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AUDITORIA 1
CAPITULO N 1
Sistemas, Empresas y Administracin
Concepto de Sistema: conjunto de elementos interrelacionados de cualquier clase. El conjunto
de elementos tiene las 3 propiedades siguientes:
1. Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre las
propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo.
2. Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo
dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte del
conjunto.
3. Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las 2 primeras propiedades. Cada
uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo. Por lo
tanto, los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes.
Un sistema est compuesto por elementos que pueden ser, a su vez, sistemas. Asimismo, dicho sistema
puede ser parte de un sistema mayor, que se denomina macrosistema, el que puede estar formado por
sistemas, o subsistemas, en cuanto forman parte de otro sistema mayor.
Siempre, constituye una unidad, un conjunto, un todo indivisible, que es diferente de los subsistemas que
lo componen y del sistema mayor al que pertenece. Un sistema no es igual a la suma de sus partes, sino
que tiene caractersticas propias que lo diferencian y le dan su identidad. Por ello, la calidad de un
sistema, depende de los elementos que lo componen y del modo en que estos actan asociados.
La empresa como sistema: una organizacin, con o sin fines de lucro, puede ser concebida como un
sistema, ya que es un conjunto de elementos interrelacionados, el cual tiene sus propios objetivos y
trabaja con elementos humanos y materiales que lo componen, los que actan en una permanente
interaccin y con un cierto orden preestablecido.
Funciones de la Administracin:
La conduccin de las organizaciones se efecta mediante la accin de la administracin, que la debe
dirigir hacia la consecucin de los objetivos que se han fijado.
Para lograr las metas, la administracin desarrolla 4 funciones bsicas: planear, organizar, controlar y
comunicar.
CONTROL
Proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o
sistema.
Influencia directiva implica que el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal
que produzca determinados resultados o alcance objetivos especficos predefinidos.
Influencia restrictiva significa que el control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un
sistema produzcan resultados no deseados.
TIPOS DE CONTROL
El control correctivo, implica la determinacin de los desvos y su informe a quien debe actuar sobre
stos. Incluyen en su estructura los elementos necesarios para efectuar la medicin de los desvos que se
pueden producir como consecuencia de la actividad del sistema operante que se controla y para informar
de ellos. Cuando este tipo de control opera sobre hechos del pasado se denominan
constituyen control de sistemas, y a todos los auditores como grupos de control integrantes del subsistema
de control denominado auditora.
Segn el enfoque de Lpez Santiso:
la auditoria de sistemas ha sido definida como la revisin sistemtica, organizada, de los sistemas en
funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de:
Vigencia de los objetivos planteados como base del diseo original
Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)
Permanencia del diseo por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente.
Eficiencia del sistema.
La auditora, por otra parte, es un sistema de control correctivo; del tipo retroalimentado. En efecto,
el auditor es el grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados
que ste produce en relacin con la caracterstica controlada, determina los desvos e informa al grupo
activante. Por lo tanto, toda auditora est dirigida a la medicin e informacin de los desvos,
verificacin de algo que ya sucedi. Adems, en general, constituye un control selectivo, porque
normalmente no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos por un sistema para
obtener informacin suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema operante.
Es un control de secuencia abierta, es decir que el grupo de control no pertenece al sistema operante,
sino que es independiente de l.
Como definicin podemos decir: se denomina auditora al control independiente,
retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema.
NORMAS DE AUDITORIA DE SISTEMAS:
La R.T N 7 de la FACPCE contiene normas de auditora y normas sobre auditora
externa de informacin contable. Las primeras son las normas de auditora de
sistemas, de auditora en general. Estn clasificadas en 3 grupos:
1. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora,
2. Normas para el desarrollo de la auditora y
3. Normas sobre informes
CLASES DE AUDITORAS.
Auditora de Sistemas: comprende a todas las clases posibles de auditora
y de auditores. El concepto de auditora de sistemas es extensivo a todos
los elementos del control, lo que la hace aplicable a todos los tipos
posibles de auditores como grupos de control as como a todos los grupos
activantes correspondientes.
AUDITORIA
EXTERNA
DE
INFORMACION CONFIABLE
ESTADOS
CONTABLES:
NECESIDAD
DE
La informacin til cumple la finalidad de reducir el grado de incertidumbre que est involucrado en las
decisiones que se toman en forma permanente.
Los riesgos de que la informacin no sea confiable son significativos, por el volumen de las
transacciones, porque las transacciones econmicas se hacen progresivamente ms complejas y porque
existe la posibilidad que la informacin est sesgada por el que prepara la informacin. Para que la
informacin no est sesgada es necesario que sea preparada con el mximo de objetividad posible.
La informacin tal como nace no es confiable, porque es compilada por uno de los interesados en ella y
podra resultar contraria a otros interesados. Para lograr que toda la comunidad confe en la informacin
contable y se base en ella para la toma de decisiones vinculadas con la empresa es necesario que exista un
control de ello. La solucin ms prctica que se ha encontrado es que alguien verifique la informacin y
comunique el resultado de su revisin. Esta responsabilidad slo puede caer en quien sepa verificar (un
experto en contabilidad y en examen de informacin contable) y que sea confiable (porque no est
comprometido ni le interesa el resultado de su examen). Este experto confiable es el auditor y no puede
ser otro que un contador pblico independiente.
El auditor, contador pblico independiente, lleva a cabo una investigacin crtica de los estados contables
con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal informacin y comunicarlo a la
comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina auditora externa de estados contables.
CONCEPTO DE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES
La auditora externa de estados contables, para ser presentados a terceros es uno de los tipos posibles de
auditora de sistemas. Podra ser conceptualizada como la funcin independiente de control
retroalimentado y generalmente selectivo de los ee.cc de un ente, que compara si las transacciones y el
patrimonio incluido en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica los desvos a
la comunidad a travs de su informe. Debido al gran nmero de interesados en los EE.CC existe un
conflicto de intereses. La empresa es quien compila sus propios ee.cc y la comunidad con el objeto de
conseguir la confiabilidad necesaria de ellos, establece un control denominado auditora externa de ee.cc.
Este sistema de control tiene los siguientes elementos que la caracterizan:
El objetivo de la comunidad es que los ee.cc reflejen la realidad de la empresa y que sean compilados y
presentados de acuerdo con normas contables.
Las caractersticas controladas son las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad,
integridad, valuacin y exposicin.
El sensor o el sistema de medicin es la contabilidad cuya salida son los ee.cc.
El grupo de control es el Contador Pblico, que debe tener independencia respecto de la empresa, para
poder ejercer la funcin. Este compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el
patrimonio con la realidad; y la valuacin y la exposicin de stos con las normas contables. Determina
los desvos e informa a la comunidad.
El grupo activante es la comunidad que a travs del informe del auditor, generalmente puede conocer los
ee.cc que debieran haberse compilado y est en condiciones de influenciar para corregir los desvos
observados, si ello es posible.
AUDITORA INTERNA
Esta auditora ha sido definida por la Tercera Convencin Nacional de Auditores Internos celebrada en
1982 como una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la
revisin de sus actividades como un servicio a la direccin; es un control que funciona midiendo y
evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras
a lograr su mejoramiento.
Puede ser conceptualizada como una clase de auditora cuando no est incorporada al sistema operante
que est regulando, cuando es independiente de l. El subsistema de control denominado auditora
interna debe responder a un macrosistema que est jerrquicamente por encima del sistema operante. Si la
auditora interna depende del mximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier subsistema de la
empresa, se configuran con claridad las caractersticas de una auditora. Si en cambio, el subsistema de
control auditora interna no es independiente del sistema operante, entonces se tratar de un control
incorporado a ste pero no podr ser llamado auditora.
Las funciones principales son:
Caracterstica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros que
dispone la organizacin para el cumplimiento de sus fines.
Sensor: conceptos bsicos de administracin (especialmente de control); normas contables vigentes;
elementos de soporte de informacin.
Grupo de control: auditor interno: contador pblico en relacin de dependencia con la organizacin
que debe auditar. Usualmente acta de acuerdo con normas de auditora interna aprobadas por organismos
privados especializados.
Grupo activante: direccin de la organizacin.
AUDITORA OPERATIVA
Ha sido definida como el examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia
de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y
materiales empleados; la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
Los elementos de control son:
Caracterstica o condicin controlada: metas, polticas, estructura organizativa, sistemas y
procedimientos administrativos, mtodos de control, medios de operacin, potencial humano y elementos
fsicos empleados.
Sensor: conceptos generales de administracin. Normas contables vigentes, elementos de soporte de
informacin.
Grupo de control: grupo de especialistas en las distintas reas en que se divide la empresa, coordinada
por un experto en administracin. el grupo de control puede pertenecer a la organizacin, siempre que
tenga independencia y jerarqua respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la
organizacin.
Grupo activante: direccin de la organizacin.
Diferencias y similitudes entre auditoras:
AUDITORIA OPERATIVA
Objetivo principal: examen de la gestin
de un ente para evaluar la eficiencia
de sus resultados
AUDITORIA EXTERNA
Emitir opinin sobre la
razonabilidad de la
informacin contable
AUDITORIA INTERNA
Medir y evaluar la
confiabilidad y eficacia
de las actividades de
control de los sistemas
Todas mantienen puntos en comn, tareas similares an cuando lo que realmente las diferencia, son 2
aspectos: uno de ellos es la dependencia o independencia del ente sobre el que se realiza la tarea y el otro
su objetivo fundamental.
Clasificacin segn su dependencia:
A. Auditora Externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relacin al
ente. Este concepto resulta comprensivo tanto de la auditora externa de informacin contable, como de
la denominada auditora operativa.
B. Auditora Interna: realizada por funcionarios dependientes del ente (empleados) aunque
jerrquicamente independientes del sector auditado.
OBJETIVOS
GENERALES
Lo registrado es real
Lo registrado es propio
La
valuacin
correcta
La exposicin es
correcta
TRANSACCIONES
Acaecimiento real de las
transacciones registradas en el
periodo a examinar
Propiedad: las transacciones
registradas en el periodo a examinar
pertenecen al ente auditado.
No acaecimiento de transacciones
reales omitidas de registrar en el
periodo a examinar
Valuacin: el valor monetario de
las transacciones incluidas en los
ee.cc coincide con las normas
contables.
Exposicin: en su caso, las
transacciones han sido informadas
de acuerdo con las normas
contables.
CONTENIDO:
Las normas de auditora vigentes corresponden a la RESOLUCION TCNICA N 7 emitida por la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, el 26/09/1985 reemplazando a
la R.T N 3 y abarca 2 grandes secciones:
1- La primera referida a las normas de auditora en general y
2- La segunda a las normas de auditora externa de informacin contable. (dirigida a terceros)
Las normas de auditora (NA) tratan 3 cuestiones:
Deben cumplir con los siguientes requisitos que corresponden a toda informacin, en especial
evitar expresiones ambiguas o que induzcan a error al lector;
Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de informacin.
Estas clases de informes obedecen a otros tantos tipos de trabajo tratados en las normas para el desarrollo
de la auditora. Paralelamente, las normas sobre informes incluyen las disposiciones relativas a los
requisitos formales y a los aspectos sustanciales del informe con los alcances del trabajo y las
manifestaciones del contador en cada caso.
El informe de mayor utilizacin y por ello el ms conocido es el informe breve. La R.T seala que el
informe breve sobre los ee.cc (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador
pblico, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual el profesional expresa su
opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados.
El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de auditora:
CONTENIDO: se deber presentar con la siguiente sistematizacin,
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Ttulo
Destinatario
Identificacin de los ee.cc objeto de auditora
Alcance del trabajo de auditora
Aclaraciones especiales previas al dictamen en su caso
Dictamen u opinin sobre los ee.cc en su conjunto o la indicacin por la cual no se emite opinin
Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o
de los organismos pblicos de control o de la profesin.
Lugar y fecha de emisin
Firma del auditor
Informe breve del auditor: se trata entonces, del documento que utiliza el auditor para hacer conocer a
los usuarios la conclusin a la que ha arribado sobre la razonabilidad de la informacin que se expone a
terceros a travs de un juego de ee.cc. La conclusin podr ser:
a) Una opinin favorable, por cuanto a su juicio los ee.cc exponen razonablemente la situacin
patrimonial y los resultados. En este caso, el profesional ha obtenido suficientes elementos de
juicio y est de acuerdo con las normas contables utilizadas por el ente;
b) Una opinin favorable con salvedades, si bien presentan razonablemente la respectiva
informacin, el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha podido obtener
suficientes evidencias o bien alguna informacin depende de hechos futuros que no puede estimar;
c) Una abstencin de opinin, el auditor no pudo aplicar una parte importante de las normas de
auditora o bien informacin de gran importancia depende de hechos futuros y ante esas
limitaciones no puede concluir si los ee.cc exponen o no la respectiva informacin en forma
razonable, con lo que est imposibilitado de opinar;
d) Una opinin adversa, el auditor obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que
los ee.cc no exponen razonablemente la respectiva informacin.
Disposiciones normativas que obligan a tener auditora externa
Ejemplos de disposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus
ee.cc estn acompaados por informe de auditora:
-Inspecciones de Personas Jurdicas (Provincias y Capital Federal)
Sociedades por acciones
-Ley 19.550 (Art.283) Sociedades por acciones que optan por el Consejo de
Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura.
-Ley 21.526 (Art.36) Entidades financieras (Bancos, Compaas financieras, etc)
-Ley 20.091 (Art.38) Compaas de Seguros.
-Ley 20.337 (Art.81) Sociedades Cooperativas
-Resolucin 110/87 Comisin Nacional de Valores. Sociedades que acuden a la
oferta pblica de sus acciones.
-Resolucin General 2710/87 DGI. Entes que declaren el impuesto a las ganancias
sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en
forma comercial. Form. 526 y Form.526/A
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CAPITULO N 2
AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO
Los Estados Contables, que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las
transacciones, es la informacin que recibe el auditor como medicin de las caractersticas controladas.
Para poder compararlas con la realidad y con normas contables, el auditor aplica procedimientos que le
permiten la obtencin de elementos de juicio. En base a stos, forma su opinin e informa sobre la
confiabilidad de las afirmaciones que le fueron comunicadas.
El proceso de formacin de un juicio es descripto del siguiente modo:
1. Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas
2. Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones
3. Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con el fin de
capacitarse para emitir una opinin informada.
4. Evaluacin de la evidencia como vlida o no, pertinente o no, suficiente o insuficiente.
5. Formulacin de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin.
La R.T N 7 en lo que hace a normas para el desarrollo de la auditora realizada para determinar la
razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos, establece que el auditor
debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan emitir su informe siguiendo una
serie de pasos. Este mtodo puede sintetizarse en 5 pasos fundamentales:
1)
2)
3)
4)
5)
Los pasos mencionados, si bien reconocen un hilo conductor lgico que va de lo general a lo particular,
no es algo rgido; el proceso de auditora es por lo comn iterativo por lo que en su transcurso es
frecuente la alimentacin y retroalimentacin en algunos de los pasos para volver a avanzar.
Estos pasos existen toda auditora de ee.cc cualquiera sea el tamao del ente y sus caractersticas
principales.
PASOS A SEGUIR:
1. CONOCIMIENTO DEL ENTE: Obtener un conocimiento apropiado de la
estructura del ente, sus operaciones y sistemas, normas legales que le son
aplicadas, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus
actividades.
Este paso representa la base a partir de la cual el auditor construye su tarea, y a su vez requiere de una
continua o por lo menos peridica actualizacin.
1.1 Conocimiento del ente en s mismo: el contador pblico debe tomar contacto directo con la empresa a
efectos de conocer caractersticas particulares que la distinguen, porque ellas seguramente se reflejan en
los ee.cc. El auditor puede obtener esa informacin de entrevistas con funcionarios de la empresa, visita a
las instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas, informes de auditoras anteriores,
cartas con recomendaciones de auditores externos e internos, informes para organismos de control, etc.
Ejemplos de caractersticas principales que deben considerarse:
Importancia del ente
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Organizacin jurdica
Propietarios
Sociedades controladas, controlantes o vinculadas
Productos que fabrica o comercializa
Materias primas
Instalaciones fsicas industriales, comerciales y administrativas
Ubicacin geogrfica
Grado de descentralizacin
Personal
Informacin de hechos importantes ocurridos (operaciones significativas, contratos relevantes,
proyectos en curso, aprobados o probables)
Medios de procesamiento de la informacin
Caractersticas del sistema contable
Principales polticas contables
Informacin sobre actividades de control
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De existencia o inexistencia
De cosas fsicas (presentes o no)
De cosas no fsicas
De acaecimiento o no de hechos pasados
De condiciones cuantitativas y/o cualitativas
Matemticas
Explcitas e Implcitas: las primeras son las que figuran en los ee.cc, son fciles de comprender y
determinar; las implcitas no tienen referencia expresa, deben determinarse con una lectura
reflexiva, y son ms difciles de verificar, por ejemplo, cobrabilidad de crditos, no existencia de
pasivos omitidos. Es decir que en estos casos la falta de referencia expresa implica una
afirmacin.
Especficas y Generales: la mayor parte de las afirmaciones son especficas. En efecto, todas las
que estn explcitamente en los ee.cc y casi todas las implcitas, son especficas, se refieren a
hechos especficos. Existen por otro lado, algunas afirmaciones implcitas que son generales, que
son lo que los ee.cc dicen en conjunto.
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afirmaciones especficas es implcita, salvo que tenga observaciones sobre ellas. Si no las menciona es
porque no las cuestiona.
Lectura y anlisis de los ee.cc: la lectura reflexiva de los ee.cc permite identificar las afirmaciones
contenidas en dichos estados y relacionarlas con la informacin sobre el ambiente y sobre el ente,
obtenidas previamente. El anlisis de los estados (revisin analtica) facilita la determinacin de la
importancia relativa de sus componentes, la formacin de una opinin sobre la situacin financiera y
econmica del ente y la deteccin de variaciones importantes ocurridas en el ejercicio. La revisin se
efecta al menos sobre los ee.cc del ejercicio anterior y los del ltimo periodo intermedio o el ltimo
balance de saldos.
Como consecuencia de la aplicacin de estos procedimientos, el auditor puede determinar reas
prioritarias por:
La importancia relativa de los montos involucrados
La importancia relativa de los riesgos segn la naturaleza de las afirmaciones
La importancia relativa de las deficiencias de control conocidas
La preparacin del programa de auditora estar fuertemente influenciada por la identificacin de reas
prioritarias de revisin y de las caractersticas de las afirmaciones contenidas en los ee.cc
Significacin de las afirmaciones: evaluar la significacin de lo que se debe examinar,
teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o
irregularidades y el riesgo involucrado
Una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de importancia,
de modo que el esfuerzo que se destine a probar cada una de ellas est relacionado con su importancia
relativa para el auditor.
Para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tienen en cuenta:
a) Monto. Aquellas afirmaciones cuyo monto sea mayor, sern las ms importantes. Esta es la
clasificacin ms obvia, que se obtiene preparando ee.cc en %
b) Grado de control vigente. Las afirmaciones que estn vinculadas a sistemas con debilidades de
control son ms riesgosas por la posibilidad de suceso de errores o irregularidades, y por lo tanto
ms importantes que aqullas que estn relacionadas a sistemas que tienen un elevado nivel de
control. La calidad del control vigente es una medida clara del riesgo involucrado en cada
afirmacin.
c) La naturaleza de la afirmacin. Cuando implique mayor dificultad de probar la existencia,
propiedad o integridad; sea dificultosa la estimacin de su valor o la exposicin de informacin
involucrada, o represente una manifestacin cuya potencialidad puede alcanzar niveles de alta
significatividad.
d) Riesgo involucrado. Adems de los riesgos indicados por el grado de calidad de los controles
establecidos y por la naturaleza de las afirmaciones contenidas en los ee.cc puede haber otros
factores que lo afecten.
Los riesgos especficos de la auditora pueden agruparse en la probabilidad de no descubrir errores
significativos incluidos en los estados y expectativas de distorsiones que pueden tener los ee.cc
3. PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA. planificar en forma adecuada el
trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a
emitir, las caractersticas del ente cuyos ee.cc sern objeto de la auditora
(naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del
caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su
alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser
realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin
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La obtencin de elementos de juicio tiene por objeto probar la razonabilidad de las afirmaciones
contenidas en los ee.cc. Su objetivo, entonces, es llegar a la formacin de un juicio luego de una
investigacin crtica efectuada en forma metdica en la bsqueda de evidencias que persuadan al auditor
acerca de la informacin expuesta.
Evidencias: o elementos de juicio han sido clasificados de diferentes maneras, siendo importante destacar
las siguientes:
1. Segn el esfuerzo intelectual requerido:
- Evidencia natural: es aquella que se obtiene a travs de los sentidos. Requiere de un
escaso esfuerzo mental pero en cambio tiene un gran poder de persuasin sobre el auditor. Por ejemplo,
recuento de fondos realizados por el auditor. En este caso sus sentidos le indican la clase y cantidad de
moneda existente al momento del arqueo.
- Evidencia creada: es aquella que se produce (crea) realizando pruebas de auditora. Para
que el auditor se persuada de la cifra de ventas expuesta en los ee.cc, crea evidencia mediante la revisin
de la documentacin de respaldo (nota de pedido u orden de compra, remitos conformados, guas de
transporte, facturas, etc)
- Evidencia derivada de una argumentacin racional: en este caso, la evidencia se
obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren de una interpretacin lgica. El requisito de
una interpretacin hace que el auditor deba poseer adecuada preparacin. Necesita de la habilidad de
observador para que a partir de determinados hechos pueda realizar juicios lgicos. As, si el auditor ha
establecido que el ente ha vendido un bien de uso, deber encontrar un ingreso por la venta, la baja del
activo, el ajuste de las amortizaciones acumuladas y en caso de haber sido revaluado tcnicamente, el
tratamiento dado al saldo de revalo. Es decir, que partiendo de un hecho el auditor debe saber que
evidencias adicionales ha de buscar.
2. Segn su fuente:
- Evidencia interna: es aquella que surge del ente, originada tanto en sus registros contables
como en las mltiples operaciones que realiza. Por ejemplo, vales de caja, informes de recepcin,
facturas de venta, subdiario de ventas, diario general.
- Evidencia externa: se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes documentales
(facturas de proveedores, resmenes de cuenta de terceros) como testimoniales (pedidos de
confirmacin de saldos solicitados a deudores).
Requisitos de las evidencias: las evidencias debern reunir:
Pertinencia, implica que las pruebas deben referirse a la afirmacin que se desea verificar y a los
aspectos de ella que importan al auditor.
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Validez, significa la fuerza de persuasin que tienen sobre el juicio del auditor, lo que comprende
su confiabilidad.
Suficiencia, significa que los procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria para formar
la opinin del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones.
EL RIESGO DE AUDITORIA:
El objetivo de la auditoria, es capacitar al auditor para expresar una opinin sobre la informacin que
surge de los ee.cc. Esta opinin aporta credibilidad expresando un alto pero no absoluto nivel de
seguridad. No es absolutamente seguro porque hay factores como la necesidad de utilizar el criterio del
auditor para realizar ciertos juicios, el uso de pruebas, las limitaciones de los sistemas de control y el
hecho de que muchas de las evidencias que utiliza el auditor son de convencimiento y persuasin antes
que concluyentes. Es decir que operan sobre el intelecto llevndolo a una certeza moral.
El auditor, utiliza la expresin razonablemente para indicar aproximacin a la verdad y no a la verdad
misma, toma para s una responsabilidad ante el cliente que lo contrat como ante toda la comunidad
cuando a travs de su informe concluye que la informacin expuesta est libre de errores significativos.
Precisamente, las limitaciones que tiene una tarea de auditora para obtener niveles de seguridad absolutos
son las que producen el RIESGO DE AUDITORIA.
Este riesgo puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no observar la
existencia de defectos importantes en la informacin que presentan los ee.cc, emitiendo por lo tanto
un informe errneo.
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El riesgo de la auditoria es conocido por el auditor, motivo por el cual prcticamente a partir del momento
en que sus servicios son contratados encamina su tarea a fin de obtener evidencia pertinente, vlida y
suficiente que influya en su intelecto y lo persuada sobre la calidad y cantidad de informacin provista
por los estados. El conocimiento apropiado de las causas que incrementan o disminuyen el riesgo
constituye el punto de partida del anlisis que al respecto debe realizar el profesional a fin de enmarcarlo
dentro de lmites aceptables. Razones de costo y tiempo hacen que el auditor base sus conclusiones en los
resultados de muestreos y no en exmenes completos de las transacciones contabilizadas. Adems esto
ltimo no garantiza que todos los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estn contabilizados.
Por lo tanto, a la finalizacin de toda auditora existe siempre un mnimo de incertidumbre y riesgo de que
el informe del auditor contenga conclusiones errneas que le pueden generar responsabilidades tanto
profesionales, como civiles y penales.
Este riesgo de que el informe de auditora sea incorrecto, vinculado a los estados contables en su
conjunto, es el llamado riesgo global.
Pero para el planeamiento es necesario considerar los riesgos individuales de auditora relacionados con
los rubros o tipos de transacciones (afirmaciones) que sern examinadas.
El riesgo individual de auditora resulta del efecto conjunto de tres componentes:
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un nivel aceptable. El auditor debe tener en cuenta los niveles de riesgo inherente y de control al
confeccionar el programa de auditora a efectos de reducir el riesgo a un nivel aceptable.
El riesgo de auditora globalmente considerado es por definicin inestable. Esto significa que as como
debe estar advertido sobre cambios importantes en las actividades del ente, la legislacin vigente, los
mercados en que acta, la composicin de los niveles gerenciales, el funcionamiento de las actividades de
control de los sistemas, la evaluacin del nivel de riesgo que est asumiendo debe ser prcticamente
constante.
REVISION ANLITICA. CONCEPTO:
Los procedimientos de revisin analtica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la
informacin contable y comprenden el estudio y la comparacin de relaciones entre datos. La premisa
bsica subyacente en la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica es que ciertas relaciones
pueden razonablemente esperarse que existan y continen en el tiempo a falta de condiciones que
indiquen lo contrario.
Etapas del proceso de auditora donde se aplica
Planificacin: para ayudar al auditor a definir las reas donde deber poner nfasis en sus procedimientos
de de auditora.
Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes: para obtener evidencia sustantiva y corroborar
otra evidencia sustantiva y para asegurar al auditor que los ee.cc son coherentes con sus conocimientos de
las operaciones del ente.
Importancia y aplicabilidad
Los procedimientos de revisin analtica son importantes para el auditor en cualquiera de las etapas que
las aplique e independientemente de los objetivos especficos que se persiguen en cada una de ellas, le
permite formarse una opinin sobre la consistencia lgica de la informacin contable e indagar sobre las
relaciones inusuales que encuentra en estas pruebas.
Etapas de la revisin
a) Estructurar la prueba y definir la precisin requerida.
b) Realizar la prueba, que implica obtener los datos, efectuar los clculos y resumir u organizar las
cifras, y
c) Interpretar los datos obtenidos, determinar si la relacin es efectivamente explicable o previsible.
Toda revisin implica la comparacin de una partida con otra y la comparacin procura establecer una
relacin que pueda ser considerada lgica.
Ejemplos de pruebas de revisin que el auditor puede aplicar:
- Prueba de amortizaciones
- Prueba de ingresos
- Anlisis de los mrgenes de utilidad
-Relaciones entre cuentas contables que deben seguir un parmetro lgico (comisiones/ventas; ingresos
brutos/ventas; cargas sociales/remuneraciones; dbito fiscal iva/ventas; devoluciones/ventas)
- Anlisis de la evolucin de los sueldos y jornales
-ndices de rotacin de crditos, de bienes de cambio, de cuentas a pagar.
CAPITULO N 3
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
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1. Conceptos generales:
La naturaleza del trabajo de auditora y su objetivo primario (emisin de una opinin profesional),
intrnsecamente conlleva una necesidad bsica de desarrollar la accin de planificar. Esta accin se puede
sintetizar como la asignacin en el tiempo de los recursos disponibles en funcin de las tareas y de la
amplitud de los procedimientos a utilizar. A su vez, estos procedimientos son consecuencia directa de la
evaluacin primaria de la magnitud, forma de operacin y caractersticas del contexto en que se
desenvuelve el ente auditable.
La planificacin es una de las mejores herramientas para la obtencin de los objetivos perseguidos;
adems ordena el proceso.
La afirmacin anterior se fundamenta en ciertas pautas operacionales del trabajo:
I.
II.
22
-visita a las plantas y oficinas, y observacin de las operaciones. Esto permite que muchos factores
de dimensin de estructuras y disposicin de elementos sean conocidos directamente pudiendo
determinar su incidencia en la asignacin de los recursos y procedimientos a implementar.
-caractersticas de la documentacin y registros. A los efectos de la cuantificacin de las horas, el
conocimiento de las modalidades de documentacin y registros asumidas permiten una ms apropiada
definicin de los tiempos a insumir.
d) Programas de trabajo. (cuerpo orgnico y sistemtico). Segn sea el grado de
detalle que se asume en su conformacin, pueden variar desde simples guas o recordatorios de
procedimientos, tambin denominados programas generales, hasta aquellos analticos o detallados.
As los programas generales, exponen sintticamente los enunciados de los pasos a desarrollarse, en
oposicin a la descripcin minuciosa y pormenorizada que se utiliza en los analticos.
Tambin se pueden clasificar de acuerdo con la especfica relacin con un trabajo en particular. Estos se
conocen como programas estndar y programas especficos. Los primeros son preparados con el
objetivo de ser utilizados en una cantidad de circunstancias similares por lo general para ser aplicados a
diferentes clientes que el profesional atienda. Los programas especficos, son aquellos que se preparan y
aplican en circunstancias determinadas, por lo que asumen un grado de detalle an mayor.
4. OPORTUNIDAD DE LA PLANEACIN
La planeacin de la auditora es un proceso que, en parte, necesariamente debe realizarse antes de
iniciarse la tarea, aunque, slo luego de identificadas las afirmaciones que contienen los ee.cc y
determinados los objetivos y riesgos de auditora que conlleva la evaluacin de las actividades de control
del propio ente, puede explicitarse el programa en forma completa.
A medida que se va desarrollando el trabajo, se reevala permanentemente el plan y se le efectan
modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos.
5. DESARROLLO DE LA PLANIFICACIN
El desarrollo prctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para adaptar el esquema a las
particulares de cada trabajo.
Los elementos de la planificacin constituyen el desarrollo. Para ello, el auditor deber reunir todos los
elementos en el menor tiempo posible.
5.1 La visita al cliente es vital y por lo tanto debe definirse previamente un cuestionario, el cual deber
contener:
Denominacin completa del ente
Ubicacin geogrfica de las plantas fabriles, sectores de venta, administracin y otros (esta
informacin sirve para determinar el lugar de trabajo del auditor, tiempos de viaje, conocimiento del
personal, etc)
Lneas de productos que elabora con indicacin de su mayor o menor complejidad tcnica,
proveedores principales e insumos crticos.
Penetracin del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad de las ventas, tipo de
clientela.
Cantidad de personal que emplea el ente en los distintos sectores.
Registros contables que utiliza el ente.
Criterios de valuacin empleados en los diferentes rubros, con indicacin de los mtodos
especficos de imputacin y de costeo.
Fecha en que se proyecta efectuar la asamblea ordinaria.
Fechas en las que estarn los listados, planillas, etc sobre las cuales se deber efectuar revisin
Tareas que puede realizar el personal
Fechas de toma de inventarios fsicos de bienes de uso, de cambio
Existencia de contratos especiales, concesiones, juicios u otras situaciones similares que influyen
o restringen la actividad y/o los resultados del ente.
23
Una vez reunidos todos los datos, deben plasmarse las conclusiones en diagramas que permitan visualizar
los procedimientos, fechas y duracin de los distintos pasos del proceso.
5.2 Presupuestacin de tareas, una herramienta bsica de la planificacin es la utilizacin de un
formulario en el que se resumen las distintas tareas que deben realizarse y su adjudicacin a los
auditores de acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos de control y la
experiencia del personal interviniente. Una vez realizada esta primera distribucin ser conveniente
utilizar un papel de trabajo que permita visualizar su correlacin temporal en funcin de las fechas
crticas y analizar si es conveniente la carga de trabajo asignada a cada auditor.
En funcin de esta observacin, se podrn hacer modificaciones en cuanto a las horas presupuestadas y la
cantidad de auditores asignados ya que quizs no se puedan cumplir los plazos para la presentacin de los
ee.cc.
Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que tambin se pueda utilizar como
medio de control de esa estimacin, comparndola con el tiempo real insumido en cada paso.
Como ejemplo un formulario modelo incluira:
Nombre completo del ente.
Cierre de ejercicio.
Tarea n (Tareas a realizar).
Descripcin de la tarea.
Auditor a cargo.
Horas de trabajo presupuestadas.
Horas de trabajo reales.
Diferencia entre las horas reales y presupuestadas.
Explicacin de las diferencias del item anterior.
5.3 Cronograma de tareas, otro formulario de utilidad es el grfico de correlacin de tareas o
cronograma de tareas. Su intencin es: permitir coordinar la labor de los distintos auditores
intervinientes en funcin del tiempo disponible y de las tareas a realizar.
En el formulario anterior, se define el tiempo a emplear en cada tarea y quien la efectuar, pero tambin
es necesario la determinacin de la secuencia adecuada de las tareas, la reduccin al mnimo de los
tiempos libres o las sobre cargas de trabajo cuando se acercan las fechas establecidas como lmite de
trabajo.
Este formulario se basa en un grfico de barras (GANTT).
Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo. Luego debe analizarse si la
secuencia asignada para cada individuo permite la realizacin de tareas correlativas por parte de otros
miembros del equipo. Si no es as ser necesario reordenar la secuencia o modificar la asignacin de
tareas entre auditores.
Es importante tambin analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas, conocidas como
preliminar y final.
El objeto del trabajo preliminar es desarrollar una serie de tareas de revisin que no dependen de la
informacin del cierre de ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga de trabajo en la etapa final.
Ejemplos: - evaluacin de las actividades de control, - circularizacin, lectura de actas, etc
Tambin en este caso al igual que en la planificacin, es conveniente que el formulario se pueda utilizar
como medio de control, comparando con el tiempo real de las tareas.
5.4 Programas de trabajo, el mismo permite un seguimiento ordenado de las tareas de revisin.
A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debera incluir son los siguientes:
Nombre del cliente
Fecha de la revisin.
Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las que se llevarn a cabo, b) alcance, c)
categora del auditor.
Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.
24
CAPITULO N 4
EVALUACIN DE LOS CONTROLES
Conceptos generales: enfoque de sistemas
Es comn en los textos de auditora el uso de la expresin control interno. Sin embargo, en este manual
no se usar esta expresin, ya que la visin de la empresa como un sistema implica referirse a los
componentes de ste.
Como consecuencia, no se hablar de control interno, sino de los elementos y actividades de control de
los sistemas operantes en la empresa y de su efecto sobre la auditora. La sustancia de esta
conceptualizacin radica en integrar el concepto de control al medio en el cual se aplica.
El informe n 1 del CECYT contiene un anlisis pormenorizado de la caracterizacin de auditora como
elemento de control de ese conjunto dinmicamente interrelacionado. En la obra citada se expresa que
para definir a la auditora en trminos de control de sistemas, dirase que es la funcin independiente al
sistema de comparar (o sea el auditor sera el grupo de control), las caractersticas o condiciones
controladas, a travs del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las
desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditora depende (grupo activante), el que
est jerrquicamente ubicado por encima del sistema auditado.
Esta definicin considera la existencia de un macrosistema en el cual se pueden identificar:
Caractersticas controladas: las operaciones del ente que se incluyen en los ee.cc
Sensor: los elementos que respaldan las operaciones
Grupo de control: el auditor
Grupo activante: los usuarios de los ee.cc y la direccin del ente.
En lugar de trabajar con esta concepcin global, dirase desde el punto de vista de la comunidad, se puede
descender a niveles ms especficos dentro de cada operacin en la empresa.
El auditor ya no ser un grupo de control pues va a estar interesado principalmente en aquellos elementos
de control incorporados permanentemente al sistema y de los cuales depende la confiabilidad de la
informacin emitida por la empresa.
Con el enfoque moderno (de sistemas), el auditor debe desagregar los distintos sistemas que son
pertinentes a su revisin en subsistemas hasta llegar a los de menor nivel, identificando siempre los
elementos de control.
El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar.
El Entendimiento de los Controles nos permite disear un adecuado Plan de Pruebas considerando
el riesgo de control.
La Confianza en los Controles nos permite reducir las pruebas sustantivas.
NECESIDAD DE EVALUACION DEL CONTROL POR EL AUDITOR
Como el auditor acta por una parte selectivamente y por la otra aunque comprobara todas las
operaciones declaradas por el ente no sabra si no existen omisiones (integridad), su trabajo depender de
la efectividad de los propios controles del sistema auditado.
La auditora de los ee.cc procede revisando la salida del subsistema de informacin contable, por lo tanto
la confiabilidad de la informacin emitida por el subsistema estar estrechamente relacionada con la
efectividad de los controles vigentes, es por eso que cuando el auditor emite una opinin sobre esa
25
26
27
28
Habindose formado al finalizar este paso de una opinin sobre la actividad de los
controles, deber analizar si afecta la planificacin realizada.
Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de
modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora seleccionados previamente.
El proceso de la planificacin es iterativo por cuanto el auditor planea su tarea,
comienza a ejecutarla y segn sean sus resultados vuelve a planear tratando de
que se ajuste a sus necesidades y le permita cumplir con los objetivos de la
auditora.
Aspectos tales como la naturaleza de los procedimientos, es decir, tipos de prueba
que deber realizar (revisiones conceptuales y/o anlisis comparativos y/o anlisis
de la composicin de saldos y/o recuentos fsicos y/o pedidos a terceros para
informacin o confirmacin) eligiendo las ms rpidas o las ms fuertes o una
combinacin de ellas; alcance de las pruebas, aumentando o disminuyendo el
tamao de las pruebas o la oportunidad para la realizacin de los procedimientos,
acercndose o alejndose de la fecha de cierre del periodo segn sean dbiles o
fuertes los controles seleccionados, pueden resultar afectados.
Por ltimo, de considerarlo adecuado o conveniente, el auditor puede como quinto
paso
Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el
desarrollo de su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las
actividades de control de los sistemas examinados.
MTODOS DE RELEVAMIENTO:
Los mtodos que puede utilizar el auditor para el relevamiento de las actividades de control de los
sistemas pueden clasificarse en:
1. Descriptivo: consiste en la narracin o relato escrito de las distintas operaciones que se realizan en
cada rea de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa. A tal efecto, deben describirse los
formularios utilizados, cantidad de ejemplares, sitios y formas de archivo, controles y autorizaciones, etc
2. Cuestionarios: tienen un elenco de preguntas estndares que pretenden cubrir los aspectos
significativos de las diversas reas a relevar. Este mtodo (el ms usado en la prctica) contiene
preguntas preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos dbiles en el control.
Es usual, que al obtener respuestas negativas, sean acompaadas con una breve descripcin aclarativa.
Asimismo, si por las caractersticas del sistema sujeto a evaluacin, la pregunta es no aplicable, debe
anotarse N/A y dejar constancia de la razn. Adems debe considerarse si corresponde reemplazar la
pregunta por otra ms apropiada a las circunstancias.
3. Cursogramas: es una representacin grfica secuencial del conjunto de operaciones pertenecientes
a un rea homognea de actividad a travs de smbolos convencionales. Tambin se denomina
fluxogramas o diagramas de secuencia que se utiliza para relevar y evaluar en forma preliminar las
actividades de control de los sistemas funcionales que operan en una organizacin.
Simbologa (normas IRAM)
Operacin. Representa toda accin de elaboracin, modificacin o incorporacin de informacin o
decisin.
29
Alternativa. Se utiliza para indicar que en el procedimiento pueden originarse distintos cursos
de accin.
Control interno (enfoque tradicional). Este enfoque considera que existe un solo
sistema de control en todo el ente, cuando en realidad existen o pueden existir tantos controles como
sistemas existan.
30
Se considera sistema de control interno al proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y
otros integrantes de la organizacin, donde se aplican mtodos, polticas y procedimientos a los
efectos de brindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la empresa en las
siguientes categoras:
* Eficacia y eficiencia de las operaciones (incluyendo su rentabilidad y previniendo la prdida de
bienes y recurso)
* Confiabilidad de la informacin financiera (incluyendo sus estados contables)
* Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
El enfoque del instituto norteamericano de contadores pblicos:
Define al control interno diciendo que comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de
mtodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud
y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la
adhesin a las polticas establecidas por la gerencia.
De esta definicin surgen los elementos que lo integran y los objetivos:
a)
b)
c)
a)
b)
c)
d)
31
32
33
REGISTROS CONTABLES
ESTADOS CONTABLES
CAPITULO N 5
LAS PRUEBAS DE AUDITORA
Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes necesarios para emitir su opinin o abstenerse
de ella, el auditor debe desarrollar una serie de pasos, (captulo 2).
Para una adecuada comprensin es conveniente aclarar una cuestin terminolgica referida al significado
de las expresiones: pruebas, procedimientos y tcnicas de auditora.
Una prueba, es la razn con la que se demuestra una cosa, o sea, es la justificacin de la
razonabilidad de cierta afirmacin. Por ejemplo, una prueba de que existe una mercadera es la
constatacin visual de ella.
Un procedimiento es un modo de obrar o de ejecutar cierta accin. Para probar la existencia de la
mercadera, un procedimiento a realizar sera la inspeccin ocular.
Tcnica es el conjunto de procedimientos de un arte o ciencia. En auditora, la tcnica estara
constituida por el elenco de procedimientos de auditora que utiliza el auditor para darle contenido a sus
pruebas, y stas estn dirigidas al cumplimiento directo o indirecto del objetivo del trabajo, o sea, emitir
una opinin imparcial sobre la razonabilidad de los ee.cc.
Frente a la imposibilidad econmica de examinar los comprobantes de todas las transacciones del
periodo, ya que el costo sera ms alto que el beneficio, el auditor utiliza pruebas selectivas como un
medio para sustentar sus conclusiones. Esta posicin se apoya en la circunstancia de que una muestra
representativa de un conjunto de tems o partidas tiende a presentar las mismas caractersticas de todo el
grupo.
El auditor en la obtencin de la evidencia aplica otro tipo de revisiones no selectivas como ser las pruebas
globales de razonabilidad, revisiones analticas, etc.
El uso de pruebas en las revisiones implica un cierto riesgo, requiere que el auditor posea un
conocimiento suficiente de las tcnicas por desarrollar y se conduzca con el debido cuidado y criterio en
su eleccin.
TIPOS DE PRUEBAS
Las pruebas de auditora que se utilizan para reunir evidencia son: (literatura profesional)
1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de ee.cc
2. Pruebas de cumplimiento de controles de la organizacin
3. Pruebas sustantivas de validacin de saldos de ee.cc
A su vez, 5 pruebas de auditora son comnmente empleadas por los auditores en sus trabajos:
1. Revisiones analticas por medio de ndices y tendencias: tienden a un mejor conocimiento de los
negocios del cliente (globales)
2. Observaciones: pueden referirse a la observacin de las actividades de la organizacin para probar
si responden a los controles preestablecidos. Otra forma de observacin seran las pruebas circulares;
tambin es vlida para verificar la existencia de ciertos activos como ser: efectivo, valores, bienes de
cambio y de uso, etc (como pruebas de cumplimiento y sustantivas)
3. Pruebas de transacciones: son pruebas detalladas de operaciones y de los comprobantes a que dan
origen esas operaciones y tienen 2 propsitos: tienden a verificar la efectividad de los controles de los
sistemas y complementariamente dan informacin al auditor para corroborar los saldos de los ee.cc. Las
pruebas de transacciones comprenden la aplicacin de procedimientos de auditora al registro contable de
las operaciones. Seleccionada una muestra de operaciones, (compras), el auditor verifica para cada una de
ellas el respaldo documental: nota de pedido, cotizaciones, orden de compra, remitos del proveedor,
factura, etc a travs de procedimientos de auditora tales como recmputo, comprobacin de cotejo y la
34
adecuada imputacin y registro contable de la transaccin. En este proceso de revisin, el auditor puede
reparar solamente en el cumplimiento de controles o en la razonabilidad de las cantidades monetarias
registradas, o bien, en ambas cuestiones. Por lo tanto, una prueba de transacciones puede ser una prueba
de cumplimiento, una sustantiva o ambas a la vez (prueba de propsitos duales). Estas pruebas se realizan
luego de efectuada la evaluacin preliminar del control interno y detectados los puntos dbiles y fuertes
del control.
4. Pruebas directas de saldos de cuentas: el saldo de muchas de las cuentas de los ee.cc, es
comprobado verificando selectivamente la razonabilidad de los saldos individuales que la componen. Ello
se produce a travs de la aplicacin de procedimientos de auditora tales como: confirmacin, inspeccin
ocular, reclculo, etc a las cuentas por cobrar y pagar, existencia de bienes de cambio, cuentas bancarias,
obligaciones por pagar, etc. Estas pruebas directas de saldos individuales constituyen primariamente
pruebas sustantivas toda vez que tienden a comprobar la razonabilidad de los importes registrados. Sin
embargo, cuando a travs de esos procedimientos se detecta un error en un saldo, existe evidencia de que
un cierto control oper ineficientemente o no existi, esto hace que el auditor investigue las causas del
error y detecte la falla, configurndose entonces, tambin una prueba de cumplimiento.
5. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables. (anlisis de cuentas): otro modo de
revisar el saldo de una cuenta es a travs de la verificacin de las partidas debitadas y acreditadas con la
documentacin de base. Por lo general, este procedimiento se aplica a cuentas que no tienen un nmero
muy significativo de transacciones tales como cuentas de bienes de uso, activos intangibles, gastos
anticipados, etc.
Estas pruebas son similares a las pruebas de transacciones en cuanto que la evidencia es la misma aunque
su objetivo es distinto. stas tienden a verificar, bsicamente, el saldo de una cuenta, en cambio las de
transacciones se proponen primariamente evaluar los sistemas de control. Son tambin pruebas de
cumplimiento.
Pruebas globales de razonabilidad de saldos de ee.cc
Se instrumentan para conocer mejor los negocios del cliente e identificar las reas
donde puede ser necesaria una mayor investigacin como consecuencia de existir
fluctuaciones significativas, relaciones dudosas o inusitadas. Los procedimientos
para llevar a cabo este tipo de pruebas son:
Anlisis comparativo de ee.cc de periodos sucesivos, en valores absolutos y
en porcentajes. Explicacin de las variaciones.
Anlisis de tendencias con datos de un ao base
Anlisis de cocientes o ratios importantes, y comparacin con los ejercicios
anteriores y los tpicos del ramo del negocio
Comparacin de datos reales con presupuestados
Relaciones lgicas entre ciertas cifras de los ee.cc, vg comisiones y ventas,
amortizaciones y valores de origen de bienes de uso, cargas sociales, sueldos y
jornales, intereses pagados y pasivos, etc
Pruebas de cumplimiento de controles
Estas pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de
las actividades de control de su cliente. Estn orientadas tanto a confirmar los datos
obtenidos en la etapa de relevamiento, como a verificar el funcionamiento durante
el periodo subexamen.
Algunos auditores distinguen dentro de estas pruebas las llamadas circulares.
Estas consisten en una revisin de la disposicin efectiva de los controles de la
empresa en un determinado momento con el propsito de ratificar el relevamiento
efectuado por el auditor. Pueden ser consideradas como un primer paso en la
ejecucin de las pruebas de cumplimiento de controles.
35
En efecto, dado que el relevamiento del control, ya sea que se haga por el mtodo
narrativo, el de cursograma, el de cuestionarios o el combinado, surge de
manifestaciones verbales o escritos del cliente, el auditor debe constatarlas antes
de extraer su conclusin preliminar sobre las bondades o debilidades de las
actividades de control.
A tal efecto, debe tomar en cada subsistema de la empresa, 4 o 5 operaciones y
seguir el movimiento de la documentacin a travs de todo el sistema, de all su
denominacin de pruebas circulares. Por ejemplo, en el subsistema de ventas,
tomar la nota de pedido, el remito y la factura y verificar las autorizaciones,
controles, el dbito de la cuenta del cliente, el registro en libros principales, etc, es
decir, todas las operaciones a que dan lugar esos comprobantes; del mismo modo
proceder con las compras, ingresos, egresos, etc.
Se dice que 4 o 5 operaciones en cada rea son suficientes para este tipo de
pruebas circulares, pues ellas no tienden a medir el funcionamiento de las
actividades de control durante todo el ejercicio examinado sino que
simplemente apuntan a confirmar el conocimiento del sistema que se ha
formado el auditor en la etapa preliminar.
Esta prueba debe efectuarse mientras se contesta el cuestionario o se redacta el
cursograma o inmediatamente despus. Luego de relevar y evaluar
preliminarmente los controles, el auditor estar en condiciones de comprobar su
funcionamiento durante todo el periodo objeto del examen, es decir, si estn siendo
aplicados del modo descripto en los cursogramas o cuestionarios de control interno.
Las pruebas de cumplimiento de controles ponen en evidencia la
frecuencia de errores u omisiones producidos por la falta o insuficiencia
de controles, estas pruebas no se refieren a valores (magnitudes).
Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables bsicas, tales como
registros, cobros y egresos, movimientos de inventarios, compras, cuentas por
cobrar y ventas, etc.
Los controles de la organizacin pueden ser de 2 tipos: aquellos que dejan una
indicacin visual de que han sido efectuados (rastros de auditora) y aquellos que
no lo hacen.
Un ejemplo del primer caso es la inicial puesta por un empleado sobre una factura
de ventas indicando que ha controlado precios y cantidades. La prueba consiste en
el examen de la documentacin. En el segundo caso, el mejor control que puede
existir es la segregacin de funciones. Por ejemplo, la correspondencia con valores no
debera ser abierta por quien se encarga del registro de los ingresos de caja. En este caso sus
procedimientos han de ser la indagacin oral al personal interviniente y la observacin de la operacin en
el momento en que se ejecuta.
Pruebas sustantivas (validez de saldos)
Tienen como objetivo comprobar la validez de los saldos de las cuentas que
presentan los ee.cc. Se trata de probar magnitudes (importes en moneda).
Estas pruebas pueden referirse a un universo de transacciones (cuentas de
resultado) de un mismo sentido que compiladas configuran el saldo de una cuenta
determinada, o que contribuyen a formar el saldo; por ejemplo, cobranzas de
clientes en relacin con cuentas por cobrar, pagos a proveedores respecto de
cuentas por pagar. Pero tambin, se aplican a saldos especficos (cuentas
patrimoniales) a la fecha de cierre de los ee.cc o prxima a ella, tales como bienes
de cambio, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
A las primeras se las conoce con diversos nombres en la prctica profesional:
pruebas de operaciones contabilizadas, pruebas de incrementos y disminuciones de
saldos, pruebas detalladas, pruebas de comprobantes en serie. A las segundas,
36
normalmente se las seala como pruebas de saldos. En rigor, unas y otras son
pruebas sustantivas de saldos, las primeras presentan como caractersticas
relevantes para la medicin, el proceso acumulativo en la formacin del saldo, las
segundas muestran como perfil significativo para el auditor, la posicin a una fecha
determinada. En ambos casos, lo que interesa son los valores.
Asimismo, estas pruebas tienden a medir el valor promedio de un universo,
determinado sobre la base del anlisis de un conjunto de tems seleccionados
denominado muestra.
Las pruebas de cumplimiento y stas no son procedimientos aislados
entre s, sino que sus resultados se entrelazan y se complementan. (p.e. al
revisar el sistema de compras-pagos, el auditor se formar una opinin sobre los crditos y dbitos de la
cuenta proveedores y ello influir en la validacin del saldo de la misma al cierre).
Relacin entre pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas
Del anlisis de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, puede decirse que no
necesariamente un control ineficiente detectado en una prueba de cumplimiento
debe derivar en errores que afecten a las cifras de ee.cc. Ello podra ocurrir con
mayor grado de probabilidad si los controles ineficientes u omisiones de control
ocurrieran con suficiente frecuencia. En este caso, las pruebas sustantivas
demostraran si existen errores en los saldos contables y cul es su magnitud. Pero
bien puede ocurrir que los controles no funcionen o sean ineficientes y no se
produzcan errores contables, pues la persona que procesa la documentacin bsica
efecta su trabajo con exactitud y probidad.
El auditor no siempre debe realizar pruebas de cumplimiento, existen 2
circunstancias en las cuales puede decidir no hacerlas:
a) Cuando el control no es efectivo, ya sea porque la persona que lo hace es
dependiente o incompetente, o bien porque el control est funcionando a
destiempo;
b) Cuando el costo que insume probar el cumplimiento de controles es superior
al ahorro que se obtendra al reducir, consecuentemente, las pruebas
sustantivas si es que los controles evaluados resultaren confiables.
Por otra parte, an cuando las pruebas de cumplimiento arrojen resultados
satisfactorios, algunas pruebas sustantivas son siempre necesarias.
Los procedimientos de auditora, tamaos de muestras, seleccin de tems por
revisar y oportunidad de pruebas sustantivas, pueden ser modificados y reducidos
por efecto del resultado de las pruebas de cumplimiento, pero las pruebas
sustantivas no pueden ser eliminadas.
PRUEBAS CON OBJETIVOS DUALES
En lo que concierne a las pruebas: globales de razonabilidad, de cumplimiento de controles y sustantivas,
es til como un medio para comprender las vinculaciones entre la evaluacin de las actividades de control
de los sistemas operantes y el resto del trabajo de auditora, pero es inadecuado para describir como se
conduce un trabajo de auditora en la realidad. En efecto, existen ciertos procedimientos de auditora que
pueden ser identificados como pruebas globales de razonabilidad, pero solo algunas pruebas son usadas
solamente como pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas. En cambio la mayora de los
procedimientos consigue ambos objetivos simultneamente. Estas pruebas se denominan pruebas de
objetivos duales. Cuando el auditor efecta pruebas de cumplimiento de controles aprecia la frecuencia de
las desviaciones de control y, en su caso, los errores producidos. En tales circunstancias y por razones de
economa de costos, puede serle de importancia apreciar la magnitud de esos posibles errores a efectos de
ponderar su significacin relativa en los ee.cc por examinar. En tal caso, la prueba se convierte en una
prueba dual, pues para economizar costos, puede utilizar la misma muestra seleccionada al efectuar las
pruebas de cumplimiento para cubrir su otro objetivo: evaluar la validez de los saldos de cuentas.
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En un sentido amplio, todas las pruebas de auditora son pruebas de doble finalidad. Siempre que se
descubre un error durante una prueba, se obtiene un ndice de falla en los controles. Cuando no se
descubren errores, se obtiene un indicio de buen funcionamiento de los controles. Esta es la razn por la
cual algunos auditores afirman que la evaluacin de los controles no finaliza antes de la terminacin de la
auditora.
Tcnicas para la aplicacin de las pruebas de auditora
Antes de tratar cada una, conviene precisar el concepto de muestreo, que puede ser definido como el
proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominado universo o poblacin en
base al estudio de una fraccin de esos elementos, llamada muestra.
El muestreo puede ser realizado con o sin base estadstica.
El muestreo sin base estadstica suele ser denominado muestreo a criterio, lo cual no implica que el
criterio se encuentre ausente en el otro tipo de muestreo, denominado estadstico, sino que en ste se ve
limitado al mximo posible.
Todo proceso de muestreo en auditora implica la realizacin de los siguientes pasos:
Planificacin de la muestra: en el comienzo se definen los objetivos buscados con la prueba a
efectuar, las caractersticas por examinar y los procedimientos de auditora por emplear en la
prueba.
Determinacin del tamao de la muestra: teniendo en cuanta la planificacin y las
caractersticas ofrecidas por el universo, se calcula la cantidad de elementos que sern extrados de
aqul para ser examinados.
Seleccin de la muestra: se determinan cuales elementos de los que componen el universo sern
los examinados por el auditor.
Examen de la muestra: actividad central del muestreo, se aplican los procedimientos de auditora
planeados.
Evaluacin de los resultados: sobre la base de lo observado en el paso anterior, se establecen
conclusiones respecto del universo. Tales conclusiones se cuantifican y se formulan en un marco
de probabilidad, no de certeza.
Formulacin de las conclusiones: el auditor evala si se cumplieron o no los objetivos buscados
y la posicin por adoptar en el curso de su labor.
Las pruebas se pueden clasificar segn la tcnica seguida para determinar el tamao de la muestra y
evaluar los resultados obtenidos de la prueba.
Pruebas sin medicin estadstica
Pruebas con medicin estadstica
Pruebas sin medicin estadstica:
En las pruebas sin medicin estadstica el auditor realiza las distintas etapas sealadas apoyndose
exclusivamente en su criterio, basado en sus conocimientos y experiencia profesional. Es de carcter
subjetivo.
Ventajas: a) no exige adiestramiento especial para el auditor, en particular, en los campos de matemtica
y la estadstica; b) resulta conveniente su aplicacin en universos menores y heterogneos, como los que
presentan las medianas y pequeas empresas; c) obliga a emplear con mayor exigencia el criterio
profesional, dado que es bsicamente subjetivo; d) en universos pequeos es ms rpido que el muestreo
estadstico ya que no requiere una preparacin previa y en su caso, clasificacin de la poblacin.
Desventajas: a) la determinacin del tamao de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas, puede
dificultar la justificacin del fundamento de la extensin del trabajo, especialmente en orden a la fijacin
de las responsabilidades civil, penal y profesional; b) las conclusiones tambin son subjetivas ya que no
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pueden ser transmitidas a terceros con la cuantificacin del grado de seguridad con que el auditor ha
extrado su juicio.
En cualquier tipo de muestreo a criterio se debe considerar:
Las partidas de mayor monto
Aqullas sobre las cuales el auditor tuviera alguna sospecha de error
Algunas de saldo o monto pequeo, pero que puedan tener mucho movimiento o gran
repetitividad
Saldos o partidas sin movimiento
Mtodo de seleccin de la muestra: existen 4 formas para seleccionar los tems de una
muestra:
1. Muestreo de juicio, tambin llamado muestreo dirigido, no lleva ningn patrn o norma
preestablecida. Se apoya en el carcter y formacin profesional del auditor. Es recomendable cuando se
trata de analizar situaciones concretas y definidas. Tambin se aplica como complemento de cualquier
otro mtodo de seleccin.
2. Prueba de bloques o conglomerados, consiste en seleccionar grupos de elementos en forma
masiva. Asume una variedad de modalidades, por ejemplo, se seleccionan para constatar todas las partidas
de un periodo dado o todos los clientes o proveedores cuyos nombres comiencen con la letra A o B, etc o
bien todos los tems correspondientes a una de las estanteras del inventario. Se trata de un mtodo que
tiende a desaparecer por su inconsistencia en el fundamento.
3. Seleccin sistemtica, determinado el tamao de la muestra, el mtodo consiste en relacionar la
cantidad de tems por seleccionar con la poblacin total; el cociente obtenido indica el intervalo de los
tems por revisar, examinando cada ensimo comprobante. Requiere que las partidas estn ordenadas en
forma consecutiva. Por ejemplo, si se determina que el nmero de cheques emitidos en el periodo
sometido a examen es de 300 y se quiere investigar 60 de ellos, se deber partir al azar, de uno de los
primeros 5, por ejemplo el tercero, revisndose el octavo, el decimotercero, y as sucesivamente hasta
completar los 60.
4. Seleccin de la muestra a travs de una tabla de nmeros aleatorios.
Pruebas con medicin estadstica:
En este tipo de pruebas, el auditor cumple las distintas etapas del proceso de muestreo con las siguientes
variantes:
El tamao de la muestra surge de la confluencia del criterio del auditor y las caractersticas del
universo por examinar, factores que mediante frmulas matemticas determinan el nmero de
elementos por examinar
La seleccin de la muestra se efecta excluyendo la subjetividad, a tal fin, se utilizan mtodos que
permiten que los elementos que compondrn la muestra sean elegidos al azar
La evaluacin de los resultados se realiza teniendo en cuenta formulas matemticas que estiman
razonablemente el comportamiento del universo, a partir de los valores de la muestra.
Ventajas: a) disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinacin del tamao de las
muestras a travs de frmulas matemticas; b) mide la precisin de las conclusiones y el grado de
seguridad; c) economiza el tiempo cuando el universo es muy grande ya que el tamao de la muestra no
es directamente proporcional a la dimensin del universo; d) aumenta la calidad del trabajo a travs de
una mayor rigurosidad en la definicin del universo, errores por detectar, desviacin, etc por las frmulas
matemticas empleadas; e) facilita la planificacin del trabajo.
39
Homogeneidad: implica que no deben existir elementos que con respecto a las caractersticas bajo
anlisis, se diferencien notablemente del resto. Por ejemplo, si se trata de saldos de clientes, stos deben
ser parejos, de lo contrario, debera dividirse el universo en subconjuntos homogneos, por ej: saldos
hasta 100.000 y saldos mayores a esa cifra.
Respecto de la muestra: se exige que sea seleccionada al azar, lo que implica que todos los
elementos del universo tengan igual probabilidad de integrar la muestra. Que el muestreo
sea aleatorio irrestricto.
40
Muestro de estimacin de variables: estima razonablemente el valor en moneda que puede asumir una
magnitud contable dentro de mrgenes establecidos de precisin y confiabilidad. Es apto para pruebas
sustantivas, como pruebas del valor de los inventarios de bienes de cambio, montos no reconocidos por
clientes, estimacin de la previsin de incobrables, etc.
Estas tcnicas mencionadas suelen combinarse.
Muestreo de seleccin o aceptacin: permite aceptar o rechazar una poblacin de conformidad con una
masa prevista de error admisible, a un nivel de confianza preestablecido. Este muestreo se utiliza en
controles de calidad pero no sirve para auditora externa, ose que le sirve a un auditor interno.
Muestreo del descubrimiento: puede usarse por auditores que llevan a cabo exmenes preliminares
acerca de la calidad de una serie de datos, por eso tambin se lo denomina muestreo de exploracin.
Permite establecer el grado de seguridad con que, en caso de existir, encontrar por lo menos un error o
caracterstica de determinado tipo. El plan es til cuando el auditor tiene por objetivo determinar la
existencia de por lo menos un caso de error importante, por ejemplo, una malversacin de fondos para
iniciar luego una investigacin ms profunda. En consecuencia, es un medio de seleccin para separar
poblaciones que requieren mayor investigacin que puede ser materializada a travs de un plan de
muestreo de estimacin de frecuencias.
CAPITULO N 6
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los elementos de
juicio obtenidos y las conclusiones a las que arrib el auditor. Constituyen por lo tanto, la base para la
emisin del informe y luego su respaldo.
Se trata de elementos por lo comn de papel, recibidos de terceros ajenos al cliente, del propio cliente y
de los confeccionados por el auditor en el transcurso del examen y hasta en que est en condiciones de
emitir su informe.
La R.T N 7 establece que los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias
reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo. Estos
debern contener:
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Si bien los papeles de trabajo tienen como objetivo principal respaldar el trabajo y las conclusiones a las
que arrib, existen otros objetivos, por lo que se procede a una clasificacin:
OBJETIVO PRINCIPAL: ser servir como base para la emisin del informe y constituir luego su
respaldo.
Materializada su opinin o no, en el informe del auditor y no obstante que los papeles de trabajo deben
respaldarlo en su totalidad, se har hincapi en 2 prrafos del informe:
Prrafo de alcance del trabajo de auditora: la verificacin del objetivo principal implica que de los
papeles deber surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditora aprobadas por la FACPCE,
relativas al desarrollo de la auditora.
Prrafo de opinin: el cumplimiento del objetivo principal implica que de los papeles de trabajo deben
surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisin de la opinin o a la decisin de abstenerse de
opinar.
OBJETIVOS SECUNDARIOS: son todos aquellos que facilitan actividades del auditor,
relacionadas con el mismo ente y tarea, o con otras tareas y clientes potenciales.
Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisin de los colaboradores.
Constituir un antecedente valioso para la programacin de revisiones del mismo cliente o de entes
similares
Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas.
PROPIEDAD: Por constituir una constancia de las distintas tareas realizadas y de las conclusiones a las
que arrib, y en tanto que es un elemento tangible de un trabajo intelectual y profesional desarrollado por
el contador, no hay dudas de que los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del auditor.
ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN SU PREPARACIN:
Dependiendo de cada elemento en particular, es conveniente que los papeles de trabajo incluyan como
requisitos los siguientes aspectos:
Nombre del ente que se est auditando
Fecha de cierre del ejercicio o periodo
Identificacin del rubro y de la cuenta auditada
En el caso de planillas que renen las cuentas de cada rubro (planillas denominadas llave, cartula
o cdula principal), incluir los saldos del ejercicio o periodo anterior a efectos comparativos.
Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan exactamente
con el balance de comprobacin de saldos.
Todas las tareas realizadas deben estar redactadas en forma tal que surja con claridad:
- El criterio utilizado para determinar el tamao de las muestras y seleccionar los tems;
- Los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado, evitando expresiones
genricas identificndolos con la mayor precisin posible.
Debe eliminarse todo comentario o dato trivial.
En caso de encontrar inconvenientes, problemas o defectos, ya sean de control interno,
registracin, valuacin, exposicin u otros que merezcan su consideracin, incluir un comentario
descriptivo en una hoja de trabajo para cada rubro.
Este comentario denominado NOTA, deber incluir:
42
Todos los papeles de trabajo deben tener una codificacin que permita mantenerlos separados y a
la vez interdependientes en uno o ms legajos.
Cada auditor, excepto que sea uno solo, debe identificar con su firma las tareas por l realizadas.
Todos los papeles debern incluir la fecha en que se termin la revisin de su contenido o
preparacin.
Como idea general debe expresarse que un papel de trabajo est completo, cuando incluye todos
los datos e informacin correspondiente y eso ocurrir cuando otro profesional con su simple lectura y
evaluacin, llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales.
LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO
Concepto: se denominan as los legajos preparados con papeles de trabajo que slo
tienen validez para el periodo o ejercicio bajo examen.
Ordenamiento: los papeles de trabajo de un legajo corriente o de ejercicio se ordenan
segn un grado creciente de detalle y especificidad. Un ordenamiento comn es el
siguiente:
a) Parte General
b) Parte Especfica
En una 1 parte se agrupan papeles y evidencias que no estn relacionadas con un
rubro o cuenta en especial, sino con la auditora en general. Por ejemplo: aspectos a
tener en cuenta por el profesional dictaminante; carta con manifestaciones de la
gerencia; carta de los asesores legales; ajustes sugeridos por auditora y aceptados
por el cliente; resumen de ajustes no contabilizados; balance de saldos; planilla
control del tiempo utilizado.
En la parte b) se agruparn aquellas evidencias relacionadas con cada rubro o
cuenta en particular, por ejemplo: planillas resumen, notas, trabajo realizado,
evidencias recogidas sobre las cuentas.
Papeles de trabajo ms comunes:
-
Parte general
a.1 Preparados por terceros ajenos al cliente.
a.2 Carta de los asesores legales.
a.3 Carta de confirmacin de compaas de seguros.
b. Preparados por el cliente
b.1 Carta con manifestaciones de la gerencia.
b.2 Borrador de los ee.cc
b.3 Balance de comprobacin de saldos.
43
Parte especfica
d. Preparados por terceros ajenos al cliente.
d.1 Confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores.
d.2 Confirmaciones por bienes del ente en poder de 3 y viceversa.
d.3 Resmenes de cuenta.
e. Preparados por el cliente
e.1 Composicin del saldo de cuentas
e.2 Declaraciones juradas de impuestos
e.3 Planillas de diferimiento de seguros
e.4 Conciliaciones bancarias
f. Preparados por el auditor
f.1 Planillas resumen de cada rubro
f.2 Hojas de comentarios o notas
f.3 Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especfico
f.4 Detalles de arqueos.
f.5 Detalles de recuentos selectivos.
f.6 Copias, resmenes o fotocopias de documentos de importancia.
Carta de asesores legales: se trata de la respuesta al envo de una carta a los abogados del cliente,
solicitando informacin sobre reclamos y juicios pendientes, tanto los iniciados por el ente como de
aqullos en que es demandado.
Carta de confirmacin de compaas de seguros: tiene la finalidad de confirmar que las plizas
examinadas por el auditor se mantienen vigentes en cuanto a monto asegurado, riesgo cubierto y dems
clusulas a la fecha de cierre del ejercicio.
Carta con manifestaciones de la gerencia: tiene como nica finalidad servir de respaldo de la
informacin obtenida verbalmente por el auditor y una evidencia de haber efectuado preguntas de
importancia en la bsqueda de elementos de juicio vlidos y suficientes, que otorguen adecuado soporte a
su opinin.
La carta de gerencia debe estar destinada a obtener informacin por escrito sobre situaciones que no
siempre surgen de los registros y documentacin, o que surgiendo son de difcil evaluacin. Es decir, que
ayuda a cumplir con el objetivo de auditora externa de que todo lo real est registrado, o sea que no
existan omisiones.
Es comn observar en este tipo de cartas, que la gerencia confirma por ejemplo, el total de activo y
pasivo, el patrimonio neto o resultados.
Borrador de ee.cc: la preparacin del borrador es tarea del cliente del auditor, ya que la funcin de sta
es examinarlo, sin embargo es comn que sea preparado por el auditor o sus colaboradores y aceptado por
el cliente que asume la responsabilidad por esos ee.cc firmndolos.
Balance de comprobacin de saldos: representa el punto de partida para muchas de sus tareas. La
identificacin de las afirmaciones y la evaluacin de su importancia relativa, requieren de este papel de
trabajo.
Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante en el informe: este papel de trabajo tiene
por finalidad reunir en un solo elemento todas aquellas circunstancias que pueden tener incidencia en el
informe y que se encuentran dispersas en los legajos. As, reunidos y agrupados por concepto e
importancia, con mencin clara de sus efectos en patrimonio o resultados o en los sistemas de control o en
los procedimientos, permitir una mejor evaluacin en conjunto.
44
Ajustes sugeridos por auditora y aceptados por el cliente: en este papel se incluyen todas las
jornalizaciones sugeridas por el auditor para corregir saldos de cuentas, que han contado por la
aprobacin del cliente, registrndolos a su vez.
Resumen de ajustes no contabilizados: como soporte de los aspectos a tener en cuenta por el
profesional se resumirn todos los asientos de ajuste de saldos que el cliente no acepta contabilizar para
as evaluarlos en su conjunto.
Programa de trabajo resumido o recordatorio de procedimientos de auditora: slo sirve para indicar
las revisiones indispensables, no incluyendo datos sobre la extensin ni la oportunidad de su aplicacin.
Sugerencia para futuros exmenes: resume distintos aspectos observados en el transcurso de la
auditora y que resultan de inters para futuras revisiones. Por ejemplo, la conveniencia de las fechas
elegidas para la revisin preliminar o final; colaboracin recibida del cliente, aspectos que afectan la
aplicacin de ciertos procedimientos.
Planilla de control del tiempo utilizado: se vuelcan da a da, las horas utilizadas por el auditor para el
desarrollo de sus tareas. Un total por da y acumulado permite el cotejo permanente con lo presupuestado.
Confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores: en los casos de envo de las denominadas
circulares ciegas o a ciego, no se le remite al tercero el importe que figura en los libros del ente
auditado, sino que se solicita el saldo segn el tercero, la respuesta ser una informacin que deber
confirmar con los registros del cliente del auditor.
Con las copias de las cartas enviadas a deudores y acreedores, las respuestas obtenidas, los
procedimientos alternativos aplicados y una planilla resumen de circularizacin se prepara un legajo
especial. De no ser as, las respuestas obtenidas se incluirn en los rubros respectivos. Las
confirmaciones recibidas de los bancos, se agregan al rubro caja y bancos.
SIMBOLOS O MARCAS QUE IDENTIFICAN TAREAS
Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos del cliente y los confeccionados por l, no puede
dejar constancia de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, de cualquier informacin,
por cuanto implicara una repeticin innecesaria, incrementando las hojas de trabajo y haciendo
dificultosa cualquier revisin posterior. Por tal motivo, se acostumbra a utilizar smbolos que
adecuadamente explicados en cuanto a su significado, identifiquen determinadas tareas del auditor.
Los smbolos o marcas ms comunes se denominan tildes, pero pueden utilizarse cualquier otro siempre
que su comprensin sea rpida. Existen 2 teoras con respecto al uso de los smbolos. Una de ellas explica
que cada smbolo debe tener un significado unvoco a travs de todos los papeles de trabajo y la otra, que
un smbolo puede tener distintos significados en diferentes hojas de trabajo. Quedar a criterio del auditor
cual utilizar, aunque el ms usados es el segundo mtodo.
Gua para la revisin de papeles de trabajo
Los aspectos a tener en cuenta en la revisin reiteran los conceptos que debe tener en cuenta en la
preparacin de los papeles con el agregado de verificar la correcta codificacin de las hojas y su
referenciacin cruzada, constatando loa actualizacin del legajo permanente y del legajo de evaluacin de
las actividades de control de los sistemas.
CAPITULO N 7
CAJA Y BANCOS
DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES
45
46
Los riesgos ms comunes asociados a los ciclos de cobranzas y pagos, si bien en algunos casos afectan a
las disponibilidades, son evaluados con mayor amplitud por el auditor por las implicaciones que tienen
sobre las pruebas sustantivas, en las reas de Ventas y Cuentas por Cobrar y Compras y Cuentas por
Pagar.
En cuanto a los de disponibilidades propiamente dicho los riesgos se refieren exclusivamente al objetivo
de existencia y el auditor se satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del ejercicio.
Objetivos
Objetivos generales: la auditora de los rubros del activo y de los flujos de operaciones relacionados
tiene por finalidad, la verificacin de las afirmaciones siguientes, contenidas en los ee.cc en forma
explcita o implcita.
Objetivo
Caja y Bancos
Lo registrado Existencia real de los activos que
es real
componen el saldo al cierre
Lo registrado
es propio
Todo lo real
est registrado
47
Traslapo
4.Evasion de los
procedimientos de
control
Por alguno de los
mtodos enunciados en 1
a4
La persona que recibe los fondos antes que se registren como cobranzas puede
retenerlos para utilizarlos y encubrirlos mediante la omisin de registrar. Esto lo
puede hacer cualquier persona que recibe dinero por primera vez. Si se ha hecho
una cobranza de un crdito y se ha retenido, la retencin puede ser descubierta
cuando se le reclame el pago al deudor.
La omisin de registrar es un
encubrimiento generalmente temporario en una cuenta de cobrar, pero puede
llegar a ser permanente por la falta de procedimientos de control. Por ejemplo, la
persona que vende deshechos de fabricacin tambin los cobra y no existe un
control de los deshechos producidos, vendidos y en stock, la omisin obra como un
encubrimiento permanente.
Si se sabe que omitiendo registrar el encubrimiento va a ser temporario se utilizar
otro procedimiento para encubrir la retencin, sea manipulacin de los registros o
los documentos o evadiendo los procedimientos de control.
La manipulacin de los registros consiste en modificar lo registrado para encubrir un
faltante. Por ej, disminuyendo el saldo contable de caja (contabilizando la cobranza
48
como gasto, manipulando las sumas del registro o los pases de un folio a otro,
dentro del mismo libro o de un libro a otro), se encubre la retencin.
Otra manipulacin posible es acreditar al Mayor Auxiliar y no contabilizar el asiento
Caja a Deudores; el problema es que no concilian las cuentas a cobrar individuales
con la cuenta control del Mayor General. Salvo que dicho control no se lleve a cabo,
es necesario continuar con la manipulacin para que el encubrimiento sea
permanente.
Si quien hace la retencin no tiene acceso a los registros contables y no puede
modificarlos, debe recurrir a la manipulacin de documentos. Por ej, modificar la
cifra del recibo o emitir una nota de crdito por devoluciones, rebajas o descuentos,
o dar de baja por incobrables a un deudor que ha pagado.
Otra posibilidad de encubrir es la evasin de los procedimientos de control, si ste
no se ejercita, aunque la irregularidad no se encubra, la misma permanece oculta.
El traslapo consiste en utilizar fondos de la empresa cubriendo el faltante con
cobranzas posteriores. El procedimiento disminuye la posibilidad de su
descubrimiento porque siempre la deuda ms nueva es la que menos posibilidad
existe que sea reclamada al deudor. Naturalmente, que el detalle delo que se cobra
no es igual a lo que se deposita: la posibilidad de descubrir el fraude, es la
comparacin de los valores de los recibos con los valores segn boletas de
depsitos, siempre y cuando no se haya modificado sta. El procedimiento de
confirmacin de los deudores, que consiste en enviar mensualmente a los deudores
un resumen de cuentas e investigar las diferencias de tiempo que se detecten entre
las fechas de contabilizacin de la empresa y de los clientes, es un medio eficiente
para descubrir el traslapo.
Las irregularidades que pueden producirse en el sistema de pagos:
Pagos duplicados
Pagos indebidos por servicios no recibidos o compras inexistentes
Pagos no autorizados
Desvo de pagos a 3 inexistentes.
Estas irregularidades pueden deberse a errores por falta de normas de control o por fraudes que pueden
estar encubiertos temporalmente o permanentemente. Esto ocurre por no separar en funciones, entre el
manejo de los fondos y las registraciones de las operaciones.
Naturaleza de los elementos de control
La determinacin de los elementos de control del movimiento de fondos puede variar fundamentalmente
dependiendo del tipo de operaciones que efecte la empresa. Cada uno de los controles establecidos debe
contener todos los sus elementos funcionando adecuadamente para ser efectivos.
El objetivo previsto y las caractersticas controladas deben estar establecidas claramente.
Generalmente los sensores son los documentos, aunque en otros casos puede ser la observacin que de la
actividad del sistema realiza el grupo de control.
Segn el control de que se trate y la organizacin de cada empresa, variarn los sensores. Por ejemplo:
Recibos
Notas de venta al contado
Boletas de depsito
Planillas de ingresos
rdenes de pago
Planillas de movimiento de valores
Cheques
Tiras de maquinas registradoras
49
Planillas de vencimientos
Pagares
Liquidaciones de reintegros
Otros
Cada hecho o cada operacin debe quedar registrada en un comprobante que permita su seguimiento.
La expresin de las operaciones a travs de estos elementos dar las pautas para el funcionamiento del
elemento comparador (grupo de control).
Los comparadores que deben estar incorporados en el sistema de movimiento de fondos son diversos,
dependiendo del tamao y tipo de operaciones de la empresa. Por ejemplo:
Como no slo es importante que se detecten los errores, sino que se corrijan y se evite la repeticin en el
futuro, tambin es importante determinar si existen grupos activantes adecuados.
Anlisis de un arqueo de caja:
a)
b)
c)
d)
50
51
52
Controles matemticos
Revisin de partidas pendientes
CONFIRMACION DE SALDOS
Saldos en Cuenta Corriente bancarias
Firmas autorizadas
Prstamos directos
Descuento documentos
Garantas
Valores en custodia o depsito
Operaciones de exportacin e importacin
Las conciliaciones bancarias como elemento de control
Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo de la cuenta respectiva del Mayor, no coinciden,
debido a los diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos. Tambin pueden ser causa de
diferencias los errores que se cometan en uno o en otro registro.
La conciliacin permite determinar las causas de la diferencia entre saldos, normalmente denominados
tems conciliatorios. Estos pueden ser:
Diferencia de tiempo
Depsitos en trnsito
Cheques pendientes
Notas de dbito
Notas de crdito
Registrados por
El banco La empresa
si
si
si
si
Las conciliaciones representan un control importante para la sociedad que le permite detectar errores u
omisiones de contabilizacin e inclusive algunas de las irregularidades mencionadas.
Para que las conciliaciones puedan ser utilizadas como herramienta de control es preciso que:
Sean efectuadas por personal ajeno al manejo de fondos
Los extractos bancarios no deberan ser recibidos por personal responsable del manejo de los
fondos.
Deben ser confeccionados peridicamente
Las partidas pendientes deben ser analizadas e investigadas y debe procederse a su depuracin.
La conciliacin y el proceso de anlisis y depuracin debe ser supervisado por un funcionario de
rango superior al que las confecciona.
El auditor revisa las conciliaciones en 2 etapas de su trabajo, y con objetivos diferentes:
1) Como prueba de cumplimiento en la etapa preliminar. Representan para el auditor un punto fuerte
de control, si se efectan adecuadamente, pues permiten relacionar los saldos contables con los
informados por el banco determinando y corrigiendo errores, omisiones o irregularidades en las
registraciones.
2) Como prueba sustantiva, en este caso el objetivo es validar los saldos de las cuentas corrientes con
los bancos a travs del anlisis de las partidas pendientes.
El auditor aplica los siguientes pasos en la revisin:
Saldos segn Bancos: lo comprueba con el extracto y la confirmacin bancaria
correspondiente.
53
54
La fecha y hora en que se practicar el arqueo, normalmente son efectuados antes del inicio de las
operaciones o al cierre del da una vez balanceada la caja por el cajero.
- La fecha debe ser escogida por el auditor segn su plan de auditora. Si se pretende evaluar los
controles de custodia los arqueos debern ser efectuados con anterioridad a la fecha de cierre del
ejercicio.
- La cantidad de auditores que ser necesario destinar al arqueo.
- Autorizacin previa por parte del personal jerrquico de la empresa para poder tener acceso.
- Si existe gran cantidad de documentos en las cajas, la emisin previa de un listado, de ser posible,
a efectos de evitar su descripcin por parte del auditor.
- El orden con que se llevar a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a recontar.
- Debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que no resulta
necesario recontar el 100 % de los valores.
b) Etapa de ejecucin, que consiste en la toma del arqueo, el auditor:
- Recuenta el efectivo y valores.
- Efecta un detalle de los gastos a rendir.
- Comprueba los fondos sujetos a arqueo efectuando una sumatoria de los recibos por cobranzas no
depositados. Para ello puede confirmar cual es el ltimo recibo y/o boleta de venta de contado,
cuya cobranza fue depositada verificando la boleta de depsito.
- Determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla que contenga:
Fondos sujetos a arqueo
Monto asignado del Fondo Fijo
Cobranzas no depositadas
Otros montos en efectivo asignados a la caja
Menos:
Fondos recontados
Billetes, monedas
Cheques
Comprobantes de gastos
Igual = Exceso (defecto) del arqueo
Los cheques posdatados y otros valores deben incluirse por separado
-
Corte de la documentacin de las cobranzas (ltimo nmero de recibo emitido y nota de venta al
contado) y de los cheques que se utilizan para reponer el fondo fijo.
Los objetivos de este corte de documentacin son: permitir el proceso posterior de comprobar los
valores recontados con la contabilidad, y la correcta asignacin de los ingresos y gastos que
corresponden al ejercicio.
- Verificar el cumplimiento de las normas de control (autorizaciones para egresos, custodia de
talonarios, canje de cheques, etc)
- Obtener confirmacin escrita del cajero de devolucin conforme de los fondos.
c) Etapa de la limpieza o seguimiento del arqueo: el auditor:
- Comprueba los saldos sujetos a recuento segn la planilla de arqueo con los saldos del Mayor.
- Verifica la contabilizacin en el da que corresponda de las operaciones incluidas en el corte de
documentacin.
- Verifica el depsito posterior de los valores a depositar.
- Verifica la rendicin posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo.
- Comprueba que la reposicin del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeracin posterior
al tomado en el corte.
- Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia, si la hubiera.
- Propone los ajustes que sean necesarios, en la medida que se trate de arqueos de cierre del
ejercicio.
55
CONCILIACIN AL
INICIO DEL
PERIODO
SBi
+
Dti
-
MOVIMIENTOS DE
INGRESOS
EGRESOS
IB
EB
CONCILIACION AL
FINAL DEL
PERIODO
SBf
+
DTf
-
Nci
-
NCf
-
CHPi
+
CHPf
+
Ndi
=
NDf
=
56
Al final
=
6.saldo segn Mayor
Smi
IM
EM
SMf
SM = SB + DT CHP NC + ND
SM = Saldo segn mayor
SB = Saldo segn banco
DT = Depsitos en trnsito
ChP = Cheques pendientes de cobro
NC = Notas de crdito
ND = Notas de dbito
La prueba de la caja tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control de conciliaciones
bancarias que la empresa tiene usualmente establecido. Para ello se utilizan 2 conciliaciones
consecutivas y se concilian los ingresos y egresos del periodo intermedio segn el resumen de la
cuenta bancaria con los mismos conceptos segn la contabilidad de la empresa
30/11/98
DEPSITOS
CHEQUES
31/12/98
SEGN ESTRACTOS
27.395
Ms:
Depsitos en trnsito
30/11/98
31/12/98
2.000
Menos:
Cheques pendientes de cobro
30/11/98
-4.560
31/12/98
Notas de Crdito y Dbito no registradas
Cobranzas de un cliente que pag en banco
no registrado en libros
Subtotal
2.078
Segn libros
47.208
Diferencia
22.757
Ajuste de auditora propuesto
1.268
1.000
42.687
45.560
-1.000
2.000
-3.917
4.560
-2.078
41.600
28.351
43.609
2.000
Saldo
2.000
libros
49.203
ajustados
2.078
24.83
5
CAPITULO N 8
CRDITOS Y VENTAS
Descripcin de los componentes
57
La R.T N 9 indica que los crditos son derechos que el ente posee contra terceros
para recibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no responda a
las caractersticas de otro rubro del activo. Deben discriminarse los crditos por
ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del
ente de los que no tengan ese origen.
El rubro abarca todos aquellos derechos que la empresa tiene respecto de la
percepcin de sumas de dinero u otros bienes o servicios, una vez transcurrido un
plazo habitualmente preestablecido. Estos derechos pueden surgir por la simple
existencia de operaciones comerciales o pueden estar respaldadas por documentos
en los que se exprese la obligacin de la contraparte.
Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente, cuya devolucin se
producir en forma de bienes. La condicin jurdica de crdito, que tiene este tipo
de operaciones, no es obstculo para que contablemente se lo ubique en otro rubro
que no sea cuentas por cobrar, ya que siguiendo la realidad econmica se visualiza
la operacin definitiva que tipifica la suma entregada: parte del valor de un bien (o
incluso la totalidad).
Como consecuencia, su ubicacin ser en el rubro al cual ir destinado el bien. Por
ejemplo, los adelantos entregados para la compra de bienes de uso deben
incorporarse en ese rubro. Los anticipos se clasifican en el rubro respectivo.
Como el derecho de percepcin se produce por el transcurso del tiempo, este ltimo
elemento cobra importancia en la produccin de nuevas sumas a cobrar en la forma
de intereses devengados. Cuando el componente financiero fue previamente
incorporado al valor del acto, documento, etc, deber cuidarse que el rubro Crditos
refleje el monto realmente devengado en cada momento del tiempo, deduciendo
los sobreprecios e intereses puros por los periodos no transcurridos.
La existencia de una venta o de un ingreso por la prestacin de servicios o cesin
de derechos, se considera en el momento de la tradicin del objeto (entrega), como
consecuencia, en el caso de no abonarse el importe en ese momento, nace el
crdito correspondiente.
Los principios contables se refieren a:
Cundo reconocer una venta o ingreso?
Por cunto reconocerla? : a su valor de contado
Cuando reconocer la venta o ingreso?
Venta o prestacin del serv.
Regla general
cobro
incertidumbre sobre cuanto
Regla general:
- Transferencia del bien o prestacin del servicio siempre y cuando:
- Objetividad en la medicin
- Seguridad en la concrecin.
Alquileres
Consignaciones
Ganancias a realizar
Anticipos de clientes
RIESGOS DE AUDITORA
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Este rubro presenta al auditor externo los siguientes riesgos de auditora, clasificados segn los objetivos
de su trabajo:
Objetivo de existencia:
- Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por defecto en el corte de operaciones.
Objetivo de propiedad:
- Mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al cierre del periodo.
Objetivo de integridad o inexistencia de omisiones:
- Entrega de mercaderas pendientes de facturacin al fin del ejercicio.
- Facturacin por importes menores a los que corresponden.
- Servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos.
- No facturacin de ciertas operaciones.
Objetivo de valuacin:
- Incorrecta consideracin de los componentes financieros.
- Falta de consideracin de los riesgos de incobrabilidad.
- Devoluciones y descuentos no considerados.
Objetivo de exposicin:
- No identificacin de los crditos documentados y de los que no lo son.
- No identificacin de los saldos originados en la operatoria con sociedades controlantes,
controladas o vinculadas.
Valuacin: la valuacin de las cuentas por cobrar se efectuar de acuerdo con las
normas aplicables, especialmente las incluidas en las Resoluciones N 4, 5 y 6.
OBJETIVOS:
OBJETIVOS GENERALES:
OBJETIVO
Lo
registrado
es real
Lo
registrado
es propio
Lo
registrado
esta
registrado
La
valuacin
es correcta
La
CRDITOS
VALUACION
el
valor
monetario
asignado a las operaciones coincide
con NCP y NL.
EXPOSICION las operaciones han sido
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exposicin
es correcta
Crditos
Clientes
Crditos
Clientes:
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Los sensores que posee el sistema de Crditos, pueden ser numerosos ya que abarcan distintos momentos
del tiempo y sectores internos como externos. Ejemplos de sensores son:
Avisos de entrega de fabricacin.
Ordenes de compra de clientes.
Pedidos internos.
Listado de movimientos de materiales.
Remitos.
Guas de carga.
Facturas.
Notas de Dbito y de Crdito.
Ficha del cliente.
Informes comerciales (solvencia del cliente).
Balances, copias de escrituras y otros componentes de la carpeta de crditos.
Avisos de vencimiento.
Pagars.
Recibos de ingresos.
Planillas de rendicin de cobranzas.
Listado de cheques recibidos por correspondencia.
Estatutos sociales.
Contratos.
Estos sensores demuestran distintos aspectos de la operacin del sistema que permiten la actuacin de los
grupos de control.
Algunos de los comparadores que deberan ser incorporados al sistema y por ende controlar:
Control de lo entregado con lo pedido por el cliente.
Control de las cantidades facturadas con lo entregado.
Comprobacin de la Aplicacin de la lista de precios vigente.
Verificacin de las condiciones de pago.
Verificacin de la Aprobacin de los crditos y mantenimiento dentro de los lmites
acordados.
Verificacin del dbito al cliente de las compras que efecte.
Registracin en el mayor del cliente.
Control de cobranzas en trmino y su acreditacin.
La efectividad de los comparadores slo se verifica en la medida que existan grupos activantes.
CONTROLES TPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS
Relativos a las operaciones de ventas:
a) Separacin de la funcin de ventas del otorgamiento de crditos, entrega al cliente, registraciones
contables y del manejo y custodia de los fondos.
b) Utilizacin de notas de pedido, remitos, facturas, notas de dbito y crdito prenumeradas y control
posterior de correlatividad numrica.
c) Existencia de un rgimen de autorizacin y control de facturas, notas de dbito y crdito
d) Existencia de pruebas del despacho de las mercaderas y de su recepcin por el cliente.
e) Existencia de un rgimen de autorizaciones para la concesin de descuentos y bonificaciones,
aceptacin de devoluciones y dar de baja a incobrables.
f) Registracin contable por procesos separados en sub-Mayores de clientes y en cuentas de control
del Mayor General y conciliacin peridica entre ambos por persona ajena a la registracin.
g) Control peridico de la antigedad de los saldos a cobrar.
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62
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En los restantes casos: Segn la suma a cobrar descontada segn la tasa indicada en el punto 4.5.4.
En un contexto de estabilidad monetaria se admite no descontar las sumas que vencen dentro de
los primeros 12 meses del cierre de ejercicio.
Bienes de Cambio
ingresados
al proceso de
produccin.
Costo de ventas
Mercaderas o productos de
reventa.
Costo de mercaderas vendidas
Incluyen costos
de conversin
con
Bienes de cambio
Costo de ventas
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Esta identificacin es fundamental, debido a que los primeros por lo general, presentan menores
inconvenientes en su valuacin.
La importancia que suele adquirir este rubro, hace que se deba prestar especial atencin en la revisin de
afirmaciones. Ello se visualiza en su significativa participacin dentro de los activos del ente (costos no
consumidos), y en los gastos que permiten la generacin de ingresos (costos consumidos).
Riesgos de auditoria
Este rubro presenta al auditor externo, los siguientes riesgos clasificados segn los objetivos especficos
de su trabajo:
Objetivo de existencia.
-
Objetivo de propiedad
- Mercaderas de terceros contabilizada como propia.
Objetivo de valuacin
-
Objetivo de exposicin
-
Estos riesgos podrn presentrseles al auditor externo en mayor o menor medida segn el tipo de empresa
que se trate. Para llevar este riesgo a niveles aceptables ste deber disear una auditora con
procedimientos apropiados para cada uno de los objetivos.
La estrecha relacin que existe entre este rubro y las compras (insumos o mercaderas de reventa), ventas
y los costos de conversin (remuneracin de la mano de obra afectada a la produccin, amortizacin de
activo fijo, etc), requiere tener presente en la verificacin de los bienes de cambio y el costo de ventas, los
resultados de la revisin de otros rubros como cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
OBJETIVO
BIENES DE CAMBIO
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real
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