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PREVISIN SOCIAL
SIN LMITE
Prestacin
Conceptualizado como
Contingencia futura
Necesidad futura
Superacin fsica
Superacin social
Superacin econmica
Superacin cultural
Vales de despensa
Superacin econmica
Superacin econmica
Superacin cultural
Superacin econmica
Superacin social
$ 16,720.65
7 SMGA
$ 117,044.55
CASO A
CASO B
Sindicato
No Sindicato
CASO C
Vales de Despensa
$ 1,103,213
$ 73,548
Previsin Social
$ 27,600.00
$ 31,200.00
$ 37,400.00
Remuneraciones PSPS
$ 69,000.00
$ 78,000.00
$ 93,500.00
Colegiaturas
$ 1,103,213
$ 220,643
seguros de vida
$ 375,000
$ 250,000
SUMA
$ 125,000
$ 27,600.00
$ 27,600.00
$ 31,200.00
$ 31,200.00
$ 250,000
$ 16,720.65
Actividades Culturales
$ 150,000
$ 100,000
$ 23,544.55
Fondo de Ahorro
$2,868,353
$ 956,118
TOTAL
$ 5,599,778
$ 1,975,308
Excluibles
$ 3,243,353
$ 1,456,118
Base Promedio
$ 2,356,425
$ 519,190
Trabajadores
750
50
Promedio
$ 3,142
$ 10,384
Sindicato
No Sindicato
Trabajadores
750
50
Promedio
$ 3,142
$ 10,384
Diferencia
$ 7,242
Trabajadores
50
Previsin Social ND
$ 362,100
rios mnimos del rea geogrfica del trabajador ($13,743 mensuales para el rea geogrfica C), ya sean $20,000, $50,000,
$100,000, cualquier cantidad que exceda por trabajador, est
ultimo no lo considerar como ingreso acumulable, y por lo
tanto no pagar un peso de Impuesto Sobre la Renta.
Pero si no existiera el infierno, yo me ira al cielo, y es que
como ya dijimos anteriormente, por el excedente de los diez
salarios mnimos, la empresa considerara ese gasto como no
deducible, y entonces el beneficio sera solo para los trabajadores.
Sin embargo, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, el pasado 8 de junio del ao en curso, determin
que el artculo 31, fraccin XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, es inconstitucional, porque establece
un tratamiento distinto para deducir los gastos de Previsin
Social, en funcin de la naturaleza de la relacin laboral de
los trabajadores, violando con ello los principios tributarios
de proporcionalidad y equidad, previstos en el artculo 31,
fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
En el mencionado precepto de la Ley del Impuesto sobre la
Renta se establece, en lo conducente, que para que sean deducibles los gastos en materia de Previsin Social, se debern
otorgar en forma general, en beneficio de todos los trabajadores. Cuando se trate de trabajadores sindicalizados, se considera que las prestaciones de Previsin Social se otorgan de
manera general, cuando stas se establecen de acuerdo a los
contratos colectivos de trabajo o contratos Ley. Sin embargo,
cuando se trate de trabajadores no sindicalizados, debern
ser de un monto igual o menor que las erogaciones efectuadas por cada trabajador sindicalizado.
Ello trae por consecuencia que, en el caso de los sindicalizados, solamente se requiera que las erogaciones respectivas, se otorguen de manera general, en beneficio de todos
los trabajadores, mientras que, respecto de los trabajadores no sindicalizados, las deducciones se ven limitadas.
Por lo anterior, la empresa puede aplicar este beneficio, sin
dejar de mencionar que esto pudiera acarrear un litigio fiscal,
que soportado en la jurisprudencia de la suprema corte antes
mencionada, el resultado debe ser favorable a los intereses
del contribuyente.
En cuanto la aplicacin de la regla 3.4.6. desde un punto de
vista muy particular y bajo una interpretacin estricta, el
beneficio de la exencin, no est condicionado a que la empresa haga o no deducible el gasto, simplemente la regla es
reiterativa al sealar que ni tampoco ser deducible para el
contribuyente que cubra dichas prestaciones tal y como esta
definido en Ley, que como ya se dijo la condicionante de la
deducibilidad fue declarada inconstitucional.
Una vez que analizamos todo el aspecto fiscal, hagamos un
repaso general con los siguientes casos:
Caso 1:
Nmina Normal
Carga Trabajador
Nmina Normal
Carga Empresa
No.
Nombre
Salario
Nominal
I.S.R.
IMSS
Total Deduccin
Percepcin
Neta
Ejecutivo
10,000
1,062
292
1,354
8,646
Ejecutivo
30,000
4,679
939
5,618
24,382
Ejecutivo
50,000
11,053
1,047
12,100
37,900
Ejecutivo
80,000
19,753
1,047
20,800
59,200
Ejecutivo
100,000
25,553
1,047
26,600
73,400
270,000
62,100
4,372
66,472
203,528
No. Nombre
Salario
IMSS
Nominal
INFONAVIT
SAR
Total
Erogacin
Impuestos Total Dea Cargo
ducible
Ejecutivo 10,000
1,262
523
209
1,994
11,994
Ejecutivo 30,000
3,409
1,568
627
5,604
35,604
Ejecutivo 50,000
3,795
1,679
730
6,204
56,204
Ejecutivo 80,000
3,795
1,679
730
6,204
86,204
Ejecutivo 100,000
3,795
1,679
730
6,204
106,204
16,056
7,128
3,026
26,210
296,210
* 270,000
Caso 2:
Nmina con previsin social
Carga Trabajador
No. Nombre
Salario Previsin
I.S.R.
Nominal Social
IMSS
Previsin Previsin
Salario
Social No Social
IMSS
Nominal
Deducible Deducible
INFOSAR
NAVIT
Total ImErogacin
puestos
Total
a Cargo
1,262
523
209
1,994
11,994
13,743
3,409
1,568 627
5,604
35,604
13,743
3,795
1,679 730
6,204
56,204
63,257
13,743
3,795
1,679 730
6,204
86,204
83,257
13,743
3,795
1,679 730
6,204
106,204
193,028
61,972
Ejecutivo 3,000
7,000
-209
292
83
9,917
Ejecutivo 3,000
27,000
3,162
939
4,101
25,899
Ejecutivo 3,000
7,000
Ejecutivo 3,000
47,000
9,133
1,047 10,180
39,820
Ejecutivo 3,000
13,257
Ejecutivo 3,000
77,000
61,120
Ejecutivo 3,000
33,257
Ejecutivo 3,000
97,000
75,320
Ejecutivo 3,000
255,000
212,076
Ejecutivo 3,000
15,000
* 15,000
296,210
En esta nmina se refleja el impacto que se tendra por remunerar a los ejecutivos mediante salarios (en una cantidad mensual mnima) y la diferencia va Previsin Social. En principio el
Impuesto Sobre la Renta a cargo del ejecutivo, disminuye por
la exencin que existe de acuerdo con el penltimo prrafo
del artculo 109 de la propia Ley, pero por otra parte la empresa nicamente podr deducir hasta un tope de 10 salarios mnimos generales del rea geogrfica del trabajador, elevado al
ao por concepto de Previsin Social, por lo que se est beneficiando muy poco al trabajador, y la empresa se ve afectada;
puesto que no podr deducir totalmente las erogaciones por
remunerar a sus ejecutivos mediante Previsin Social.
Caso 3:
Nmina con Previsin Social y
Aplicando Regla R.M.F. 3.4.6
Carga Trabajador
No. Nombre
Salario Previsin
I.S.R.
Nominal Social
IMSS
No. Nombre
Previsin Previsin
Salario
Social No Social
IMSS
Nominal
Deducible Deducible
INFOSAR
NAVIT
Ejecutivo 3,000
7,000
-209
292
83
9,917
Ejecutivo 3,000
7,000
1,262
523
209
1,994
11,994
Ejecutivo 3,000
27,000
355
939
1,294
28,706
Ejecutivo 3,000
13,257
13,743
3,409
1,568
627
5,604
35,604
Ejecutivo 3,000
47,000
355
1,047 1,402
48,598
Ejecutivo 3,000
33,257
13,743
3,795
1,679
730
6,204
56,204
Ejecutivo 3,000
77,000
355
1,047 1,402
78,598
Ejecutivo 3,000
63,257
13,743
3,795
1,679
730
6,204
86,204
Ejecutivo 3,000
97,000
355
1,047 1,402
98,598
Ejecutivo 3,000
83,257
13,743
3,795
1,679
730
6,204
106,204
255,000
193,028
61,972
16,056 7,128
15,000
264,417
* 15,000
3,026 26,210
296,210
esta ltima est exenta de acuerdo a lo que establece el artculo 109 en su penltimo prrafo, en una cantidad de $6,620
y adicionalmente con el excedente de $13,743 por disposicin de la regla 3.4.6, por lo que al final nicamente tiene una
base gravable de $7,123. Es as que aplicando esta disposicin, el ejecutivo obtiene un beneficio mayor, pues recibir
en su bolsillo una cantidad adicional en el mes, que respecto
del caso 1 es por la cantidad de $4,324.
Como podemos observar, el beneficio para el ejecutivo incrementa; sin embargo, al igual que en el caso 2 que analizamos
anteriormente, la empresa en lugar de tener un beneficio,
tiene un perjuicio pues no podr deducir totalmente las erogaciones por remunerar a este ejecutivo.
Caso 4:
Nmina con Previsin Social, Aplicando
Regla R.M.F. 3.4.6 y Contradiccin
de Tesis a Favor del Contribuyente
Carga Trabajador
No. Nombre
1
Salario Previsin
I.S.R.
Nominal Social
Ejecutivo 3,000
7,000
-209
IMSS
292
83
Previsin Previsin
Salario
Social No Social De- IMSS
Nominal
Deducible ducible
INFOSAR
NAVIT
9,917
Ejecutivo 3,000
7,000
1,262
523
209
1,994
11,994
Ejecutivo 3,000
27,000
3,409
1,568 627
5,604
35,604
Ejecutivo 3,000
27,000
355
939
1,294
28,706
Ejecutivo 3,000
47,000
355
1,047 1,402
48,598
Ejecutivo 3,000
47,000
3,795
1,679 730
6,204
56,204
Ejecutivo 3,000
77,000
355
1,047 1,402
78,598
Ejecutivo 3,000
77,000
3,795
1,679 730
6,204
86,204
98,598
Ejecutivo 3,000
97,000
3,795
1,679 730
6,204
106,204
255,000
Ejecutivo 3,000
15,000
97,000
355
255,000
1,047 1,402
* 15,000
264,417
296,210
En este ltimo caso, la diferencia consiste en eliminar el impacto negativo para la empresa, por no poder deducir totalmente las erogaciones correspondientes a Previsin Social
Percepcin Neta
Nmina
No. Nombre
Normal P. Social
P. Social P. Social,
Beneficio Origiy Regla Regla y Tesis nal vs Final
Ejecutivo 8,646
9,917
9,917
9,917
1,271
Ejecutivo 24,382
25,899
28,706
28,706
4,324
Ejecutivo 37,900
39,820
48,598
48,598
10,698
Ejecutivo 59,200
61,120
78,598
78,598
19,398
Ejecutivo 73,400
75,320
203,528 212,076
98,598
98,598
25,198
264,417
264,417
60,889
No. Nombre
Si vemos el caso del ejecutivo 5, en una nmina ordinaria percibia $73,400 de los $100,000 que tena como sueldo base y
aplicando el beneficio comentado, recibir en su bolsillo un
incremento aprximado del 25%, sin que la empresa tenga
que desembolsar un peso ms de lo que haca, y sin que esta
ltima se vea perjudicada por la deducibilidad del pago de
Previsin Social.
P. Social
P. Social,
Deduccin
P. Social
Regla y
y Regla
Adicional
Tesis
Ejecutivo 11,994
11,994
11,994
11,994
11,994
Ejecutivo 35,604
35,604
22,347
22,347
35,604
13,257
Ejecutivo 56,204
56,204
22,947
22,947
56,204
33,257
Ejecutivo 86,204
86,204
22,947
22,947
86,204
63,257
Ejecutivo 106,204
106,204 22,947
22,947
106,204 83,257
296,210
Erogacin Total
empresa
Cada empresa deber analizar su situacin en particular y determinar el costo-beneficio obtenido de aplicar estas disposiciones
fiscales, como podemos ver en el caso analizado, los ejecutivos
perciben ingresos adicionales en el ao por $730,673.
por C.P. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano
Socio Director de Benefis Corporativo, S.C.
victor.eudave@benefis.com.mx
Este beneficio puede ser aplicado para el retiro de utilidades de los accionistas de la empresa, siempre y cuando sean considerados como trabajadores
de una de las empresas del grupo y as pagar slo una cantidad mnima de impuesto y hacer retiros ilimitados