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TL Cerdan Herrera Deysi
TL Cerdan Herrera Deysi
AUTOR:
AUTOR: Deysi Cerdn Herrera
DEDICATORIAS
A:
Dios por darme la fortaleza, su amor
y el bienestar da a da para lograr
uno de mis objetivos que estoy
mis
dudas
me
Deysi
AGRADECIMIENTOS
A:
Mi Asesor Jannier Leopoldo Carbonel
Mendoza por su ardua ayuda y
conocimientos
brindados
los
para
Deysi
RESUMEN
En la investigacin realizada se determin que es relevante y conveniente
hacer un anlisis del Sistema de Detracciones y su incidencia en el valor
referencial como mecanismo para combatir la informalidad en el sector
transporte de carga en el departamento de Lambayeque. La hiptesis
planteada asuma que si se aplica el Sistema de Detracciones, entonces se
combate la informalidad en el sector de transportes de carga por carretera.
Se tom en cuenta como objetivo general Analizar el Sistema de Detracciones
como mecanismo para combatir la informalidad en el sector de transporte de
carga por carretera en la regin de Lambayeque, y como objetivos especficos:
Conocer los ndices de recaudacin en base a la aplicacin del sistema de
detracciones y hacer una comparacin antes y despus de la creacin del
sistema de detracciones en el sector de transporte de carga por carretera;
evaluar los diferentes resultados de la encuesta aplicada a los proveedores del
servicio de transporte de carga por carretera de la regin de Lambayeque y
proponer diferentes mecanismos en cuanto al aplicar la detraccin y medidas
para combatir la informalidad en dicho sector.
El trabajo cientfico fue respaldado por los aportes de las teoras; teora
tributaria de David Ricardo y la teora del ciclo econmico de F.A. Hayek y L.V.
Mises, metodolgicamente la investigacin fue de tipo descriptivo analtico y
se utiliz el diseo con las mismas caractersticas.
Finalmente, en el presente trabajo de investigacin se presentan los resultados,
la discusin, la propuesta, las conclusiones, referencias bibliogrficas y los
respectivos anexos.
PALABRAS CLAVES
Sistema de Detracciones, Valor Referencial, Transporte de Carga
ABSTRACT
In the investigation it was determined that is relevant and appropriate to
analyze and research Deductions System and its impact on the reference value
as a mechanism to combat informality in freight sector in the region of
Lambayeque. It took into account general objective: Analyze the Deductions
System as a mechanism to combat informality in the sector of road freight
transport in the region of Lambayeque, and specific objectives: Understand the
collection rates based on the application of drawdowns system and do a
comparison before and after the creation of the system of drawdowns in the
transport sector, road freight, to evaluate the different results of the survey of
service providers of road freight transport in the region and propose different
mechanisms as to implement the transfer and measures to combat informality
in this sector.
Scientific work was supported by the contributions of theories; tax theory of
David Ricardo and the theory of the business cycle of FA Hayek and L.V. Mises,
methodological research was descriptive - analytical and design was used with
the same characteristics.
Finally, in the present research, results are presented, discussion, proposal,
conclusions, references and annexes are presented .
KEY WORDS
Drawdowns system, reference value, freight forwarding
NDICE
Pg.
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
I. INTRODUCCIN ..................................................................................................14
II. MARCO TERICO................................................................................................16
2.1.
Antecedentes ...............................................................................................16
2.2.
2.2.2.2.3
2.2.2.2.4
2.2.2.2.5
2.2.2.2.6
2.2.2.2.7
2.2.2.3.2
2.2.2.3.3
2.2.2.3.4
2.2.2.3.5
2.2.2.3.6
2.2.2.3.7
Concepto ..................................................................................37
2.2.2.4.2
2.2.2.4.3
2.2.2.4.4
Definicin: ................................................................................52
2.2.2.5.2
Funciones: ................................................................................52
2.2.2.5.3
Objetivos:..................................................................................52
2.2.2.5.4
Importancia: .............................................................................53
2.2.2.5.5
2.2.2.5.6
Normativa: ................................................................................53
2.2.2.5.7
2.2.2.6.2
2.2.2.6.3
2.2.2.6.4
2.2.2.6.5
2.2.2.6.6
2.2.2.6.7
2.2.2.6.8
2.2.2.6.9
III.METODOLOGIA ...................................................................................................78
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.1. Mtodos........................................................................................................81
3.4.2. Tcnicas .......................................................................................................81
3.4.2.1.
3.4.2.2.
Resultados....................................................................................................84
10
4.1.3.1.
Resultados de las Entrevista a los Asistentes Contables de las
empresas jurdicas........................................................................................107
4.1.3.2.
Resultados de las Entrevista a las personas naturales con
negocio..108
4.2.
Discusin....................................................................................................110
Conclusiones .............................................................................................112
5.2.
Recomendaciones ....................................................................................114
ANEXOS ........................................................................................................116
11
NDICE DE TABLAS
Pg.
12
NDICE DE FIGURAS
Pg.
13
14
I.
INTRODUCCIN
15
16
aplicado al
sector azucarero,
en
el
departamento de
Lambayeque. Concluye:
El sistema de detracciones, en el sector azucarero constituye un mecanismo de
control adecuado a la administracin tributaria, ello se corrobora con la
entrevista a las empresas azucareras que sealan que las detracciones permiten
controlar las ventas. Siendo as que, las detracciones agropecuarias
17
18
de trabajo, lo cual le est generando ciertas dificultades para sus operaciones diarias, por lo
que le est restando liquidez y ste le impida cumplir sus obligaciones con proveedores y
terceros.
No se discute que el sistema de detracciones no sea un buen mecanismo para combatir la
informalidad en diversos sectores, pero este sistema trae consigo algunas desventajas para el
deudor tributario, una de ellas es la sancin desproporcionada al incumplimiento de este
sistema, como es una multa del 100% del porcentaje no depositado y al desconocimiento del
crdito fiscal, por lo que es una sancin muy exagerada y hace que el contribuyente utilice tal
vez otros mecanismos para evitar dichas sanciones, por lo que la misma administracin
tributaria lleva al contribuyente a realizar actos no ilcitos o informales, puesto que el deudor
tributario se puede ver en apuros al no contar con dinero para cumplir con dicho sistema y
subsanar las sanciones impuestas por la administracin. Por lo que debera la Administracin
Tributaria evaluar y ser ms razonable al imponer dichas sanciones.
Teoras
19
capital necesario para cultivarla y los trabajadores que la cultivan. Es por ello,
que el principal problema que observ Ricardo en su poca, fue la distribucin
de la riqueza, puesto que la realidad observada, era el enriquecimiento de unos
y el empobrecimiento de otros, a veces en el mismo tiempo.
En concordancia con lo citado anteriormente, el mismo autor seala,
que el reparto o distribucin de la riqueza, es precisamente la cuestin ms
susceptible de ser influida por las ideas polticas y sociales, ya que se pone en
ella de manifiesto la pugna entre los intereses econmicos de las distintas
clases sociales. Y por ello, estableci la importancia de los impuestos, puesto
que son una parte del producto de la tierra y del trabajo de un pas, que se
pone a disposicin del Gobierno, y su importe se paga, deducindolo del
capital o de las rentas del pas.
Cabe destacar, que los impuestos vienen a contribuir en el incremento
de los ingresos del Estado, aunque los mismos podran disminuir los beneficios
del capital y del trabajo de cada uno de los afectados que cancelan dichos
impuestos, aunque segn seala Ricardo, generalmente esos impuestos
recaen sobre el consumidor del producto, aunque no en todos los casos, como
es el impuesto sobre la renta, que recaera exclusivamente sobre el propietario,
quien no podra en modo alguno, trasladarlo a su arrendatario, pero
redundara en beneficios para una mejor distribucin del ingreso, siempre y
cuando el Estado se maneje eficientemente. En virtud de ello, uno de los
impuestos que contribuira en disminuir la desigual distribucin de la riqueza o
del ingreso, sera el impuesto para asistencia a los pobres.
Teora del ciclo econmico Segn: F.A. Hayek y L.V. Mises.
La relacin entre el crdito bancario,el crecimiento econmico y los
errores de inversin masivos que se acumulan en la fase alcista del ciclo,
explotando con la burbuja y destruyendo valor.
Sostiene que una expansin artificial del crdito, es decir, no
respaldada por ahorro voluntario previo y mediante la manipulacin a la baja
del tipo de inters, tiende a aumentar la inversin y a crear un falso auge
20
econmico, dado que los precios relativos han sido distorsionados por la
mayor masa de dinero circulante en la economa. Estas inversiones, que no
hubieran sido emprendidas de no ser por la mencionada distorsin, sobre
utilizan los bienes de capital acumulados, desvindolos a proyectos no
rentables, si hubiera imperado el tipo de inters de mercado, tarde o temprano
producirn sobrevaloraciones en algn o algunos activos. Tales burbujas
inevitablemente acaban estallando. Cuando la emisin de nuevos medios
fiduciarios cesa, las tasas de inters artificialmente bajas se acomodan en su
verdadero nivel de mercado, generalmente muy superior al establecido por los
bancos centrales dada la escasez de bienes de capital. Esto corta abruptamente
el flujo de crdito barato, y las inversiones que parecan rentables con precios
inflados ahora dejan de serlo: la crisis estalla y se efecta la natural liquidacin
de las inversiones errneas.
2.2.2
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley y que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria.
Respecto a la definicin de la Obligacin
Tributaria que se encuentra estipulada en el Cdigo Tributario, se podra
definir a la Obligacin Tributaria como la relacin que existe entre el Estado
Peruano que vendra ser el acreedor tributario que presta el servicio tributario
y el contribuyente que es la persona natural o persona jurdica que recibe la
prestacin tributaria directa o indirectamente. Esta prestacin se encuentra
reglamentada por ley, en la cual se norma que ambas partes debern de
cumplir con su respectiva obligacin.
21
Es exigible coactivamente
22
ser
determinada
por
el
deudor
23
Facultad de Recaudacin
Es funcin de la Administracin
Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados por aqulla.
2.2.2.2.7.2
Facultad de Determinacin y
Fiscalizacin
En la Facultad de Determinacin de
24
Facultad Sancionadora
La administracin Tributaria tiene la
25
Tributario
(2010).
Detracciones,
26
meramente
infracciones
formal,
administrativas,
no
obstante,
las
cuales
su
sern
sancionadas pecuniariamente.
d. No est sujeto a intereses moratorios
Al no tener carcter de deuda tributaria segn lo
previsto en el artculo 28 del Cdigo Tributario, el depsito fuera del plazo
establecido, no est sujeto a intereses moratorios.
e. La sancin es por incumplimiento formal
De no cumplirse con la obligacin formal se
estara vulnerando una obligacin formal dispuesta por el Estado, lo que
conlleva a la imposicin de una sancin.
f. El
sujeto
obligado
no
es
contribuyente,
responsable o sustituto
El sujeto obligado, slo lo es debido a que la
norma lo conmina a cumplir una obligacin formal, debido a su posicin
particular en el momento de la operacin, sin embargo, ello no lo convierte en
contribuyente, responsable o similares.
2.2.2.3.3 Operaciones sujetas al Sistema de Detracciones
Normas para la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias detracciones son las con el Gobierno Central.
(2004). Las operaciones sujetas al sistema son las siguientes:
Tratndose de los bienes sealados en el
Anexo I, las operaciones sujetas al sistema son las siguientes, siempre que el
importe de la operacin sea mayor a UIT.
a. La venta gravada con el IGV.;
b. El retiro considerado venta a que se refiere el
inciso a) del artculo 3 de la Ley del I.G.V.; y,
27
DEFINICION
PORCENTAJE
Azcar
10%
Alcohol etlico
10%
Algodn
12%
28
TABLA N02
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
Anexo II
N
DEFINICION
PORCENTAJE
Recursos hidrobiolgicos
9%
7%
15%
4
5
6
Caa de azcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos, diseos,
recortes y desperdicios
10%
10%
10%
10%
11
Aceite de pescado
9%
12
9%
13
Embarcaciones pesqueras
9%
14
Leche
4%
15
16
Madera
Oro
9%
12%
17
Pprika
12%
18
Esprrago
12%
29
TABLA N03
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Anexo III
DEFINICION
PORCENTAJE
Intermediacin laboral y
tercerizacin
Arrendamiento de bienes
12%
Mantenimiento y reparacin
de bienes muebles
9%
Movimiento de carga
12%
12%
Comisin mercantil
12%
12%
8
9
12%
12%
5%
30
31
nico
Ordenado
del
Sistema
de
32
33
34
En operaciones sujetas al
sistema,
se
tendr
derecho al crdito fiscal
del IGV o al saldo favor al
exportador.
En el periodo en que
haya anotado el CP en
el RC, y siempre que el
deposito efecte en el
momento establecido
por sunat.
35
Si no se cumpla con
efectuar el depsito,
la deduccin del
costo o gasto no se
consideraba vlida.
La deduccin del
costo o gasto se
efectuar
en
el
periodo devengado,
aun cuando no se
cumpla con efectuar
el depsito.
36
37
Supremo
N010-2006-MTC.
El
valor
38
39
TABLA N 06
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA AGUAS VERDES
40
TABLA N 07
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA DESAGUADERO
41
TABLA N 08
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA CABANA
42
Fecha: 2006
TABLA N 10
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA PUERTO MALDONADO
43
TABLA N 11
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA LA CONCORDIA
44
TABLA N 12
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA LA MERCED
45
Fecha: 2006
TABLA N 14
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA YURIMAGUAS
TABLA N 15
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA CUSCO
46
Fecha: 2006
TABLA N 16
VALOR REFERENCIAL RUTA:
LIMA PUNO
47
48
2.
Valor Referencial
Para llegar al valor referencial, debemos determinar el Valor de la Carga
Efectiva (VRCE), del cual, dicho monto no puede ser mayor al 70% de la capacidad
de carga til Nominal del Vehculo (CCUNV):
A. Carga Efectiva (VRCE)
VR de CE= Valor por TM x Carga Efectiva
VR de CE = S/. 369.58 x 10
VR de CE = S/. 3,695.80
B. 70% de Capacidad de Carga til Nominal del Vehculo (70% de CUNV)
70% de CCUNV = 70% (Valor por TM x Carga til)
70% de CCUNV = 70% (S/. 369.58 x 15)
70% de CCUNV = 70% (S/. 5,543.70)
70% de CCUNV = S/. 3,380.59
Comparando los importes determinados, podemos apreciar que el valor
determinado en base a la carga efectiva es mayor al valor determinado en base al
70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo, en ese caso, el valor
referencial a emplear es de S/. 3,695.80.
3.
49
50
Desarrollo
Es una operacin gravada con el IGV en donde el importe de la operacin supera
el monto de S/. 400.00 por lo que se trata de un servicio de transporte de bienes
por carretera sujeta al SPOT (detraccin).
1. La distancia virtual acumulada de Trujillo a Tumbes es de 698.90 km
Las rutas elegidas nos permitir determinar el valor referencial por TM para el
tramo comprendido entre Trujillo Tumbes, as se tiene lo siguiente:
RUTA
S/. x TM
DV ACUM.
Lima a Tumbes
207.44
1,256.14
Lima a Trujillo
-92.02
-557.24
Diferencia
115.42
698.90
51
Haber
96.93
96.93
52
la
mercadera,
con
su
Adaptable
la
demanda
del
53
2.2.2.5.4 Importancia:
Es un servicio que se le puede considerar como
intermediario, y es importante ya que ayuda a alcanzar el fin, siendo este fin el de
obtener la mercanca o bienes, que sern utilizados para la produccin y
comercializacin, y de esa manera ste genere un beneficio econmico.
2.2.2.5.5 Diagrama del Transporte de Carga:
2.2.2.5.6 Normativa:
Para el transporte de carga, existen una serie de
normativas que regulan este servicio, con la finalidad de que exista un control al
momento que operen, y se encuentra orientada a la proteccin y la seguridad de
las personas, los usuarios del transporte y del trnsito terrestre, as como la
proteccin del medio ambiente y el resguardo de la infraestructura vial.
54
REQUISITOS
CANTIDAD
Alcohol de 70 de 120 ml
Jabn antisptico
Gasas esterilizadas
10
fraccionadas de 10
cm X 10 cm
4
Esparadrapo de 2.5 cm X 5 m
pulgadas
8
Guantes quirrgicos
esterilizados 7
(pares)
9
55
56
TABLA N 19
PESOS Y MEDIDAS
57
TABLA N 20
PESOS Y MEDIDAS
58
TABLA N 21
PESOS Y MEDIDAS
59
TABLA N 22
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES
COD
U01
U02
U03
U04
INFRACCIN
GRAV.
S/.
DESCUENTO
SANCIN
MEDIDA
PREVENTIVA
Prestar el servicio de
transporte de carga
y mercancas sin la
autorizacin
correspondiente
Prestar el servicio de
transporte de carga
y mercancas sin
contar con el ttulo
de
habilitacin
vehicular
correspondiente o
prestar el servicio
con dicho ttulo
suspendido
Permitir que durante
la prestacin del
servicio
de
transporte de carga
y mercancas el
vehculo circule por
vas y/o horarios
distintos
a
los
autorizados por la
autoridad
administrativa
Realizar la carga y
descarga
de
los
elementos
transportados
en
lugares o vas no
autorizadas, o en
vas
donde
se
encuentre prohibido
el estacionamiento
Muy
Grave
3800.00
1900.00
Multa
Internamiento
del vehculo
Muy
Grave
760.00
380.00
Multa
Muy
Grave
760.00
380.00
Multa
Muy
Grave
760.00
380.00
Multa
60
U05
U06
U07
U08
U09
vehicular
Prestar el servicio de
transporte de carga
y mercancas con
vehculos que no
cuenten
o
mantengan vigentes
el SOAT o el CITV,
cuando corresponda
Prestar el servicio de
transporte de carga
y mercancas con
conductores que no
cuenten
con
la
licencia de conducir
respectiva,
de
acuerdo la clase y
categora establecida
en la normativa
nacional de trnsito,
o que sta se
encuentre vencida,
suspendida
o
cancelada
Permitir que durante
la prestacin del
servicio
de
transporte de carga
y mercancas el
vehculo
genere
interferencia
al
trnsito, vialidad y
transporte
Prestar el servicio de
transporte de carga
y mercancas sin
mantener el material
transportado sujeto
o cubierto
No
respetar
la
velocidad mxima
de la va o circular
por carril distinto al
autorizado para el
transporte de carga
Prestar el servicio de
Muy
Grave
760.00
380.00
Multa
Muy
Grave
760.00
380.00
Multa
Grave
190.00
95.00
Multa
Grave
190.00
95.00
Multa
Grave
190.00
95.00
Multa
61
U10
U11
U12
U13
U14
U15
transporte de carga
y
mercancas
transportando
personas en el lugar
destinados para el
transporte de carga
Mantener
al
vehculo destinado a
la prestacin del
servicio
de
transporte de carga
estacionado
o
detenido en una va
pblica por periodos
mayores
a
15
minutos
Prestar el servicio de
transporte de carga,
excediendo
los
lmites de pesos,
medidas y capacidad
de acuerdo con el
tipo de vehculo
Exceder la altura
mxima sealada en
cada
puente
o
infraestructura vial
Prestar el servicio de
Distribucin
del
agua
potable
a
travs de Camiones
Cisternas fuera del
rea autorizada, no
cumpliendo con la
Hoja de ruta de
Distribucin
Prestar el servicio de
transporte de carga
con vehculos que
no
porten
con
extintor operativo de
acuerdo
a
su
tipologa, tringulos
o
conos
de
seguridad,
neumtico
de
Grave
190.00
95.00
Multa
Leve
114.00
57.00
Multa
Leve
114.00
57.00
Multa
Leve
114.00
57.00
Multa
Leve
114.00
57.00
Multa
Leve
114.00
57.00
Multa
62
U16
U17
U18
repuesto, as como
con
botiqun
conteniendo
los
elementos
establecidos por el
MTC
Agredir fsica y/o
verbalmente
al
inspector municipal
de
transporte
durante
la
prestacin de sus
servicios
y
el
desempeo de sus
funciones
Obstruir o impedir
las labores de los
funcionarios
y/o
representantes de la
GTU
durante
la
fiscalizacin
del
servicio
de
transporte de carga
y/o mercancas en la
va pblica
Permitir o realizar la
carga y descarga de
los
elementos
transportados
en
lugares o vas no
autorizadas, o en
vas
donde
se
encuentre prohibido
el estacionamiento
vehicular.
Muy
Grave
190.00
95.00
Multa
Muy
Grave
190.00
95.00
Multa
Grave
190.00
95.00
Multa
63
de
Superintendencia
073-
el
artculo
de
la
Resolucin
de
64
de
Superintendencia
073-
65
el
artculo
de
la
Resolucin
de
66
ser impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal en la Internet del
citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
- Medios magnticos: En este caso la SUNAT
publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del
archivo a ser consignado en el(los) disquete(s).
- Solo podrn utilizarse medios magnticos
cuando se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:
- Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas
abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el usuario del
servicio.
- Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta
en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al
Banco de la Nacin, ste entregar al sujeto obligado un reporte de conformidad
o de rechazo en caso se presente alguna de las situaciones sealadas en el inciso
c). La relacin de las agencias del Banco de la Nacin habilitadas para recibir
dicho(s) disquete(s) ser difundida a travs de SUNAT Virtual.
2. De la cancelacin del monto del depsito:
El monto del depsito se podr cancelar en
efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de
gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar
dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el
Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a lo que
establezca tal entidad.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms
cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado
67
mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco
de la Nacin, detallando lo siguiente:
- El nmero de depsitos a realizar, el monto
de cada depsito, el nombre del titular y el nmero de cada cuenta;
- El importe, nmero y banco emisor de cada
cheque girado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar
al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de
recepcin del (de los) cheque(s).
3. De las causales de rechazo del disquete o del
archivo:
En los casos en que el depsito se realice
utilizando medios magnticos, el disquete o el archivo que contiene la
informacin ser rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las
siguientes situaciones:
- Contiene virus informtico.
- Presenta defectos de lectura.
- Contiene informacin incompleta
- El nmero de cuenta consignado en el
archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el Banco de la
Nacin en aplicacin del Sistema.
- El nmero de RUC del titular de la cuenta
consignada en el archivo, no coincide con el nmero de RUC del prestador del
servicio.
- La estructura del archivo que contiene la
informacin no es la indicada en el instructivo publicado por la SUNAT.
68
depsito
se
acreditar
mediante
una
69
depsitos,
en
la
modalidad
70
depsito
se
acreditar
mediante
una
el
artculo
de
la
Resolucin
de
71
72
73
declaraciones
presentadas
contengan
incurrido
en
las
infracciones
74
75
CASO N 1
Empresa de
transportes
Santa Anita
DETRACCION
N1
Empresa de
transportes
Gutirrez
DETRACCION
N2
Empresa de
Transportes
San Romn
Como se puede apreciar la norma indica que existe una doble detraccin en el
caso de empresas sub contratadas y que son sujetos obligados de efectuar la
detraccin ya sea el adquirente o usuario del servicio, o el proveedor o prestador
del servicio.
76
CASO N 2
Importaciones san Juan S.R.L. ha contratado con Transportes los Camellos S.A.
el servicio de transporte de 18 TM de mercaderas desde la ciudad de Lima hasta la
ciudad de Ica por un importe de S/. 1,000 ms IGV. Para tal efecto, la empresa
transportista ha asignado una unidad vehicular cuya configuracin es T2S2. Al
respecto, el Gerente General de la empresa de la empresa Importaciones San
Juan S.R.L. nos pide que determinemos el monto de la detraccin que deber
efectuar.
Solucin:
A fin de efectuar la detraccin, la empresa deber considerar lo siguiente:
a) Importe de la operacin
Valor del servicio
S/. 1,100
IGV (18%)
S/. 198
Importe de la operacin
S/. 1,198
b) Valor Referencial
A fin de calcular el valor referencial del servicio de transporte es preciso tener
en cuenta que el segundo y tercer prrafo del artculo 3 del decreto supremo N
010-2006 MTC sealan que ste se obtiene de multiplicar el valor por tonelada
(TM) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza
el transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo, sin en ningn caso
dicho valor sea inferior al que corresponda al 70% de la capacidad de carga til
nominal del vehculo conforme al Anexo III. Por ello.
77
: S/. 1,198.00
: S/. 1,087.20
: S/. 1,198.00
: S/.
47.92
: S/. 48.00
78
III. METODOLOGIA
3.1. Tipo de investigacin
El presente trabajo de investigacin se encuentra circunscrito dentro del
enfoque: cualitativo cuantitativo, orientado al Anlisis del Sistema de
Detracciones y su Influencia en el Valor Referencial como mecanismo para
combatir la Informalidad.
Por la naturaleza del trabajo de investigacin, el presente estudio
corresponde al tipo: Descriptivo Analtico.
3.2. Diseo de Investigacin
Atendiendo al tipo de investigacin, el diseo asumido para la presente
investigacin es: No -Experimental. Cuya frmula es la siguiente.
O(X, Y)
Dnde:
M = Constituye la muestra de estudio.
O = Constituye la medicin/ observacin a la muestra de estudio.
x = Es la variable Independiente (Sistema de Detracciones)
y = Es la variable Dependiente (Valor Referencial)
79
Poblacin:
La poblacin en estudio estuvo constituida por 708 empresas
TABLA N 23
DISTRIBUCION DE LA POBLACION EN ESTUDIO: EMPRESAS DE SERVICIO DE
TRANSPORTE DE CARGA POR CARRETERA DE CHICLAYO
TIPO
DE CENTR
CONTRIBUYENT O
E
PERSONA
NATURAL
SIN
NEGOCIO
PERSONA
NATURAL CON 79
NEGOCIO
EIRL
12
PP. JJ
RESIDE
NC.
14
25
151
15
SOCIEDAD
ANNIMA
SOC.COM.
RESPONS. LTDA.
SOCIEDAD
ANNIMA
CERRADA
TOTAL
URB.
OTRO
S
TOTAL
42
153
39
428
55
12
96
22
47
10
21
13
45
10
93
122
202
37
276
71
708
80
3.3.2
Muestra:
La muestra en estudio estuvo constituida por 222 empresas de
servicio de transporte de carga por carretera como son: Personas naturales sin
negocio, personas naturales con negocio, EIRL, Sociedad Annima, SCRL,
Sociedad Annima Cerrada.
Para seleccionar la muestra se utiliz la tcnica Aleatoria Simple,
para cuyo efecto se utiliza la siguiente formula:
De acuerdo al acceso de informacin se tomo como muestra a 20
empresas, entre ellas 10 empresas SAC y 10 empresas unipersonales.
Donde:
n = el tamao de la muestra.
N = tamao de la poblacin.
N = tamao de la poblacin.
Desviacin estndar de la poblacin
Z = Valor obtenido mediante niveles de confianza.
e = Lmite aceptable de error muestra
Nivel de confianza
Valor de Z
Proporcin
error
95%
1.96
0.5
0.05
Tamao de muestra
222
81
82
permiti
la identificacin
priorizada de los autores de las diferentes fuentes de consulta que luego fueron
sistematizadas para construir el marco terico cientfico y as tener un gran
dominio de los diferentes elementos que conforman la investigacin.
- Ficha de sntesis: Sirvi para registrar informacin de
las diferentes fuentes bibliogrficas consultadas pero en base a la capacidad de
anlisis y sntesis puesto de manifiesto por la investigadora.
3.4.2.2. Tcnicas de campo
Observacin:
Tcnica que permiti observar atentamente, el
fenmeno, materia de la investigacin (Analisis del sistema de detracciones y su
incidencia en el valor referencial como mecanismo para combatir la informalidad
en el sector transporte de bienes por carretera - Lambayeque - 2013) registrados
durante el proceso de la investigacin para su posterior anlisis.
Esta tcnica asumida durante el proceso de la
investigacin, consisti en observar la
83
84
85
INFRACCIONES
RTF N
06399-22011
IGV y otros
Lima
FECHA
RI
RD
RM
CT (N/A)
024-003-0044972 024-002-0094489
1/ 177 y 178
/024-003-0044983 /024-002-0094509
SPOT (N/ A)
2 / 12
RECURRENTE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
TRIBUNAL FISCAL
Sostiene
que
present
la
documentacin
solicitada,
con
excepcin de las facturas de transporte y
algunas de compra, las que fueron
robadas, segn lo acredit con la
denuncia policial respectiva, la que no
ha sido tomada en cuenta por la
Administracin Tributaria.
Indica que adquiri maiz amarillo duro
directamente del agricultor y si bien en
la mayoria de casos no cuenta con la
Seala que repar el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas de
Enero y Abril a Diciembre del 2007, debido a que la recurrente no compli
con efectuar el deposito de la detraccin por la adquisicin de Maz
amarillo duro y por el servicio de transporte.
Solicit a la recurrente exhibiera la documentacin sustentatoria y las
respectivas fotocopias de las detracciones de bienes y servicios
86
TABLA N 25
RTF N 03626-1-2010
2
RTF N
03626-12010
RECURRENTE
La Libertad
FECHA
07 de Abril del 2010
RI
660140003939
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
RD
INFRACCIONES
RM
064-003-0005835 064-002-0017182
/064-003-0005841 /064-002-0017196
CT (N/A)
SPOT (N/ A)
5/ 175 y
1/178
12.2 / 12
TRIBUNAL FISCAL
Seala que como resultado del referido procedimiento de fiscalizacin, Que teniendo en cuenta que la recurrente
efectu reparos al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas de presento documentacin solicitada por la
Julio de 2006 a enero de 2007, por no haber utilizado los medios de pago Administracin Tribuatria, pero que los
establecidos por la ley, no haber acreditado los depositos de las depositos no fueron los que correspondian a
dichas facturas se le repar el IGV, tambien no
detracciones en venta de bienes, no haber acreditado los depositos de las
bancariz las operaciones de compras de bienes
detracciones en servicio de transporte de bienes, no presentar y no realiz las respectivas detracciones lo que
medios de pago, detracciones en comprobantes de pago y diferencias entre los gastos y costos declarados y le llevo a la administracin reparar dichos
operaciones de venta de bienes y de los anotados en el registro de compras.
crditos.
transporte terrestre de bienes.
Indica que todo lo actuado por la Administracin deviene en nulo, al no Finalmente confirma la Resolucin de
Indica que todo lo actuado por la haber aplicado el procedimiento establecido en el artculo 4 de la Intendencia N 660140003939/SUNAT de 31 de
Administracin deviene en nulo, al no
Octubre del 2007.
Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT para determinar el
haber aplicado el procedimiento
monto de las detracciones respecto de los servicios de transporte, que
establecido en el atculo 4 de la RS N
073-2006/SUNAT para determinar el consiste en comparar el valor de la operacin con el valor referencial y
monto de las detracciones respecto de aplicar la tasa del 4% sobre el mayor de estos.
los servicios de transporte, que consiste
en comparar el valor de la operacin con
el valor referencial y aplicar el 4% sobre
el mayor de stos.
87
TABLA N 26
RTF N 08548-3-2011
3
RTF N
08548-32011
RECURRENTE
IGV, IR y
Multas
Lambayeque
FECHA
20 de Mayo del
2011
RI
760140003144
RD
INFRACCIONES
RM
074-003-0006418
074-002-0014199
/074-003-0006429
/074-002-0014220
/074-003-0006485
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Seala que transcurrieron 4 aos y 11 Sostiene que la recurrente no cumpli con detraer el 10% y 4% del precio
meses desde que se promulg el de venta por las adquisiciones de bienes que realiz y por el servicio de
Decreto Legislativo N 940, y la transporte utilizados, los cuales estan sujetos al sistema de detracciones,
administracin no implement ni lo que origin que el crdito fiscal utilizado para efectos de la
estableci los lineamientos del inciso b) determinacin del Impuesto General a las Ventas deviniera en indebido,
del numeral 9.2 del artculo 9 de dicho asi como la deduccin del costo para efectos del impuesto a la renta, aun
decreto , por lo que no pudo realizar las cuando haya cumplido con los requisitos para ejercer dicho crdito
detracciones a sus proveedores, regulados en la Ley del Impuesto General a las Ventas y haya utilizado los
rebasando el ordenamiento legal e medios de pago regulados en la Ley N 28194.
incurriendo en abuso de derecho.
Inici un procedimiento de fiscalizacin a la recurrente respecto al
Arguye que ha cumplido con presentar impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta de Julio 2007 a
los medios de pago exigidos por ley N mayo de 2008, como resultado del cual repar el crdito fiscal de los
28194 y que de acuerdo a su artculo 8 meses de setiembre a diciembre del 2007 a mayo de 2008, debido que la
no se debi desconocer el crdito fiscal recurrente no acredit haber efectuado los depsitos de detracciones en
por ser una norma de jerarquia. Agrega su calidad de adquirente de bienes y servicios recibidos sujetos a dicho
que la Administracin le esta aplicando sistema, as como repar el costo de ventas de tales adquisiciones
dos infracciones, precisando que mas le respecto del impuesto a la Renta del ejercicio 2007, el cual tuvo
conviene no presentarse en la incidencia en la determinacin de los pagos a cuenta del indicado
fiscalizacin para que le apliquen base
pregunta para la determinacin de sus
CT (N/A)
SPOT (N/ A)
1/ 178
12.2 / 12
TRIBUNAL FISCAL
Que como se ha analizado precedentemente, la
recurrente no efectu el depsito de las
detracciones respecto de sus adquisiciones
sustentadas en los comprobantes de pago, por
lo que conforme a la norma, dicha omisin
configur la infraccin materia de anlisis, con
lo cual procede confirmar la apelada en este
extremo, debindose precisar que las multas
han sido emitidas con arreglo a ley.
Esto es por un monto equivalente al 100% del
importe no depositado a que se refiere el
Sistema previsto en el acpite 1 del numeral
12.2. del artculo 12 de Texto Unico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940.
Finalmente confirma la Resolucin de
Intendencia N 0760140003144/SUNAT emitida
el 31 de julio del 2009.
88
4.1.1.1.
del tribunal fiscal respecto al sistema de detracciones, se analizaron tres, las cuales
se presentan en el siguiente cuadro:
TABLA N 27
RESUMEN DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Lima
PROBLEMTICA
INFRACCION
TRIBUNAL
FISCAL
03626-1CT-178/1, 175/5
2
15511-2007 IGV y multas La Libertad depositos de detracciones de bienes y prestacion de servicio
Confirma
2010
Y SPOT-12/12.2
de transporte.
08548-315733-2009
2011
IGV, IR y
multas
CT-178/1 Y SPOTConfirma
12/12.2
89
detracciones tiene doble efecto, a qu nos referimos con eso, a que mediante una
fiscalizacin, la Administracin Tributaria detecta la omisin de dichas
detracciones, lo que conlleva a reparar el Impuesto General a las Ventas, por el
uso indebido del crdito fiscal al no haber hecho efectiva la detraccin en el plazo
establecido de acuerdo a ley, lo cual le general doble efecto al adquirente, dos
multas correspondiente a la infraccin cometida en el Numeral 1 del artculo N
178 del Cdigo Tributario y a la infraccin cometida en el Numeral 2 del Artculo
N 12 del Decreto Legislativo N 940 Sistema de Pago de Obligaciones con el
Gobierno Central.
De acuerdo a lo analizado mediante Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal
podemos concluir que existe un alto ndice de incumplimientos respecto a las
normas tributarias, lo que conlleva a infracciones tributarias a niveles muy altos y
montos muy significativos, los cuales se podran evitar con el cumplimiento de
estas normas; es importante sealar que la informalidad existe y a grados muy
altos, pero todos sabemos de qu existe, pero se trata de darle solucin a este gran
problema que engloba muchos sectores y actividades, es por ello que la presente
investigacin se realiz con uno de los objetivos importantes que es: Identificar las
causas que conducen a la informalidad en el sector transporte de bienes por va
terrestre. Objetivo establecido para conocer las causas de esta informalidad,
pueden ser supuestos como, ausencia de conocimiento al aplicar la detraccin al
servicio de transporte de bienes por va terrestre, falta de liquidez para realizar los
pagos, tasas establecidas a altos niveles, entre otros supuestos. Es por ello que se
trata de identificar causas reales de esta problemtica y proponer alternativas de
solucin al conocer sus orgenes y de esa manera cumplir con el objetivo general
que es combatir la informalidad en el sector transporte de bienes por va terrestre,
al referirnos a combatir la informalidad es a reducir a niveles significativos dicha
informalidad, como ya se ha venido haciendo mediante la presente norma del
Sistema de Detracciones, pero que an quedan muchos vacos por cerrar.
90
TABLA N 28
INGRESOS TRIBUTARIOS INTERNOS EN EL DEPARTAMENTO DE
LAMBAYEQUE - MILLONES DE NUEVOS SOLES
INGRESOS
IR
IGV
ISC
OTROS
TOTAL
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
44.9
62.3
1.2
16.2
56.5
71.8
1.5
22.9
66.1
93.6
1.8
22.0
81.1
86.9
1.9
23.2
109.0
104.2
2.4
26.7
114.6
122.8
2.7
32.7
127.2
152.7
3.2
35.0
162.5
186.3
4.0
43.6
184.6
197.8
4.4
52.7
231.0
236.4
5.4
64.5
124.6
152.8
183.6
193.2
242.3
272.8
318.0
396.4
439.5
537.2
91
INGRESOS RECAUDADOS
IR
IGV
ISC
OTROS
32.7
2.7
35.0
3.2
16.2
1.2
22.9
1.5
22.0
1.8
23.2
1.9
26.7
2.4
62.3
71.8
93.6
86.9
44.9
56.5
66.1
81.1
AO 2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
43.6
4.0
2011
52.7
4.4
2012
64.5
5.4
2013
92
INGRESOS INTERNOS
IR
50%
13%
ISC
OTROS
51%
47%
37%
36%
IGV
45%
42%
45%
43%
45%
42%
36%
15%
12%
12%
11%
48%
40%
12%
47%
41%
11%
45%
42%
11%
44%
43%
12%
12%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
93
IMPUESTO A LA RENTA
231.0
56.5
44.9
66.1
81.1
127.2
109.0 114.6
162.5
184.6
IR
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
186.3
197.8
152.7
93.6
62.3
AO2004
71.8
2005 2006
86.9
104.2
2007 2008
122.8
2013
94
Descripcin
En lo que respecta al Impuesto General a las Ventas en los aos 2009,2010 y 2011
fueron significativos los ingresos, mantenindose en 30 millones de aumento en
los tres aos, pero, para el 2012 disminuye la brecha del aumento, pues debido a
que la tasa del IGV disminuyo en 1%, por ello que la recaudacin solo aumento en
11 millones respecto al ao anterior. Y finalmente para el 2013 empieza a
aumentar en 30 millones.
INGRESOS RECAUDADOS
IR - IGV
250.0
200.0
150.0
IR
100.0
IGV
50.0
0.0
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Ao
95
TABLA N 29
INGRESOS TRIBUTARIOS INTERNOS EN EL DEPARTAMENTO DE
LAMBAYEQUE POR SECTORES - MILLONES DE NUEVOS SOLES
SECTOR
Agropecuario
Pesca
Minera e Hidrocarburos
Manufactura
Otros servicios
Construccin
Comercio
TOTAL
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
1.2
1.2
13.7
37.4
51.1
3.7
16.2
1.5
1.5
24.4
41.3
59.6
4.6
19.9
1.8
1.7
47.7
40.4
64.3
5.5
22.2
3.9
1.9
56.0
38.6
63.8
5.8
23.2
2.4
1.0
58.2
48.5
89.7
9.7
33.9
2.7
2.7
40.9
57.3
111.8
13.6
43.6
6.4
3.2
63.6
60.4
124.0
15.9
44.5
2.0
4.0
95.1
71.4
146.7
21.8
55.5
4.4
4.4
92.3
74.7
171.4
26.4
65.9
5.3
2.3
80.9
94.8
230.0
39.3
84.7
124.6
152.8
183.6
193.2
242.3
272.8
318.0
396.4
439.5
537.2
96
Pesca
Minera e Hidrocarburos
Manufactura
Otros servicios
Construccin
Comercio
16.2
3.7
19.9
4.6
22.2
5.5
23.2
5.8
51.1
59.6
64.3
63.8
40.4
38.6
37.4
41.3
13.7
1.2
24.4
1.5
47.7
56.0
1.7
1.8
1.9
3.9
33.9
9.7
43.6
13.6
89.7
48.5
58.2
1.0
2.4
57.3
40.9
2.7
44.5
15.9
55.5
21.8
65.9
26.4
60.4
71.4
74.7
63.6
3.2
6.4
95.1
4.0
2.0
92.3
4.4
84.7
39.3
94.8
80.9
2.3
5.3
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
97
TABLA N 30
INGRESOS TRIBUTARIOS INTERNOS EN EL SECTOR TRANSPORTE MILLONES DE NUEVOS SOLES
MODO
Transporte Terrestre
Transporte Acutico
Transporte Areo
Servicios conexos
TOTAL
2004
2011
2012
2013
645.3
15.9
23.9
111.5
2005
743.1
18.3
27.5
128.4
2006
953.6
23.5
35.3
164.8
2007
1,078.7
26.6
40.0
186.4
2008
1,302.3
32.2
48.2
225.1
2009
1,461.8
36.5
54.8
274.1
2010
1,551.8
39.3
58.9
314.3
1,770.1
44.8
67.2
358.5
2,254.8
57.1
85.6
456.7
2,703.6
68.4
102.7
547.6
796.6
917.5
1,177.3
1,331.7
1,607.7
1,827.3
1,964.4
2,240.7
2,854.2
3,422.3
Transporte Acutico
Transporte Areo
Servicios conexos
2%
3%
14%
81%
98
Descripcin
Como podemos observar en la figura N 13, el transporte terrestre es el que
obtiene el mayor porcentaje de participacin en el sector transporte, alcanzado
un promedio del 81% del total recaudado en dicho sector entre los aos 2004 y
2013.
TABLA N 31
INGRESOS TRIBUTARIOS INTERNOS EN EL SECTOR TRANSPORTE MILLONES DE NUEVOS SOLES
INGRESOS
IR
IGV
OTROS
TOTAL
2004
111.5
470.0
215.1
796.6
2005
137.6
513.8
266.1
917.5
2006
200.1
682.8
294.3
1,177.3
2007
266.3
719.1
346.2
1,331.7
2008
337.6
852.1
418.0
1,607.7
2009
347.2
931.9
548.2
1,827.3
2010
392.9
1,021.5
550.0
1,964.4
2011
492.9
1,097.9
649.8
2,240.7
2012
599.4
1,341.5
913.3
2,854.2
2013
752.9
1,608.5
1,060.9
3,422.3
99
IR
IGV
500.0
OTROS
0.0
Aos
Fecha: 2013
Descripcin
Los ingresos de mayor recaudacin son el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas, puesto que forman parte de las ventas y compras del servicio
de transporte prestado a terceros, estos impuestos son los que todas las empresas
estn obligadas a pagar independientemente del giro de negocio que tenga,
excepto algunas exoneraciones de productos que no se encuentran gravadas con
el IGV.
100
796.6 917.5
1,177.3
1,331.7
1,607.7
1,827.3 1,964.4
2,240.7
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
6.0
16.3
1.4
4.1
6.0
11.2
3.1
1.4
1.5
7.3
19.3
1.6
5.1
8.2
12.4
3.0
1.1
1.7
6.9
20.8
1.7
5.9
8.5
15.2
2.6
1.1
1.7
7.3
21.7
1.8
5.9
7.1
14.7
2.2
1.0
1.9
9.1
32.5
2.6
8.3
8.9
21.6
2.9
1.4
2.3
10.6
40.9
3.4
10.8
10.6
26.4
3.9
2.0
3.1
11.3
45.6
3.2
11.7
14.6
27.7
4.1
2.4
3.5
11.7
57.2
4.0
13.9
16.6
31.7
4.4
2.9
4.3
15.6
70.1
5.0
17.5
16.3
32.9
5.3
3.8
5.0
20.9
94.1
6.7
23.5
21.8
44.2
7.1
5.1
6.7
TOTAL
51.1
59.6
64.3
63.8
89.7
111.8
124.0
146.7
171.4
230.0
101
Otros ingresos es el sector que mayor recaudacin tiene en el pasar de los aos;
este sector est conformado por todos los servicios prestados a terceros, siendo de
mayor recaudacin Otros e Intermediacin Financiera.
El rubro de otros '1/
OTROS SERVICIOS
Salud
Administracin Pblica y Seguridad Social
Telecomunicaciones
Turismo y Hotelera
Enseanza
Intermediacin Financiera
Transportes
Otros 1/
1.5
1.4
3.1
1.7
1.1
3.0
1.7
1.1
2.6
1.9
1.0
2.2
2.3
1.4
2.9
3.1
2.0
3.9
3.5
2.4
4.1
4.3
2.9
4.4
5.0
3.8
5.3
6.7
5.1
7.1
11.2
12.4
15.2
14.7
21.6
26.4
27.7
31.7
32.9
44.2
8.2
16.6
5.1
1.6
5.9
1.7
5.9
1.8
10.6
10.8
3.4
14.6
4.1
1.4
8.9
8.3
2.6
21.8
8.5
7.1
16.3
6.0
11.7
3.2
13.9
4.0
17.5
5.0
23.5
6.7
16.3
19.3
20.8
21.7
32.5
40.9
45.6
57.2
70.1
94.1
6.0
7.3
6.9
7.3
9.1
10.6
11.3
11.7
15.6
20.9
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
102
Descripcin
Se muestra en la presente figura los nueve servicios que comprende el sector de
Otros ingresos y el que mayor recaudacin tiene respecto a los otros sectores que
conforman la regin Lambayeque. Como se observa los servicios de salud, son los
que menor recauda, al igual que los servicios de enseanza y turismos.
Alcanzando los seis millones de nuevos soles para el ao 2013, los cuales fueron
recaudados durante nueve aos constantes de medidas de control por parte de la
Administracin Tributaria.
89.7
51.1
59.6
64.3
63.8
2004
2005
2006
2007
2008
111.8 124.0
2009
2010
146.7
2011
171.4
2012
2013
103
TABLA N 33
NGRESOS TRIBUTARIOS INTERNOS TRANSPORTE - LAMBAYEQUE MILLONES DE NUEVOS SOLES
TRANSPORTE
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
3.3
0.6
0.1
0.1
4.1
0.7
0.1
0.2
4.7
0.8
0.1
0.2
4.7
0.8
0.2
0.2
6.7
1.2
0.2
0.3
8.7
1.5
0.3
0.4
9.3
1.6
0.3
0.4
11.1
2.0
0.4
0.5
14.0
2.4
0.5
0.6
18.8
3.3
0.7
0.8
TOTAL
4.1
5.1
5.9
5.9
8.3
10.8
11.7
13.9
17.5
23.5
Fecha: 2013
El sector transporte, es un sector que desde que se inici sus operaciones, era uno
de los sectores ms informales que podan existir en aquellos tiempos, pues la falta
de controles y tecnologa haca
104
0.1
0.6
3.3
2004
0.2
0.1
0.7
0.2
0.1
0.8
0.2
0.8
4.1
4.7
4.7
2005
2006
2007
0.3
0.2
1.2
6.7
2008
0.4
0.3
1.5
0.4
0.3
1.6
8.7
9.3
2009
2010
0.5
0.4
2.0
0.6
0.5
2.4
18.8
11.1
2011
14.0
2012
2013
105
9.3
2009
2010
6.7
3.3
4.1
4.7
4.7
2004
2005
2006
2007
2008
2011
2012
2013
Fecha: 2013
Descripcin
La presente figura responde a uno de los objetivos especficos del presente trabajo
de investigacin, el cual es conocer los ndices de recaudacin desde la creacin
del sistema de detracciones y como ste ha ido evolucionando con el pasar de los
aos. Podemos afirmar que la aplicacin del Sistema de Detracciones ha sido muy
efectiva en los ltimos aos, puesto que la recaudacin ha ido en crecimiento,
logrando recaudar 18 millones de nuevos soles en el ao 2013, siendo el 80% del
total recaudado en los sectores de la regin Lambayeque en dicho ao.
106
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
0.0
Aos
Fecha: 2013
Descripcin
Respecto al objetivo especfico que es, conocer los ndices de recaudacin en base
a la aplicacin del sistema de detracciones y hacer una comparacin antes y
despus de la creacin del sistema de detracciones en el sector de transporte de
carga por carretera. Podemos decir que antes de su creacin el sector ha
recaudado en promedio de 2 millones durante los aos 1998 hasta el ao 2004 que
es en ese ao que se crea el Sistema de Detracciones, an no se aplica muy bien y
por ello que la recaudacin se sigue manteniendo durante el promedio.
Es importante sealar que la recaudacin ha ido en aumento, debido a dos
grandes factores que es el Crecimiento de la Economa y la aplicacin de Sistemas
que controlen y reduzcan los sectores informales, en este caso el sector transporte
es uno de los ms informales, puesto que es un poco difcil controlar y verificar
que cumpla con lo establecido en dichos sistemas, pero que la Administracin
107
108
109
110
4.2. Discusin
En la actualidad las empresas buscan posicionarse en el mercado, ser
competitivas en su sector y en la actividad que realicen, de esa manera ser
reconocidas y rentables, basndose en diversas estrategias para lograrlo.
Una de las actividades econmicas es el servicio de transporte de carga
por carretera, actividad registrada en la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU), dicha actividad ha crecido durante los ltimos aos y tiene una
gran demanda en el mercado, puesto que la economa ha ido creciendo tanto en
bienes como en servicios.
De acuerdo a los resultados obtenidos mediante el anlisis de las
resoluciones del Tribunal Fiscal, se puede afirmar que los contribuyentes
incumplen con la norma de efectuar la detraccin por la compra de bienes y
servicios, el cual conlleva a una doble sancin, que es, el reparo del crdito fiscal
y una multa del 100% por la detraccin que se dej de detraer.
Como podemos analizar mediante las resoluciones presentadas, las
normas impuestas por la Administracin Tributaria muchas veces son muy
radicales al momento de sancionar a los contribuyentes, el sistema de
detracciones no es un tributo, es tan solo un pago a cuenta del IGV o para
asegurar el pago del impuesto, esa es la finalidad del Sistema de Detracciones.
Ahora, el anlisis realizado se muestra a una Administracin Tributaria muy
radical en sus controles y sanciones, puesto que castiga al contribuyente doble
vez, reparando el IGV y adems imponindole una multa por la detraccin que se
dej de depositar a cuenta del proveedor del servicio. Al reparar el IGV, ste
tendr que rectificar su declaracin mensual por dicho periodo el cual le conlleva
a una Infraccin tipificada en el Numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
al que se refiere declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
111
112
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones
Las resoluciones, materia de anlisis en el presente trabajo de
investigacin han sido confirmadas por el Tribunal Fiscal, debido al
incumplimiento por parte del Contribuyente al momento de efectuar las debidas
detracciones a los bienes y servicios que se encuentran sometidos bajo norma
tributaria.
De acuerdo a los ndices de recaudacin de los impuestos en el
sector transporte de carga por carretera se puede conocer el crecimiento del
sector respecto a lo recaudado por la administracin tributaria. Durante cinco
aos antes de la creacin del Sistema de Detracciones se recaudaba un promedio
de 2.5 millones de impuestos, ya en el ao 2004 la recaudacin se incrementa a
3.3 millones, alcanzando los 18 millones para el ao 2013.
Una de las causas que generan la informalidad son la gran variedad
de requisitos que pide la Administracin Tributaria para formalizar sus
operaciones y cumplir con el pago de sus impuestos.
La incidencia del valor referencial en el sistema de detracciones no
es tan efectiva, debido a que muchas veces ste es mayor a lo que realmente
recibe el proveedor como pago por el servicio prestado, y en base la cual se
realiza la detraccin, restndole liquidez y estabilidad para el cumplimiento de sus
operaciones diarias.
De acuerdo a los resultados obtenidos de la entrevistas se puede
concluir que el Sistema de Detracciones ha sido un gran mecanismo para
formalizar operaciones de gastos y creando un fondo para el pago de sus
obligaciones tributarias.
113
114
5.2. Recomendaciones
El sector transporte de carga por carretera es una de las principales
actividades econmicas, la cual ha venido desarrollandose a grandes indices de
crecimiento como se muestra en la presente tesis, materia de estudio junto a los
sistemas y controles impuestos por la Administracin Tributaria como es el
Sistema de Detracciones.
Despus del Anlisis de los resultados obtenidos en el presente estudio
de investigacin se recomienda a la Administracin Tributaria:
Reducir un 50% la tasa de los pagos a cuenta de detracciones en el
sector transporte, puesto que ayudar a las empresas a cumplir con sus pagos de
detracciones de acuerdo a lo establecido por la norma, debido a que tendr
mayor liquidez para hacerlo y as ayudar a formalizar las mismas.
Utilizar mayores medios de comunicacin y ser especficos en sus
normas, los cuales lleguen a todos los contribuyentes y sea de fcil aplicacin y
mayor entendimiento.
Minimizar el nmero de formalidades exigidas para cumplir con los
impuestos, puesto que esto dificulta al desarrollo de sus actividades y an mas les
impiden hacer formales y a cumplir con sus obligaciones tributarias.
Disminuir las sanciones impuestas en el Sistema de Detracciones,
puesto que son muy severas al momento de su aplicacin, las cuales consisten en
el desconocimiento del crdito fiscal, generando una multa tipificada en el
Cdigo Tributario, y adems una multa del 100% por las detracciones que se
dejaron de depositar a cuenta del proveedor del servicio.
Aplicar un sistema de control, mediante declaracin informativa
mensual, en la cual se describan las ventas realizadas en cada mes con el monto
de detraccin por cada venta y as puedan formalizar sus operaciones las
empresas de transporte, puesto que es un sector dificil de controlar y este sera un
mecanismo de mayor control.
115
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
STAFF
Tributario
de
Entrelineas.
(2007).
Detracciones,
Percepciones
C.
(2007).
Glosario
Tributario.
Circulo
contable:
Lima.
http://circulocontable.fullblog.com.ar/glosario_de_auditoria_631192889804.html
116
VI. ANEXOS
ANEXO I
II.
III.
tems:
117
118
Gracias.
119
ANEXO II
V.
VI.
tems:
120
121
Gracias.