entidad sujeta a una auditora financiera y de cumplimiento, sern presentadas a la
autoridad superior en un informe de auditoria sobre control interno, acompaada de las
respectivas recomendaciones. Dicho informe tambin incluir las condiciones
reportables relacionadas con la evaluacin de las disposiciones legales, reglamentarias y
contractuales.
NAGUN 2.20 - C
REVISIN DE INFORMACIN PROCESADA EN MEDIOS

INFORMTICOS.
El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente de Informacin

Tecnolgica.
1. En toda auditora, se debe considerar el uso de equipos de cmputo para procesar la
informacin, el uso de especialistas informticos o de sistemas, y cuando sea aplicable
el empleo de programas especializados para la auditora informtica, a fin de que el
auditor gubernamental se cerciore de la confiabilidad del sistema de informacin y la
disponibilidad de datos para uso en la auditora.
21

2. Cuando un miembro del equipo sea especialista en medios informticos, debe tener
suficientes conocimientos para planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo
desarrollado en los sistemas de informacin computarizada, y si stos cumplen con las
normas de control interno aplicables. Si la revisin es realizada por especialista externo,
debe considerarse las normas que se aplican para la utilizacin de expertos.
3. Si se requiere la cooperacin tcnica del personal de la entidad auditada, debe
asegurarse que no exista influencia en la aplicacin de las tcnicas de auditora con
ayuda de la tecnologa de la informacin.
4. Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por la Tecnologa de
la informacin de la Entidad, el auditor debera obtener una comprensin de la
importancia y complejidad de las actividades de dicha tecnologa y la disponibilidad de
datos para uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos como:
a) La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada
operacin importante de contabilidad. Se puede considerar como compleja una
aplicacin cuando, por ejemplo:
-
El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil

identificar y corregir errores en el procesamiento.
La computadora automticamente genera transacciones o entradas de

importancia relativa directamente a otra aplicacin.
La computadora desarrolla cmputos complicados de informacin financiera y/o

automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que no
pueden ser (o no son) validadas independientemente.
Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones

(como en los sistemas electrnicos de intercambio de datos.
b) La estructura organizacional de las actividades SIC y el grado de concentracin o

distribucin del procesamiento por computadora en toda la entidad, particularmente
en cuanto pueden afectar la segregacin de deberes.
c) La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de
computadora, y otro material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor,
pueden existir por un corto periodo de tiempo o slo en forma legible por
computadora. El sistema de informacin tecnolgica de la Entidad puede generar
reportes internos que pueden ser tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas
(particularmente procedimientos analticos).
22

d) El potencial de uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora puede
permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditora, o
puede capacitar al auditor a aplicar en forma econmica ciertos procedimientos a
una poblacin completa de actividades, operaciones, cuentas o transacciones.
5. El auditor gubernamental debe solicitar a la administracin de las entidades auditadas la
entrega de informacin en los formatos requeridos para efectuar las revisiones,
comprobaciones y validacin de la informacin. La entidad auditada est obligada a
permitir el acceso directo al sistema informtico cuando el auditor lo requiera con el
objetivo de consultar informacin necesaria en el marco de la auditoria.
NAGUN 2.20 - D
EVALUACIN Y CALIFICACIN DEL RIESGO DE

AUDITORA
Para cada auditora se evaluar y calificar el riesgo de auditora. El riesgo de la

auditora consiste en que el auditor llegue a una conclusin equivocada acerca de los
aspectos sujetos de auditora, es decir, que no exprese reservas sobre la informacin, que
de hecho contenga errores o irregularidades importantes.
Los componentes del riesgo de auditora son:
- Riesgo inherente
- Riesgo de control
- Riesgo de deteccin
La calificacin del riesgo, inherente, de control y de deteccin se realizar a base de los
siguientes niveles:
a) Riesgo bajo (B)
b) Riesgo medio (M)
c) Riego alto
(A)
Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los resultados
consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de representaciones errneas de
importancia relativa del rea o aspectos sujetos a revisin.Los riesgos de auditora estarn
influenciados por:
a) La probabilidad de que los sistemas de administracin, registro y control estn
influidos por errores e irregularidades.
b) La probabilidad de que las pruebas de auditora no sean suficientes para identificar
los errores o irregularidades que puedan existir.
23

c) La materialidad o importancia relativa de los errores e irregularidades.
d) Que la muestra de auditora no haya sido seleccionada adecuadamente.
Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones
del riesgo, indica la posible existencia de irregularidades, fraude o error, el auditor deber
considerar el efecto potencial sobre los aspectos sujetos de auditora y en el informe
respectivo. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de
importancia sobre el objeto de su examen, deber aplicar procedimientos modificados o
adicionales.
NAGUN 2.30
SUPERVISIN DE LA AUDITORA
El trabajo realizado por el equipo de auditora ser supervisado en forma sistemtica y

oportuna por personal calificado en todos los niveles.
La funcin de supervisin debe ser realizada por profesionales experimentados en el
ejercicio de la auditora. Los supervisores debern asegurarse de que el personal encargado
de la auditora reciba una adecuada orientacin sobre:
La ejecucin correcta del examen.

El logro de los objetivos de auditora
La oportuna asistencia y entrenamiento en el trabajo.
1. El miembro del Equipo de Auditoria del ms alto nivel (Director General, Socio,
Gerente o Director/ jefe de Unidad de Auditora Interna) deben asegurarse que los
miembros del equipo comprendan claramente los objetivos generales y especficos del
trabajo antes de iniciarlo. Esta reunin de inicio de trabajo debe documentarse en los
papeles de trabajo.
2. La supervisin de las actividades del equipo se documentar en los papeles de trabajo,
al menos en los siguientes momentos bsicos de ejecucin del trabajo:
a)
b)
c)
d)
e)
Al planear y programar la auditora.

Al determinar las muestras a ser examinadas
Al realizar las evaluaciones y programas de auditoras.
Al estructurar los informes y al revisar su contenido
Al comunicar los resultados a los usuarios.
24

3. La supervisin aplicada desde la planeacin hasta la distribucin del informe, es la
manera ms eficaz de asegurar la calidad del trabajo y agilizar su proceso de ejecucin.
La supervisin en las diferentes fases de la ejecucin de la auditora comprende:
a) Revisin del Plan de auditora y de los programas de auditora, preparados con base
en el resultado del estudio y la evaluacin del control interno.
b) Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno
tenga, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos de informacin de
la dependencia o entidad con que se cuente para efectuarlo y el tiempo estimado
para la realizacin de las pruebas de auditora.
c) Presentacin de los auditores al personal del rea a auditar y explicacin de los
sistemas contables, registros y dems elementos con los que van a trabajar.
d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores,
adems de la aclaracin oportuna de las dudas que les van surgiendo en el
transcurso del trabajo.
e) las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de
pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de
auditora y al programa de auditora como resultado consecuente;
f) revisin de la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los
procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados
de consultas; y
g) en la auditora a los estados financieros, revisin de los ajustes de auditora
propuestos, y el dictamen propuesto del auditor;
h) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las
variaciones contra el estimado;
i) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los
auditores de niveles inferiores.
j) Revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que estn
completos y que se ha cumplido con las normas de auditora.
k) Revisin antes de emitir el informe, por una persona del rea ajena al trabajo
especfico, que revise los borradores y ciertos papeles, a fin de verificar que han
cumplido con todas las normas de auditora y que la opinin que se vaya a emitir
est justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado.
25

4. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones durante la auditora:
a) Monitorear el avance de la auditora para considerar si:
El personal asignado tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a

cabo sus tareas asignadas;
comprenden las direcciones de auditora; y
el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el

programa de auditora;
b) resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y

considerar el nivel de consulta que sea apropiado.
5. El trabajo desarrollado por el personal asignado necesita ser revisado por personal de
cuando menos igual competencia para considerar si:
a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;
b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
c) todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditora;
d) los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y
e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
desempeado y soportan la opinin de auditora.
NAGUN 2.40
PROGRAMAS DE AUDITORA
El auditor gubernamental y los servidores pblicos que ejercen labor de auditora, para
cada auditora desarrollarn y documentarn programas de auditoria que tomen en
cuenta los resultados de la evaluacin del control interno y que describan los objetivos y
procedimientos para las principales cuentas de control contable o ciclo de actividades,
reas a examinar, naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
planeados.
26

1. Por cada auditora y rea de examen el Auditor y servidores pblicos que ejercen
labores de auditora, deben elaborar Programas de Auditora que guen su trabajo al
logro de los objetivos.
En consecuencia se deben elaborar para cada Auditora y para cada rea o rubro a
examinar un Programa de Trabajo que debe contener lo siguiente:
Objetivos: relacionados con el rea objeto de estudio
Procedimientos que describan la metodologa, pruebas y dems procedimientos a
aplicar.
2. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al
auditor encargado y supervisor.
3. Los programas de auditora deben ser lo suficientemente flexibles para introducir
modificaciones, mejoras y ajustes acordados por el encargado del equipo y el
supervisor, durante la ejecucin de la auditora y debidamente soportados y autorizados.
4. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios
apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la
auditora que cumpla los objetivos de sta. Los medios disponibles al auditor son:
a)
Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
b)
Muestreo en la auditora.
La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de

cualquiera de los medios anteriores o una combinacin puede ser apropiada en
circunstancias particulares. Si bien la decisin sobre cules medios o combinaciones de
medios a usar se hace con base en el riesgo de auditora y en la eficiencia de la
auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los mtodos usados son efectivos
para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de la prueba.
5. Los programas de auditora aplicados son parte importante del archivo corriente de
papeles de trabajo, constituyen evidencia sustantiva de la calidad tcnica del trabajo y la
base para la evaluacin de control de calidad, tanto interna como externa.
27

EXCEPCIONES:
Se excepta del cumplimiento de elaboracin de programas de auditora a los Asesores
Legales integrantes del equipo de auditora, quienes brindarn su asistencia tcnica a travs
de opiniones legales y dictmenes solicitados.
NAGUN 2.50
NORMAS SOBRE EJECUCION DEL TRABAJO
El propsito de esta Norma es establecer y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad

de evidencia de auditora que se tiene que obtener para documentar los resultados de auditora, as
como para su archivo y resguardo adecuado.
NAGUN 2.50 A Evidencia suficiente, competente y pertinente.
Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y pertinente a travs de la aplicacin de
procedimientos de auditoria (pruebas de cumplimiento y sustantivas), para sustentar de
manera razonable sus opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre
una base objetiva.
"Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a
las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora
La Evidencia de Auditora", se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y
de procedimientos sustantivos.
Para que una evidencia sea considerada vlida deber, a juicio del auditor y servidores
pblicos que ejercen labor de auditora, cumplir los requisitos bsicos de suficiencia,
competencia y pertinencia, como se detalla:
a) Suficiencia, referida a la cuantificacin de la evidencia; esto es, la cantidad de
evidencia, objetiva y convincente que se requiere para sustentar el informe del
auditor. La evidencia ser considerada suficiente cuando, por la aplicacin de una o
ms pruebas, el auditor se satisfaga de que los hechos revelados en su informe se
encuentran plenamente comprobados. Se trata de informacin que,
cuantitativamente, es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la
auditora.
28

b) Competencia, relacionada con su validez y confiabilidad, que cualitativamente,
tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad. Para evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deber considerar si existen razones para
dudar de su validez o integridad. De considerarlo as, deber obtener evidencias
adicionales o, de no ser esto posible, hacer la revelacin pertinente en el informe de
auditora.
c) Pertinencia, est referida a la relacin que existe entre la evidencia y su utilizacin.
La evidencia que se utilice para demostrar o refutar una transaccin, actividad u
operacin, ser pertinente si guarda una relacin directa y lgica con la misma. Si
no es as, ser irrelevante y no deber ser considerada como evidencia y por
consiguiente ser retirada de los papeles de trabajo de la auditora.
El tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicacin de
procedimientos de auditora al obtener evidencia de auditora.
La confiabilidad de la evidencia de auditora aumenta a medida que aumenta su objetividad.
En otras palabras, cuando se basa ms en hechos que en criterios. La confiabilidad de la
evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza:
visual, documentaria u oral.
Los criterios siguientes resultan tiles para juzgar si la evidencia obtenida es competente:
a) La evidencia obtenida de fuentes independientes (terceros) es ms confiable que la
obtenida de la entidad u organismo auditado.
b) La evidencia obtenida de la entidad auditada que ha establecido un control interno
apropiado, es ms confiable que aquella obtenida cuando el control interno es
deficiente.
c) La evidencia obtenida en forma directa, mediante examen, observacin, clculo o
inspeccin es ms confiable que aquella obtenida en forma indirecta.
d) Los documentos originales son ms confiables que las copias de los mismos, las que
de obtenerse debern ser certificadas por notario pblico.
e) La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permita a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella obtenida en otras
circunstancias (por ejemplo, cuando los informantes se sientan intimidados o estn
motivados contra la entidad o algn funcionario).
29

Deber considerarse que generalmente los requisitos suficiencia y competencia estn
interrelacionados. Una evidencia ser suficiente y competente cuando los resultados de
una o ms pruebas aplicadas proporcionen una base razonable para proyectarlas, con un
riesgo mnimo, al conjunto de actividades u operaciones de ese tipo.
La asistencia legal es importante para cumplir los requerimientos formales y jurdicos, por
lo que se deber considerar los siguientes procedimientos:
a) La documentacin que constituye evidencia necesaria para una accin legal deber
ser certificada por un Notario Pblico.
b) Durante el proceso de auditora deber obtenerse las consultas evacuadas del asesor
legal asignado, respecto a la existencia de indicios de responsabilidades resultantes
de los hallazgos detectados en la auditora.
c) Las evidencias testimoniales deben constar en medios escritos validados por el
asesor legal.
NAGUN 2.50 - B Archivo de papeles de trabajo
Para cada auditora se organizar un archivo corriente de papeles de trabajo que
acumule de manera ordenada la informacin importante como evidencia de la ejecucin
del plan de auditora, la aplicacin de los programas especficos y el desarrollo de la
evidencia para emitir el informe respectivo, la evaluacin del sistema de control interno
y del cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales
aplicables, segn corresponda.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin,
y el informe de auditora; por tanto, debern contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. El
propsito de los papeles de trabajo es:
1. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora;
2. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
3. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora.
4. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
30

5. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
6. Para garantizar la calidad y contenido de los papeles de trabajo stos deben reunir los
siguientes requisitos:
a) Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la
claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b) Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un
auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la
auditora, est en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones, mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones
orales.
c) Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia.
d) Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
2. El mtodo de codificacin y ordenamiento del archivo corriente de papeles de trabajo
parte de la hoja resumen, sumaria, u hoja de hallazgos, segn el caso. El MAG
dispondr de las guas de ndices sugeridos para cada tipo de auditora.
3. Mientras se ejecuta la auditora el equipo encargado tendr la responsabilidad de
actualizar el archivo permanente de la entidad que contiene informacin importante
sobre su creacin, objetivos, organizacin, sistemas administrativos y financieros y
datos relevantes que son materia de acumulaciones por varios ejercicios financieros. En
caso de primera auditora debe conformarse el archivo permanente.
4. En todas las auditoras en las que se determine responsabilidad administrativa,
responsabilidad civil o presuncin de responsabilidad penal, se preparar
adicionalmente un expediente administrativo utilizando la estructura sealada en la Ley
de lo Contencioso Administrativo.
5.
El expediente con la evidencia legal ser preparado en el transcurso de la auditora y es

la base para el trmite de las situaciones irregulares ante las autoridades pertinentes.
31
NAGUN 2.60 CARTA DE SALVAGUARDA O REPRESENTACIN

Al finalizar la auditora el auditor gubernamental encargado de la auditora obtendr la
carta de salvaguarda donde la mxima autoridad de la entidad seala que ha puesto a
disposicin de los auditores toda la informacin solicitada, respecto a todos los hechos
significativos ocurridos y relacionados con la auditora, hasta la fecha de terminacin
del trabajo en el campo de los auditores.
En caso que la mxima autoridad se negara a proporcionar la carta de salvaguarda, se
deber revelar este hecho en el informe de auditora.
Un modelo de la carta de salvaguarda o representacin se incluir en el Manual de
Auditora Gubernamental (MAG) de la Contralora General de la Repblica.
NAGUN 2.70 DEBIDO PROCESO
Los Auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de
auditora, estn obligados a cumplir el debido proceso en las auditoras que realicen,
garantizando los derechos constitucionales de los auditados, y a tomar las medidas
necesarias para no crear el estado de indefensin de los auditados, para lo cual
debern documentar todas las diligencias en que particip el auditado.
El Debido Proceso es una garanta constitucional que tutela los derechos individuales, bsicos
e inalienables que ostenta toda persona en u proceso administrativo
El debido proceso consiste en el trmite que debe realizarse en todo proceso administrativo
mediante el cual toda persona tiene derecho a:
1. Que se presuma su inocencia hasta que no se declara su responsabilidad conforme a la ley.
2. Que se garantice su intervencin y defensa desde el inicio del proceso, en relacin a esta
garanta dispondr de tiempo y medios adecuados para su ejerci.
3. Que toda resolucin administrativa sea motivada
4. Que se le otorgue trato igualitario y sin discriminacin.
5. Que se respete su dignidad humana.
32

Las diligencias mnimas del debido proceso son las siguientes:
1. Notificacin inicial al auditado
2. Trmite de audiencias con el interesado o con funcionarios pblicos o personas naturales
vinculadas con el alcance del proceso de auditora, en el que se podrn verificar entre
otros: entrevistas, audiencias, declaraciones y recepcin de documentos.
3. Acceder al derecho de hacerse asesorar y acompaar por abogados o tcnicos pertinentes.
4. Resolver las peticiones que el interesado haya realizado dentro del proceso de auditora.
5. Notificacin de resultados preliminares.
6. Oportunidad al interesado par preparar sus alegatos lo que incluye necesariamente el
acceso a los papeles de trabajo en que se materializa el proceso de auditora para lo cual
dispondr de un plazo no menor de nueve das hbiles, prorrogables por ocho das ms.
7. Anlisis de los alegatos para determinar el desvanecimiento total o parcial de los
resultados preliminares.
8. Notificacin o comunicacin legal de la resolucin que se dicte derivado del proceso de
auditora.
Las formalidades de toda notificacin se harn de forma personal ajustndose a los
procedimientos y requisitos que establece el Cdigo de Procedimiento Civil.
Los interesados en todo momento tendrn acceso a la informacin que radica en los papeles de
trabajo, podrn solicitar se incorpore en la misma documentacin pertinente al objeto, alcance
y perodo del proceso de auditora.
Cuando no se haya sealado domicilio o se ignore su paradero o se tratare de notificar a los
herederos del interesado, la notificacin se har mediante una publicacin mediante tres das
consecutivos en un medio de comunicacin escrito de circulacin nacional.
En el curso del proceso de auditora los auditores gubernamentales y los servidores pblicos
que realizan labor de auditora, mantendrn constante comunicacin con los servidores o
exservidores de la entidad u organismo auditado y con los terceros relacionados con las
actividades examinadas.
33

Las discrepancias de opinin entre los auditores auditores gubernamentales y los servidores
pblicos que realizan labor de auditora, sern resueltas en lo posible dentro del curso del
proceso de auditora. De subsistir las opiniones divergentes se harn constar en el informe de
auditora.
Para el cumplimiento del debido proceso es necesaria la participacin del asesor legal.
NAGUN 2.80 INFORMES

OPORTUNIDAD DEL INFORME DE AUDITORA.
El informe de auditora se tramitar en el menor tiempo posible, previo su aprobacin
formal.
a) La oportunidad del informe de auditora est en relacin con la fecha ms prxima
posible a la que corresponden las actividades, reas u operaciones examinadas.
b) Las razones ms importantes por las cuales se deben presentar informes escritos son:
a) Como un medio de comunicar los resultados de una auditora a los funcionarios que
corresponda de la Entidad u Organismo auditado, y de los Organismos que hayan
solicitado la auditora, a las personas presuntamente involucradas (en el caso de
hallazgos que puedan originar informes con responsabilidades) y a otros estamentos
interesados.
b) Para disminuir la posibilidad de que los resultados de la auditora sean mal
entendidos y contribuir a que las Entidades puedan tomar medidas correctivas o
directivas en el manejo de los recursos del Estado.
c) Para facilitar a otras instancias del Estado, tomar o continuar acciones legales contra
Servidores Pblicos u otras personas que presuntamente puedan haber causado dao
econmico al Estado.
d) Para facilitar el trabajo posterior de seguimiento a las recomendaciones y
observaciones en general de la auditora y corroborar que han sido tomadas en
cuenta por la Entidad.
34

CUALIDADES DEL INFORME DE AUDITORA
El informe de auditora debe ser completo, exacto y objetivo. Deben utilizarse los modelos
incluidos en el Manual de Auditora Gubernamental (MAG) emitido por la Contralora
General de Repblica.
ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA
Los Hallazgos de auditora incluidos en los respectivos informes de auditora deben
cumplir con los atributos siguientes:
1. La condicin
Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada, cuyo
grado de desviacin debe ser demostrada.
La condicin es la revelacin de "lo que es", es decir la "deficiencia" o "excepcin"
(errores o irregularidades) tal como fueron encontradas durante la auditora. La
redaccin incluye sealar en lo posible la cantidad de errores y si es posible su
incidencia en la muestra de auditora, en forma breve pero suficiente.
2. El criterio
Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regulan el
accionar de la entidad auditada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la
observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la
misma.
El criterio es la revelacin de "lo que debe ser" es decir la referencia a: leyes, Normas
Tcnicas de Control Interno, Normas Contables, manuales de funciones y
procedimiento, polticas, Planes y cualquier otro instructivo por escrito; en algunos
casos el sentido comn y en otros el criterio del auditor.
3. La causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se
cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin
constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. La causa es la revelacin de
por qu sucedi la excepcin.
35

4. El efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administracin que
tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible,
el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto.
El efecto o consecuencia es el resultado adverso real o el riesgo de resultado adverso
(potencial) que resulta de comparar lo que es con lo que deber ser (condicin Vs.
criterio) la identificacin del "efecto" es muy importante para resaltar la significacin
del problema.
5. La recomendacin
La recomendacin constituye el criterio del auditor gubernamental y los servidores
pblicos que realizan auditoras, y debe reflejar conocimiento y buen juicio con relacin
a lo que ms conviene a la Entidad. En gran parte una buena recomendacin se basa en
el anlisis de los recursos y en la consideracin del beneficio - costo de la misma.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas
observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde
ejecutar esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean
factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
6. Comentarios de la Entidad
Se deber incluir los comentarios dados por los servidores o ex servidores pblicos que
durante el trabajo fueron entrevistados y/o a quienes se les dio a conocer los resultados
preliminares durante las discusiones, en cuyo caso se podrn hacer referencias textuales
en el informe sobre dichos comentarios.
7. Comentarios del Auditor
Cuando se considere necesario para mayor claridad de los hallazgos y sus diferentes
atributos o para una aclaracin de los comentarios del Auditado, una mejor comprensin de
la recomendacin, se podr incorporar en el informe los comentarios del auditor.
APROBACION DE LOS INFORMES DE AUDITORA
Los informes de auditora debern ser aprobados por la instancia correspondiente en
dependencia de la entidad o unidad emisora del mismo, de conformidad con lo siguiente:
36

1. Auditoras realizadas por la Contralora General de la Repblica, sern aprobados por el
Consejo Superior de este rgano de Control.
2. Auditoras realizadas por las Unidades de Auditora Interna de entidades estatales, por
el Auditor Interno responsable de dicha Unidad.
3. Auditoras realizadas por Firmas de Contadores Pblicos Independientes, por el socio
representante legal de la misma previa obtencin de la autorizacin de la Contralora
General de la Repblica.
Una vez aprobados se distribuirn a la mxima autoridad de la entidad examinada y a los
organismos relacionados, cumpliendo con lo siguiente:
1. Se documentar el envo y la recepcin del informe a los diferentes usuarios. La entrega
a la mxima autoridad de la entidad examinada, en lo posible, debe realizarla de manera
personalizada.
2. Los informes de auditora una vez aprobados por el Consejo Superior son documentos
de carcter pblico.
NAGUN 2.90 SEGUIMIENTO A RECOMEDACIONES
La Contralora General de la Repblica y las Unidades de Auditora Interna de las
entidades pblicas, deben verificar oportunamente el grado de implantacin de las
recomendaciones contenidas en informes de auditora interna o externa.
El grado de implantacin de las recomendaciones debe ser considerado de la siguiente
manera:
Implantada: cuando las causas que motivaron la recomendacin fueron anuladas o
minimizadas, asegurando que los efectos no se repitan y, por otra parte, se hayan cumplido
los procesos institucionales para ponerlas en prctica.
Parcialmente implantada: cuando las medidas y acciones sobre la base de las
recomendaciones dadas, ejecutados por la entidad tienen la capacidad de anular o
minimizar la causa que motiv la recomendacin (o sea que es eficaz), pero no se concluy
el proceso para ponerla en prctica.
No implantada: cuando no se ha realizado ninguna actividad o cuando las actividades
realizadas no aseguran la eficacia de la solucin planteada por la entidad.
37

3. NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA Y DE CUMPLIMIENTO
La auditora financiera y de cumplimiento es el estudio, evaluacin y verificacin de los
estados financieros preparados por la administracin de la entidad, con el propsito de
emitir una opinin respecto a la razonabilidad de dichos estados, de conformidad con las
Normas de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua, o en ausencia de stos, con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, o con una base general de contabilidad
que no sean los PCGA.
Adems, comprende la evaluacin del control interno y del cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables. Otros objetivos de las
auditoras financieras, con distintos niveles de seguridad y distintos alcances de trabajo,
pueden incluir presentar informes especiales para elementos, cuentas o partidas especficos
de un estado financiero y revisar informacin financiera intermedia.
La Auditora Financiera y de Cumplimiento, deber desarrollarse con apego a las Normas
Generales relacionadas con el trabajo de auditora que incluye las NAGUN 2.20 a la 2.90;
adicionalmente se incorporan normas especficas a este tipo de auditora, las que se
presentan clasificadas con base en las siguientes fases de la auditoria:
a) Planeacin de auditoria,
b) Ejecucin del trabajo,
c) Informe y comunicacin de resultados.
NAGUN 3.10 PLANEACION DE LA AUDITORIA
El propsito de este grupo de normas es identificar los requisitos bsicos que deben
observarse en la planeacin de la auditora financiera y de cumplimiento, como
procedimientos de planeacin adicionales a los contenidos en la Norma NAGUN 220.
NAGUN 3.10 - A PLANEACION ESPECFICA
El auditor deber planear y desempear la auditoria con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.
En la planeacin de cada auditora Financiera el auditor debe considerar:
38

1. El auditor nicamente es responsable de formar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es
de la administracin de la entidad. La auditoria de los estados financieros no releva a la
administracin de sus responsabilidades.
2. El auditor debe estudiar y evaluar las caractersticas del sistema de control interno de la
entidad, determinando el grado de confianza en el mismo y en base a ello establecer la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
Para cumplir dicha finalidad se debern tener en cuenta los siguientes pasos:
a) Examinar los informes acerca del funcionamiento del control interno, emanados de
los organismos que integran tal sistema.
b) Conocimiento de las actividades formales de control de los sistemas que son
pertinentes a su revisin.
c) Comprobar que las actividades formales de control de los sistemas se apliquen en la
prctica,
d) Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que
considere razonables.
Si el sistema adoleciera de controles importantes, la conclusin ser que no se
puede confiar en los controles internos para determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora, la cual deber ser efectuada
ntegramente mediante procedimientos sustantivos.
3. El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender:
a)
Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
b)
Cmo se inician dichas transacciones;
c)
Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los

estados financieros; y
d)
El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de

transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados
financieros.
39

4. Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo: Se evaluar la significacin
de lo que se debe examinar teniendo en cuenta la naturaleza, la importancia de los
posibles errores o irregularidades, como as tambin el riesgo involucrado.
5. Se considera significativo aquello que como consecuencia de su omisin o de una
inadecuada exposicin podra provocar un cambio en la opinin del profesional sobre el
objeto examen de la auditora. La decisin de qu es importante es un aspecto que hace
al juicio profesional, no obstante lo cual generalmente implica el juzgamiento de
montos ( cantidad ) y naturaleza ( calidad ) de los errores que se detecten.
En una auditora de estados financieros, se debe tener un criterio para en conjunto
calificar el grado de exposicin a riesgo de distorsin de los Activos, los Pasivos y el
Patrimonio y los Ingresos, Costos y Gastos La calificacin del riesgo inherente y del
riesgo de control es la base para definir la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora a aplicar, mediante las pruebas sustantivas durante la
ejecucin del examen.
6. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno
y del no-cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos
que aumentan el riesgo de error e irregularidades, incluyen:
a) Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin
b) Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.
c) Transacciones inusuales.
d) Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
7. En las Auditoras a la Ejecucin de Presupuesto, el enfoque de la planificacin deber
considerar los aspectos siguientes:
a) Revisin de los controles internos administrativos relacionados con la planificacin,
procedimientos, registro, y ejecucin de la gestin de presupuesto,
b) Identificacin de la base legal, criterios y dems regulaciones aplicables en el
examen, a efecto del estudio y evaluacin de los controles internos de la Entidad en
las diferentes reas afines al presupuesto, programas y proyectos.
c) Comprensin del rea de planificacin y presupuesto, procedimientos y operaciones
que intervienen en el proceso presupuestario, para la identificacin de riesgos.
40

d) Revisin General del Plan Operativo Anual, y sus correspondientes evaluaciones.
e) Obtencin de los estados presupuestarios preparados por la entidad.
NAGUN 3.10 B
CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS

auditora obtendrn seguridad razonable del cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y contractuales relevantes relacionadas con la presentacin de los estados
financieros o con los resultados de la auditora financiera. Se identificarn las
condiciones reportables en caso de existir.
Para planear la auditora, el auditor gubernamental deber obtener una comprensin general
del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y cmo la entidad est
cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensin general, el auditor gubernamental reconocer
particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre
las operaciones de la entidad.
Los procedimientos de auditora para comprobar el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y contractuales se incluirn en los programas especficos de la
auditora financiera.
La evaluacin del cumplimiento legal, reglamentario y contractual deber documentarse en
forma clara e independiente en los papeles de trabajo.
NAGUN 3.10 C
El auditor gubernamental para cada auditora financiera y de cumplimiento,

desarrollar y documentar programas de auditoria que toman en cuenta los resultados
de la evaluacin del control interno y que describan los objetivos y procedimientos para
las principales cuentas de control contable, naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria planeados.
41

Los Auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de auditora
debern ajustar los programas estndar de acuerdo a las necesidades propias de cada
auditora financiera, de conformidad con la naturaleza de la entidad, catlogo de cuentas,
estrategia, procedimientos y alcance de auditora. El MAG y las Guas de Auditora
contendrn los programas estndar por cada cuenta de los estados financieros, de los
renglones del Presupuesto de la Repblica y del Presupuesto Municipal.
NAGUN 3.20
EJECUCIN DEL TRABAJO
NAGUN 3.20 A
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y PERTINENTE
Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y pertinente a travs de la aplicacin de

procedimientos de auditoria (pruebas de cumplimiento y sustantivas), para sustentar de
manera razonable sus opiniones, comentarios, hallazgos de auditora que originan
responsabilidades, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva.
La auditora financiera gubernamental est dirigida a examinar las aseveraciones de la
administracin contenidas en los estados financieros a fin de obtener evidencia sobre la
adhesin a dichas afirmaciones y formular una opinin sobre los estados financieros,
obtener entendimiento, evaluar el sistema de control interno y hacer pruebas del
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
La Evidencia de Auditora", se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y
de procedimientos sustantivos.
Se aplicarn procedimientos sustantivos a fin de obtener evidencia directa sobre la validez
de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y,
por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
A esos efectos podrn aplicarse los siguientes procedimientos de auditora:
1. Cotejo de los estados financieros o de ejecucin presupuestaria, con los registros
de contabilidad.
2. Revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondiente
documentacin comprobatoria.
3. Inspecciones oculares
4. Obtencin de confirmaciones directas de terceros
5. Comprobaciones matemticas.
6. Revisiones conceptuales.
42

7. Comprobacin de la informacin relacionada.
8. Comprobaciones globales de razonabilidad.
9. Examen de documentos importantes.
10. Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
11. Obtencin de una confirmacin escrita de los responsables del ente de las
explicaciones e informaciones suministradas.
Adems se debern aplicar procedimientos para detectar irregularidades seleccionando los
procedimientos de auditora que permitan obtener evidencia suficiente para identificar
situaciones de irregularidades, incumplimientos legales o actos ilcitos, que puedan tener un
efecto directo sobre las cifras de los estados financieros y en las operaciones e informacin
del ente auditado.
El auditor deber prestar especial atencin a aquellas situaciones o transacciones que
presenten indicios de fraude, abusos o actos ilegales. En ese sentido deber identificar las
disposiciones y reglamentos aplicables al ente auditado y evaluar el riesgo de que los
incumplimientos a los mismos puedan influir directa o indirectamente en los estados
financieros o asuntos financieros en particular.
En base a los resultados de esa evaluacin seleccionar los procedimientos que le permitan
asegurar, razonablemente, la detencin de los abusos y actos ilcitos.
El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y
sobre el dictamen del auditor. Son "hechos posteriores" los hechos que ocurren entre el
final del perodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los hechos descubiertos
despus de la fecha del dictamen del auditor.
Se deber dar tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables como
desfavorables, que ocurren despus del final del periodo e identifica dos tipos de hechos:
a) Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al
final del periodo; y
b) Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al
final del periodo.
43

NAGUN 3.20 B ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO
Para cada auditora financiera se organizar un archivo corriente de papeles de trabajo
que acumule de manera ordenada la informacin importante como evidencia de la
ejecucin del plan de auditora, la aplicacin de los programas especficos y el desarrollo
de la evidencia para emitir la opinin sobre los estados financieros, la evaluacin del
sistema de control interno y del cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y contractuales aplicables.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin,
y el informe de auditora; por tanto, debern contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe.
1. En auditora existen dos clases o tipos de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo de
tipo cdulas que son los elaborados directamente por los auditores y los de tipo
documento que son los elaborados por la entidad auditada, terceros o personas
diferentes a los auditores. A su vez las cdulas pueden ser entre otras:
a) Sumarias que contienen la informacin completa tomada de los estados financieros
en su conjunto,
b) Cdulas de Detalle son aquellas que contienen la integracin de una cuenta
especfica revelada en las cdulas sumarias, y
c) Cdulas de Anlisis que contienen el anlisis del auditor de una cuenta
determinada.
2. El mtodo de codificacin y ordenamiento del archivo corriente de papeles de trabajo
parte de la hoja de trabajo que resume el contenido de los estados financieros y los
rubros relevantes a verificar, considerando las aseveraciones de la administracin
contenidas en dichos estados financieros. El MAG dispondr de las guas de ndices
sugeridos.
44

NAGUN 3.30 INFORME Y COMUNICACIN DE RESULTADOS
NAGUN 3.30 - A
CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORA

FINANCIERA
El informe de auditora financiera incluir: Un resumen ejecutivo, la opinin sobre los

estados financieros, as como los estados financieros y sus notas, un informe sobre el
control interno y un informe sobre el cumplimiento de las disposiciones legales,
1. El resumen ejecutivo contendr: Una pgina con el ttulo, una tabla de contenido, una
carta de envo a la Entidad Auditada, y un resumen que incluya:
a) Antecedentes,
b) Fundamento legal;
c) Los objetivos y alcance de la auditoria, los procedimientos ms importantes
aplicados y cualquier limitacin al alcance de la auditoria,
d) Un breve resumen de los resultados de auditoria, control interno, cumplimiento
con las leyes y regulaciones aplicables, y estado de las recomendaciones
anteriores;
e) Identificacin de los hechos que originan responsabilidades;
f) Comentarios de la administracin de la entidad respecto a la aceptacin del
informe.
2. El dictamen del auditor sobre los estados financieros incluir la siguiente informacin:
a) Destinatario
b) Fecha del Dictamen
c) Prrafo de introduccin
d) Prrafo del alcance de la auditora realizada de conformidad con las Normas de
Auditora Gubernamental de Nicaragua (NAGUN)
45

e) Prrafo con la opinin respecto a s los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera de la
entidad a la fecha del balance general, as como los resultados de sus operaciones y
los flujos de efectivo del perodo terminado, conforme los Principios de
Contabilidad Gubernamental vigentes en Nicaragua (PCG), o en ausencia de stos,
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
f) Firma del funcionario que emite el dictamen.
3. El informe sobre el entendimiento del sistema de control interno. Como mnimo el
informe contendr: a) el alcance del trabajo, b) una descripcin de los controles ms
importantes, c) las condiciones reportables.
4. El informe y la opinin con respecto al cumplimiento por parte de la Entidad de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales.
NAGUN 3.30 - B DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Gubernamental vigentes en Nicaragua, y en caso de ser
aplicables las disposiciones establecidas en convenios y otras regulaciones aplicables.
El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales no se han observado
consistentemente tales principios y disposiciones en la preparacin de los estados
financieros examinados.
Las revelaciones en los estados financieros han de ser consideradas como razonablemente
adecuadas, a menos que se establezca lo contrario en el dictamen.
El dictamen debe contener la expresin de una opinin con respecto a los estados
financieros, tomados en su conjunto, o la expresin de que no se puede expresar una
opinin. Cuando no se pueda expresar una opinin en conjunto, se deben consignar las
razones para ello. En cualquier caso que se asocie el nombre de un auditor con los estados
financieros, el dictamen debe contener una indicacin precisa sobre la naturaleza del
trabajo del auditor, si fuera el caso, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.
Como resultado de una auditora financiera, el auditor puede adoptar una de las siguientes
alternativas para expresar su opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto:
46

a) Opinin no calificada;
Una opinin sin reparos se da cuando el auditor est satisfecho con todo lo esencial,
esto implica:
si las cuentas se han elaborado aplicando normas y directrices de contabilidad

aceptables y esa aplicacin ha sido consecuente,
si las cuentas han cumplido con las exigencias legales y con los reglamentos
pertinentes,
si la situacin de las cuentas concuerda con el conocimiento que el auditor tiene

de la entidad fiscalizada y,
si existe una adecuada y completa presentacin de las cuestiones importantes

relacionadas con las cuentas.
b) Opinin calificada;
La opinin calificada es una opinin con reparos o salvedades, que debe emitirse
una opinin cuando el auditor no est de acuerdo, o tiene dudas sobre algn aspecto
especfico de las cuentas que sea importante pero no fundamental para la adecuada
comprensin de las mismas. Los trminos de la opinin calificada normalmente
indican un resultado satisfactorio de la auditora supeditado a una declaracin clara
y concisa de las cuestiones en desacuerdo o sobre las que existen dudas. Si los
efectos financieros de la incertidumbre o desacuerdo estn cuantificados por el
auditor, se facilita la labor de los usuarios de los estados aunque sto no es siempre
practicable o pertinente.
c) Opinin adversa o negativa;
Una opinin adversa se da cuando el auditor es incapaz de formar una opinin sobre
los estados financieros como un todo, por un desacuerdo tan fundamental que
repercuta en la situacin presentada hasta tal punto que una opinin calificada en
algunos aspectos no fuera adecuada. Los trminos en que est redactada la opinin
deben indicar claramente un resultado no satisfactorio de la fiscalizacin, seguido
de una especificacin clara y concisa de los aspectos con los cuales est en
desacuerdo. Tambin en este caso es de gran utilidad que los efectos financieros se
cuantifiquen siempre que ello sea pertinente y factible.
47

d) Abstencin de opinin.
Cuando el auditor no puede formarse una opinin sobre las cuentas, consideradas en
su conjunto, debido a alguna duda o defecto tan fundamentales que una opinin con
reparos no sera adecuada, se abstiene de pronunciarse. Los trminos de la
abstencin deben dejar claro que no puede emitirse una opinin, especificando clara
y concisamente todos los puntos de duda.
En circunstancias que lo ameriten, el auditor gubernamental, sin afectar su opinin, puede
enfatizar ciertos aspectos relacionados con los estados financieros examinados que
considere de inters para los usuarios externos. La informacin aclaratoria de esta
naturaleza se incluir en un prrafo separado final, a continuacin del prrafo de la opinin.
NAGUN 3.30 - C
OPORTUNIDAD DEL INFORME DE AUDITORA.
El informe de auditora financiera se tramitar en el menor tiempo posible, previo su

aprobacin formal.
1. La oportunidad del informe de auditora financiera est en relacin con la fecha ms
prxima posible a la que corresponden los estados financieros examinados. Es
recomendable disponer de dichos estados auditados a ms tardar tres meses despus de
la fecha de corte de los estados.
2. La oportunidad del informe de auditora financiera puede identificarse por las
condiciones establecidas en los convenios. Es recomendable disponerlos tres meses
despus de la fecha de corte de los estados financieros. Previa aceptacin de los
organismos relacionados puede ampliarse la fecha de presentacin del informe.
4. NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL O DE GESTION

La auditora Operacional o de Gestin consiste en el examen de la economa, eficiencia y/o
eficacia ("Las tres E") de la entidad, programa o rea en particular. Una auditora operativa
determinada puede tener por objetivo examinar uno o varios de estos tres aspectos,
incluyendo la evaluacin de conformidad a las leyes y reglamentos vigentes relacionados
con el objetivo de la auditora.
48

La Auditora Operacional o de Gestin deber desarrollarse con apego a las Normas
Generales relacionadas con el trabajo de auditora que incluye las NAGUN 2.20 a la 2.90;
adicionalmente se incorporan normas especficas a la auditora operacional o de gestin, las
que estn orientadas a establecer los principales criterios tcnicos, considerando las
siguientes fases del trabajo:
a) Estudio y planeacin
Estudio preliminar
Comprensin de actividades
Seleccin de reas a examinar
b) Examen detallado de reas crticas
NAGUN 4.10 ESTUDIO Y PLANEACIN
A los efectos del anlisis a practicarse deber dividirse el objetivo de auditora en
segmentos selectos de las operaciones o funciones totales del ente bajo estudio a fin de
evaluar la economa, eficiencia y eficacia de su gestin.
En trminos generales surge como poco probable evaluar la gestin total de un ente debido
a su tamao, complejidad, diversidad de operaciones, etc. Por ello, resulta conveniente
dividir el universo de accin en segmentos menores, sobre los cuales el auditor pueda
formarse una opinin relativa a la economa, eficiencia y eficacia de la gestin u
operaciones.
NAGUN 4.10 - A
PLAN DE AUDITORA OPERACIONAL
La planeacin deber definir los objetivos especficos de la auditora operacional, as

como establecer el alcance y la metodologa para lograr dichos objetivos de manera
eficiente al terminar el examen.
1. Los objetivos especficos de la auditora operacional identificarn los asuntos
prioritarios a evaluar, segn la especialidad del programa, rea o actividad objeto del
examen. En general, los objetivos de auditora estarn en relacin con los siguientes
criterios globales; y deben reunir las siguientes caractersticas:
a) Alcanzable: - Ser tal que pueda lograrse materialmente, tomando en cuenta las
facultades, recursos, atributos y todo otro factor que pueda incidir en su obtencin.
49

b) Especfico: - Indicar clara y objetivamente qu se est buscando.
c) Apropiado: - Tendr relacin con el propsito fundamental del trabajo de auditora.
d) Comunicable: Ser comprensible para todos los intervinientes.
e) Eficiencia y/o economa en el manejo de los recursos humanos, financieros,
materiales, tecnolgicos y de otro tipo administrados por la entidad, programa, rea
o actividad evaluada.
f) Eficacia lograda en la obtencin de las metas, objetivos y de los impactos de la
entidad, programa, rea o actividadi evaluada.
2. El alcance del trabajo seala los lmites de la auditora operacional, principalmente: el
perodo sujeto a examen y las actividades, reas o programas objeto de la evaluacin;
comprende la identificacin de la actividad o actividades especficas a ser evaluadas y
las acciones generales o metodolgicas de revisin que sern llevadas a cabo durante el
trabajo de auditora, las que debern ser adecuadamente explicitadas.
3. La metodologa de la auditora operacional comprende el trabajo a realizar, incluyendo
las tcnicas para obtener la evidencia y para desarrollar los hallazgos de auditora; la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos para lograr los objetivos del
examen; as como los indicadores especficos relacionados con actividades a evaluar.
4. Acciones a tomar en cuenta para planificar la auditora operacional:
a) Considerar la importancia de las actividades y los requerimientos de los usuarios
potenciales del informe de auditora.
b) Obtener una comprensin razonable de las operaciones de la entidad, programa,
rea o actividad a examinar.
c) Deber incorporar la investigacin y anlisis preliminar como etapa de diagnstico
descriptivo, previo a establecer los procedimientos a aplicar y a fin de verificar si
los asuntos principales a ser investigados estn contemplados en el objetivo de la
auditora.
d) El estudio de las leyes, reglamentos y manuales de procedimientos aplicables a la
entidad o actividad auditada, para obtener una comprensin razonable del orden
legal, reglamentario, contractual, administrativo y financiero del rea a examinar.
e) Ubicar los controles administrativos aplicados por la entidad en las operaciones a
examinar.
50

f) Identificar los criterios o indicadores tcnicos para evaluar los asuntos importantes
de la auditora, como: propsitos y metas establecidas, normativa tcnica aplicable,
opiniones de expertos, desempeo de aos anteriores, desempeo de entidades
similares, desempeo en el sector privado y otros.
g) Identificar los hallazgos y recomendaciones significativos de auditoras anteriores
que podran incidir en los objetivos del examen a ejecutar.
h) Ubicar las fuentes de informacin potencial para utilizarla como evidencia del
trabajo y considerar su validez y confiabilidad.
i) Considerar la utilidad del trabajo realizado por otros auditores y expertos
evaluadores para satisfacer algunos objetivos de auditora.
j) Programar y determinar el personal interdisciplinario necesario y otros recursos
suficientes para realizar el trabajo.
k) Elaborar el plan especfico de la auditora operacional a ejecutar.
6. El auditor gubernamental debe planear la auditora operacional para tener una seguridad
razonable de que ser posible descubrir los errores e irregularidades significativos,
incluidos en las operaciones de la entidad, programa, rea o actividad examinado,
ocasionados por asuntos de orden tcnico; no aplicacin de las disposiciones legales; y
el incumplimiento de condiciones contractuales, siempre que tengan efectos
importantes en las operaciones examinadas.
7. La planeacin de la auditora operacional contina durante el proceso de ejecucin, para
cada una de las fases en dependencia de los resultados obtenidos. Los objetivos, alcance
y metodologa de la auditora se establecen en conjunto, pues las consideraciones
utilizadas para definir dichos elementos se superponen o estn relacionadas.
NAGUN 4.10 - B
COMPRENSIN Y EVALUACIN DE LOS CONTROLES

INTERNOS ADMINISTRATIVOS
El auditor gubernamental deber obtener una comprensin de los controles internos

administrativos importantes sobre los objetivos especficos de la auditora operacional y
revisar su funcionamiento, con el objeto de medir el grado de eficiencia de los sistemas
de control para determinar el nivel de confianza de tales sistemas y, consecuentemente,
identificar eventuales deficiencias de relevancia que requieran un mayor alcance de las
pruebas a efectuar.
51

1. Los controles internos administrativos, en su estructura completa, incluyen los
componentes integrados del control interno: ambiente de control, evaluacin del riesgo,
actividades de control, informacin y comunicacin y monitoreo de la entidad,
programa, rea o actividad a evaluar.
2. El conocimiento de los controles internos administrativos permite al auditor
gubernamental concentrarse en su comprensin y determinar la importancia que tienen
en relacin a los objetivos de la auditora.
3. La comprensin y evaluacin del control interno en este tipo de auditoras deber
enfatizar el examen de los siguientes aspectos:
a) Confiabilidad, integridad y oportunidad de la informacin, tanto operativa como
contable, evalundose tambin los medios utilizados para identificarla, controlarla,
clasificarla y comunicarla.
b) Cumplimiento de las disposiciones legales vigentes, polticas, planes, normas y
procedimientos, que posean o puedan tener influencia significativa sobre las
operaciones y/o los informes del ente.
c) Proteccin de activos, revisando los mecanismos de control establecidos al efecto y
-en su caso- aplicando los procedimientos que se consideren para satisfacerse de la
existencia de dichos mecanismos.
d) Uso eficiente y econmico de los recursos, evaluando la optimizacin de los
mismos en trminos del objetivo al que son aplicados.
e) Logro de objetivos y metas de operaciones o programas, revisando los mismos con
el fin de comprobar que los resultados sean coherentes con los establecidos y si se
cumplen de acuerdo con lo planeado. Se evaluar, adems, que los planes fijados
sean razonables, proponiendo sugerencias relativas a su optimizacin.
4. Los controles internos administrativos se clasifican con las siguientes orientaciones:
a) Relacionados con la eficiencia, economa y eficacia de las operaciones de la
entidad, programa, rea o actividad objeto de la evaluacin. Incluyen las polticas y
procedimientos para asegurar razonablemente el cumplimiento de sus objetivos.
b) Respecto a la salvaguarda de recursos de la entidad. Incluyen las polticas y
procedimientos para asegurar razonablemente que los recursos sean salvaguardados
contra el gasto indebido, prdida, uso indebido, entre otros.
52

c) Sobre el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables, en muchos casos
relacionados con los tres primeros. Incluyen las polticas y procedimientos para
asegurar razonablemente que la gestin de los recursos sea consistente con las
disposiciones legales aplicables.
5. Los propsitos del estudio y comprensin de los controles internos administrativos son
los siguientes:
a) Identificar las reas o actividades que presentan mayores posibilidades de beneficios
o mejoras importantes para la entidad, tambin conocidas como reas o actividades
crticas.
b) Establecer las pruebas y procedimientos de auditora a ser aplicados en las
siguientes fases del trabajo, as como su alcance y oportunidad.
c) Determinar los recursos humanos necesarios para las siguientes fases de la
auditora, tanto de auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen
la labor de auditora expertos como de personal de apoyo.
d) Ubicar las fuentes de informacin tcnica disponible en la entidad y en el sector en
que se desempea el organismo.
6. El estudio y comprensin de los controles internos administrativos incluye:
a) Comprender los mtodos, procedimientos y prcticas utilizadas por la entidad,
programa, rea o actividad con el fin de obtener informacin sobre los siguientes
aspectos:
Forma en que se efectan las operaciones importantes.
Necesidad o utilidad de los distintos pasos utilizados en el procesamiento de
las operaciones.
Resultados obtenidos en la ejecucin de las operaciones comparados con los
establecidos en las metas y objetivos de la entidad, los requerimientos
legales y los criterios tcnicos disponibles.
Efectividad de los controles internos administrativos aplicados, incluyendo
los controles suaves o no establecidos de manera formal.
Al completar estas acciones el auditor gubernamental tendr suficiente informacin
para llegar a una conclusin preliminar sobre la eficiencia y eficacia de los controles
internos administrativos. Sin embargo, en las siguientes fases de la auditora
operacional se continuar evaluando dichos controles.
53

b) Seleccin de las operaciones especficas a examinar, dependiendo de la naturaleza
de los objetivos y las metas, as como del anlisis de los componentes importantes
de la entidad, programa, rea o actividad sujeta a examen.
7. Tomando como referencia la calificacin de los riesgos de control el auditor
gubernamental definir el alcance de los procedimientos de auditora a aplicar,
considerando la alternativa de preparar un plan de muestreo para las operaciones
8. Las observaciones significativas resultantes del estudio y comprensin de los controles
internos administrativos, generar un informe enfocado a los objetivos especficos de la
auditora operacional.
NAGUN 4.10 - C
Para la auditora operacional se preparar programas de auditora a la medida por cada

fase, referidos al programa, rea o actividad evaluada, que describan los procedimientos
a seguir para alcanzar los objetivos de la auditora, que provean una base de
informacin sistemtica para la asignacin de personal, orienten el trabajo a realizar y
documenten lo ejecutado.
Los programas detallados para las principales actividades a examinar sern elaborados
progresivamente, al completar la fase anterior de la auditora operacional. Para la
evaluacin de los controles internos administrativos se dispondr de un programa
especfico diseado para cumplir los objetivos del examen. El MAG dispondr de modelos
de programa para gua y orientacin del Auditor.
NAGUN 4.20
EXAMEN DETALLADO DE REAS CRTICAS
Es la fase ms extensa de la auditora operacional. Tiene como propsito documentar la

evaluacin de las potenciales reas crticas identificadas en el estudio y planeacin de la
auditora.
Los auditores utilizarn parmetros o indicadores convenientes como trminos de
referencia o estndares razonables de la gestin y control, contra los cuales se puedan
realizar comparaciones y evaluaciones del grado de economa, eficacia y eficiencia en el
logro de los objetivos y en la administracin de los recursos. Un indicador es la relacin
que permite medir el alcance de una meta u objetivo.
Los auditores tendrn la responsabilidad de identificar y evaluar si los indicadores
utilizados por el ente son aplicables para el desarrollo del trabajo de auditora.
54

Si el equipo de auditora estima que los indicadores utilizados no son aplicables, deber
tratar de resolver las diferencias de criterios con el ente, desarrollar sus propios indicadores
o considerar medidas alternativas de evaluacin.
Los indicadores debern ser seleccionados, construidos y ponderados sobre la base de:
1. Disponibilidad de datos: Resultar indispensable contar con datos para generar
informacin suficiente. La ausencia de datos estadsticos no significa que se carezca de
elementos aptos para su desarrollo.
2. Calidad de los datos: Se deber procurar que la recoleccin de los datos que se
obtengan sea consistente, completa y confiable.
3. Comparabilidad: Los indicadores debern ser aplicables en diferentes mbitos donde
se obtenga informacin de similares caractersticas.
4. Validez: Debern medir lo que se espera que midan, tanto estadstica como
conceptualmente.
5.
Pertinencia: Debern guardar correspondencia con los objetivos de las polticas,

planes, proyectos, operaciones, actividades o estndares en cuestin.
6. Sensibilidad: Debern poder reflejar los cambios que se han producido en la realidad
observada.
7. Oportunidad: Debern poder obtenerse en el momento en que sean tiles para la toma
de decisiones.
8. Costo: Su utilizacin debe justificar el costo de los recursos invertidos para obtenerlos.
Para obtener una medicin ms adecuada ser conveniente aumentar el nmero de
indicadores, incrementando de esta manera la probabilidad de lograr una estimacin ms
precisa y disminuir el riesgo de error.
Los indicadores tendrn por funcin dar seales de alerta ante la ocurrencia o agravamiento
de deficiencias en un rea determinada. Los indicadores de desempeo por s solos no
pueden sustituir las evidencias sobre las cuales se fundamenta el juicio de valor. Sern
tomados como una seal hacia donde dirigir la investigacin a fin de buscar evidencia de
las reales causas por las que arroja un valor distinto a lo esperado.
En lo que hace a la deteccin de irregularidades en el manejo de fondos o deficiencias en
las operaciones o en la gestin, el auditor deber actuar en forma rpida y apropiada. En ese
sentido deber tener en cuenta los siguientes aspectos:
55

a) Identificar a los responsables, identificando si son directos, indirectos o solidarios.
b) Determinar si la irregularidad es aislada o est muy difundida, con el objeto de
juzgar su importancia relativa. Las pruebas aplicables deben ser suficientes para
mostrar tal situacin y si la misma requiere atencin inmediata.
Por otra parte, en lo que hace al examen de cumplimiento legal, ste variar segn el tipo
de auditora que se est realizando; as, en una auditora de economa y eficiencia se
revisar el cumplimiento de la normativa que afecte significativamente la adquisicin y
utilizacin de los recursos, mientras que en un examen de eficacia deber tenerse especial
atencin en la legislacin que tenga relacin con los objetivos de los planes o actividades
de la entidad.
En caso de que el auditor identifique una deficiencia en la gestin del ente auditado, como
consecuencia de la aplicacin de una disposicin legal, reglamentaria o derivada de un
manual de procedimientos, lo deber incluir en su informe para que los rganos
competentes consideren la adopcin de las medidas necesarias al efecto.
Los auditores debern consultar con los asesores legales asignados al equipo de auditora,
cuando surjan problemas de interpretacin de la legislacin aplicable.
Los hallazgos de auditora debern evidenciarse mediante el desarrollo de los atributos
consignados en la NAGUN 2.80
NAGUN 4.20 - A
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y PERTINENTE
El auditor gubernamental y los servidores pblicos que realizan auditora, debern

obtener evidencia suficiente, competente y pertinente para fundamentar razonablemente
el cumplimiento de los objetivos del trabajo, los hallazgos, las conclusiones y las
recomendaciones de la auditora operacional o de gestin.
La auditora gubernamental, en general, y la operacional o de gestin, en particular,
consisten bsicamente en examinar y obtener las evidencias para llegar a conclusiones e
informar respecto a la eficiencia y/o economa en la utilizacin de los recursos disponibles
y/o la eficacia en el logro de los objetivos de la entidad, as como sustentar los hallazgos de
auditora completados durante el examen.
56

1. Se aplicarn procedimientos sustantivos a fin de obtener evidencia directa o indirecta,
cuantitativa o cualitativa para evaluar la gestin del ente, como as tambin para
identificar posibles situaciones de irregularidad, incumplimientos legales o actos ilcitos
que puedan tener efectos sobre la gestin del ente auditado.
2. Ante la amplitud, diversidad y complejidad de los procedimientos de auditora que
sern necesarios aplicar, stos sern seleccionados o desarrollados conforme las
necesidades que en cada caso particular corresponda.
El auditor gubernamental deber preparar un informe para comunicar los resultados de
la auditora operacional a la administracin de la entidad y otros usuarios relacionados.
El informe debe incluir un Resumen Ejecutivo y el Informe de Auditora.
El informe de auditora operacional no deber contar con una opinin global vinculada a los
resultados de la auditora efectuada.
1. El resumen ejecutivo contendr: Una pgina con el ttulo, una tabla de contenido, una
carta de envo a la Entidad Auditada, y un resumen que incluya:
a) Antecedentes,
anteriores;
f)Comentarios de la administracin de la entidad respecto a la aceptacin del informe.
2. El informe de auditora deber indicar: Destinatario, Fecha del Informe, Objetivos
especficos, alcance de la auditora, metodologa, procedimientos, hallazgos,
conclusiones, anexos si los hubiere.
El Informe de Auditora deber contener.
57

a) Los objetivos especficos de la auditora operacional en forma detallada para un
cabal entendimiento del enfoque por parte de los usuarios y los antecedentes que
dieron lugar a la realizacin de trabajo de auditora.
b) El alcance del trabajo realizado, sealando la profundidad y cobertura de la
evaluacin realizada para cumplir los objetivos de la auditora. En la medida de lo
posible, se debe establecer la relacin existente entre la muestra revisada y el
universo de operaciones ejecutadas por la entidad, identificar las dependencias
evaluadas, la ubicacin geogrfica y el perodo examinado. Tambin se debe incluir
una referencia a las limitaciones de informacin o al alcance del trabajo, cuando
esta situacin se presente.
Una limitacin en el alcance puede ocurrir cuando el auditor est imposibilitado
para auditar una unidad clave del ente o de los sistemas o para efectuar
procedimientos necesarios debido a factores que estn ms all de su control.
Tambin puede verse limitado el alcance, debido a la imposibilidad de identificar
parmetros adecuados.
c) Procedimientos: deber explicar claramente las tcnicas que se hayan empleado
para obtener y analizar la evidencia necesaria para cumplir los objetivos de la
auditora; as como el cumplimiento del debido proceso de auditora. Con ese
propsito, se describirn las tcnicas comparativas que se hayan aplicado; se
expondrn los criterios e indicadores que se hayan utilizado para evaluar el
desempeo y, en caso de que se hayan empleado mtodos de muestreo, se explicar
la forma en que se dise la muestra y las razones por las cuales se seleccion.
d) Hallazgos de auditora encontrados los que se debern desarrollar cumpliendo los
atributos sealados en la NAGUN 2.80. Al informar sobre los casos significativos
de incumplimiento, el auditor debe presentar sus hallazgos desde una perspectiva
apropiada, ofreciendo al lector una base para evaluar la frecuencia y sus
consecuencias. Debe establecer la relacin existente entre los casos de
incumplimiento y el universo de actividades o el nmero de casos examinados,
cuando sea necesario
e) Recomendaciones. Los informes de auditora operacional o de gestin, debern
incluir recomendaciones para corregir las deficiencias detectadas. El auditor deber
considerar el efecto que este tipo de asesora podr tener en su objetividad para
futuras revisiones del mismo ente.
f) Conclusiones. Sobre los resultados de la auditora sealando las situaciones
deficientes que pueden derivar responsabilidades tipificadas en la Ley Orgnica de
la Contralora General de la Repblica, as como los funcionarios responsables.
58

g) Anexos que demuestren grficos, ilustraciones, y otros elementos que se consideren
necesario para la comprensin de los hallazgos.
h) El informe sobre la evaluacin de los controles internos administrativos y el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales puede
presentarse en un informe parcial independiente al concluir la fase de Estudio y
Planeacin con el propsito de obtener la aceptacin de la administracin de la
entidad auditada y ser oportunos.
NAGUN 4.30 - A
CUALIDADES EN LA PRESENTACIN DEL INFORME
El informe de auditora operacional debe ser completo, exacto, objetivo y convincente,

as como lo suficientemente claro y conciso, en la medida que lo permitan los asuntos
comunicados.
1. Para que el informe sea completo deber contener toda la informacin necesaria para
cumplir los objetivos de la auditora, permitir una comprensin correcta de los asuntos
informados y satisfacer los requerimientos de contenido. Adems debe incluir los
antecedentes imprescindibles para una mejor comprensin.
2. Es indispensable que incluya informacin suficiente respecto a la importancia y
magnitud de los hallazgos, su frecuencia en relacin al nmero de casos o transacciones
revisadas y la relacin que tengan con las operaciones de la entidad.
3. La exactitud se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin presentada a los
lectores sea verdadera y confiable. Un error podra ocasionar que se cuestione la validez
sustancial del informe.
4. La objetividad exige guardar equilibrio en cuanto al contenido y al tono del informe.
Los resultados deben presentarse con imparcialidad y evitar la tendencia a exagerar o
enfatizar en exceso el desempeo deficiente.
5. La informacin deber ser suficiente para convencer a los lectores de la validez de los
hallazgos, de la razonabilidad de las conclusiones y de la conveniencia de las
recomendaciones.
59

6. La claridad exige que el informe sea fcil de leer y entender. Los informes deben
redactarse en un lenguaje tan claro y sencillo como lo permitan los asuntos que traten.
Al utilizar trminos tcnicos o abreviaturas y siglas poco conocidas, deben ser definidas
con toda claridad. El uso eficaz de ttulos, subttulos y encabezados descriptivos hacen
que el informe sea ms fcil de leer y comprender. Se sugiere utilizar elementos de
apoyo visual (fotografas, diagramas, grficos y mapas) para aclarar y resumir
informacin compleja y de difcil comprensin.
5.
NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL
La auditora gubernamental conforme lo establece la Ley Orgnica de la Contralora

General de la Repblica y del Sistema de Control Gubernamental, incluye la auditora
integral como una clase de examen, considerando la amplitud del alcance del trabajo y
de los objetivos a cumplir, que incluye los aspectos relacionados con la auditora
financiera y de cumplimiento, la auditora operacional o de Gestin, Ambiental e
Informtica.
Para el desarrollo de la Auditora Integral se debern aplicar las Normas Generales
relacionadas con el trabajo de auditora, enunciadas en las NAGUN 2.10 a la 2.90.
Adicionalmente sern aplicables las Normas especificas aplicables a las Auditoras
Financieras y de Cumplimiento, Operacional o de Gestin, Ambientales, Informtica, de
Obras Pblicas, segn las necesidades y alcances de la auditora a realizar.
La Auditora Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo
determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico
y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia
entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos
generalizados.
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el enfoque, por analoga de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio
ambiente.
NAGUN 5.10 PLANEACION
Una planeacin adecuada, incluye los siguientes aspectos:
60

1. Evaluar la gestin en todas las reas de responsabilidad o en algunas de ellas. A manera
de ejemplo, son reas de responsabilidad el manejo de recursos fsicos (entre otros la
contratacin para compra de bienes o prestacin de servicios), humanos y financieros y
el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos y polticas.
2. Comprensin del Control interno, con el alcance necesario para dictaminar sobre el
mismo y determinar la suficiencia y confiabilidad del mismo.
3. Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por la entidad y el
grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
4. Comprensin de los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios,
responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con
operaciones en computadora.
5. Estudio del impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por las
entidades controladoras de la gestin del medio ambiente y ejecutoras de proyectos de
inversin fsica.
En razn al amplio alcance la Auditora Integral, se hace necesario la participacin de
diversas habilidades profesionales, esto implica que la auditora deber apoyarse no
solo en profesionales con orientacin contable y financiera, ser necesario que
participen: ingenieros, administradores, abogados, economistas, especialistas en
sistemas computacionales, sistemas de seguridad, eclogos, etc. Dichos profesionales,
para prestar sus servicios a la Auditora Integral, debern cumplir con los requisitos de
las Normas sobre capacidad profesional.
En todo caso, el auditor responsable de la planeacin y direccin del trabajo,
oportunamente decidir el tipo de habilidades requeridas.
NAGUN 5.20 EJECUCION DE LA AUDITORIA
Todas las reas que estn previstas para la prctica de la Auditora Financiera, Operacional
o de gestin y otras pueden estar cubiertas por la Auditora Integral. Sin embargo, no debe
entenderse que esta auditora necesariamente abarca todas las reas de gestin de una
entidad.
Esta auditora, se ocupa de evaluar el cumplimiento de responsabilidades y la forma en que
se cumplen; implicando evaluar la confiabilidad, el cumplimiento, la eficiencia, la eficacia,
y la economa, donde sea aplicable y prctico.
61

De conformidad con los aspectos a evaluar se deber considerar lo siguiente:
1.
Sobre los Estados Financieros:

a) Si los estados financieros se emiten con sujecin a las normas de contabilidad
b) Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de
la entidad y los resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su
integridad.
c) Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia.
d) Si la entidad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial
aquellas de contenido patrimonial.
e) Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la
aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones.
f) Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido
inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de
los estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara,
completa y detallada.
2. Sobre la gestin administrativa evaluar si ha sido eficiente, eficaz y econmica de

acuerdo con su misin y naturaleza.
3. Comprensin y evaluacin del control interno, comprobando si el mismo es adecuado y
un estudio sobre la efectividad.
4. Sobre los procesos operacionales.
a) Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza tiene establecido un
procedimiento secuencial acorde con los objetivos trazados.
b) Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte de la entidad
c) Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos.
5. Si lo informacin generada y la tecnologa de la informacin en uso en la entidad, se
ajusta al desarrollo de las operaciones, necesidades de registro y permiten reflejar el
resultado de la gestin.
62

6. Si el desarrollo de actividades cumple con los requisitos bsicos de proteccin al medio
ambiente, en caso de ser aplicable.
NAGUN 5.30 COMUNICACIN DE RESULTADOS
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones
realizadas, se deber emitir los informes que exprese en formas detallada la labor
desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes contendr el dictamen
correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un
juicio profesional idneo.
La Auditora Integral no se debe entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este
modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o
documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:
1. Un informe con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad
de la Entidad iniciando con los estados financieros preparados por la administracin
con una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto
contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor:
Debe brindar una razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa
de las operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y de la
gestin gerencial, as como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el
impacto sobre el medio ambiente y la neutralizacin de riesgos. Debe, finalmente,
determinar los defectos, los desvos y los problemas detectados para concluir
proponiendo mejoras, correcciones y soluciones.
2. La presentacin y contenido de los informes generados se efectuarn en base al
contenido establecido para cada tipo de auditora en estas NAGUN.
3. La Auditora Integral podr producir informes parciales o intermedios, los cuales
deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin
en relacin con los estados financieros de cortes intermedios.
63

6. NORMAS DE AUDITORIA ESPECIAL
Para el desarrollo de la Auditora Especial se debern aplicar las Normas Generales
relacionadas con el trabajo de auditora, enunciadas en las NAGUN 2.10 a la 2.90;
adicionalmente sern aplicables las Normas especficas enunciadas a continuacin:
La auditora especial comprende el estudio, evaluacin y verificacin de actividades
especficas o de una parte de las operaciones administrativas y/o financieras, as como el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas
aplicables y por lo general comprende:
1. Auditoras a estados financieros preparados en conformidad con una base general de
contabilidad que no sean los principios de contabilidad generalmente aceptados;
2. Auditoras puntuales a elementos, cuentas, o tems especficos de un estado financiero;
3. Auditoras de cumplimiento de aspectos de convenios contractuales o requerimientos
reglamentarios relativos a los estados financieros auditados;
4. Auditoras de Seguimiento a recomendaciones de Informes de Auditora
5. Auditoras de procesos de contrataciones de bienes y servicios
6. Auditoras para la verificacin de Hallazgos determinados por las Unidades de
Auditora Interna y/o Firmas de Contadores Pblicos.
7. Auditoras sobre hechos denunciados
8. Auditoras al Control Interno
Las normas para la auditora especial se definen en el esquema general del proceso de la
auditora:
a) Planeacin de la auditora,
b) Ejecucin detallada del trabajo,
64

NAGUN 6.10
PLANEACION DE LA AUDITORA
La planeacin de la auditora especial requiere de informacin puntual de los hechos o las

actividades objeto del examen, para lo cual es importante disponer de suficiente
informacin que permita llevar a efecto dicha planeacin.
NAGUN 6.10 - A
PLANEACION ESPECFICA
La auditora especial debe ser debidamente planeada con el propsito de alcanzar los
objetivos definidos para cada examen, de manera eficiente y eficaz.
1. Al planear la auditora especial debe definirse claramente los objetivos especficos, el
alcance de la auditora y la metodologa a utilizar, para determinar la naturaleza
oportunidad y extensin de los procedimientos a ser aplicados, con el propsito de
obtener evidencia suficiente, competente y pertinente para alcanzar los objetivos de
auditora.
2. Durante la planeacin se debe obtener un conocimiento claro y detallado de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables a las operaciones,
actividades o unidades organizacionales, a examinar, una comprensin especfica de los
procedimientos de control diseados y utilizados en las actividades, reas o entidades
relacionadas con el objeto del examen.
3. Deber obtener el suficiente entendimiento de los alcances, y regulaciones aplicables a
convenios contractuales que le permitan su posterior evaluacin y determinar el grado
de cumplimiento.
4. Para las auditoras especiales sobre los procesos de contrataciones de bienes y servicios,
se deber obtener el suficiente conocimiento y comprensin de:
a) El Plan Anual de contrataciones de la Entidad a auditar,
b) Solicitudes de exclusin de procedimientos, autorizaciones para contrataciones
directas, inobservancias a la Ley de Contrataciones adquisiciones, impugnaciones
de procesos, tramitadas por la Direccin General de Contrataciones de la
c) Revisin y comprensin del Manual de adquisiciones de la Entidad y de los
procedimientos establecidos por los organismos financiadores de las compras de
bienes y servicios en la entidad a auditar, de ser aplicable.
65

d) Creacin oficial de la Unidad de Adquisiciones, integrantes de los Comits de
Adquisiciones de la Entidad.
5. En las auditoras especiales para verificar hallazgos determinados por las Unidades de
Auditoras Interna y Firmas de Contadores Pblicos Anteriores se deber obtener el
informe respectivo y los correspondientes papeles de trabajo, para determinar:
a) Alcances de la auditora,
b) Anlisis de los hallazgos,
c) Evidencias existentes,
d) Delimitacin de los servidores y exservidores pblicos involucrados en el
caso,
e) Preparacin de la cdula matriz y los programas de trabajo sobre bases de
mayor confiabilidad.
6. En las auditoras especiales de Seguimiento al cumplimiento de recomendaciones de
informes de auditora interna y externa (UAI, CGR, Firmas de Contadores Pblicos
Independientes); se deber revisar:
c) El informe al que se dar seguimiento, para identificacin de las recomendaciones
a verificar, as como el tiempo transcurrido entre la recepcin del informe por la
entidad de que se trate y el inicio programado de la auditora.
d) Revisar el Plan y cronograma de cumplimiento de las recomendaciones elaborado
por la Entidad, para comprobar las fechas estimadas de cumplimiento y servidores
pblicos responsables de implementacin de las mismas.
e) Preparacin de la cdula matriz que sirva de gua en la elaboracin de los
programas de auditora.
7. En las auditoras especiales sobre Hechos denunciados se deber considerar el anlisis
previo de las circunstancias, entre otros:
a) La revisin de antecedentes de auditora en el ente sujeto de auditora,
b) Reportajes o informacin sobre el caso en los medios de comunicacin;
c) Precisar objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo
66

d) Determinacin del alcance y oportunidad de las pruebas a realizar, tipo de
transacciones o actividades sealadas en los hechos denunciados, y el tipo de
procedimiento de auditora ms adecuado para la verificacin y estudio de los
hechos sujetos de auditora.
e) Identificacin de las posibles fuentes de informacin para la obtencin de las
evidencias del caso.
f) Elaboracin de la cdula matriz que recopile los hechos denunciados en un
orden lgico que facilite la preparacin de los programas de auditora.
8. Cuando se considere necesario, debe efectuarse la evaluacin del control interno
relacionado con el objetivo del examen. La evaluacin del control interno debe llevarse
a cabo tomando en cuenta las particularidades del examen.
A travs de la evaluacin del control interno, el auditor debe identificar el riesgo de
control, definir la metodologa aplicable y determinar la naturaleza, la extensin y la
oportunidad de las pruebas.
NAGUN 610 B
CUMPLIMIENTO LEGAL Y REGLAMENTARIO
Se debe obtener una comprensin clara de las disposiciones legales, reglamentarias y

contractuales aplicables al objeto o actividad a examinar, para determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos de verificacin a emplear.
Los resultados de la evaluacin del cumplimiento legal especfico de la actividad sujeta a
examen son una base para preparar el programa de auditora. Se debe documentar la
ejecucin del examen y comunicar los resultados a los funcionarios y empleados pblicos
relacionados.
NAGUN 6.10 - C COMPRENSION Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Debe obtenerse un entendimiento suficiente del sistema de control interno del objeto de
la auditora especial, que sirva de base para su evaluacin y tambin para determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a ser aplicados en
la auditoria especial. Se tomar en cuenta en lo aplicable, las normas aplicables a todos
los tipos de auditora y las particularidades del examen.
67

Las observaciones importantes se documentarn y se comunicarn formalmente a los
funcionarios y empleados relacionados con las actividades examinadas y se obtendrn sus
comentarios.
NAGUN 6.20
EJECUCIN DETALLADA DEL TRABAJO
Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y pertinente que sustente de manera

razonable el cumplimiento de los objetivos del examen y los resultados incluidos en el
informe de auditora. Adems se documentar la prueba en los casos de posibles
responsabilidades.
1. Los medios de prueba admitidos para sustentar los resultados de la auditora especial
son entre otros los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
Documental o instrumental.
Inspeccin personal.
Informe de peritos.
Testimonial y
La cosa juzgada.
2. El auditor gubernamental debe ejercitar su juicio profesional para sustentar de manera

adecuada la cantidad y el tipo de evidencia necesaria para sustentar los hallazgos.
NAGUN 6.30 - A INFORME DE AUDITORA ESPECIAL
El auditor gubernamental deber preparar el informe de auditora especial y comunicar

los resultados a la administracin de la entidad y otros usuarios relacionados.
1. El informe deber contener al menos los siguientes prrafos:
a) Introductorio que seale el objeto del examen, referido a las actividades puntuales
de una entidad o de operaciones especficas que podran involucrar a varias
entidades.
b) Los antecedentes que dieron lugar a la auditora especial.
68

c) Fundamento legal de la auditora.
d) Los objetivos especficos del examen,
e) El alcance del examen, sealando que se realiz de acuerdo con las NAGUN, los
tipos de evidencia obtenida, el perodo, dependencias revisadas y otra informacin
relevante.
f) Los procedimientos de auditora utilizados para alcanzar los objetivos de auditora,
as como los procedimientos legales aplicados como garanta del debido proceso:
Notificacin del inicio de la auditora, declaraciones testimoniales, notificacin y
contestacin de hallazgos, solicitud de ampliacin de trminos, entre otros aspectos.
g) Limitaciones al alcance de la auditora especial, producida por disposiciones legales
o condiciones establecidas en la credencial y otros, si los hubiere.
h) Los hallazgos de auditora estructurados en base a los atributos sealados en la
NAGUN 2.80
i) En el caso de indicios de responsabilidad civil o presuncin de responsabilidad
penal, identificar el monto del presunto dao econmico al Estado como efecto en
los hallazgos.
j) Las conclusiones en la cual se resuma en caso de existir responsabilidades, el
perjuicio econmico y a quienes debe imputarse as como los artculos de la Ley
Orgnica de la CGR y otras disposiciones legales incumplidas y los responsables de
dichos incumplimientos.
7. NORMAS DE LA AUDITORIA AMBIENTAL

La auditora ambiental comprende la verificacin del cumplimiento de normas legales en materia de
proteccin del medio ambiente y/o la administracin de recursos naturales; el examen de las
actividades de Evaluacin de Impacto Ambiental (EIA) , de Control y Vigilancia dirigidas a la
proteccin del medio ambiente y la administracin de los recursos naturales con el propsito de
verificar su ajuste a parmetros tcnicos y normas establecidas por organismos nacionales o
internacionales que resulten fuente de criterios generalmente aceptados.
Para el desarrollo de la Auditora Ambiental se debern aplicar las Normas Generales

69

NAGUN 7.10 PLANEACION.
El alcance general de la auditora ambiental comprende la delimitacin de: objeto de
auditora; tipo de auditora; ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales
aplicables; principios ambientales aplicables; y mbito institucional o sujeto de auditora,
par lo cual se deber considerar lo siguiente en el proceso de planeacin:
1. La planificacin metodolgica de la auditora ambiental en la que se definan los
objetivos y alcances especficos Se entiende por planificacin metodolgica, el proceso
de definicin de objetivos y alcances especficos de la auditora, seguido del diseo y/o
eleccin de metodologas que se aplican y redisean hasta alcanzar resultados que
permiten el logro de los mencionados objetivos.
La necesidad de realizar una planificacin metodolgica surge, entre otras razones, por
la imposibilidad de conocer en forma anticipada la naturaleza y/o magnitud de los
parmetros y atributos que definen el estado ambiental en el que se encuentra el
ecosistema o recurso natural que se evala. El reajuste de las metodologas se realiza en
funcin de los resultados obtenidos o, cuando sea factible, mediante el empleo de
pruebas preliminares que permitan deducir, ya sea su correcta aplicabilidad o los ajustes
que deban ser introducidos.
2. Conocimiento del contexto y marco legal de la entidad a auditarse enfatizando en
aquellos que contemplen el aspecto ambiental y los recursos naturales. Los objetivos y
alcances especficos de la auditora ambiental deben definirse sobre la base de una
comprensin de los siguientes elementos:
a) Decreto de creacin
b) Ley Orgnica y su Reglamento
c) Funciones que demanda la ley
d) Marco legal que tiene injerencia en la entidad,
e) El objeto que se somete a examen, el cual debe delimitarse en funcin de los
parmetros y atributos ambientales aplicables;
f) El tipo de auditora ambiental, cuyo enfoque debe ser delimitado.
70

g) El ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales y principios
ambientales de carcter nacional, municipal y/o institucional, cuya aplicacin debe
delimitarse en funcin del objeto y tipo de auditora; y
h) El mbito institucional, que debe delimitarse en funcin del objeto de auditora, tipo
de auditora y el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales
aplicables, y principios ambientales previamente definidos.
3. En esta etapa el auditor debe reunir informacin acerca de la entidad fiscalizada, dicha
informacin debe incluir tambin, donde sea aplicable, relevante informacin
medioambiental, tal como:
a) El mandato legal de la entidad
b) El enfoque de la entidad con respecto a asuntos medioambientales, con inclusin de
su poltica y objetivos y la existencia de un sistema de gestin del medio ambiente.
c) Leyes y regulaciones que rigen las responsabilidades medioambientales de las
entidades o su papel en la determinacin de stas, u otras. Este aspecto podra
incluir la identificacin de requisitos legales impuestos a la entidad, o los que dicho
aspecto impone a otros- tales como el informe de los requisitos, limitaciones de
emisiones causadas por sus actividades, o responsabilidades de restauracin de
degradacin, cuando sta ha sido causada.
d) La existencia de activos y pasivos medioambientales y de todo cambio que pueda
haberse producido en ellos durante el periodo contable en revisin. Ejemplos de
tales pasivos son los costes de desmantelamiento de un sitio de deposicin de
residuos administrado por una autoridad municipal, o la previsin de tales costes
durante la vida til del sitio.
4. La planificacin incluye la designacin de personal competente y la asignacin a este
personal de responsabilidades tendientes al logro de los objetivos especficos de la
auditora.
5. El alcance especfico de la auditora incluye la delimitacin del perodo de la gestin
ambiental que se audita, la(s) fecha(s) de las mediciones o evaluaciones que se prevn
realizar y la profundidad del trabajo realizado. El alcance especfico puede ser
modificado en funcin de los resultados obtenidos durante la ejecucin del trabajo de
campo, respetando las especificaciones contenidas en los trminos de referencia.
71

6. Debe obtenerse una comprensin clara de los controles ambientales y los de la gestin
ambiental, ya que estos controles forman parte del objeto que se somete a examen en el
caso de una auditora de eficacia de los sistemas de gestin ambiental; son de utilidad
en una auditora de desempeo ambiental; y, eventualmente, son examinados en una
auditora de resultados de la gestin ambiental.
Los controles de la gestin ambiental son procesos asociados a los sistemas de gestin
ambiental, que aseguran la implantacin y/o el funcionamiento adecuado de los
controles ambientales
7.
Como resultado del proceso de planificacin de la auditora, se debe elaborar un

documento resumen, que debe contener todos los aspectos detallados en la presente
norma y aquellos que se consideren necesarios incluir, y que tengan relacin con los
objetivos del examen, el alcance y la metodologa, incluyendo programas de trabajo
que definan la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos a ser
aplicados.
8. La calificacin de los riesgos inherente, de control y de deteccin, as como la estrategia

para definir la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria
con el propsito de obtener evidencia suficiente, competente y pertinente necesaria para
alcanzar los objetivos de auditoria eficientemente, deben ser adecuadamente
documentados.
Para la determinacin de las lneas de investigacin se debe de considerar entre otros: la
materialidad, sensibilidad, riesgo, la evaluacin del control interno, inters
gubernamental, lineamientos y polticas de la Contralora General de la Republica,
auditabilidad, as como la trascendencia de los posibles resultados a informar.
9. Durante la planeacin el Auditor debe establecer las fuentes de criterios que regirn la
auditora. Las fuentes de criterios autorizadas pueden ser escasas o no existir. Entre las
posibles fuentes se pueden incluir:
a) Indicadores del rendimiento acerca de la efectividad, la eficiencia o economa:

prescritos por ley; o especificados en la poltica gubernamental oficial para la
actividad; o son, de otro modo, obligatorios para la entidad.
b) Normas generalmente aceptadas emitidas por un organismo reconocido.
c) Cdigos de prctica profesional emitidos por un organismo reconocido.
d) Fuentes de Criterios no Autorizadas
72

El juicio del auditor deber emitirse de tal modo que se cumplan los criterios
escogidos para la auditora, con el objetivo de alcanzar las caractersticas que deben
presentar los indicadores del rendimiento que se usan por la entidad fiscalizada
deben tener. Estos son:
Relevancia:
Un indicador de rendimiento es relevante cuando:

a)
Refleja una obligacin estatutaria o de otro tipo, o un objetivo de rendimiento

acordado entre la entidad u su(s) interesado(s). Esto es, el indicador se refiere al
logro una funcin particular, o tarea, o produccin o resultado, que se espera que
alcance la entidad.
b)
Provee informacin acerca del logro de una funcin particular, tarea, produccin
o resultado que satisface las necesidades de alguien de quien puede esperarse
razonablemente que las use un interesado de la entidad (como el ministro
responsable, miembros de la legislatura, contribuyentes u otros que contribuyen
con los recursos de la entidad); un analista; un representante de los medios de
difusin.
Comprensibilidad
Un indicador de rendimiento es comprensible cuando est claramente expuesto que
su significado es inequvoco y sus razones son reconocibles.
Fiabilidad
Un indicador de rendimiento es fiable cuando:
o Representa fielmente una caracterstica mensurable de rendimiento de la
funcin, tarea, produccin o resultado.
o Est elaborado con informacin que puede ser verificada frente a pruebas
apropiadas.
o En caso necesario, es capaz de producir, consistentemente, resultados
comparables a lo largo de un periodo de tiempo.
No todo indicador de rendimiento tiene que ser relevante o comprensible para cada
usuario.
73

Los criterios de auditora deben asegurar la exhaustividad de los indicadores de
rendimiento utilizados. Cuando una entidad est tratando su rendimiento e
informando sobre el, debe usar tantos indicadores de rendimiento como sean
necesarios para reflejar (lo que corresponda):
Adems se deben considerar indicadores de rendimiento o mejores prcticas de
gestin en entidades anlogas, en el mbito interno e internacional, respecto a asuntos
medioambientales (en caso de que se hallen presentes en informes pblicos contables)
reflejen de manera justa el rendimiento de la entidad fiscalizada.
10. Se mencionan algunas fuentes de criterios generalmente aceptados como la OMS
(Organizacin Mundial de la Salud), PNUD y PNUMA (Programa de las Naciones
Unidas para el Desarrollo y Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente),
las normas ISO, IRAM, BS7750, normas EPA (Environmental Protection Agency
EEUU), UICN, WWF, etc.
11. Cuando no existan estndares y criterios de desempeo claramente definidos, las EFS
podran recomendar su elaboracin compatibilizada con los emitidos por las
organizaciones que gozan de reconocimiento internacional y con adecuacin al pas que
se tratare, que incluyan la metodologa de evaluacin ambiental y las medidas de
control, monitoreo, mitigacin y posterior auditora. Si se contrata a expertos externos,
se debe corroborar su competencia profesional, para asegurarse de la idoneidad de los
mismos para el desarrollo de las tareas particulares que deben ejecutar. Se debe
garantizar que se apliquen las normas de auditora. La obtencin de consejo de un
experto externo no releva al encargado de la auditora de la responsabilidad de las
opiniones formadas o de las conclusiones alcanzadas en la auditora. En todo casos se
deber observar los siguientes parmetros:
a) La formacin profesional del experto.
b) La duracin del periodo de prctica del experto.
c) La relevancia de la experiencia de trabajo del experto.
d) La acreditacin en un organismo profesional.
NAGUN 7.10 A
PROGRAMAS DE AUDITORIA
Se debern disear programas de trabajo especficos a la medida del examen a practicar en

el que se describan los pasos y actividades que han de seguirse en la etapa de ejecucin del
trabajo y la preparacin de procedimientos aplicables para verificar el cumplimiento de los
criterios establecidos.
74

Las auditoras ambientales intervendrn en todos los casos, an cuando dicha intervencin
se limite a informar sobre la ausencia de estndares y criterios, o cuando su escasez sean
notorias. Su alcance estara dado por los siguientes factores:
Los programas de auditora debern considerar entre otros procedimientos para:
a) Verificar el cumplimiento de normas legales en materia de proteccin del medio
ambiente y/o la administracin de recursos naturales; sobre exigencias que en forma
expresa recaigan en el ente y el ajuste o sujecin de sus actividades a marcos generales
o reglamentaciones precisas en cuanto haga a su obligacin de hacer, y las
responsabilidades que como autoridad de aplicacin tenga en cuanto a su misin de
vigilar y controlar el cumplimiento de terceros, segn corresponda a la naturaleza del
ente.
b) Examinar las actividades de Evaluacin de Impacto Ambiental (EIA) , de Control y
Vigilancia dirigidas a la proteccin del medio ambiente y la administracin de los
recursos naturales con el propsito de verificar su ajuste a parmetros tcnicos y normas
establecidas por organismos nacionales o internacionales que resulten fuente de
criterios generalmente aceptados.
c) Identificar si las Evaluaciones de Impacto Ambiental (EIA) se disean con arreglo a
otros formatos que se expongan en virtud de una norma existente, o el criterio que se
acepte para algn caso en particular:
d) Evaluar la consistencia tcnica de los informes que integren las EIA en cuanto a su
calidad profesional y la oportunidad de las tcnicas utilizadas en los relevamientos de
reas ambientales o ecosistemas sobre los que se practicaron.
e)
El grado de desarrollo de la gestin ambiental de la entidad auditada, esto es, a mayor

actividad desplegada mayor alcance, siempre que el ente cuente con estndares
definidos.
f)
Evaluar si los entes revisados cuentan con sistemas de informacin y/o monitoreo que
proporcionen la suficiente informacin ambiental oportuna que permita estimar los
desvos de los resultados esperados en sus operaciones y activar una eficaz accin
correctiva, en cuanto a los planes de contingencia y medidas de mitigacin.
75

NAGUN 7.20 EJECUCIN DETALLADA DEL TRABAJO
NAGUN 7.20 A EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y PERTINENTE
responsabilidades.
1. Se debern obtener evidencias o pruebas que representen la eficacia o ineficacia de la
entidad para la ejecucin de las actividades y funciones correspondientes; evaluacin de
controles internos; aplicacin de leyes ambientales; administracin de recursos
naturales; utilizacin y optimizacin de los recursos con que dispone la entidad;
mecanismos y frecuencia de disposicin de desechos lquidos y slidos; la calidad de
higiene y seguridad laboral proporcionada a los empleados; y otros.
2. Documentar la realizacin de estudios de campo y la debida presentacin de datos,
expuesta mediante la utilizacin de las siguientes metodologas, u otras que evidencien
la actividad realizada:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
cuestionarios generales y especficos.

consultas realizadas a expertos.
comprobaciones empricas (escenarios comparados).
matrices.
listados de control.
diagramas causa efecto.
mapas de fragilidad.
modelos conceptuales.
modelos matemticos.
fotografa area o satelital.
3.
Evidencias del impacto ambiental producido por los proyectos, programas, actividades
u operaciones de los entes y recomendar sobre la implementacin de polticas
ambientales.
4.
El auditor encargado necesitar llevar a cabo procedimientos apropiados para

asegurarse de que el trabajo ejecutado por un experto satisface los objetivos para los
que se lo emplea, y para lograr entendimiento en los siguientes asuntos:
a) La naturaleza y el propsito del informe del experto.
b) Los supuestos y los mtodos empleados.
76

c) La objetividad del experto y los riesgos que sta puede traer aparejados.
NAGUN 7.30 INFORMES DE AUDITORIA
El informe de auditora ambiental debe ser escrito, conteniendo una descripcin clara y
precisa de:
1. Carta de envo
2. Resumen Ejecutivo que contenga
a) Antecedentes,
anteriores;
informe.
3. Informe de Auditora Ambiental con el siguiente contenido:
a) Antecedentes
b) Objetivos y alcances de la auditora ambiental, especificando en el alcance que el
trabajo se realiz bajo las presentes normas de auditora ambiental gubernamental;
c) Las metodologas, criterios y tcnicas de evaluacin utilizadas, especificando
adicionalmente las normas tcnicas asociadas a las mediciones y/o evaluaciones
realizadas;
d) Base Legal
e) Resultados incluyendo hallazgos con indicios de responsabilidad por la funcin
pblica, derivados de la auditora ambiental,
f) Conclusiones y recomendaciones.
77

g) Comentarios pertinentes de los responsables del objeto auditado sobre los
Resultados
h) Anexos
Adems revelar aspectos importantes que llamen la atencin del auditor, que no siendo
parte de los objetivos y alcances de la auditora, fueron identificados durante el proceso de
auditora, sugiriendo acciones al respecto; todo incremento significativo en la eficacia de
los sistemas de gestin ambiental, mejoras sustanciales en el desempeo ambiental y/o
logros notables en los resultados de la gestin ambiental.
El informe de auditora ambiental debe ser: preparado en forma escrita y elaborado de
manera coordinada entre los miembros del equipo de auditora bajo la conduccin del
supervisor, quin es adems responsable de que su contenido sea relevante a la naturaleza,
objetivos y alcances de la auditora; respaldado por la evidencia obtenida; expresado con el
rigor cientfico necesario y suficiente; y expuesto con estilo objetivo en forma clara, veraz,
exacta, completa, concisa e imparcial.
Los resultados y conclusiones deben ser expuestos de manera consistente y en directa
correlacin con los objetivos y alcances de la auditora; contener el detalle y explicaciones
suficientes para facilitar la comprensin de los aspectos tcnicos expuestos, sobre todo en la
parte que corresponde al anlisis comparativo entre la evidencia y los criterios establecidos;
y orientar las acciones y medidas correctivas a ser aplicadas.
Las recomendaciones deben ser objetivas y realizables, y su implantacin debe ser
verificable.
8. NORMAS DE LA AUDITORIA FORENSE

La auditora forense investiga, analiza, evala, interpreta y documenta hechos relacionados
con delitos financieros, para establecer la identificacin plena del o los responsables,
determinar la forma y tiempo en que se dieron los hechos y la cuantificacin del dao
patrimonial al Estado.
Las auditoras forenses pueden realizarse cuando en la auditora financiera, operacional o
de gestin, ambiental, de obras pblicas, y los diversos tipos de auditora que realizan los
auditores gubernamentales, se detecte la existencia de delitos financieros, en caso de
denuncias especficas o a solicitud de los rganos competentes del Estado.
78

Para el desarrollo de la Auditora Forense se debern aplicar las Normas Generales
En el proceso de planeacin se requiere un anlisis previo de las circunstancias que rodean
el hecho y del sistema de control existente en la entidad afectada, debindose considerar lo
siguiente:
1. Precisar objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo,
2. Definir mtodos y procedimientos a aplicar en cuanto a la naturaleza, extensin y
oportunidad.
3. Obtener el conocimiento apropiado del caso investigado
4. Identificar las transacciones y/o documentos que se examinarn, el perodo que abarcar
la auditora y el tipo de procedimientos ms adecuados a la situacin a examinar, que le
permiten elaborar los programas de auditora con mayor precisin y confiabilidad.
5. Analizar los indicadores del delito financiero existentes en el caso, entre los cuales se
pueden sealar:
a) Alteracin de registros
b) Apropiacin indebida de efectivo o activos
c) Apropiacin indebida de las recaudaciones
d) Inclusin de operaciones inexistentes o falsas,
e) Obtencin de beneficios ilegales,
f) Ocultamiento de activos, pasivos, gastos, faltantes.
g) Omisin de transacciones.
79

6. Analizar el control interno que permitir:
a) Detectar debilidades que permitieron el delito financiero
b) Obtener indicadores de gestin
c) Formular recomendaciones para evitar casos en el futuro
NAGUN 8.20 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
responsabilidades.
La prueba en el proceso generalmente est conformada por testimonios, indicios,
documentos, inspecciones, peritajes, que una vez incorporados forma una unidad, sin
importar las parte o el sujeto que la aport, lo que permite al auditor y al funcionario
(Procuradura, Fiscala; Judicial), examinarla, apreciarla y concluir sobre su capacidad o
aptitud probatoria en forma global.
Debe procurarse que la prueba este libre de vicios intrnsecos o extrnsecos que la hagan
ineficaz o nula. Se trata de comprender de manera ms general y desde otro punto de vista,
los principios ya examinados, como el de la formalidad y el de la legitimidad de la prueba,
el de la espontaneidad o naturalidad y licitud, el de la oportunidad y preclusin, el de la
contradiccin y publicidad.
Factores de admisibilidad de pruebas o evidencias: circunstanciales, testimoniales,
documentales, fsicas y tcnicos periciales. Para habilitar como pruebas legales para
acusacin deben tener por lo menos tres de los cinco factores de admisibilidad.
1. Las pruebas legales para acusacin deben cumplir con los siguientes requerimientos de
ley:
a) Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias.
b) Debe ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
c) No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.
80

d) Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con personas
comprometidas.
e) Mala manipulacin y contaminacin de la evidencias, borrar informacin por
descuido.
f) No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a
alguien.
g) Documentar ampliamente pasos a paso los diferentes procedimientos encaminados a
un objetivo.
2.
Las investigaciones especiales requieren habilidad tcnica, independencia, aspecto

tico e integridad que deben tener todas las auditoras.
La investigacin forense se auxilia de equipos para realizar la auditora con un amplio
nivel tcnico:
a) Fotografa tcnica forense
b) Huellas dactilares
c) Pruebas de caligrafa
d) Rastreo de informacin en la memoria y archivos de los computadores.
e) Recuperacin de datos borrados del disco duros en los computadores.
NAGUN 8.30
INFORME DE AUDITORA
Los informes de Auditora Forense debern contener al menos los siguientes prrafos:
1. Informe Ejecutivo
2.
Carta de Envo
3. Informe de Auditora, que contenga:

a) Introduccin que seale el objeto del examen, referido a las operaciones especficas
sujetas a examen.
81

b) De los antecedentes que dieron lugar a la auditora forense.
c) Fundamento legal de la auditora.
d) Los objetivos especficos del examen,
e) El alcance del examen, sealando que se realiz de acuerdo con las NAGUN, los
tipos de evidencia obtenida, el perodo, dependencias revisadas y otra informacin
relevante.
f) Los procedimientos de auditora utilizados para alcanzar los objetivos de auditora,
as como los procedimientos legales aplicados como garanta del debido proceso.
g) Limitaciones al alcance de la auditora especial, producida por disposiciones legales
y otros, si los hubiere.
h) Los hallazgos de auditora estructurados en base a los atributos consignados en la
NAGUN 2.80
i)
Las conclusiones en la cual se resuma las responsabilidades, delimitando el o los

responsables, el perjuicio econmico, las disposiciones legales incumplidas.
9. NORMAS DE AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS

La Auditora de Obras Pblicas consiste en el: Examen profesional, objetivo y sistemtico
de las operaciones de una entidad pblica, grupo de entidades similares o un sector de la
administracin pblica que respaldan la planificacin, organizacin, direccin y control de
proyectos de obras pblicas, a fin de efectuar una evaluacin posterior e independiente que
permita determinar el grado de eficacia, eficiencia, economa y transparencia de la
utilizacin de los recursos asignados.
Para el desarrollo de la Auditora de Obras Pblicas se debern aplicar las Normas
Generales relacionadas con el trabajo de auditora, enunciadas en las NAGUN 2.10 a la
2.90; adicionalmente sern aplicables las Normas especficas enunciadas a continuacin:
82

Debe efectuarse una visita previa para obtener el inventario de la informacin; al efecto, se
designar al auditor Encargado, quien ser el responsable de verificar la existencia de la
documentacin indispensable para la ejecucin del examen.
Conocimiento general del o los proyectos y de la entidad ejecutora, en tal sentido se deber
obtener un conocimiento general, en lo referente a las reas administrativas pertinentes y
particularmente a la documentacin de respaldo y los informes existentes.
Obtencin y entendimiento de las Normas y regulaciones aplicables.
Comprobar la existencia de la siguiente documentacin relacionada con: Requisitos previos
a la Iniciacin, Fases del Proyecto; Ley de Contrataciones Administrativas del Estado, ley
de Contrataciones Municipales y sus Reglamentos.
El estudio de la informacin general que abarcar, segn el alcance de cada auditora, los
siguientes aspectos fundamentales:
Sistema de control interno relativo al o los proyectos relacionados con las etapas de
planificacin, supervisin, fiscalizacin, etc., tales como:
Idea.
Perfil.
Prefactibilidad.
Factibilidad.
Diseo.
Financiamiento.
Modalidad de ejecucin (Proceso de adjudicacin y contratacin o administracin
directa).
Contratos.
Construccin.
Operacin y mantenimiento.
Evaluar el Sistema de Control Interno de acuerdo a las necesidades del proyecto que permita
el flujo oportuno y eficiente de informacin tcnica, legal y financiera suficiente y confiable
para la adopcin de decisiones conducentes al logro de las metas y objetivos propuestos.
83

NAGUN 9.20 EJECUCION DE AUDITORIA
responsabilidades.
En el proceso de auditora se debern efectuar procedimientos, pruebas sustantivas que
permitan al auditor obtener las evidencias que sustenten su informe. Entre los procedimientos
mnimos a aplicar se encuentran:
Mediante la seleccin de muestras representativas comprobar, por medio de mediciones de
obra ejecutada, el cumplimiento de los diseos, de los volmenes y de los montos
certificados y pagados.
Cumplimiento de especificaciones tcnicas de las reas consideradas crticas en base a la
interpretacin de los resultados de los ensayos de laboratorio efectuados como
comprobacin.
Elaboracin de croquis, diagramas, cuadros estadsticos, porcentajes, curvas estadsticas,
que resulten de los clculos y que posibiliten la comparacin con lo contratado.
Clculo de volmenes, reas, etc. como producto de la verificacin de obra de los distintos
tems seleccionados en su condicin de crticos, en relacin con los diseos y con la
documentacin de soporte de los certificados de pago.
Revisar la confiabilidad de los resultados de los ensayos de laboratorio realizados durante
la ejecucin del proyecto, mediante pruebas en lo posible no destructivas, en reas o
tems representativos y considerados como crticos.
Evidenciar trabajos incompletos o defectuosos, constatar el estado de las obras ejecutadas.
Documentar actividades o rubros de cualquier orden, ejecutados o no, que hubiesen sido
pagados sin tener el respaldo contractual.
Revisar puntos claves futuros escrito en las Bitcoras de ejecucin y errores.
En la medida de lo posible y de acuerdo al alcance y oportunidad del examen, en la
realizacin del trabajo de campo se efectuar adems:
1. Comprobacin del personal y equipo de la supervisin y fiscalizacin destinada al
proyecto, a nivel ejecutivo, profesional, de apoyo tcnico, etc.
84

2. Verificacin del personal y equipo empleado en la construccin, de acuerdo a los
requisitos contractuales.
3. Consideracin de las condiciones de la ubicacin del proyecto: aspectos climatolgicos,
geogrficos, ubicacin de yacimientos de material, distancia a los sitios de provisin de
otros materiales, condicin de los caminos de acceso, etc.
4. Evaluacin de la organizacin del trabajo en comparacin con la propuesta en relacin
a la metodologa constructiva.
NAGUN 9.30 INFORMES DE AUDITORIA
Los informes de Auditora de Obras Pblicas debern contener al menos lo siguiente:
Un Informe o Resumen Ejecutivo que contenga:
a)
b)
c)
d)
e)
Motivo del examen

Objetivo y alcance de la auditora
Perodo de examen
Breve descripcin del proyecto.
Referencias legales del proyecto:
Construccin
Supervisin
Recepciones provisional y definitiva
f) Resultados de la auditora con la indicacin de hechos que pueden generar
responsabilidades si los hubiera.
g) Conclusiones
h) Recomendaciones
Un Informe de Auditoria que indique:
Introduccin que seale el objeto del examen, referido a los proyectos o contratos
sujetas a examen.
De los antecedentes que dieron lugar a la auditora.
Fundamento legal de la auditora.
Los objetivos especficos del examen,
85

El alcance del examen, sealando que se realiz de acuerdo con las NAGUN, los tipos
de evidencia obtenida, el perodo, dependencias revisadas y otra informacin relevante.
Los procedimientos de auditora utilizados para alcanzar los objetivos de auditora, as
como los procedimientos legales aplicados como garanta del debido proceso:
Notificacin del inicio de la auditora, declaraciones testimoniales, notificacin y
contestacin de hallazgos, solicitud de ampliacin de trminos, entre otros aspectos.
Limitaciones al alcance de la auditora especial, producida por disposiciones legales o
condiciones establecidas en la credencial y otros, si los hubiere.
Descripcin del proyecto
Antecedentes del proyecto:

Estudio de factibilidad
Diseo
Financiamiento
Proceso de contratacin
Construccin
Supervisin
Estructura del control interno aplicable al proyecto

Sealamiento de si de los resultados de Auditora se puede desprender la Ejecucin de
auditoras o exmenes adicionales.
Resultados de la Auditora que indiquen:
Proceso constructivo:
Diseo
Modificaciones al contrato: contratos ampliatorios, modificatorios,
Ordenes de Cambio y Ordenes de Trabajo.
Plazo de ejecucin
Cumplimiento de especificaciones
Recepcin de las obras
Inversiones en el proyecto:
Costo final de la obra
Costo de la supervisin
Otras inversiones
Costo de la inversin
Garantas
86

Evaluacin del sistema de control interno aplicable al Proyecto.
Cumplimiento de objetivos:
Resultados obtenidos
Estado actual de las obras
En el caso de indicios de responsabilidad civil o presuncin de responsabilidad penal,
identificar el monto del presunto dao econmico al Estado como efecto en los
hallazgos.
Las conclusiones en la cual se resuma en caso de existir posibles responsabilidades, el
posible perjuicio econmico y a quienes debe imputarse as como los artculos de la Ley
Orgnica de la CGR y otras disposiciones legales incumplidas y los responsables de
dichos incumplimientos. En caso de no existir responsabilidades las conclusiones deben
estar orientadas a los objetivos especficos de auditoria planteados.
10.
NORMAS DE AUDITORIA INFORMATICA
Consiste en el examen objetivo, crtico, sistemtico y selectivo de las polticas,

normas, prcticas, procedimientos y procesos, para dictaminar respecto a la
economa, eficiencia y eficacia de la utilizacin de los recursos de tecnologas de la
informacin, la oportunidad, confiabilidad, validez de la informacin y la
efectividad del sistema de control interno asociado a las tecnologas de la
informacin y a la entidad en general.
La auditora Informtica consiste en el examen de los procesos y sistemas con la finalidad
de emitir una opinin sobre los procesos claves de control de los sistemas informticos,
utilizando como criterios de comparacin los Principios Generales y Normas Bsicas de
Controles Estndares, disposiciones legales, reglamentarias, normativas y/o polticas
aplicables a la Entidad u Organismo auditado, as como la evaluacin de a efectividad de
sus sistemas de informacin que integran y conforman el control interno computarizado.
Para el desarrollo de la Auditora informtica se debern aplicar las Normas Generales
87

NAGUN 10.10
PLANEACION
Para hacer una adecuada planeacin de la auditoria en informtica, hay que seguir una serie
de pasos previos que permitirn dimensionar el tamao y caractersticas de rea dentro del
organismo a auditar, sus sistemas, organizacin y equipo.
En el caso de la auditora en informtica, la planeacin es fundamental, pues habr que
hacerla desde el punto de vista de los dos objetivos:
a)
Evaluacin de los sistemas y procedimientos.
b)
Evaluacin de los equipos de cmputo.
1. Para que un proceso de auditora de tecnologa de la informacin tenga xito debe

comenzar por obtener un diagnostico con informacin verdadera y a tiempo de lo que
sucede en la organizacin bajo anlisis, esta obtencin de la informacin debe ser
planeada en forma estructurada para garantizar una generacin de datos que ayuden
posteriormente su anlisis. Es un ciclo continuo en el cual se planea la recoleccin de
datos, se analiza, se retroalimentan y se da un seguimiento.
2. Se deber obtener informacin general sobre la organizacin y sobre la funcin de
informtica a evaluar. Para ello es preciso hacer una investigacin preliminar y algunas
entrevistas previas, con base en esto planear el programa de trabajo, el cual deber
incluir tiempo, costo, personal necesario y documentos auxiliares a solicitar o formular
durante el desarrollo de la misma.
3. Se deber obtener una comprensin suficiente del ambiente total que revisar. Este
conocimiento debe incluir una comprensin general de las diversas prcticas, el diseo
conceptual, polticas de gestin, formas de registro, niveles de seguridad y uso de las
comunicaciones para la gestin de la informacin y funciones de la auditora, as como
los tipos de sistemas de informacin que se utilizan.
4. Se debe comprender y evaluar el control interno para identificar las reas crticas que
requieren un examen profundo y determinar su grado de confiabilidad a fin de
establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a
aplicar.
Existen dos tipos de controles: el control general y el control detallado de los sistemas
de informacin. El control general involucra a todos los sistemas de informacin y el
control detallado esta diseado para controlar el procesamiento en s de la informacin.
88

5. Comprensin de la legislacin aplicable a la entidad y la relacionada con el uso
adecuado de la tecnologa de la informacin, entre ellos:
a)
Propiedad intelectual
b)
Contrato de licencia
c)
Copia no autorizada
d)
Piratera
e)
Equipos personales y servidores,
f)
Accesorios, unidades disponibles de disco,
g)
software
6. En funcin de la naturaleza, complejidad y del objeto de auditora, se determinarn las

reas crticas, dependiendo de stas se definirn los objetivos o el(los) enfoque(s) y el
alcance de la auditoria.
7. Se tiene que definir los riesgos de la auditora como el riesgo de que la informacin
pueda contener errores materiales o de que el auditor no detectar un error que no ha
ocurrido
8. Entre otros aspectos, el Auditor deber fijar su atencin en la planificacin en lo
siguiente:
a) Si el sistema asegura en su diseo la acumulacin de transacciones similares para
conformar cada cuenta de los informe compartidos
b) Explicar si la tecnologa de la informacin es centralizado o no, si usan un sistema
de red, microcomputadoras independientes, unidad central, nivel de
retroalimentacin de informacin procesada.
c) Medicin del desempeo sobre la adecuacin de la funcin de T
d) Perfil del control de la Tecnologa de la Informacin, relacionado con los procesos
ms importantes, factores crticos de xito para el control.
e) Podran incluir una descripcin de contingencias, convenios, proveedores de
sistemas, respaldos, seguridad en las bases de datos, entre otros, etc.
89

NAGUN 10.10 A
PROGRAMAS DE AUDITORIA
Se debern efectuar programas a la medida que incluyan las listas de procedimientos de

auditorias para examinar los Sistemas, tanto a nivel de Controles Generales del
Computador como Controles Generales de Aplicacin.
Los programas de auditora debern contemplar procedimientos para el cumplimiento de
los siguientes objetivos:
1. Que la direccin y administracin de las Tecnologas de Informacin, estn bien
definidos y se cumplan las polticas y planes informticos.
2. Que se cumplan los aspectos y contratos por servicios a terceros.
3. Que los trabajos de planeamiento, desarrollo, operacin y mantenimiento de los
sistemas estn documentados y controlados.
4. El aprovechamiento y rendimiento de los sistemas.
5. Evaluar los controles de acceso, modificaciones, calidad, entrada de datos,
procesamiento, salidas de datos y seguridad de la informacin.
6. Que los controles de seguridad y continuidad estn establecidos tanto en los procesos
manuales como automatizados.
7. La existencia de procedimientos efectivos para controlar los datos recibidos y los
enviados.
8. Administracin y seguridad de las redes
9. La transferencia electrnica de datos, valores y documentos.
10. Internet.
11. Cumplimiento del reglamento sobre seguridad informtica.
12. Exactitud del procesamiento.
13. Segregacin de funciones.
14. Incidencia en el Control Interno, Contable y Administrativo.
90

15. Cultura Organizacional.
16. Competencia Profesional del Personal Informtico.
El Manual de Auditora presentar los programas estndar que servirn de gua para la
elaboracin de los programas a la medida.
NAGUN 10.20
EJECUCION DEL TRABAJO
La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de diverso grado de

confiabilidad dependiendo de la naturaleza y fuente de la evidencia y de la eficacia de los
controles implantados por la tecnologa de la informacin en uso en el ente auditado,
nivel organizacional y la seguridad del procesamiento de datos en los sistemas
computarizados.
Toda la informacin tiene un valor en si misma, el mtodo de obtencin de informacin
esta directamente ligado a la disponibilidad, dificultad y costo. Existen ventajas y
desventajas en el uso de cada una de estas herramientas, su utilidad depender del objetivo
que se busque y los medios para llevar acabo esa recoleccin de datos en tiempo y forma
para su posterior anlisis. Entre los procedimientos aplicables para la obtencin de
evidencias que sustenten el informe respectivo se encuentran:
1. Revisar los controles generales de los equipos de procesamiento automtico de datos, a
los efectos de satisfacerse de su confiabilidad. tales como:
a) Controles de organizacin y administracin, sobre el marco de referencia
organizacional.
b) Desarrollo de sistemas de aplicacin y controles de mantenimiento, diseados para
proporcionar certeza razonable que los sistemas se desarrollan y mantienen de
manera eficiente y autorizada.
c) Controles de aplicacin por computadoras, diseados para controlar la operacin de
los sistemas.
d) Controles del software de los sistemas, diseados para proporcionar certeza
razonable que el software del sistema se adquiere o desarrolla de manera autorizada
y eficiente.
e) Controles de entrada de datos y de programas, diseados para proporcionar certeza
razonable de la autorizacin de entrada y acceso de datos a personal autorizado.
91

2. Revisar los controles de aplicacin. tales como:
a) Controles manuales ejercidos por el usuario, para asegurarse que los datos de salida
del sistema son completos, exactos y autorizados (Ej. Conciliacin bancaria cuenta
nmina e investigacin de diferencias).
b) Controles sobre los datos de salida del sistema, usando tcnicas de auditora
manuales o con ayuda de la computadora (Ejemplo, pruebas manuales de la
conciliacin entre el mayor general y los reportes.).
c) Procedimientos de control programados, como reprocesamiento de datos o examinar
la codificacin del programa de aplicacin.
3. Si no se revisan los controles generales y especficos, o se comprueba que los mismos
no son confiables, debern llevarse a cabo pruebas adicionales o aplicar procedimientos
directos sobre la informacin, que sean recomendables en las circunstancias para reunir
la evidencia que requiera para la formulacin de su informe
4. Para la obtencin de evidencias se pueden utilizar diversos tipos de tcnicas y
procedimientos de auditora, de los cuales destacan el anlisis de datos, ya que para las
organizaciones el conjunto de datos o informacin son de tal importancia que es
necesario verificarlos y comprobarlos; utilizando diversas tcnicas para el anlisis de
datos, las cuales se describen a continuacin:
a) Comparacin de programas
Esta tcnica se emplea para efectuar una comparacin de cdigo (fuente, objeto o
comandos de proceso) entre la versin de un programa en ejecucin y la versin de
un programa piloto que ha sido modificado en forma indebida, para encontrar
diferencias.
b) Mapeo y rastreo de programas
Esta tcnica emplea un software especializado que permite analizar los programas
en ejecucin, indicando el nmero de veces que cada lnea de cdigo es procesada y
las de las variables de memoria que estuvieron presentes.
c) Anlisis de cdigo de programas
Se emplea para analizar los programas de una aplicacin. El anlisis puede
efectuarse en forma manual (en cuyo caso slo se podra analizar el cdigo
ejecutable).
92

d) Datos de prueba
Se emplea para verificar que los procedimientos de control incluidos los programas
de una aplicacin funcionen correctamente. Los datos de prueba consisten en la
preparacin de una serie de transacciones que contienen tanto datos correctos como
datos errneos predeterminados.
e) Datos de prueba integrados
Tcnica muy similar a la anterior, con la diferencia de que en sta se debe crear una
entidad, falsa dentro de los sistemas de informacin.
f) Anlisis de bitcoras
Existen varios tipos de bitcoras que pueden ser analizadas por el auditor, ya sea en
forma manual o por medio de programas especializados, tales como bitcoras de
fallas del equipo, bitcoras de accesos no autorizados, bitcoras de uso de recursos,
bitcoras de procesos ejecutados.
g) Simulacin paralela
Tcnica muy utilizada que consiste en desarrollar programas o mdulos que simulen
a los programas de un sistema en produccin. El objetivo es procesar los dos
programas o mdulos de forma paralela e identificar diferencias entre los resultados
de ambos.
h) Trazas o Huellas
Permite rastrear los caminos que siguen los datos a travs del programa. Las Trazas
se utilizan para comprobar la ejecucin de las validaciones de datos previstas. No
deben modificar en absoluto el Sistema. Si la herramienta auditora produce
incrementos apreciables de carga, se convendr de antemano las fechas y horas ms
adecuadas para su empleo.
i) Log
Consiste en el historial que informa que fue cambiando y cmo fue cambiando la
informacin.
93
NAGUN 10.30
INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditora deber comprender:

1.
Carta de envo
2.
Resumen Ejecutivo que contenga

a) Antecedentes,
anteriores;
informe.
3. Informe de Auditoria informtica que debe contener:

a) Los antecedentes, acciones o circunstancias que dieron origen a la auditora.
b) Los objetivos, que identificarn los propsitos especficos que se cubrirn durante la
misma.
c) El alcance, se referir al sujeto, objeto y perodo examinados; as como a la
cobertura del trabajo realizado.
d) Se debe especificar en el alcance, que la auditora se realiz de acuerdo con las
normas de auditora gubernamental.
e) Limitaciones que no permitieron al auditor gubernamental cumplir con los objetivos
previstos, estas deben ser mencionadas en el informe de manera expresa.
94

f) La metodologa, explicar las tcnicas y procedimientos que fueron empleados para
obtener y analizar la evidencia; asimismo, se mencionarn los criterios y normas
aplicadas durante el desarrollo del examen.
g)
Resultados de Auditora que expondrn los hallazgos significativos que tengan

relacin con los objetivos de auditora, los que incluirn la informacin suficiente
que permita una adecuada comprensin del asunto que se informa; adems, la
exposicin de la misma debe ser objetiva y convincente, redactados conforme los
atributos sealados en la NAGUN 2.80.
h) Las conclusiones, que son inferencias lgicas sobre el objeto de auditoras basadas
en los hallazgos, deben ser expresadas explcitamente de manera convincente y
persuasiva, evitando el riesgo de interpretaciones por parte de los lectores.
4. Informe del Sistema Computarizado como tal, aplicado a los controles generales del
Computador y de los controles de Aplicacin
95

III. GLOSARIO DE TERMINOS
Alcance de la auditora:
La Auditora Gubernamental cubre toda actividad, rea o programa ejecutado por las
entidades u organismos pblicos, sean de carcter administrativo y/o financiero, que se
encuentre vinculada con el objetivo, naturaleza, extensin de los procedimientos y el
perodo de tiempo auditado. Incluye en todos los casos el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables.
Aseveraciones:
Manifestaciones de la administracin, explicita o implcitamente incorporadas en los
estados financieros. Son las siguientes:
1. Existencia, el activo o pasivo sealado existe, a una fecha dada.
2. Derechos y obligaciones, el activo o pasivo sealado es un derecho o una obligacin
de la entidad, respectivamente, a una fecha dada.
3. Ocurrencia, la operacin o hecho sealado por el perodo conciernen a la entidad.
4. Integridad o totalidad, no existen activos, pasivos, operaciones o hechos sin
registrar, tampoco partidas o aspectos sin revelar.
5. Valuacin, el activo y pasivo sealado han sido registrados a su valor apropiado.
6. Ponderacin, las operaciones o hechos sealados han sido registrados por su monto
apropiado y los ingresos y gastos han sido asignados al perodo que corresponden.
7. Presentacin y revelacin, la partida sealada ha sido revelada, clasificada y
descrita de conformidad con el marco para la presentacin de informacin
financiera aplicable.
La auditora de control interno
Es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad,
con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se
les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos.
Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y
por tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferrsele para
otros propsitos.
96

Auditora especial:
Comprende el estudio, evaluacin y verificacin de actividades especficas o de una parte
de las operaciones administrativas y/o financieras, as como el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables.
Auditora financiera y de cumplimiento:
Es el estudio, evaluacin y verificacin de los estados financieros preparados por la
administracin de la entidad, con el propsito de emitir una opinin respecto a la
razonabilidad de dichos informes, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Gubernamental de Nicaragua, o en ausencia de stos, con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Como resultado de la auditora se producir un informe sobre el
sistema de control interno y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales,
Auditora gubernamental:
La auditora gubernamental consiste en el examen objetivo, sistemtico y profesional de
las operaciones financieras o administrativas, o de ambas a la vez, practicado con
posterioridad a su ejecucin, con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar el
correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones y recomendaciones
y, en caso de examen a los estados financieros, el respectivo dictamen profesional.
Auditora operacional o de Gestin:
La auditora Operacional o de Gestin consiste en el examen de la economa, eficiencia y/o
eficacia ("las tres E") de la entidad, programa o rea en particular. Una auditora
operacional o de Gestin, determinada puede tener por objetivo examinar uno o varios de
estos tres aspectos. Incluye el estudio y evaluacin del control interno y el cumplimiento de
las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables, segn el alcance de la
auditoria operacional.
Auditora integral:
La auditora integral es la combinacin de varios tipos de auditora:
a) El estudio y evaluacin de las operaciones y los resultados de la gestin de las
entidades u organismos pblicos considerando los criterios de eficiencia, eficacia y
economa (auditora operacional).
97

b) El estudio, evaluacin y verificacin de la informacin contenida en los estados
financieros preparados por la administracin de las entidades u organismos pblicos
con el propsito de emitir una opinin sobre dichos informes (auditora financiera).
c) El estudio y evaluacin del sistema de control interno y el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias, contractuales aplicables a la entidad u organismo
pblico.
d) El estudio y evaluacin de la tecnologa de la Informacin o de la gestin ambiental
Auditora Informtica
Consiste en el examen objetivo, crtico, sistemtico y selectivo de las polticas, normas,
prcticas, procedimientos y procesos, para dictaminar respecto a la economa, eficiencia y
eficacia de la utilizacin de los recursos de tecnologas de la informacin, la oportunidad,
confiabilidad, validez de la informacin y la efectividad del sistema de control interno
asociado a las tecnologas de la informacin y a la entidad en general.
Condiciones reportables:
Constituyen las deficiencias significativas identificadas en el diseo u operacin del
sistema de control interno de la entidad auditada.
Confidencialidad:
El Auditor Gubernamental deber respetar la confidencialidad de la informacin obtenida
en la ejecucin de su trabajo y no deber utilizar dicha informacin o revelarla sin la
apropiada y especfica autorizacin, salvo que exista el derecho u obligacin legal de
revelarla.
Control de calidad:
El control de calidad es un conjunto de polticas y procedimientos, as como de recursos
tcnicos especializados, para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las
NAGUN. El sistema interno de control de calidad permitir obtener una razonable
seguridad para que:
1.
2.
3.
4.
Se cumplan las NAGUN.

Se hayan establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados.
Se cumplan los requisitos de calidad profesional, y,
Se lleve a cabo una capacitacin y supervisin documentada.
98

Control interno (Sistema de Control Interno):
El control interno es un proceso diseado y ejecutado por la Administracin y otro
personal de una Entidad para proporcionar seguridad razonable, con miras a la consecucin
de los siguientes objetivos:
1. Eficacia y eficiencia de las operaciones.
2. Confiabilidad de la informacin financiera.
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Comprende el plan de organizacin, incluyendo la Unidad de Auditora Interna, todos los
mtodos coordinados y procedimientos adoptados en la entidad para promover la eficacia y
la eficiencia de las operaciones y la confiabilidad de la informacin financiera y de gestin,
as como el cumplimiento de las polticas gerenciales, las disposiciones legales aplicables y
las obligaciones contractuales.
El Control Interno est conformado por cinco componentes que interactan entre s y se
encuentran integrados al proceso de gestin: ambiente de control; evaluacin de riesgos;
actividades de control; informacin y comunicacin; y monitoreo.
Delito Financiero:
Se refiere al acto intencional, por parte de uno o ms individuos de la entidad u organismo
o de terceros, que produce un perjuicio econmico a la entidad, a distorsin en los informes
de gestin o en los estados financieros. El fraude puede involucrar:
1. La manipulacin, falsificacin o alteracin de documentos o registros de operacin,
administracin o financieros.
2. La malversacin o uso indebido de los recursos.
3. La supresin u omisin de los efectos de transacciones en los documentos o
registros de operacin, administracin o financieros.
4. El registro de operaciones o transacciones sin documentacin de sustento.
5. La aplicacin indebida de las polticas operativas, administrativas o de contabilidad.
Eficacia (Efectividad):
La medida en que se logran los objetivos, metas y los impactos deseados, y la relacin entre
los resultados planificados y los resultados reales u obtenidos por una entidad, programa,
rea o actividad.
99

Eficiencia:
Relacin entre lo producido, (expresado en servicios, bienes u otros resultados) y los
recursos utilizados para producirlos.
Economa:
Consiste en reducir al mnimo el costo de los recursos utilizados para ejecutar una actividad
importante, en un nivel de calidad aceptable.
Error:
Es el acto no intencional que produce una distorsin en los estados financieros u otra
informacin. El error puede manifestarse como:
1. Incorreccin matemtica o procesal en los registros sustentatorios o en los datos
asentados en expedientes, registros administrativos y el sistema contable.
2. Omisin o interpretacin equivocada de los hechos.
Evidencia:
Evidencia es la Prueba adecuada de la auditora. Se denominan evidencias adecuadas a la
informacin que, cuantitativamente, es suficiente y apropiada para lograr los resultados de
la auditora y que, cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza
y fiabilidad.
Se obtendrn unas evidencias de auditora suficientes si el alcance de las pruebas (tanto de
cumplimiento como sustantivas) es adecuado.
Se denominan evidencias de auditora pertinentes a la informacin que es apropiada en
relacin con los objetivos de la auditora.
Para garantizar que las evidencias de la auditora son pertinentes, se debe definir claramente
los objetivos de dicha auditora en la fase de planeacin.
Se denominan pruebas de auditoras razonables a la informacin que es econmica en el
sentido de que el costo de obtenerla guarda razonable proporcin con el resultado que el
auditor gubernamental trate de lograr.
100

Evaluacin preliminar del riesgo de control:
Es el proceso de evaluar la eficacia de los sistemas de control interno, controles
administrativos y de registro de las operaciones de una entidad para prevenir, detectar o
corregir distorsiones materiales o de normativas.
Experto o especialista:
Persona o firma especializada que posee destrezas, conocimientos y experiencia especiales
en una disciplina especfica, distinta a la contabilidad y la auditora gubernamental.
Hallazgo de auditora:
Informacin significativa acumulada sobre actividades u operaciones sujetas a examen que
presentan deficiencias y posibilidades de mejoras importantes para la entidad u organismo
auditado. El hallazgo de auditora acumula datos y evidencias sobre la condicin, criterio,
causa, efecto, opinin de la administracin, opinin del auditor si se considera necesario, y
recomendaciones.
Incertidumbre:
Asunto cuyos resultados o consecuencias dependen de acciones o hechos futuros que no
estn bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar sus informes de gestin
y sus estados financieros.
Indicio:
En el mbito de trabajo de auditora el indicio es toda pista o seal que induce o hace
posible el rastreo contable o de auditora de una operacin a travs del sistema de control
gubernamental.
Importancia relativa (significatividad o materialidad):
En general, un asunto puede considerarse esencial o de importancia relativa, si su
conocimiento puede tener consecuencias para el destinatario de la informacin financiera o
de gestin. Lo esencial o la importancia relativa, a menudo, se estima en trminos
cuantitativos, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes a una operacin o actividad
puede hacer que el asunto se convierta en esencial.
101

Independencia:
El Auditor Gubernamental tiene la responsabilidad de preservar su independencia para
asegurar que sus opiniones, conclusiones, juicios y recomendaciones sean imparciales y as
sean calificadas por los usuarios de los informes de auditora. Debe evitar relaciones
financiera, crediticia, de inversin, administrativa, comercial, laboral o parentesco, en
relacin a la entidad auditada y sus funcionarios.
Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua (NAGUN):
Las NAGUN constituyen los principios fundamentales para el ejercicio de la auditora
gubernamental en Nicaragua, las que una vez emitidas por el Consejo Superior de la
Contralora General de la Repblica son de aplicacin obligatoria en el ejercicio profesional
de la auditora.
Objetivos de la auditora gubernamental:
Constituyen los propsitos fundamentales por los cuales se planea la ejecucin de una
auditora gubernamental, independientemente de la clase de auditora. Los objetivos
generales en los cuales pueden ordenarse los diferentes tipos de auditora son:
1. Evaluar si las operaciones de las instituciones u organismos pblicos han sido
eficientes, eficaces y econmicas (auditoras operacional e integral)
2. Evaluar la confiabilidad de la informacin financiera preparada y emitida por las
instituciones y organismos pblicos (auditora financiera y de cumplimiento)
3. Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales
y normativas aplicables en las entidades u organismos pblicos (auditoras
especiales, financieras y de cumplimiento, operacionales e integrales).
Observacin:
Accin de presenciar un proceso o procedimiento realizado por otras personas en las
actividades reales de la entidad u organismo pblico. Ejemplo: observar la atencin al
pblico para identificar los procedimientos de control interno que no dejan evidencia para
la auditora.
102

Opinin:
El dictamen del auditor gubernamental contiene una clara expresin escrita de la opinin
que emite sobre los estados financieros en su conjunto. El auditor expresa una opinin sin
restriccin cuando llega a la conclusin de que los estados financieros permiten obtener una
apreciacin cierta y razonable en todos los aspectos materiales, conforme el marco de
presentacin de la informacin financiera. De manera similar, la opinin sobre el sistema
de control interno y el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
contractuales aplicables.
Papeles de trabajo:
Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos:
1. Constituyen el principal sustento del informe de auditora.
2. Permiten a los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la
labor de auditora ejecutar y supervisar el proceso de la auditora.
3. Posibilitan las revisiones de control de calidad de la auditora.
Los papeles de trabajo deben contener:
1. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios utilizados para la
definicin de las muestras y los resultados obtenidos.
2. Documentacin del trabajo ejecutado, sustentando las conclusiones y juicios
significativos.
3. Evidencia de la supervisin aplicada durante el trabajo ejecutado.
Partes vinculadas (filiales):
Entidades cuya vinculacin existe cuando una de ellas tiene facultad de controlar a la otra
o ejerce una influencia significativa sobre sta, respecto a decisiones operativas,
administrativas y financieras.
Procedimientos analticos:
Son los procedimientos constituidos por el anlisis de ndices, tendencias significativas,
resultados de operacin de perodos similares, estadsticas de produccin y servicios, entre
otros, incluyendo la consiguiente investigacin de las fluctuaciones y relaciones que no
guarden congruencia con otra informacin pertinente o que presentan distorsiones respecto
a las previsiones de la entidad pblica auditada.
103

Procedimientos de control:
Polticas y procedimientos que ha establecido la administracin para asegurar el logro de
los objetivos especficos de la entidad examinada.
Procedimientos sustantivos:
Son las pruebas aplicadas para obtener evidencia de auditora que permitan detectar
distorsiones materiales y/o de normativas en los informes de gestin, en los estados
financieros y en otros reportes producidos. Son de dos tipos:
1. Pruebas de detalle de las operaciones, transacciones y saldos, y,
2. Procedimientos analticos.
Pruebas de control:
Son las pruebas aplicadas en el proceso de la auditora para obtener evidencia sobre la
eficacia de:
1. El diseo del sistema de control interno y de los sistemas de registro utilizados para
las operaciones, en cuanto a evaluar si son suficientemente idneos para prevenir o
detectar y corregir distorsiones materiales, y de normativas.
2. El funcionamiento de los controles internos a lo largo del perodo sujeto a examen.
Rendicin de cuentas sobre la gestin:
Las personas (funcionarios y empleados) y las entidades u organismos pblicos, que
asumen la responsabilidad de administrar los recursos del Estado, tienen la obligacin de
informar de manera correcta y eficaz los resultados de su gestin, la situacin financiera y
el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas
aplicables.
Representaciones de la administracin:
Son las manifestaciones realizadas por la administracin y dirigidas al auditor
gubernamental en el curso de la auditora, sea espontneamente, o en respuesta a algn
requerimiento especfico del auditor.
104

Riesgo de auditoria:
Es la posibilidad de que el auditor gubernamental exprese una opinin inapropiada por que
la informacin de gestin o los estados financieros estn afectados por una distorsin
material o de normativas. El riesgo de auditora tiene tres componentes:
Riesgo inherente:
Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativamente en la
informacin auditada, al margen de la efectividad de los controles internos relacionados.
Riesgo de control:
Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en la informacin
auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles internos de la
entidad.
Riesgo de deteccin:
Es la posibilidad de que los procedimientos de auditora fallen en detectar o no detecten la
existencia de errores o irregularidades significativas en la informacin auditada.
Sistema en desarrollo:
Aplicacin que an se encuentra en fase de preparacin y no es operativa (produccin).
Las fases de preparacin podrn incluir: la propuesta, el estudio de viabilidad, el pliego de
condiciones del usuario, el diseo, la creacin de prototipos, la programacin, la
comprobacin del programa y del sistema, la comprobacin del usuario, la conversin y el
ensayo de funcionamiento.
Tecnologa de la informacin
Ambiente en el cual, el procesamiento de la informacin operativa, administrativa y
financiera importante para la auditora es realizado en el computador, cualquiera que sea el
tipo, tamao de equipo y sea operado por la entidad o por terceros. La entidad pblica tiene
la responsabilidad de asegurar el funcionamiento eficiente de la Tecnologa de la
Informacin SIC.
105

Controles generales en la tecnologa de la informacin:
Los controles generales son los establecidos para toda una instalacin o red informtica. La
calidad de estos controles tendr un efecto generalizado en todas las aplicaciones de su
entorno: por ejemplo, si existen deficiencias en el control de accesos a nivel de la
instalacin o en toda la red, es muy probable que todas las aplicaciones sean vulnerables a
los accesos no autorizados, al margen de cualquier control especfico de accesos en las
propias aplicaciones.
Controles de aplicacin en la tecnologa de la informacin:
La fiscalizacin de las aplicaciones evala los controles internos especficos de las
entradas, tratamiento, archivos de datos y salidas de una funcin de la Tecnologa de la
Informacin
Software de auditora de Tecnologa de la Informacin
Programas informatizados para realizar controles de fiscalizacin, as como para recuperar,
clasificar y seleccionar datos u obtener pruebas del correcto funcionamiento del
tratamiento.
106

IV. SIGLAS UTILIZADAS
AICPA
Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (siglas en ingls)
CGR
Contralora General de la Repblica
Cn
Constitucin Poltica de Nicaragua
GAO
Contralora General de los Estados Unidos de Amrica (siglas en ingls)
FCPI
Firmas de Contadores Pblicos Independientes
IFAC
Federacin Internacional de Contabilidad (siglas en ingls)
IIAC
Instituto Interamericano de Auditora y Contabilidad
INTOSAI
Organizacin Internacional de Instituciones Superiores de Auditora (siglas

en ingls)
LOCGR
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica.
MAG
Manual de Auditora Gubernamental de la CGR
NAGUN
Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua
NIA
Normas Internacionales de Auditora
NTCI
Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico
PCG
Principios de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua
SAS
Declaraciones sobre Normas de Auditora del AICPA (siglas en ingls)
SCI
Sistema de Control Interno
SNCI
Sistema Nacional de Control Interno
TI
Tecnologa de la Informacin
UAI
Unidades de Auditora Interna
107

BIBLIOGRAFA
Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua, promulgadas por la Contralora
General de la Repblica.
Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por la Federacin
Internacional de Contabilidad, publicadas por el Instituto Interamericano de
Auditora y Contabilidad..
Normas de Auditora promulgadas por INTOSAI
Ante proyecto de reforma la
Repblica de Nicaragua
Ley Orgnica de la Contralora General de la
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica de Nicaragua y sus

reformas, Managua 2001.
Normas de Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora General de los
Estados Unidos de Amrica, traducidas y publicadas por la Contralora General de
Per, 1994,
Manual de Auditora Gubernamental emitido por la Contralora General de
Nicaragua, Managua 2006.
Gua de Auditora Municipal, Auditora Mdica, emitida por la Contralora General
de Nicaragua, Managua 2001.
Normas Asociacin para el Control y Auditora de Sistemas de Informacin
(ISACA).
Las Normas COBIT (Objetivos de Control y Tecnologas Relacionadas)
Normas ISO 14000 aplicables a auditoras ambientales
Normas de Control Interno emitidas por la Contralora General de la Repblica.
Managua, 2004
108
NAGUN 2001
NOTA DE PRCTICA PARA
LA NORMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL,
NAGUN 2.70 DEBIDO PROCESO DE AUDITORA.
NOVIEMBRE, 2008

FUNDAMENTOS
Esta Nota de Prctica proporciona orientaciones suplementarias a los auditores
gubernamentales y servidores pblicos que realizan labores de auditora, sobre la aplicacin
de la Norma de Auditora Gubernamental NAGUN 2.70 Debido Proceso de Auditora.
Esta Nota de Prctica es de aplicacin conjunta la Norma General relacionada con el
trabajo de auditora, NAGUN 2.70 y entra en vigor en la misma fecha que las Normas de
Auditora Gubernamental de Nicaragua.
Descripcin de la NAGUN 2.70 DEBIDO PROCESO DE AUDITORIA
El propsito de la NAGUN 2.70 es proporcionar orientaciones sobre la obligatoriedad
de los Auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de
auditora, de cumplir el debido proceso en las auditoras que realicen garantizando los
derechos constitucionales de los auditados y a tomar las medidas necesarias para no
crear el estado de indefensin de stos para lo cual debern documentar todas las
diligencias en que particip el auditado
Contenido de la Nota de Prctica

La Nota de Prctica sigue los enunciados de la Norma General relacionada con el trabajo de
auditora NAGUN 2.70 y proporciona orientaciones adicionales para los auditores del
sector pblico en relacin con:
a) Marco conceptual del Debido Proceso en Auditora
b) mbito de aplicacin
c) Procedimientos del Debido Proceso
d) Anexos

INDICE
Introduccin
I.
Marco Conceptual del Debido Proceso
II.
mbito de Aplicacin
III.
Normas y procedimientos aplicables al debido proceso
1. Notificacin de inicio
2. Acceso a la informacin
3. Declaraciones testimoniales y entrevistas
4. Constante comunicacin los auditados
10
5. Opinin del Asesor Legal
10
6. Comunicacin de Resultados de Auditora
10
7. Discusin de Informe de Auditora
10
8. Notificacin de Hallazgos de auditora
11
INTRODUCCION
El Consejo Superior de la Contralora General de la Repblica considera oportuno y

conveniente dictar esta Nota prctica identificada como NAGUN 2001, para dotar a los
auditores gubernamentales y servidores pblicos que realizan labor de auditora, de los
lineamientos, y orientaciones sobre la aplicacin de la Norma de Auditora Gubernamental
NAGUN 2.70 relacionada con el Debido proceso de Auditora.
La importancia de contar con una nota prctica que oriente el accionar y alcance del
cumplimiento del Debido proceso de auditora, es la de garantizar los derechos
constitucionales de los auditados y terceros conocidos vinculados con la auditora, para ello
la Nota prctica NAGUN 2001 presenta un marco terico y la metodologa para la
aplicacin del debido proceso en las auditora.
La Nota de Prctica NAGUN 7001 describe la definicin, objetivos, y diligencias mnimas

que los auditores gubernamentales y servidores pblicos que realizan auditoras deben
aplicar en el proceso de auditora, para no dejar a los auditados y terceros vinculados con el
proceso en indefensin.

I. MARCO CONCEPTUAL
El Debido Proceso es una garanta constitucional que tutela los derechos individuales,
bsicos e inalienables que ostenta toda persona en un proceso administrativo
La Nota de Prctica sigue los enunciados de la NAGUN 2.70 y proporciona orientaciones
adicionales para los auditores gubernamentales y servidores pblicos que realizan labor de
auditora, en relacin con los principios y procedimientos aplicables al debido proceso de
auditora.
1. El debido proceso consiste en el trmite que debe realizarse en todo proceso
administrativo mediante el cual toda persona tiene derecho a:
a) Que se presuma su inocencia hasta que no se declara su responsabilidad conforme a
la ley.
b) Que se garantice su intervencin y defensa desde el inicio del proceso, con relacin
a esta garanta dispondr de tiempo y medios adecuados para su ejercicio.
c) Que toda resolucin administrativa sea motivada
d) Que se le otorgue trato igualitario y sin discriminacin.
e) Que se respete su dignidad humana.
2. Las diligencias mnimas del debido proceso son las siguientes:
a) Notificacin inicial al auditado
b) Trmite de audiencias con el interesado o con funcionarios pblicos o personas
naturales vinculadas con el alcance del proceso de auditora, en el que se podrn
verificar entre otros: entrevistas, audiencias, declaraciones y recepcin de
documentos.
c) Acceder al derecho de hacerse asesorar y acompaar por abogados o tcnicos
pertinentes.
d) Resolver las peticiones que el interesado haya realizado dentro del proceso de
auditora.

e) Notificacin de resultados preliminares.
f) Oportunidad al interesado para preparar sus alegatos lo que incluye
necesariamente el acceso a los papeles de trabajo en que se materializa el
proceso de auditora para lo cual dispondr de un plazo no menor de nueve das
hbiles, prorrogables por ocho das ms.
g) Anlisis de los alegatos para determinar el desvanecimiento total o parcial de los
resultados preliminares.
h) Notificacin o comunicacin legal de la resolucin que se dicte derivado del
proceso de auditora.
3. Para el cumplimiento del debido proceso es necesaria la participacin del asesor legal.
La credencial suscrita por los Miembros del Consejo Superior de la Contralora General
de la Repblica, Responsable de la Unidad de Auditora Interna o Representante Legal
de las Firmas de Contadores Pblicos, deber incorporar al equipo de auditora al
Asesor Legal, y se de cumplimiento al debido proceso. En el caso de la Contralora
General de la Repblica, adems deber incorporar al Coordinador Jurdico.
4. Corresponde al equipo jurdico de la Direccin General de Auditoras (Coordinador
Jurdico y Asesor Legal), cumplir con el principio de legalidad y las garantas del
debido proceso durante el proceso de auditora.
5. Comunicacin. En el curso del proceso de auditora los auditores gubernamentales y
los servidores pblicos que realizan labor de auditora, mantendrn constante
comunicacin con los servidores o exservidores de la entidad u organismo auditado y
con los terceros relacionados con las actividades examinadas.
6. Discrepancias de Opinin. Las discrepancias de opinin entre los auditores auditores
gubernamentales y los servidores pblicos que realizan labor de auditora, sern
resueltas en lo posible dentro del curso del proceso de auditora. De subsistir las
opiniones divergentes se harn constar en el informe respectivo.
7. Notificacin inicial. El cumplimiento del debido proceso en auditora comienza con la
Notificacin de inicio, sobre el carcter, alcance y fines del procedimiento, dar
intervencin y tener como parte a los interesados, previniendo a los servidores o ex servidores, vinculados con las operaciones a examinar y a los terceros conocidos
vinculados a tales operaciones, que dicho proceso podr finalizar con el establecimiento
de hallazgos que derivan responsabilidades administrativas, civiles o presuncin de
responsabilidad penal.

II.
AMBITO DE APLICACIN DE LA NORMA
La NAGUN 2.70 y su nota prctica NAGUN 2001, son de aplicacin obligatoria para todos
los auditores gubernamentales y servidores pblicos que realizan labor de auditora en las
instituciones y organismos del Estado. Entendindose por stos los que participan en
auditoras realizadas por:
1. Las Contralora General de la Repblica,
2. Unidades de Auditora Interna de los entes estatales,
3. Firmas de Contadores Pblicos, delegadas para realizar auditoras en entes estatales.
III.
NORMAS PRCTICAS DEL DEBIDO PROCESO
Las diligencias del debido proceso de auditora debern realizarse sobre la base de las
siguientes normativas y procedimientos:
1. Notificacin de Inicio: Al realizar la notificacin inicial se deber considerar lo
siguiente:
a) El Auditor Encargado o Asesor Legal durante la etapa de ejecucin tcnica de la
auditora, deber elaborar y enviar las notificaciones de inicio de auditora a los
anteriores y actuales servidores pblicos de la Entidad que se audita que estuvieron
y hayan estado vinculados con las operaciones sujetas a examen y a los terceros
conocidos relacionados con tales operaciones.
b) Las formalidades de toda notificacin se harn de forma personal ajustndose a los
procedimientos y requisitos que establece el Cdigo de Procedimiento Civil. Esto
implica notificaciones en el domicilio del interesado, o por correo certificado,
telegrama con acuse de recibo.
c) Cuando no se haya sealado domicilio o se ignore su paradero o se tratare de
notificar a los herederos del interesado, la notificacin se har mediante una
publicacin mediante tres das consecutivos en un medio de comunicacin escrito
de circulacin nacional.

d) En caso de que los servidores o ex-servidores y terceros vinculados a las
operaciones auditadas, hubieren fallecido, la notificacin se efectuar a sus
herederos, quienes podrn acreditar un representante para el efecto.
e) Para el trmite de Notificaciones de Inicio de auditora los Asesores Legales
debern recibir del Auditor Encargado las listas de los servidores, ex-servidores y
terceros conocidos vinculados con las operaciones objeto de auditora, indicando
nombre, cargo, fecha de ingreso al mismo y de retiro de ser aplicable; as como la
relacin con las operaciones auditadas, de las personas naturales o jurdicas
vinculadas. En caso de ex-servidores y terceros relacionados con el caso, deber
indicar adems direccin y nmero de telfono.
f) El Auditor Encargado o Asesor Legal acreditados debern segn sea el caso,
efectuar las notificaciones de inicio conforme modelo sealado en Anexo 1,
adjunto; en un plazo no mayor de tres das hbiles.
g) Cuando en el proceso de auditora aparecieren nuevas personas vinculadas con las
actividades sujetas a la auditora, se les notificar de inmediato la acreditacin del
proceso y el estado en que se encuentra, su intervencin en el proceso y se pondr a
su disposicin los papeles de trabajo para garantizar el debido proceso. A este efecto
ser responsabilidad del Auditor Encargado informar al Asesor Legal los datos de la
vinculacin de nuevas personas y proveer de la informacin relacionada en el inciso
e) de este numeral.
2. Acceso a la informacin. Los interesados en todo momento tendrn acceso a la
informacin que radica en los papeles de trabajo, podrn solicitar copias A su Costa, y
podrn solicitar se incorpore en la misma documentacin pertinente al objeto, alcance, y
perodo del proceso de auditora. A tal efecto debern cumplirse los siguientes trmites:
a) El interesado deber solicitar por escrito o verbal audiencia para tener acceso a
papeles de trabajo y documentos relacionados con la auditora, o efectuar consultas
sobre el proceso de auditora.
b) Tramitar y resolver las peticiones de los auditados dejando debida constancia de ello
para no crear estado de indefensin, mediante documento escrito que indique da y
hora en que ser atendido as como los nombres y cargos de los miembros del
equipo de auditora que estar presente en la audiencia concedida.
c) Los interesados en el trmite de audiencia para acceso a papeles de trabajo, sern
atendidos por el Auditor Encargado o Asesor Legal, y se deber levantar Acta de
dicho trmite y del detalle de la informacin reproducida a Costa del interesado, si
ste solicitare copias de documentos.

3. Declaraciones testimoniales y entrevistas. Los Auditores Gubernamentales y los
servidores pblicos que realizan labor de auditora podrn hacer comparecer a las
personas vinculadas con las operaciones auditadas, para brindar testimonio de tales
hechos. Los requerimientos de ste trmite son los siguientes:
a) El Auditor Encargado preparar la lista de los servidor es, ex-servidores y terceros
conocidos relacionados con las operaciones objeto de auditora, sealando las
operaciones a investigar para efectos de aclarar las dudas que el auditor pueda
tener al respecto, indicando nombre, cargo, y hecho relacionado; adems debern
proveer las preguntas de carcter tcnico, aplicables. Una vez preparadas las
preguntas, estas debern ser analizadas o revisadas por el Asesor Legal a fin de
que dicha pregunta no sea incriminatoria, inquisidora, quien podr modificar o
incorporar preguntas segn estime conveniente. El Auditor Encargado podr
incorporar al pliego de preguntas interrogantes de los especialistas acreditados
sobre situaciones que requieran de su aclaracin.
b) El Auditor Encargado o Asesor Legal firmar y remitir las citatorias que
correspondan para la toma de declaraciones.
c) El Auditor Encargado o Asesor Legal acreditado, recibirn las declaraciones
testimoniales de acuerdo con lo estipulado en el arto.80 de la Ley Orgnica de la
d) Los declarantes podrn hacerse asesorar y acompaar por abogados y tcnicos
pertinentes que l o ella estime conveniente, para lo cual no se le puede mermar
ese derecho.
e) Las evidencias testimoniales deben constar en medios escritos y sern firmados
por el Auditor Encargado, Asesor Legal y del declarante.
f) El equipo de auditores, Asesor Legal debern analizar minuciosamente el
contenido de dichas declaraciones testimoniales y efectuarn cualquier
diligencia para mejor proveer, segn se considere pertinente.
g) El Auditor Encargado o Asesor Legal dispondrn de 10 das hbiles para: Citar,
recibir y analizar las declaraciones testimoniales, con excepcin de los das que
impliquen las reprogramaciones que autorice el Director General de Auditora a
solicitud de parte.

4. Constante comunicacin con los auditados. Durante el proceso de auditora los
auditores gubernamentales y servidores pblicos que ejercen labor de auditora debern
mantener constante comunicacin con los servidores y exservidores de la entidad u
organismo auditado y con los terceros conocidos relacionados con la actividad u
operaciones examinadas, en la medida de que los hallazgos o debilidades y deficiencias
sean detectados, a fin de obtener durante el proceso de auditora las pruebas,
documentos de descargue o aclaraciones sobre los hallazgos, dndole oportunidad de
presentar pruebas documentadas o verbales.
5. Opinin del Asesor Legal. Durante el proceso de la auditora se deber obtenerse la
opinin por escrito del asesor legal, respecto de las consultas solicitadas por el Auditor
Encargado, Auditor Supervisor o Especialista y que vincule el alcance de la auditora,
para ello se deber realizar lo siguiente:
a) El Auditor gubernamental debe ejercitar su juicio profesional para sustentar de
manera adecuada la cantidad y tipo de evidencia necesaria para sustentar los
hallazgos.
b) La documentacin que constituye evidencia necesaria para una accin legal deber
ser certificada por un Notario Pblico. La asistencia legal es importante para
cumplir los requerimientos formales y jurdicos
6. Comunicacin de Resultados. Una vez delimitados las debilidades y/o excepciones,
as como los hallazgos que pueden derivar responsabilidades, los auditores
gubernamentales, debern dar a conocer los resultados preliminares de auditora.
Procedimiento que puede realizarse bajo las siguientes modalidades:
a) Discusin de resultados de auditora de los hallazgos de control interno que no
derivan responsabilidad,
b) Resultados de auditora con hallazgos que pueden derivar responsabilidades, se
debern efectuar adicional a la discusin de las deficiencias, segn el inciso
anterior, las notificaciones individuales de los hallazgos de auditora.
7. Discusin de Informe de Auditora. La discusin de resultados preliminares de las
debilidades o deficiencias encontradas deber efectuarse previa remisin del informe
borrador respectivo, considerando los siguientes procedimientos:
10

a) El equipo de auditora proceder a presentar el informe borrador para discusin a la
mxima autoridad del ente auditado, previa revisin del Supervisor designado, y
aprobacin del Responsable de Departamento o Delegado, en el caso de auditoras
realizadas por la Contralora General de la Repblica; auditor Interno o Socio
gerente de Auditora en el caso de las Firmas de Contadores Pblicos.
b) Una vez autorizado el informe borrador se deber remitir al titular de la entidad,
delimitando el da y hora fijada para la entrevista.
c) El da de la entrevista se deber levantar acta de los resultados en la que conste los
participantes en la reunin, fecha y hora de inicio y finalizacin as como la
aceptacin del informe. Se podrn adjuntar los comentarios escritos de los
funcionarios correspondientes.
8. Notificacin de Hallazgos de auditora. Las notificaciones de hallazgos deber
realizarse en forma individual a cada servidor o servidor pblico y los terceros
conocidos relacionados con las operaciones que pueden dar lugar a determinacin de
responsabilidades; para tal efecto se deber cumplir los siguientes procedimientos:
a) Una vez finalizado el trabajo de campo y el Auditor Encargado determine los
hallazgos que pueden derivar responsabilidad, ste deber redactarlos y remitirlos al
Asesor Legal, para su anlisis, revisin de papeles de trabajo respectivos, y
evacuacin de consultas, para verificar la legalidad y procedencia de los mismos,
todo de acuerdo con las evidencias obtenidas durante el trabajo de campo y las leyes
y normas que correspondan.
b) El Asesor Legal una vez analizados los hallazgos de auditora lo remitir al
Coordinador Jurdico para su revisin, luego se proceder a emitirlos en firme, para
que sean firmados, tanto por el Auditor Encargado y Asesor Legal, rubricados por el
supervisor y director, posteriormente sern rubricados por el Coordinador Jurdico,
para sus respectivas notificaciones; para lo cual dispondr de 2 das hbiles.
c) La notificacin se har atendiendo lo establecido en el cdigo civil, en el domicilio
sealado por los afectados, y en horas hbiles.
d) Los hallazgos provisionales, indicarn en forma clara, con los detalles y datos
necesarios los hechos determinados, sealando la norma violentada, los efectos de
la operacin o actividad cuestionada, as como la indicacin que tales hechos
podran dar lugar a determinar responsabilidades sealadas en la Ley Orgnica de la
11
e) Los hallazgos provisionales, debern indicar el trmino que dispone el notificado

para responder los hallazgos el cual ser de ocho (8) das, ms el trmino de la
distancia en caso de ser aplicable. Los das sealados se computarn como das
hbiles.
f) Los notificados durante le trmino antes citado podrn solicitar prrroga para
contestar los hallazgos, lo que podr ser concedido por un trmino no mayor de
ocho das. La prrroga deber ser solicitada por escrito y dentro del trmino de los
ocho das contados a partir de la fecha de notificacin. El cmputo de los das se
efectuar conforme lo establecido en el inciso anterior.
g) El Auditor Encargado o Asesor legal debern tramitar y resolver las peticiones de
los auditados dejando debida constancia de ello para no crear estado de indefensin.
h) Recibidas las contestaciones de hallazgos y documentacin acompaada, tanto el
Auditor Encargado como el Asesor Legal procedern a su inmediato anlisis
Posteriormente se proceder a emitir un dictamen tcnico-legal conclusivo y
motivado del anlisis realizado. Para tal efecto dispondr de tres (3) das hbiles
para el anlisis de contestaciones de hallazgos.
i) A peticin del o los auditados, se podrn recibir documentos y respuestas de
hallazgos despus de vencido el trmino para contestar hallazgos, a efectos de mejor
proveer.
9. El Asesor Legal deber elaborar el expediente administrativo, conformado y foliado,
segn lo establecido en la Ley de lo Contencioso Administrativo, que contenga las
evidencias del cumplimiento de las garantas del debido proceso. Se excepta de la
obligacin de elaborar este expediente a las Firmas de Contadores Pblicos.
12
NAGUN 7001
ORIENTACIONES PARA LA AUDITORIA DE
LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA
NOVIEMBRE, 2008

FUNDAMENTOS
Esta Nota de Prctica proporciona orientaciones suplementarias a los auditores
gubernamentales y servidores pblicos que realizan labores de auditora, sobre la Auditora
a la Ejecucin presupuestaria.
Esta Nota de Prctica es de aplicacin conjunta con las Normas Generales aplicables al
Auditor y las Normas Generales relacionadas con el trabajo de auditora, y entra en vigor en
la misma fecha que las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua.
La auditora de ejecucin al presupuesto puede variar en base a las circunstancias y objetivo
que se pretende examinar de la gestin del presupuesto, que puede ser: a) Sobre la
razonabilidad de los estados presupuestarios, el marco legal del presupuesto general de la
Repblica, del presupuesto municipal, de conformidad a las normas de contabilidad
gubernamental, Ley y Normas de Ejecucin presupuestaria; b) de la gestin global y c)
parcial (especial) de los procesos ejecutados por los programas y/o proyectos.
En tal sentido dada las caractersticas en las que puede ser auditada la ejecucin del
presupuesto, se hace necesario dotar a los auditores gubernamentales y servidores pblicos
que ejercen labor de auditora, de elementos y orientaciones prcticas sobre el tema, que
permita la planeacin, ejecucin y reporte, de forma eficaz y eficiente.
AUDITORIA A LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA

Consiste en el examen y evaluacin de calidad de la informacin presupuestaria,
metas y objetivos presupuestarios, con el objetivo de medir la razonabilidad de los
estados presupuestarios, el cumplimiento de metas y objetivos, la calidad e impacto
de los recursos pblicos destinados a las funciones, actividades y proyectos, respecto al
cumplimiento de metas programadas.
La auditora a la ejecucin presupuestaria examina los flujos de presupuesto y realizacin
de las metas actividades y los proyectos, a fin de detectar las desviaciones y recomendar su
correccin.

Contenido de la Nota de Prctica
La Nota de Prctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores
gubernamentales y servidores pblicos que realizan labor de auditora en relacin con:
1. Introduccin
2. mbito de aplicacin
3. Alcance de la Auditora a la ejecucin presupuestaria
4. Objetivos
5. Mtodos y procedimientos aplicables al proceso de Planeacin, Ejecucin e Informe
de auditora

INDICE
I.
Introduccin
mbito de Aplicacin
III.
Naturaleza, Alcance y Objetivos
IV.
Normas de la Auditora de Ejecucin Presupuestaria
Mtodos y prcticas de auditora
1.
Planeacin
2.
Ejecucin
12
3.
Informe de auditora
12
II.
V.
I. INTRODUCCION
El Consejo Superior de la Contralora General de la Repblica considera oportuno y
conveniente dictar esta Nota prctica identificada como NAGUN 7001, para dotar a los
auditores gubernamentales y servidores pblicos que realizan labor de auditora, de los
lineamientos, y orientaciones sobre la ejecucin de las Auditoras Presupuestarias.
La importancia de contar con una nota prctica que oriente el accionar y alcance de la
auditora presupuestaria, es la de responder a la necesidad cada vez ms creciente de
disponer de informacin sobre en que utiliza el Estado los impuestos e ingresos que recibe,
como ejecuta esos gastos en su gestin gubernamental y cual es el rendimiento de su
operatividad.
La Nota prctica NAGUN 7001 presenta un enfoque moderno de la auditora a la ejecucin
presupuestaria del sector pblico que incluye entidades financiadas con el presupuesto
general de la Repblica, municipalidades y entes autnomos: Proporciona un marco terico
y la metodologa para auditar los estados presupuestarios y la gestin presupuestaria con
alcances globales o parciales de acuerdo a las necesidades prcticas y objetivos de la
auditora.
La Nota de Prctica NAGUN 7001 describe la naturaleza, alcance, definicin y objetivos,
as como el campo de accin, propsitos y enfoque de la auditora presupuestaria.
Por el alcance y objetivos de la auditora presupuestaria se ha considerado como auditora
especializada, debido a que las circunstancias varan en funcin del objetivo que se
pretende al examinar de la gestin del presupuesto, la auditora puede ser:
a) Financiera y de Cumplimiento sobre la razonabilidad del Informe de Liquidacin
financiera y fsica del Presupuesto General de la Repblica. Presupuesto Municipal.
b) De gestin para determinar eficacia, economa y eficiencia en el manejo de los recursos,
y
c) Especial de los procesos ejecutados por los programas y/o proyectos, o de renglones
especficos de la estructura presupuestaria.

II. AMBITO DE APLICACIN DE LA NORMA
La NAGUN 7001 es de aplicacin obligatoria para todos los auditores gubernamentales
y servidores pblicos que realizan labor de auditora en las instituciones y organismos
del Estado. Entendindose por stos los que participan en auditoras realizadas por:
a) Las Contralora General de la Repblica,
b) Unidades de Auditora Interna de los entes estatales,
c) Firmas de Contadores Pblicos, delegadas para realizar auditoras en entes
estatales.
La NAGUN 7001, aplicacin conjunta con las Normas Generales aplicables al Auditor
y las Normas Generales relacionadas con el trabajo de auditora, al realizar una
Auditora a la Ejecucin Presupuestaria.
III. NATURALEZA, ALCANCES Y OBJETIVOS
La naturaleza de la auditora de ejecucin presupuestaria est vinculada al buen juicio del
auditor en las circunstancias, vara en dependencia de los objetivos y tipo de auditora que
se realice, por lo que su naturaleza puede ser a) Financiera sobre los estados
presupuestarios, b) De gestin sobre la eficacia, economa y eficiencia, o c) Especial sobre
determinados renglones del clasificador de gastos, programas, o proyectos, que realiza una
entidad.
De conformidad a sus alcances evala y examina la gestin del presupuesto, las funciones y
procesos desde la perspectiva de cumplimiento de objetivos y metas, y la razonabilidad de
sus estados financieros e informes complementarios.
Los objetivos de la Auditora a la Ejecucin Presupuestaria son:
1. Objetivo General
El objetivo de una auditora de ejecucin presupuestaria es opinar sobre la
razonabilidad con que se presentan los estados o informes presupuestarios, el marco
legal del presupuesto de la repblica, y el cumplimiento de metas y objetivos, de
conformidad a las normas de contabilidad gubernamental, Ley y normas de ejecucin
presupuestaria.

2. Objetivos Especficos
La auditora a la ejecucin presupuestaria persigue los siguientes objetivos especficos,
segn la naturaleza de la auditora de que se trate:
a) Evaluar la consistencia y confiabilidad de la informacin financiera,
b) Establecer el grado de cumplimiento de las leyes y disposiciones presupuestarias,
c) Verificar el logro de objetivos y metas fsicas de las actividades , programas y
proyectos, supervisin y control de las mismas,
d) Emitir dictamen de la informacin presupuestaria,
e) La medicin financiera y de los resultados presupuestarios,
f)
Comparacin de resultados con autorizaciones presupuestarias y metas fsicas,
g) Anlisis de los desvos e identificacin de las causas

h) Evaluar el proceso de planeacin estratgica, coordinacin y control,
i)
Evaluar los planes de desarrollo, polticas, normas y estrategias establecidas y su

cumplimiento.
Campo de accin y propsitos

La auditora a la ejecucin Presupuestaria se aplica a la gestin de presupuesto, en las
estructuras, funciones y procesos establecidos en una entidad, con los siguientes propsitos:
1. Proveer las bases de informacin para las distintas reas para la toma de decisiones.
2. Adoptar medidas correctivas sobre las desviaciones detectadas.
3. Mejorar la calidad de la gestin gubernamental, a travs de la mejora continua en los
procesos internos.
4. Asegurar un desarrollo sustentable de las entidades gubernamentales mediante el uso
racional, eficiente y eficaz, de los escasos recursos que disponen.

IV. NORMAS DE LA AUDITORIA DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA
La auditoria a la ejecucin del presupuesto se debe realizar en base a las Normas de
Auditora Gubernamental, as como otras normas profesionales que rigen la materia,
emitidas por la Contralora General de la Repblica.
NORMAS
OBJETIVO Y ALCANCE
Normas de Auditora Gubernamental Establecen los principales criterios tcnicos para

de Nicaragua (NAGUN)
sistematizar la ejecucin de las auditoras
gubernamentales.
Manual de Auditora Gubernamental Determina los procedimientos, y guas para la
(MAG)
ejecucin de los diferentes tipos de auditora
Normas Tcnicas de Control Interno Rige los principios y establece regulaciones sobre la
para el sector Pblico (NTCI)
administracin de los sistemas de control interno
que deben imperar en las entidades del Estado.
Cdigo de tica de los auditores
Establece las normas de conducta profesional de los
gubernamentales
auditores gubernamentales en su actividad y
funciones de auditora.
Notas prcticas o directrices emitidas Orientaciones la prctica sobre la auditora de
por la Contralora General de la
ejecucin presupuestaria de manera particular.
Repblica NAGUN 7001
V. METODOS Y PRACTICA DE AUDITORIA
La metodologa constituye los distintos pasos a seguir durante el proceso de auditora y est
sujeta al buen juicio profesional del equipo de auditora designado, y permite aplicar
sistemticamente los mtodos o tcnicas de auditora en la ejecucin y documentacin de la
auditora.
A continuacin se presenta el proceso metodolgico de la auditora presupuestaria que
comprende tres fases: Planeacin, Ejecucin y Comunicacin de Resultados.

FASES
SUB
COMPONENTES
ETAPAS
I. Planeacin
Previa
Revisin de antecedentes
Revisin
de
informacin
disponible en la base de datos
de la CGR sobre el SIGFA
Anlisis Situacional
Definicin de objetivos
Especifica Definicin de objetivos
Alcance
Programas de auditora
Personal designado
Presupuesto
Cronograma
II. Ejecucin
Trabajo de Acreditacin
Campo
Requerimientos
de
Informacin
Revisin y evaluacin
Examen de la documentacin
Documentacin de hallazgos
Redaccin de hallazgos
III. Comunicacin Informe
Revisin
de
informe
de Resultados
preliminar
Discusin de Hallazgos
Notificacin de Hallazgos que
pueden
generar
responsabilidades
Anlisis de las respuestas
Redaccin y revisin del
Informe Final de Auditora
PRODUCTO
Comprensin
Entidad
de
Memorandum
Planeacin
Papeles de trabajo
informe preliminar
la
de
Informe aprobado por el

Consejo Superior CGR
1. Planeacin de Auditora
La planeacin de la auditora es un proceso que inicia con la obtencin de informacin
necesaria para desarrollar una estrategia general para la conduccin de la auditora y
termina con la elaboracin de los programas de auditora. La planeacin se extiende
durante el proceso de la auditora por circunstancias particulares que puedan afectar el
ejercicio del proceso de auditora, lo que debe ser debidamente documentado.
Durante este proceso de planeacin el Auditor Gubernamental deber realizar lo
siguiente:
8

a) Actualizacin de su conocimiento y comprensin de la entidad, actividades que
realiza, control interno y las disposiciones aplicables que le permitan evaluar el
nivel de riesgo de auditora.
b) Estudio y revisin del archivo permanente de la entidad, y de los informes de
auditora interna.
c) Obtencin de informacin sobre presupuesto aprobado, ejecucin del presupuesto,
desembolsos efectuados, transferencias recibidas, proyectos, entre otros; disponible
en la base de datos del servidor conectado al SIGFA en el departamento de
Presupuesto e Inversiones de la Direccin General de Auditoras.
d) Anlisis de las potenciales reas de riesgo que le permitan programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
e) La planeacin debe ser estratgica. Participativa y proactiva, es decir con la
participacin de todos los miembros del equipo de auditora asignado.
f)
Comprensin de la entidad que consiste en el conocimiento de la misin, visin,

fines, funciones, presupuesto, contabilidad y auditora interna de la entidad.
Comprensin de los principios contables aplicables, cambios ocurridos en las
polticas que afecten la entidad. Esto se logra travs del estudio general de su marco
legal, operaciones principales y de las diferentes etapas del presupuesto. Los
auditores designados debern estudiar y revisar informacin sobre:
Base legal aplicable a la Entidad
Organizacin, misin y objetivos
Plan Estratgico y Plan Operativo Anual
Rol dentro de la actividad gubernamental
Leyes, reglamentos, manuales aplicables a las reas de presupuesto sobre el

desarrollo de sus actividades y operaciones.
Fases del proceso presupuestario y estados financieros preparados por la entidad
Procedimientos y normas del sistema integrado de administracin financiera

(SIAFI) y SIGFA relacionados con la ejecucin del presupuesto.
Informacin sobre seguimiento de medidas adoptadas derivadas de informes

anteriores.
Documentacin en el archivo permanente de la entidad.
g) Comprensin del Control interno que permitan definir puntos dbiles o fuertes, si se
cuenta con una adecuada y razonable estructura de control interno, factores internos
y externos. En general se deber estudiar:
Ambiente de control. Referido al ambiente que propicie el control de gestin

del presupuesto y dems actividades.
Factores internos y externos. Que inciden en el desempeo de la entidad o de

las reas de planificacin y presupuesto, en el logro de sus objetivos y metas
programadas.
reas generales de revisin. Asuntos relacionados con el proceso y control del

presupuesto, y el sistema integrado de informacin financiera, as como los
dems relativos a la gestin del presupuesto tales como: proteccin y control de
recursos, cumplimiento de leyes y normas, economa y eficiencia, evaluacin
de resultados del presupuesto.
El control interno se podr evaluar a travs de:

i)
Cuestionarios previamente formulados que incluyan preguntas concisas y

precisas acerca de las distintas etapas del proceso de gestin presupuestaria, la
forma en que se manejan las transacciones u operaciones, de las personas que
intervienen en su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a travs de
los puestos o lugares en que se define los procedimientos de control de las
operaciones. Las preguntas sern respondidas por los funcionarios de la
Entidad y se debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar las respuestas o
que el auditor compruebe la veracidad de las respuestas obtenidas, en el
transcurso de la auditora.
ii)
Descriptivo. Consiste en describir las diferentes actividades de los

departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el
sistema, siguiendo el curso de las operaciones a travs de su manejo en los
departamentos en evaluacin.
10

iii)
Flujogramas. Expone por medio grfico el flujo de la informacin y los

documentos que se procesan, usando smbolos estndar que permitan su fcil
interpretacin. Si el auditor utiliza flujograma elaborado por la entidad debe
ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y obtener conclusiones tiles
respecto al sistema presentado en el flujograma.
h) En auditoras recurrentes el nfasis de la planeacin debe recaer en los cambios que

haya sufrido la entidad con respecto a la ltima auditora realizada.
i)
Revisin Preliminar. Consiste en aplicar las pruebas preliminares a los controles

implementados en el proceso o fases del presupuesto, ciclo de ingresos y egresos del
presupuesto, as como de los sistemas administrativos involucrados en la gestin del
mismo.
j)
Memorandum de Planeacin. Con la informacin suficiente y en base a los

establecido en la NAGUN 2.20 Planeacin Especfica, numeral 6.
k) Programas de Auditora. El programa de auditora se elaborar con adaptacin de

las necesidades de la entidad bajo examen. Entre otros, debern contemplar
procedimientos para :
Estudiar y evaluar el control interno del rea de presupuesto, como parte del
examen y con el objeto de formarse una opinin de la efectividad del mismo,
Evaluar el marco legal presupuestario a fin de determinar su consistencia y

legalidad del presupuesto aprobado,
Determinar si la ejecucin se ha sujetado a la normatividad respectiva mediante

el anlisis del comportamiento de los ingresos y gastos,
Determinar si las modificaciones presupuestarias se han efectuado de acuerdo a

los mecanismos y procedimientos legales vigentes,
Verificar si la evaluacin presupuestaria determina los indicadores de

eficiencia, desempeo, y operacin en la ejecucin del presupuesto,
Determinar el cumplimiento de entrega oportuna de la informacin al

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico,
Determinar el grado de aplicacin de las recomendaciones dadas en informes de

auditoras anteriores, internos y externos.
11

l) Obtener informacin sobre los funcionarios, empleados y terceros conocidos
relacionados con la auditora, a efectos de obtener sus datos generales, direccin,
ingreso y salida del cargo, a efectos de realizar la comunicacin inicial de auditora
en cumplimiento al debido proceso de auditora establecido en la NAGUN 2.70.
2. Ejecucin de Auditora
En esta etapa los auditores gubernamentales desarrollarn los objetivos, aplicarn los
procedimientos y las distintas actividades programadas en el plan de auditora y
programas de trabajo.
La evaluacin de la estructura de control interno debe efectuarse lo ms pronto posible
al inicio del trabajo de campo.
En el desarrollo de los objetivos previstos en el programa de trabajo se deben obtener
las evidencias por cada objetivo y procedimiento planteado, a efecto de formular los
hallazgos, observaciones y conclusiones, respecto a la programacin, ejecucin, control
y evaluacin del presupuesto, as como del cumplimiento de las metas, actividades,
proyectos u obras comprendidas dentro del Plan Operativo de la entidad.
Se debern aplicar pruebas sustantivas, de control, y alternativos, para obtener las
evidencias suficientes, competentes y pertinentes que respalden la calidad de la
auditora y el informe respectivo.
La NAGUN 2.50 establece los requisitos establecidos para la documentacin del trabajo de
auditora en torno a las evidencias obtenidas para sustentar las opiniones, comentarios y
recomendaciones sobre una base objetiva, y las responsabilidades, obligaciones y
requisitos, respecto a la organizacin de los papeles de trabajo de auditora.
3. Informe
La comunicacin de resultados es el proceso mediante el cual una vez definidas las
debilidades, excepciones, irregularidades, y establecida la opinin sobre los estados o
informes presupuestarios, se debe dar a conocer a los servidores y ex servidores pblicos
relacionados con las operaciones auditadas. Al respecto la NAGUN 2.70 establece los
criterios y normas aplicables a la comunicacin de resultados, y la NAGUN 2001, Nota
prctica de la NAGUN 2.70 establece las orientaciones y procedimientos a realizar en esta
etapa a efectos de cumplir el debido proceso de auditora. Adicionalmente se deber
considerar lo siguiente:
12

a)
Cumplimiento de los requisitos establecidos para la redaccin de los hallazgos

indicados en la NAGUN 2.80 en lo relacionado a los Atributos de los Hallazgos,
cualidades y aprobacin del informe.
b) Para efectos de la comunicacin de resultados se considerar la materialidad o

importancia relativa, la competencia vinculada al servidor o exservidor pblico, as
como su redaccin en lenguaje claro y sencillo, que refiera su contenido en forma
objetiva, concreta y precisa.
13

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Informe y Comunicacin de resultados

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5. Normas de Auditoria Integral

6. Normas de Auditoria Especial

6.10 Planeacin de la auditora

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8. Normas de Auditoria Forense

9. Normas de Auditoria de Obras Pblicas

10. Normas de Auditoria Informtica

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